1、金融工具会计(一)及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B案例分析题一/B(总题数：1，分数：15.00)1.中科兴股份公司各种金融资产转移案例 案例背景与要求 中科兴股份公司为一家非金融类在上海证券交易所挂牌交易的上市公司。中科兴股份公司在编制 2013年年度财务报告时，内审部门就 2013年以下有关金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议： (1)中科兴股份公司 2013年 3月 1日，将某项账面余额为 6000万元的应收账款(已计提坏账准备 1200万元)转让给华夏投资银行，转让价格为当日公允价值4500万元；同时与该投资银行签订了应收账款的回购协议，以转让价格加上
2、转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。同日，该投资银行按协议支付了 4500万元。该应收账款 2013年 6月 30目的预计未来现金流量现值为 4320万元。中科兴股份公司终止确认了该项应收账款，并将收到的价款 4500万元与其账面价值 4800万元之间的差额 300万元计入了当期损益(营业外支出)。 (2)中科兴股份公司 2013年 9月 1日，将持有的中夏股份公司发行的 10年期公司债券出售给燕赵股份公司，经协商出售价格为660万元，2012 年 12月 31日该债券公允价值为 620万元。该债券于 2012年 1月 1日发行，面值为 600万元，年利率 6%(等于实际利率)，每年
3、年末支付利息，中科兴股份公司将同日按面值购入的该债券分类为可供出售金融资产核算。对于此业务，中科兴股份公司终止确认该金融资产，并将收到的价款 660万元与其账面价值 620万元之间的差额 40万元计入了当期损益(投资收益)。 (3)中科兴股份公司 2013年 11月 1日将销售产品收到的面值为 750万元、期限为 6个月的不带息商业承兑汇票向银行申请贴现。协议规定，在贴现的应收票据到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行还款的责任。中科兴股份公司实际收到 720万元，款项已收入银行。中科兴股份公司终止确认该应收票据，并将收到的价款 720万元与其账面价值 750万元之间的差额 30万
4、元计入了当期损益(财务费用)。 要求 根据上述资料，逐项分析、判断中科兴股份公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，还应说明正确的会计处理。（分数：15.00）_二、B案例分析题二/B(总题数：1，分数：15.00)2.中原公司金融资产转移案例 案例背景与要求 中原股份有限公司(下称“中原公司”)为深圳证券交易所 A股上市公司，213 年发生了如下有关金融资产转移的交易或事项： (1)中原公司急需资金用于支付货款，将账面价值为 2000万元的应收凯拉公司的票据到中国银行贴现，取得价款 1950万元，双方约定，若是凯拉公司到期不能支付票据款，银行将向中原公司追偿。213 年初以来，由于
5、受国际经济低迷的影响，凯拉公司出现了财务困难，预计出具给中原公司的票据很难到期支付。中原公司在会计处理时，终止确认了该应收票据，同时确认了当期损益 50万元。 (2)中原公司为进行贸易融资，将账面余额为 4000万元的应收首亨公司的账款出售给招商银行，取得价款 3950万元，双方约定若是首亨公司到期不能偿还，招商银行不得向中原公司追偿。中原公司判断，与该应收账款所有权有关的风险和报酬已经转移，终止确认了应收账款，并将应收账款账面价值与收到价款之间的差额计入了当期损益。 (3)中原公司将持有的期限为 3年、还有 1年将到期的债券出售给信托公司，取得价款 3000万元。该债券面值 3000万元，票
6、面年利率 6%(与市场利率相同)。协议规定，如果信托公司到期无法收回债券本息，中原公司将全额补偿。债券到期时，信托公司收到债券本金 3000万元和利息 90万元，并由中原公司补付了利息 90万元。中原公司对此笔业务的会计处理是，出售债券时终止确认了该债券；债券到期补付利息时，将 90万元计入了当期损益。 (4)中原公司于 1月 1日将 A公司股票出售给大禹公司，取得价款 3000万元。双方约定，至213年年末中原公司按照 3300万元回购。中原公司持有的 A公司股票分类为可供出售金融资产，出售时账面价值为 2880万元，其中成本为 2760万元，公允价值变动为 120万元。回购时该股票公允价值
7、为2850万元。 中原公司的会计处理如下：出售时终止确认了该可供出售金融资产，将收取的价款与账面价值的差额 120万元计入当期损益；在年末回购时，将该金融资产按照 3300万元入账。 (5)中原公司将 B公司股票出售给春秋公司，取得价款 1000万元，该股票账面价值为 1010万元。同时双方商定：2 年到期时，如果该股票市价低于 1120万元，春秋公司有权利按照 1120万元返售给中原公司；如果股票价格高于1120万元，则中原公司将按照 6%的固定利率(单利)支付 120万元利息给春秋公司。中原公司经分析认为，2年到期时，春秋公司很可能将该股票返售给中原公司，因此在出售股票时，未终止确认该股票
8、，而是将收到的价款确认为负债，同时在年末确认了利息费用 60万元。 要求 根据资料(1)(5)，分析、判断中原公司上述金融资产转移的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请指出正确的会计处理办法。（分数：15.00）_三、B案例分析题三/B(总题数：1，分数：20.00)亚细亚公司金融资产转移案例案例背景与要求亚细亚公司为深圳证券交易所 A股上市公司，2013 年发生了如下有关金融资产转移的交易或事项：(1)2013年 1月 26日，亚细亚公司在证券市场上出售持有并分类为可供出售金融资产的丁公司债券，所得价款为 6000万元。出售时该债券的账面价值为5900万元，其中公允价值变动收益为 2
9、00万元。亚细亚公司在进行会计处理时，终止确认了该金融资产，同时确认了投资收益300万元。(2)为了处置账龄在 5年以上、账面余额为 5000万元、账面价值为 3000万元的应收账款，亚细亚公司管理层 2013年 3月 31日制定了以下两个可供选择的方案，供董事会决策。方案 1：将上述应收账款按照公允价值 3100万元出售给亚细亚公司母公司的另一子公司(丙公司)，不附追索权。方案 2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为 3%、3 年期的资产支持证券2800万元，亚细亚公司享有或承担该应收账款的收益或风险。(3)亚细亚公司鉴于资
10、金比较紧张，于 7月 1日将应收票据 4000万元贴现给工商银行，取得贴现净额 3960万元。该应收票据为 5月 1日收到的、期限为 6个月的不带息商业承兑汇票。亚细亚公司贴现时与工商银行约定，该贴现为附追索权的贴现。亚细亚公司判断，出具票据的企业财务和信用状况良好，预计不会出现到期不能兑付的情况，因此与该应收票据有关的风险和报酬已经全部转移。(4)亚细亚公司于 6月 30日将其持有的甲上市公司股票出售给建设银行，取得价款 8000万元。同时约定，亚细亚公司将于本年 12月 31日以当日市价回购甲公司股票。亚细亚公司将甲公司股票分类为交易性金融资产，出售时的账面价值为 7900万元，其中“成本
11、”明细科目的账面余额为 7300万元，“公允价值变动”明细科目的借方余额为 900万元。亚细亚公司在进行会计处理时，未终止确认该金融资产，将收到的价款计入负债。(5)6月 30日，亚细亚公司将持有的乙上市公司股票出售给中国银行，取得价款 6000万元(该股票分类为可供出售金融资产，账面价值为 5800万元，出售前公允价值变动明细科目借方余额 50万元)。同时亚细亚公司与中国银行签订一份期权合约，中国银行支付 5万元期权费给亚细亚公司，中国银行有权在 2013年 12月 31日以 5950万元价格返售该股票。亚细亚公司判断，到期时中国银行极小可能会行权。要求（分数：20.00）(1).根据资料(
12、1)，分析、判断亚细亚公司上述金融资产转移的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请指出正确会计处理办法。（分数：4.00）_(2).根据资料(2)，指出亚细亚公司对处置应收账款的方案 1和方案 2应如何进行会计处理。（分数：4.00）_(3).根据资料(3)，指出亚细亚公司对应收票据贴现应如何进行会计处理。（分数：4.00）_(4).，分析、判断亚细亚公司出售甲公司股票的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请指出正确会计处理办法。（分数：4.00）_(5).根据资料(5)，指出亚细亚公司对出售乙公司股票应如何进行会计处理。（分数：4.00）_四、B案例分析题四/B(总题数：1，分数
13、：20.00)3.华科公司金融工具的核算案例 案例背景与要求 华科实业股份有限公司(以下简称华科实业)系国内一家上市公司，系中天会计师事务所的常年审计客户。在对 2012年度财务报表审计前，华科实业的财务总监与中天会计师事务的注册会计师张杰电子邮件，沟通 2012年有关华科实业金融资产的处理。 (1)2012年 1月 1日，华科实业按面值购入长河公司发行的分期付息、到期还本债券 100万张，该债券每张面值100元，期限为 5年，票面年利率为 5%，利息于每年年末支付，购入时支付款项 10050万元(包括相关交易费用)。华科实业管理层根据当前的资金状况将购入的长河公司债券分类为持有至到期投资。
14、2012 年12月，华科实业预计 2013年资金周转紧张，于 2012年 12月 25日将所持有长河公司债券的 80%予以出售，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为 7950万元。出售该部分债券后，华科实业预计未来有充裕的现金，对于剩余 20%长河公司的债券有能力持有至到期，出售 80%长河公司债券后，未对所持有的剩余 20%的长河公司债券进行重分类。 (2)2012 年 11月 1日，华科实业购入泰康上市公司首次公开发行的 5%有表决权股份，共计 100万股，支付价款 800万元。该股份的限售期为 12个月(2012 年 11月 1日至 2013年 10月 30日)。除规定具有限售期的股份
15、外，泰康上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。华科实业对泰康上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。2012 年 12月 31日，泰康公司股票公允价值为每股 10元。华科实业将该投资计入长期股权投资核算，采用成本法计量。 (3)2012 年 1月 1日，华科实业自证券市场购入万达公司于当日发行的到期一次还本付息的债券，该债券面值总额为 120万元，票面年利率为 5%，期限为 5年。购入时实际支付价款 90万元，另外支付交易费用 2万元。假定华科实业计算确定的实际年利率为 8%。华科实业将该投资作为可供出售金融资产核算。2012 年年末债券投资的公允价值下降为 70万元，华科实业预计该项
16、债券投资的公允价值还会持续下跌。华科实业于 2012年年末确认投资收益 7.36万元，资本公积 29.36万元。 (4)2012 年 4月 10日，华科实业销售一批商品给嘉德公司，商品总价(含增值税)为 585万元，已开具增值税专用发票，款项尚未收到。双方约定，嘉德公司应于 2012年11月 10日付款。2012 年 9月 20日，华科实业与嘉德公司协商后约定，将应收嘉德公司的货款转让给万佳置业信托公司，价款为 512万元，在嘉德公司不能按期偿还货款时，万佳置业信托公司不能向华科实业追偿。华科实业根据以往经验，预计该商品将发生的销售退回金额为 9.36万元，实际发生的销售退回由华科实业承担。对
17、于该应收账款的转让业务，华科实业将收到的转让款项与所转让应收账款账面价值之间的差额 73万元计入营业外支出。 (5)华科公司 2012年 9月 1日发行了由其自行决定是否派发股利的含 5%非累积股利的优先股。如果使用的税务或会计处理要求被修订，该优先股将被赎回。华科公司鉴于使用的税率或会计处理是否要求被修订是属于无法控制的或有事项，是现实的，且可能会导致华科公司在除其清算之外的时间必须交付现金或其他金融资产，所以将该优先股划分为金融负债管理。 要求 根据上述资料，假定不考虑职业道德的有关规定，代张杰逐项判断华科实业对上述金融资产的处理是否正确，并简要说明理由。（分数：20.00）_五、B案例分
18、析题五/B(总题数：1，分数：20.00)四方公司套期保值业务案例案例背景与要求四方公司是一家从事电子产品生产加工和销售的综合性集团公司。近年来，四方公司的生产经营业务快速发展，不断地拓展国内外市场，四方公司为进一步规避相关的风险，211 年发生如下套期业务：(1)211年 1月为了规避所持 50吨甲原材料的价格风险，在期货市场卖出 6个月到期的甲材料期货 50吨，并将其指定为所持甲材料价格风险的套期。(2)211年 7月 1目，四方公司与某境外公司签订了一项设备购买合同(确定承诺)，设备价格为 100万美元，付款日期为 211年 10月 1日。为规避汇率风险，211 年 7月 1日，四方公司
19、与某金融机构签订一项购买 100万美元的三个月到期的远期外汇合同，并将其指定为该外汇风险的套期。(3)211年 8月 1日四方公司预期将在 212年 1月 1日在国内购进乙原材料500吨。为了规避原材料价格上涨的风险，四方公司于 211年 8月 1日在期货市场上买入 500吨该原材料期货并将其指定为该价格风险的套期。(4)211年 9月 1日四方公司与境内某公司签订一项购买丙原材料的远期合同，合同约定四方公司将在 211年 12月 1日以每吨 10万元的价格购进丙原材料100吨，为规避该合同因原材料价格波动所导致的风险，四方公司在期货市场上卖出 100吨该原材料期货，并将其指定为对该合同风险的
20、套期。(5)211年 10月 1日四方公司在其境外子公司有一项长期应收款 5000万美元，该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划(并非产生于商品购销等日常活动)。为规避该长期应收款外汇风险，四方公司与某境外金融机构签订了一项远期外汇合同，约定于 212年 4月 1日卖出 5000万美元。要求（分数：20.00）(1).根据套期保值准则的规定，逐项分析四方公司各项套期保值业务的套期工具、被套期项目以及适用哪种套期保值会计方法。（分数：10.00）_(2).判断资料(1)是买入套期保值还是卖出套期保值，并说明理由。（分数：10.00）_六、B案例分析题六/B(总题数：1，分数：10.00)4.威远
21、公司套期保值业务案例 案例背景与要求 威远公司是大型跨国集团。随着近几年国内外市场的不断拓展，威远公司有很大的避险的需求。2010 年年末到 2011年初，威远公司的原材料和产品在国内、国际市场上价格波动较大，为了加强风险管理，董事长通知公司高层管理人员，就公司套期保值计划草案的拟定工作召开会议，以下为相关人员的发言摘要： 董事长张某：近年来随着集团业务的不断拓展和国际化程度的逐步加深，公司面临的各类风险也日益加大，且日益复杂，加强公司的风险管理迫在眉睫。据我了解，利用衍生工具进行对冲交易，可以规避生产经营中的各类风险，因此今天请大家来，主要是就这个主题进行研究并提出具体的实施方案。 总经理刘
22、某：张总今天召开的这个会议很及时也很重要，我的观点是：公司是从事加工和国际贸易的企业，利用原材料和产成品的期货交易进行套期保值，是目前公司规避各类现货市场风险的唯一选择。而对于公司库存的产成品，为了防止市场价格下跌带来损失，公司应通过买入套期保值的方式来规避风险，即买入数量与库存量，时间与预期交易时间相当的期货，待将来市场部门销售时，再进行平仓保值。 CFO 孙某：套期保值是当前很多企业规避风险、实现成本战略和提升核心竞争力的重要手段，有张总和相关部门的支持和配合，我们完全有信心通过精确的计算和科学的管理，实现对现货市场预计亏损的高度有效的抵消。当然公司应以完全套值保值为目标，除了刘总刚才提到
23、的，对库存产成品进行套期保值外，还应对预期将要采购的原材料价格上涨进行风险规避，进行套期保值。 财务总监王某：通过套期业务规避风险的这项业务，我已经考虑了很长的时间，为了提高套期保值的效率和效果，我有两个操作层面的建议： (1)为了更好的规避风险，可以将从国内期货市场购买的期货，进一步指定为被套期项目，通过在国际市场的反向交易，实施再套期保值，或者直接由集团公司发行若干项期权，进行套期保值。 (2)对公司面临的各类购销合同相关的外汇风险，需要明确的是，对其套期保值，只能作为现金流量套期来处理。 要求 从套期保值实际运作的角度，指出威远公司四位高管人员在会议发言中，观点是否存在不当之处，如果存在
24、，请指出不当之处，并分别简要说明理由。（分数：10.00）_金融工具会计(一)答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B案例分析题一/B(总题数：1，分数：15.00)1.中科兴股份公司各种金融资产转移案例 案例背景与要求 中科兴股份公司为一家非金融类在上海证券交易所挂牌交易的上市公司。中科兴股份公司在编制 2013年年度财务报告时，内审部门就 2013年以下有关金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议： (1)中科兴股份公司 2013年 3月 1日，将某项账面余额为 6000万元的应收账款(已计提坏账准备 1200万元)转让给华夏投资银行，转让价格为当日公允价值4500万元
25、；同时与该投资银行签订了应收账款的回购协议，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。同日，该投资银行按协议支付了 4500万元。该应收账款 2013年 6月 30目的预计未来现金流量现值为 4320万元。中科兴股份公司终止确认了该项应收账款，并将收到的价款 4500万元与其账面价值 4800万元之间的差额 300万元计入了当期损益(营业外支出)。 (2)中科兴股份公司 2013年 9月 1日，将持有的中夏股份公司发行的 10年期公司债券出售给燕赵股份公司，经协商出售价格为660万元，2012 年 12月 31日该债券公允价值为 620万元。该债券于 2012年 1月 1日发
26、行，面值为 600万元，年利率 6%(等于实际利率)，每年年末支付利息，中科兴股份公司将同日按面值购入的该债券分类为可供出售金融资产核算。对于此业务，中科兴股份公司终止确认该金融资产，并将收到的价款 660万元与其账面价值 620万元之间的差额 40万元计入了当期损益(投资收益)。 (3)中科兴股份公司 2013年 11月 1日将销售产品收到的面值为 750万元、期限为 6个月的不带息商业承兑汇票向银行申请贴现。协议规定，在贴现的应收票据到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行还款的责任。中科兴股份公司实际收到 720万元，款项已收入银行。中科兴股份公司终止确认该应收票据，并将收到的
27、价款 720万元与其账面价值 750万元之间的差额 30万元计入了当期损益(财务费用)。 要求 根据上述资料，逐项分析、判断中科兴股份公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，还应说明正确的会计处理。（分数：15.00）_正确答案：(中科兴股份公司出售应收账款的会计处理不正确。 理由：根据金融资产转移会计准则的规定，企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按照固定价格将该金融资产回购的，在回购日以固定价格回购表明风险报酬没有转移，不应当终止确认该金融资产。 正确的会计处理：企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收
28、到的对价确认为一项金融负债，即中科兴股份公司不能终止确认应收账款，而应借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目。 2中科兴股份公司出售可供出售金融资产的计量不正确。 理由：根据金融资产转移会计准则的规定，中科兴股份公司已将债券所有权上的风险和报酬全部转移给燕赵股份公司，因此，应当终止确认该金融资产，但对于可供出售金融资产的原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额应该转出计入当期损益(投资收益)。 正确的会计处理：金融资产整体转移形成的损益=因转移收到的对价-所转移金融资产账面价值+(或-)原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得(或损失)=660-620+20=60(万元)。 参考会计分
29、录： 借：银行存款 660 贷：可供出售金融资产 620 投资收益 40 借：资本公积其他资本公积 20 贷：投资收益 20 3中科兴股份公司应收票据贴现的会计处理不正确。 理由：企业将应收票据等向银行等金融机构申请贴现，如企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的规定进行会计处理。 正确的会计处理：企业应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债，即中科兴股份公司不能终止确认应收票据，而应借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。)解析：本案
30、例主要考核了常见类型的金融资产转移的确认和会计计量等知识点，其中大部分知识点都是常规考点，容易出错的知识点是金融资产转移是否终止确认的判断。金融资产终止确认原则的具体应用见下表。 金融资产终止确认原则的具体应用情 形 具体情形和分析 是否终止确认回购协议：固定价格或原售价加合理回报的 不终止确认1.回购协议回购协议：按公允价值回购的 终止确认2.以公允价值优先回购权因为以公允价值回购，转移了所有权上几乎所有的风险和报酬终止确认不附追索权的应收账款保理/应收票据贴现 终止确认与该应收票据/账款所有权有关的风险和报酬已经发生转移终止确认3.应收账款保理/应收票据贴现附追索权的应收账款保理/应收票据
31、贴现与该应收票据/账款所有权有关的风险和报酬没有发生转移不终止确认二、B案例分析题二/B(总题数：1，分数：15.00)2.中原公司金融资产转移案例 案例背景与要求 中原股份有限公司(下称“中原公司”)为深圳证券交易所 A股上市公司，213 年发生了如下有关金融资产转移的交易或事项： (1)中原公司急需资金用于支付货款，将账面价值为 2000万元的应收凯拉公司的票据到中国银行贴现，取得价款 1950万元，双方约定，若是凯拉公司到期不能支付票据款，银行将向中原公司追偿。213 年初以来，由于受国际经济低迷的影响，凯拉公司出现了财务困难，预计出具给中原公司的票据很难到期支付。中原公司在会计处理时，
32、终止确认了该应收票据，同时确认了当期损益 50万元。 (2)中原公司为进行贸易融资，将账面余额为 4000万元的应收首亨公司的账款出售给招商银行，取得价款 3950万元，双方约定若是首亨公司到期不能偿还，招商银行不得向中原公司追偿。中原公司判断，与该应收账款所有权有关的风险和报酬已经转移，终止确认了应收账款，并将应收账款账面价值与收到价款之间的差额计入了当期损益。 (3)中原公司将持有的期限为 3年、还有 1年将到期的债券出售给信托公司，取得价款 3000万元。该债券面值 3000万元，票面年利率 6%(与市场利率相同)。协议规定，如果信托公司到期无法收回债券本息，中原公司将全额补偿。债券到期
33、时，信托公司收到债券本金 3000万元和利息 90万元，并由中原公司补付了利息 90万元。中原公司对此笔业务的会计处理是，出售债券时终止确认了该债券；债券到期补付利息时，将 90万元计入了当期损益。 (4)中原公司于 1月 1日将 A公司股票出售给大禹公司，取得价款 3000万元。双方约定，至213年年末中原公司按照 3300万元回购。中原公司持有的 A公司股票分类为可供出售金融资产，出售时账面价值为 2880万元，其中成本为 2760万元，公允价值变动为 120万元。回购时该股票公允价值为2850万元。 中原公司的会计处理如下：出售时终止确认了该可供出售金融资产，将收取的价款与账面价值的差额
34、 120万元计入当期损益；在年末回购时，将该金融资产按照 3300万元入账。 (5)中原公司将 B公司股票出售给春秋公司，取得价款 1000万元，该股票账面价值为 1010万元。同时双方商定：2 年到期时，如果该股票市价低于 1120万元，春秋公司有权利按照 1120万元返售给中原公司；如果股票价格高于1120万元，则中原公司将按照 6%的固定利率(单利)支付 120万元利息给春秋公司。中原公司经分析认为，2年到期时，春秋公司很可能将该股票返售给中原公司，因此在出售股票时，未终止确认该股票，而是将收到的价款确认为负债，同时在年末确认了利息费用 60万元。 要求 根据资料(1)(5)，分析、判断
35、中原公司上述金融资产转移的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请指出正确的会计处理办法。（分数：15.00）_正确答案：(1事项(1)的会计处理不正确。 理由：附追索权的应收票据贴现，由于双方约定，若是凯拉公司到期不能支付，银行将向中原公司追偿。本题中凯拉公司出现了财务困难，预计出具给中原公司的票据很难到期支付，所以对于中原公司来说，与该应收票据所有权有关的风险和报酬没有发生转移，因此中原公司的做法不正确。 正确的会计处理：中原公司不应该将应收票据终止确认，应将贴现时收到的 1950万元计入短期借款科目，并在报表附注中披露。 2事项(2)的会计处理中，终止确认应收账款并确认当期损益正确。
36、 理由：在不附追索权应收账款保理方式下，中原公司已经将与该应收账款所有权有关的风险和报酬转移，则应当终止确认应收账款。 3事项(3)的会计处理不正确。 理由：中原公司将债券出售给信托公司，同时保证对信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应终止确认该金融资产。 正确的会计处理：将收到的价款确认为负债；债券到期时，确认利息收入 180万元并确认相同金额的利息费用；将支付的 90万元计入当期投资损失。 4事项(4)的会计处理不正确。 理由：企业约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购，表明与该金融资产所有权有关的风险报酬没有转移，不应终止确认该
37、金融资产，收到的价款应确认为负债。 正确的会计处理：出售时将收到的价款确认为负债 3000万元；在出售日与回购日之间，每日确认利息费用 25万元(即 30012)，同时确认负债 25万元；年末减少银行存款 3300万元，冲减负债 3300万元。此外，在回购时确认可供出售金融资产减少 30万元，资本公积减少 30万元(可供出售金融资产公允价值下降冲减资本公积)。 5事项(5)的会计处理正确。 理由：企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，该看跌期权是一项重大价内期权，金融资产买方很可能会到期行权，则风险和报酬没有转移，不应终止确认该金融资产，应将收到的价款确认为负债，期末确认利息费用。
38、)解析：本案例主要考核了常见类型的金融资产转移以及金融资产证券化继续涉入的确认和会计计量等知识点，其中大部分知识点都是常规考点，容易出错的知识点是金融资产转移是否终止确认的判断。 本案例与案例 1的考核知识点基本相同，重点注意事项(4)，企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购，相关金融资产的主要风险和报酬并未转移，不应该终止确认金融资产，而是要将收到的价款确认为负债。若是企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按回购日的公允价值将该金融资产回购，则说明相关金融资产的主要风险和报酬已经发生转移，金融资产应该终止确认。三、B案例分析题
39、三/B(总题数：1，分数：20.00)亚细亚公司金融资产转移案例案例背景与要求亚细亚公司为深圳证券交易所 A股上市公司，2013 年发生了如下有关金融资产转移的交易或事项：(1)2013年 1月 26日，亚细亚公司在证券市场上出售持有并分类为可供出售金融资产的丁公司债券，所得价款为 6000万元。出售时该债券的账面价值为5900万元，其中公允价值变动收益为 200万元。亚细亚公司在进行会计处理时，终止确认了该金融资产，同时确认了投资收益300万元。(2)为了处置账龄在 5年以上、账面余额为 5000万元、账面价值为 3000万元的应收账款，亚细亚公司管理层 2013年 3月 31日制定了以下两
40、个可供选择的方案，供董事会决策。方案 1：将上述应收账款按照公允价值 3100万元出售给亚细亚公司母公司的另一子公司(丙公司)，不附追索权。方案 2：将上述应收账款委托某信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为 3%、3 年期的资产支持证券2800万元，亚细亚公司享有或承担该应收账款的收益或风险。(3)亚细亚公司鉴于资金比较紧张，于 7月 1日将应收票据 4000万元贴现给工商银行，取得贴现净额 3960万元。该应收票据为 5月 1日收到的、期限为 6个月的不带息商业承兑汇票。亚细亚公司贴现时与工商银行约定，该贴现为附追索权的贴现。亚细亚公司判断，出具
41、票据的企业财务和信用状况良好，预计不会出现到期不能兑付的情况，因此与该应收票据有关的风险和报酬已经全部转移。(4)亚细亚公司于 6月 30日将其持有的甲上市公司股票出售给建设银行，取得价款 8000万元。同时约定，亚细亚公司将于本年 12月 31日以当日市价回购甲公司股票。亚细亚公司将甲公司股票分类为交易性金融资产，出售时的账面价值为 7900万元，其中“成本”明细科目的账面余额为 7300万元，“公允价值变动”明细科目的借方余额为 900万元。亚细亚公司在进行会计处理时，未终止确认该金融资产，将收到的价款计入负债。(5)6月 30日，亚细亚公司将持有的乙上市公司股票出售给中国银行，取得价款
42、6000万元(该股票分类为可供出售金融资产，账面价值为 5800万元，出售前公允价值变动明细科目借方余额 50万元)。同时亚细亚公司与中国银行签订一份期权合约，中国银行支付 5万元期权费给亚细亚公司，中国银行有权在 2013年 12月 31日以 5950万元价格返售该股票。亚细亚公司判断，到期时中国银行极小可能会行权。要求（分数：20.00）(1).根据资料(1)，分析、判断亚细亚公司上述金融资产转移的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请指出正确会计处理办法。（分数：4.00）_正确答案：(亚细亚公司出售可供出售金融资产的会计处理正确。亚细亚公司在证券市场上出售丁公司债券，与债券有关的
43、风险报酬已经转移，应终止确认该金融资产，同时确认投资收益 300万元。 转让金融资产损益=实际收到的金额 6000-金融资产账面价值 5900+其他资本公积转入 200=300(万元)。)解析：(2).根据资料(2)，指出亚细亚公司对处置应收账款的方案 1和方案 2应如何进行会计处理。（分数：4.00）_正确答案：(方案 1：亚细亚公司将应收账款出售给丙公司，因为不附追索权，与应收账款有关的风险报酬已经转移给丙公司，亚细亚公司应终止确认该应收账款，并将取得的价款 3100万元与应收账款账面价值 3000万元的差额 100万元，计入当期损益。 方案 2：亚细亚公司将应收账款账面余额 5000万元
44、委托信托公司设立信托，由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行资产支持证券，亚细亚公司享有或承担该应收账款的收益或风险，与应收账款有关的风险报酬并没有转移，亚细亚公司不应终止确认应收账款。亚细亚公司应将收到的债券款确认为负债，按期确认利息费用。)解析：(3).根据资料(3)，指出亚细亚公司对应收票据贴现应如何进行会计处理。（分数：4.00）_正确答案：(亚细亚公司在应收票据贴现中未保留该应收票据有关的风险和报酬，应终止确认该应收票据，应收票据账面价值 4000万元与收到的票据款 3960万元之间的差额 40万元，应确认为金融资产转移损益。)解析：(4).，分析、判断亚细亚公司出售甲公司股票的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，请指出正确会计处理办法。（分数：4.00）_正确答案：(亚细亚公司出售甲公司股票的会计处理不正确。理由：该业务属于金融资产售后回购，而且回购价按照当日市价回购，这表明与该金融资产有关的风险和报酬已经转移，应终止确认该金融资产，同时确认金融
