1、注册会计师（审计）历年真题试卷汇编 3及答案解析(总分：76.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：22，分数：44.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_2.【2010 年】在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，通常认为不宜沟通的是( )。（分数：2.00）A.所在行业的环境发生重大变化B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略C.管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解D.管理层的胜任能力3.【2010 年】在确定与被审计单位治理层沟
2、通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。（分数：2.00）A.对财务报表产生重大影响的战略决策B.管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间C.注册会计师发现管理层的舞弊行为D.注册会计师实施的具体审计程序的性质4.【2010 年】在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。（分数：2.00）A.重要性的具体金额B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险C.对与审计相关的内部控制采取的方案D.拟利用内部审计工作的程度5.【2012 年】如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是( )。（分数：2.0
3、0）A.已与管理层讨论的审计中出现的重大事项B.就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立性的声明C.审计工作中遇到的重大困难D.已确定的财务报表整体的重要性6.【2012 年】在与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难时，下列各项中，注册会计师通常认为无需沟通的是( )。（分数：2.00）A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延B.管理层对审计工作施加限制C.审计项目组修改审计时间预算D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期7.【2013 年】如果被审计单位未纠正注册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷，注
4、册会计师在执行本年度审计时，下列做法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.在制定审计计划时予以考虑，不再与管理层沟通B.以书面形式再次向治理层通报C.在审计报告中增加强调事项段予以说明D.在审计报告中增加其他事项段予以说明8.【2012 年】关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.对于与治理层沟通的事项，应当事先与管理层讨论B.对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当避免书面记录C.与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，所有权属于会计师事务所D.如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师有责任向第三方解释
5、其在使用中产生的疑问9.【2014 年】ABC 会计师事务所的 A注册会计师负责审计上市公司甲公司 2013年度财务报表。下列各项中，A 注册会计师可以以口头形式与甲公司治理层沟通的是( )。（分数：2.00）A.涉及甲公司管理层的舞弊嫌疑B.值得关注的内部控制缺陷C.ABC会计师事务所和甲公司审计项目组成员按照相关职业道德要求与甲公司保持了独立性D.ABC会计师事务所在 2013年度为甲公司提供审计和非审计服务收费总额10.【2013 年】如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列有关注册会计师采取的措施中，错误的是( )。（分数：2.00）A.根据范围受到限制
6、的情况，发表非无保留意见或增加其他事项段B.就采取不同措施的后果征询法律意见C.与被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通D.在法律法规允许的情况下解除业务约定11.【2014 年】下列有关注册会计师记录与治理层沟通的重大事项的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师应当保存沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分B.对以口头形式沟通的事项，注册会计师应当形成审计工作底稿C.如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员，注册会计师应当记录识别治理结构中适当沟通人员的过程D.如果被审计单位编制了会议纪要，注册会计师应当将其副本作为对口头沟通的记录12.【2013
7、 年】下列有关前后任注册会计师的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.前任注册会计师包括对前期财务报表执行审阅的注册会计师B.在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所的先后负责同一审计项目的不同注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴C.在发生会计师事务所变更的情况下，先后就职于不同会计师事务所的同一注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴D.如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，前任注册会计师不包括在后任注册会计师之前接受业务委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计师事务所13.【2014 年】下列有关后任注册会计师的说法中，错误的是( )。（分
8、数：2.00）A.当会计师事务所发生变更时，已经接受委托的会计师事务所是后任注册会计师B.当会计师事务所发生变更时，正在考虑接受委托的会计师事务所是后任注册会计师C.被审计单位的财务报表已经审计但需要重新审计时，接受委托执行重新审计的会计师事务所为后任注册会计师D.会计师事务所以投标方式承接审计业务时，所有参与投标的会计师事务所均为后任注册会计师14.【2014 年】下列有关前后任注册会计师沟通的总体要求的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.后任注册会计师负有主动沟通的义务B.前后任注册会计师的沟通需要征得被审计单位同意C.前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密D.前后任注册
9、会计师的沟通可以采用书面或口头形式，其中接受委托前的沟通应当采用书面形式15.【2014 年】下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.在确定向后任注册会计师提供哪些审计工作底稿时，前任注册会计师应当征得被审计单位同意B.在查阅前任注册会计师的审计工作底稿前，后任注册会计师应当征得被审计单位同意C.在允许后任注册会计师查阅审计工作底稿前。前任注册会计师应当向其取得确认函D.为获取更多接触前任注册会计师审计工作底稿的机会，后任注册会计师可以在工作底稿使用方面作出较高程度的限制性保证16.【2015 年】下列各项中，注册会计师评价内部审计的客观性时通常不需要考虑的
10、是( )。（分数：2.00）A.被审计单位是否存在有关内部审计人员培训的既定政策B.治理层是否监督与内部审计相关的人事决策C.管理层是否根据内部审计的建议采取行动D.内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任17.【2014 年】下列各项中，注册会计师在评价内部审计的客观性时需要考虑的是( )。（分数：2.00）A.被审计单位是否存在有关内部审计人员的任用和培训政策B.内部审计的活动是否经过适当的监督和复核C.内部审计是否具有与其履行职责相应的组织地位D.被审计单位是否存在适当的审计手册18.【2015 年】下列参与审计业务的人员中，不属于注册会计师的专家的是( )。（分数：2.00）A.受雇于
11、会计师事务所对投资性房地产进行评估的资产评估师B.就复杂会计问题提供建议的会计师事务所技术部门人员C.对与企业重组相关的复杂税务问题进行分析的会计师事务所税务部门人员D.对保险合同进行精算的会计师事务所精算部门人员19.【2009 年】在计划利用专家的工作时，注册会计师通常不需考虑的因素是( )。（分数：2.00）A.专家的专业胜任能力B.专家的客观性C.专家的专业素质D.专家的会计审计知识20.【2013 年】下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款B.外部专家不受会计师事务所按照质量控制
12、准则制定的质量控制政策和程序的约束C.外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分D.在审计报告中提及外部专家的工作并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任21.【2012 年】注册会计师在评价专家的工作是否足以实现审计目的时，下列各项中，不需评价的是( )。（分数：2.00）A.专家工作结果或结论的合理性和相关性B.专家工作涉及使用的所有假设和方法的合理性和相关性C.专家工作结果或结论与其他审计证据的一致性D.专家工作涉及使用的重要原始数据的相关性、完整性和准确性22.【2012 年】有关注册会计师在审计报告中提及专家的工作，下列说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.如果注册会计师能够对专
13、家的工作获取充分、适当的审计证据，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作B.如果注册会计师确定专家的工作不足以实现审计目的，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作C.注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定D.如果注册会计师决定明确自身与专家各自对审计报告的责任，应当在无保留意见的审计报告中提及专家的工作二、多项选择题(总题数：13，分数：26.00)23.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（
14、分数：2.00）_24.【2009 年】在确定与被审计单位甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有( )。（分数：2.00）A.如果甲公司设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通B.如果甲公司是集团的组成部分，沟通的对象除了包括甲公司的治理层，还可能包括集团治理层C.在与甲公司治理层沟通前，不应先与甲公司内部审计人员沟通D.在与甲公司治理层沟通前，应当先与甲公司管理层沟通25.【2012 年】下列各项中，注册会计师应当与被审计单位治理层沟通的有( )。（分数：2.00）A.注册会计师在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷B.注册会计师与财务报表审计相关的责任
15、C.被审计单位管理层拒绝对其持续经营能力进行评估D.注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法26.【2009 年】在与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任时，下列注册会计师的做法正确的有( )。（分数：2.00）A.应当就注册会计师与财务报表审计的相关责任与治理层沟通B.承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任C.应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项D.通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序27.【2014 年】下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有( )。（分数：2.00）A.注册会计师发现的可能导致财务报表重大错报的员工舞弊行为B.
16、注册会计师识别出的特别风险C.注册会计师对会计政策、会计估计和财务报表披露重大方面的质量的看法D.管理层已更正的重大审计调整28.【2015 年】下列各项中，注册会计师应当与被审计单位治理层沟通的有( )。（分数：2.00）A.注册会计师识别的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况B.导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段的事项C.含有已审财务报表的文件中的其他信息中存在对事实的重大错报，但管理层拒绝修改D.审计工作中发现的与关联方有关的重大事项29.【2013 年】下列各项中，可能表明被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷的有( )。（分数：2.00）A.被审计单位内部缺乏
17、通常应当建立的风险评估过程B.注册会计师识别出被审计单位内部控制未能防止的管理层舞弊C.被审计单位重述以前公布的财务报表，以更正由于错误或舞弊导致的重大错报D.管理层未对注册会计师以前已沟通的值得关注的内部控制缺陷采取适当的纠正措施30.【2015 年】如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列措施中，注册会计师可以采取的有( )。（分数：2.00）A.与监管机构、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通B.在法律法规允许的情况下解除业务约定C.就采取不同措施的后果征询法律意见D.根据范围受到的限制发表非无保留意见31.【2014 年】下列各项
18、审计工作中，注册会计师不能利用内部审计工作的有( )。（分数：2.00）A.评估重大错报风险B.确定重要性水平C.确定控制测试的样本规模D.评估会计政策和会计估计32.【2010 年】确定是否可以利用内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.内部审计的客观性B.内部审计人员的薪酬C.内部审计人员的职业关注D.内部审计人员的专业胜任能力33.【2010 年】在评价内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任B.内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据C.内部审计结论是否适当D.
19、内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决34.【2010 年】在确定对内部审计工作实施的审计程序时，注册会计师通常需要考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.相关领域的重大错报风险B.对被审计单位内部审计工作的总体评估C.对拟利用的内部审计工作的评价D.是否需要在审计报告中提及内部审计工作35.【2014 年】下列注册会计师的专家中，应当遵守会计师事务所根据质量控制准则制定的政策和程序的有( )。（分数：2.00）A.网络事务所的合伙人B.会计师事务所的合伙人和员工C.网络事务所的临时员工D.外部专家三、综合题(总题数：3，分数：6.00)36.综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确
20、到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：2.00）_37.【2014 年】上市公司甲集团公司是 ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲集团公司 2013年度财务报表。确定集团财务报表整体的重要性为 200万元。资料：A 注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下：A 注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排。要求：针对上述事项，假定不考虑其他条件，指出 A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理
21、由。（分数：2.00）_38.【2014 年】A 注册会计师负责审计甲集团公司 2013年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为200万元。资料二：A 注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下：(3)甲集团公司内部审计部门于 2013年测试了集团层面控制的运行有效性。A 注册会计师拟信赖集团层面控制，通过与内部审计人员讨论和阅读内部审计报告，评价了内部审计人员的测试工作，拟利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目的。要求：针对资料二第(3)项，假定不考虑其他条件，指出 A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （分数：2.00）_注册会计师（审计）历年真题试卷
22、汇编 3答案解析(总分：76.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：22，分数：44.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：2.【2010 年】在确定与管理层沟通的事项时，下列各项中，通常认为不宜沟通的是( )。（分数：2.00）A.所在行业的环境发生重大变化B.可能影响重大错报风险的经营计划和战略C.管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解D.管理层的胜任能力 解析：解析：在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层
23、讨论，除非这种做法并不适当。例如，就管理层的胜任能力或诚信等问题与其讨论可能是不适当的(选项 D)。3.【2010 年】在确定与被审计单位治理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。（分数：2.00）A.对财务报表产生重大影响的战略决策B.管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间C.注册会计师发现管理层的舞弊行为D.注册会计师实施的具体审计程序的性质 解析：解析：为了使审计程序不易被治理层尤其是承担管理责任的治理层事先预见和了解，就计划的审计范围和时间安排与治理层沟通，注册会计师沟通具体审计程序的性质是不适当的(选项 D不恰当)。4.【2010 年】在与治理层沟通计划的
24、审计范围和时间安排时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。（分数：2.00）A.重要性的具体金额 B.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险C.对与审计相关的内部控制采取的方案D.拟利用内部审计工作的程度解析：解析：就计划的审计范围和时间安排，注册会计师与治理层沟通的事项可能包括在审计中对重要性概念的运用，但不能包括重要性的具体金额，选项 A不恰当。5.【2012 年】如果被审计单位是上市实体，下列事项中，注册会计师通常不应与治理层沟通的是( )。（分数：2.00）A.已与管理层讨论的审计中出现的重大事项B.就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德
25、要求保持了独立性的声明C.审计工作中遇到的重大困难D.已确定的财务报表整体的重要性 解析：解析：沟通具体的重要性金额会降低审计程序的有效性，选项 D不恰当。6.【2012 年】在与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难时，下列各项中，注册会计师通常认为无需沟通的是( )。（分数：2.00）A.管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延B.管理层对审计工作施加限制C.审计项目组修改审计时间预算 D.注册会计师为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期解析：解析：审计工作中遇到的重大困难包括：(1)管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延(选项 A)；(2)不合理地要求缩短完成审计工作的时间；(
26、3)为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期(选项 D)；(4)无法获取预期的信息；(5)管理层对注册会计师施加的限制(选项 B)；(6)管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间；(7)在某些情况下，这些困难可能构成对审计范围的限制，导致注册会计师发表非无保留意见。7.【2013 年】如果被审计单位未纠正注册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷，注册会计师在执行本年度审计时，下列做法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.在制定审计计划时予以考虑，不再与管理层沟通B.以书面形式再次向治理层通报 C.在审计报告中增加强调事项段予以说
27、明D.在审计报告中增加其他事项段予以说明解析：解析：选项 B正确。如果以前年度审计中向被审计单位治理层和管理层通报过值得关注的内部控制缺陷，这一缺陷在本期审计中依然存在，本期通报可以重复以前通报中的描述，或简单提及以前的通报。8.【2012 年】关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通，下列说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.对于与治理层沟通的事项，应当事先与管理层讨论B.对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，应当避免书面记录C.与治理层沟通的书面记录是一项审计证据，所有权属于会计师事务所 D.如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师有责任向第三方解
28、释其在使用中产生的疑问解析：解析：在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，除非这种做法并不适当，例如，就管理层的胜任能力或诚信与其讨论可能是不适当的(选项 A不正确)。对于涉及舞弊等事项，可以采用口头或书面形式与治理层沟通(选项 B不正确)。与治理层沟通的书面记录属于审计工作底稿，审计工作底稿的所有权属于会计师事务所(选项 C正确)。治理层可能希望向第三方(银行或特定监管机构)提供注册会计师书面沟通文件的副本，但注册会计师没有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问(选项 D不正确)。9.【2014 年】ABC 会计师事务所的 A注册会计师负责审计上市公司甲公司 2013年
29、度财务报表。下列各项中，A 注册会计师可以以口头形式与甲公司治理层沟通的是( )。（分数：2.00）A.涉及甲公司管理层的舞弊嫌疑 B.值得关注的内部控制缺陷C.ABC会计师事务所和甲公司审计项目组成员按照相关职业道德要求与甲公司保持了独立性D.ABC会计师事务所在 2013年度为甲公司提供审计和非审计服务收费总额解析：解析：对于注册会计师的独立性(选项 C)、值得关注的内部控制缺陷(选项 B)以及审计业务约定的事项(包括选项 D中的业务收费等)均应当采用书面形式与治理层沟通。选项 A中的涉及管理层的舞弊嫌疑(非舞弊事实)可以以口头形式与治理层沟通。10.【2013 年】如果注册会计师与治理层
30、之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列有关注册会计师采取的措施中，错误的是( )。（分数：2.00）A.根据范围受到限制的情况，发表非无保留意见或增加其他事项段 B.就采取不同措施的后果征询法律意见C.与被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通D.在法律法规允许的情况下解除业务约定解析：解析：选项 A错误。如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：(1)根据范围受到的限制发表非无保留意见(选项 A错误)；(2)就采取不同措施的后果征询法律意见(选项 B)；(3)与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的在治理结
31、构中拥有更高权力的组织或人员(如企业的业主，股东大会中的股东)或对公共部门负责的政府部门进行沟通(选项 c)；(4)在法律法规允许的情况下解除业务约定(选项 D)。11.【2014 年】下列有关注册会计师记录与治理层沟通的重大事项的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师应当保存沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分B.对以口头形式沟通的事项，注册会计师应当形成审计工作底稿C.如果根据业务环境不容易识别出适当的沟通人员，注册会计师应当记录识别治理结构中适当沟通人员的过程D.如果被审计单位编制了会议纪要，注册会计师应当将其副本作为对口头沟通的记录 解析：解析：选项 D错误。如果
32、被审计单位编制的会议纪要是沟通的适当记录，注册会计师可以将其副本作为对口头沟通的记录，并作为审计工作底稿的一部分。如果发现这些记录不能恰当地反映沟通的内容，且有差别的事项比较重大，注册会计师一般会另行编制能恰当记录沟通内容的纪要，将其副本连同被审计单位编制的纪要一起致送治理层，提示两者的差别，以免引起不必要的误解。12.【2013 年】下列有关前后任注册会计师的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.前任注册会计师包括对前期财务报表执行审阅的注册会计师B.在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所的先后负责同一审计项目的不同注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴 C.在发生
33、会计师事务所变更的情况下，先后就职于不同会计师事务所的同一注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴D.如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，前任注册会计师不包括在后任注册会计师之前接受业务委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计师事务所解析：解析：如果上期财务报表仅经过代编或审阅，执行代编或审阅业务的注册会计师不能视为前任注册会计师(选项 A错误)；前任注册会计师和后任注册会计师是就会计师事务所发生变更时而言的，在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所中的不同的注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴(选项 B正确，选项 C错误)；如果委托人在相邻两个会计
34、年度中连续变更多家会计师事务所，前任注册会计师是指相对于执行当期财务报表审计业务的会计师事务所而言，为最近一期财务报表出具了审计报告的某会计师事务所，以及在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有会计师事务所(选项 D错误)。13.【2014 年】下列有关后任注册会计师的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.当会计师事务所发生变更时，已经接受委托的会计师事务所是后任注册会计师B.当会计师事务所发生变更时，正在考虑接受委托的会计师事务所是后任注册会计师C.被审计单位的财务报表已经审计但需要重新审计时，接受委托执行重新审计的会计师事务所为后任注册会计师D.会计
35、师事务所以投标方式承接审计业务时，所有参与投标的会计师事务所均为后任注册会计师 解析：解析：当会计师事务所以投标方式承接审计业务时，只有中标的会计师事务所才是后任注册会计师(选项 D错误)。14.【2014 年】下列有关前后任注册会计师沟通的总体要求的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.后任注册会计师负有主动沟通的义务B.前后任注册会计师的沟通需要征得被审计单位同意C.前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密D.前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头形式，其中接受委托前的沟通应当采用书面形式 解析：解析：选项 D错误。前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式。即使是接受
36、委托前的沟通，后任注册会计师也可以采用书面或口头形式进行。15.【2014 年】下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.在确定向后任注册会计师提供哪些审计工作底稿时，前任注册会计师应当征得被审计单位同意 B.在查阅前任注册会计师的审计工作底稿前，后任注册会计师应当征得被审计单位同意C.在允许后任注册会计师查阅审计工作底稿前。前任注册会计师应当向其取得确认函D.为获取更多接触前任注册会计师审计工作底稿的机会，后任注册会计师可以在工作底稿使用方面作出较高程度的限制性保证解析：解析：选项 A错误。前任注册会计师应当自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底
37、稿内容。16.【2015 年】下列各项中，注册会计师评价内部审计的客观性时通常不需要考虑的是( )。（分数：2.00）A.被审计单位是否存在有关内部审计人员培训的既定政策 B.治理层是否监督与内部审计相关的人事决策C.管理层是否根据内部审计的建议采取行动D.内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任解析：解析：注册会计师评价内部审计的客观性时通常考虑的因素包括：(1)内部审计在被审计单位中的地位，以及这种地位对内部审计人员保持客观性能力的影响；(2)内部审计是否向治理层或具备适当权限的高级管理人员报告工作，以及内部审计人员是否直接接触治理层；(3)内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任(选项
38、D)；(4)治理层是否监督与内部审计相关的人事决策(选项 B)；(5)管理层或治理层是否对内部审计施加任何约束或限制；(6)管理层是否根据内部审计的建议采取行动，在多大程度上采取行动，以及如何采取行动(选项 C)。选项 A属于评价内部审计人员的胜任能力需要考虑的因素。17.【2014 年】下列各项中，注册会计师在评价内部审计的客观性时需要考虑的是( )。（分数：2.00）A.被审计单位是否存在有关内部审计人员的任用和培训政策B.内部审计的活动是否经过适当的监督和复核C.内部审计是否具有与其履行职责相应的组织地位 D.被审计单位是否存在适当的审计手册解析：解析：注册会计师评价内部审计的客观性时通
39、常考虑的因素包括：(1)内部审计在被审计单位中的地位，以及这种地位对内部审计人员保持客观性能力的影响(选项 C)；(2)内部审计是否向治理层或具备适当权限的高级管理人员报告工作，以及内部审计人员是否直接接触治理层；(3)内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任； (4)治理层是否监督与内部审计相关的人事决策； (5)管理层或治理层是否对内部审计施加任何约束或限制；(6)管理层是否根据内部审计的建议采取行动，在多大程度上采取行动，以及如何采取行动。18.【2015 年】下列参与审计业务的人员中，不属于注册会计师的专家的是( )。（分数：2.00）A.受雇于会计师事务所对投资性房地产进行评估的资产
40、评估师B.就复杂会计问题提供建议的会计师事务所技术部门人员 C.对与企业重组相关的复杂税务问题进行分析的会计师事务所税务部门人员D.对保险合同进行精算的会计师事务所精算部门人员解析：解析：注册会计师的专家是指在会计或审计以外某一领域具有专长的个人或组织，本题选项 B不属于注册会计师的专家。19.【2009 年】在计划利用专家的工作时，注册会计师通常不需考虑的因素是( )。（分数：2.00）A.专家的专业胜任能力B.专家的客观性C.专家的专业素质D.专家的会计审计知识 解析：解析：在考虑利用专家工作时，注册会计师应当考虑的因素包括：(1)专家是否具有实现审计目的所必需的专业胜任能力、专业素质和客
41、观性(选项 A、B、C)；(2)了解专家的专长领域；(3)与专家达成一致意见；(4)评价专家工作的恰当性。无需考虑专家的会计审计知识(选项 D)，因为专家是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织。20.【2013 年】下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.外部专家需要遵守适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款B.外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束C.外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分 D.在审计报告中提及外部专家的工作并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任解析：解析：当专家是项目组的成员时，
42、专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分。除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分(选项 C错误)。适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家，被审计单位也可能要求外部专家同意遵守特定的保密条款(选项 A正确)。外部专家不是审计项目组成员，不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束(选项 B正确)。根据审计准则第 1421号的第十五条，注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求提及专家的工作，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。根据
43、审计准则第 1421号的第十六条，如果注册会计师在审计报告中提及专家的工作，并且这种提及与理解审计报告中的非无保留意见相关，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任(选项 D正确)。21.【2012 年】注册会计师在评价专家的工作是否足以实现审计目的时，下列各项中，不需评价的是( )。（分数：2.00）A.专家工作结果或结论的合理性和相关性B.专家工作涉及使用的所有假设和方法的合理性和相关性 C.专家工作结果或结论与其他审计证据的一致性D.专家工作涉及使用的重要原始数据的相关性、完整性和准确性解析：解析：注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的，即
44、评价专家工作恰当性的事项包括：(1)专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性(选项 A、C 正确)；(2)如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性(选项 B错误)； (3)如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性(选项 D正确)。22.【2012 年】有关注册会计师在审计报告中提及专家的工作，下列说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.如果注册会计师能够对专家的工作获取充分、适当的审计证据，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作B.如果注册会计师确定专家的工作不足以实现审计目的，可在无保
45、留意见的审计报告中提及专家的工作C.注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定 D.如果注册会计师决定明确自身与专家各自对审计报告的责任，应当在无保留意见的审计报告中提及专家的工作解析：解析：注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定(选项C正确、选项 A、B 均错误)。如果注册会计师在审计报告中提及专家的工作，并且这种提及与理解审计报告中的非无保留意见相关，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任(选项 D错误)。二、多项选择题(总题数：13，分数：26.00)23.多项选择题每题均有多个正
46、确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：24.【2009 年】在确定与被审计单位甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时，下列做法中正确的有( )。（分数：2.00）A.如果甲公司设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通 B.如果甲公司是集团的组成部分，沟通的对象除了包括甲公司的治理层，还可能包括集团治理层 C.在与甲公司治理层沟通前，不应先与甲公司内部审计人员沟通D.在与甲公司治理层沟通前，应当先与甲公司管理层沟通解析：
47、解析：甲公司设有审计委员会或监事会，应当着重与审计委员会或监事会沟通(选项 A正确)；甲公司属于集团的组成部分，注册会计师除了与组成部分(甲公司)治理层沟通外，还可能需要与集团治理层沟通(选项 B正确)；注册会计师在与甲公司治理层沟通前可以先与内部审计人员讨论(选项 C不正确)；当注册会计师与治理层沟通事项涉及管理层的胜任能力和诚信问题时。不适合先与甲公司管理层沟通(选项 D不正确)。25.【2012 年】下列各项中，注册会计师应当与被审计单位治理层沟通的有( )。（分数：2.00）A.注册会计师在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷 B.注册会计师与财务报表审计相关的责任 C.被审计单位管理层拒绝对其持续经营能力进行评估 D.注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法 解析：解析：注册会计师与治理层沟通的事项包括：(1)注册会计师与财务报表审计相关的责任(选项 B)；(2)计划的审计范围和时间安排；(3)审计中发现的重大问题(选项 C、D)； (4)值得关注的内部控制缺陷(选项 A)；(5)注册会计师的独立性；(6)补充事项。26.【2009 年】在与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任时，下列注册会计师的做法正确的有( )。（分数：2.00）A.应当就注册会计
