《报关实务》 第六章 报关税费.ppt
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1、报关实务 第六章 报关税费,主讲人:林红华,烟台汽车工程职业学院,第一节 报关税费概述,一、关税定义及分类1.定义关税是海关代表国家按有关的政策与法规税法及进出口税则),对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税2.分类A、财政关税:征收目的为增加财政收入(1)按征收目的 B、保护关税:征收目的为保护国内经济 C、混合关税:既有财政性质又有保护性质 A、进口税: 对进口货物、物品征收分类(2)按货物流向分 B、出口税:对出口货物、物品征收 C、过境税:A、优惠关税:特定优惠、普遍优惠、最惠国(3)按国家、输入情况: 待遇B、差别关税:加重关税、抵消关税、报复 关 税、反倾销关税(4
2、)按征收方法分:从价税、从量税、复合税、选择关税、滑准关税,第一节 报关税费概述,二、进口环节海关代征税进口货物、物品海关放行后,进入国内流通领域,应 征国内税。由海关环节征收的国内税:增值税、消费税 (一)增值税 1含义以商品的生产、流通和劳务服务各个环节 所创造的新增价值为课税对象的一种流转税。2征纳进口环节增值税海关征收;50元起 征;税率调整、减、免由国务院规定。 其他环节 增值税税务机关征收3征收范围我国境内销售货物(销售不动产或免征的除外)、进口货物和提供加工、修理、修配劳务的单位或个人。,第一节 报关税费概述,(二)消费税1含义以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流
3、转税。目的:调节我国的消费结构,引导消费方向,确保国家财政收入。2征纳进口应税消费品的消费税由海关征收,50元起征,税率税 目的调整由国务院决定;采用从价、从量和复合计税的方法计征。3征收范围 仅限少数消费品,大致分为四类:A一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品,例如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火等;B奢侈品、非生活必需品,例如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品及护肤护发品等;C高能耗的高档消费品,例如小轿车、摩托车、汽车轮胎等;D不可再生和替代的资源类消费品,例如汽油、柴油等。,第一节 报关税费概述,三、船舶吨税(吨税) (一)含义:是由海关在设关口岸对进出、停靠我国
4、港口的国际航行船舶征收的一种使用税。目的:用于航道设施的建设。 (二)征收依据1国际航行船舶在我国港口行驶,使用了我国的港口和助航设 备,应缴纳一 定的税费;2征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税,对已经征收车船使用税的船 舶,不再征收船舶吨税3船舶吨税分为:A优惠税率-与我国签订互惠协议的国家或地区适用船舶吨税优惠税率。B普通税率-与我国未签订互惠协议的国家或地区适用船舶吨税普 通税率。香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率。,第一节 报关税费概述,(三) 征收范围1在我国港口行驶的外国籍船舶;2外商租用(程租除外)的中国籍船舶;3中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍 船舶;4我国租用的外国籍
5、国际航行船舶。香港、澳门特别行政区为单独关税区。对于香港、澳门特别行政区海关 已征收船舶吨税的外国籍船舶,进入内地港口时,仍应照章征收船舶吨税。,第一节 报关税费概述,(四)计算公式A封闭式为大吨位,装货多时用,同持有大小吨位时用 B开放式为小吨位,装货少时用 1船舶吨税计算 净吨位=船舶有效容积吨/立方米(尾数四舍五入)不及1吨的小型船舶,除经海关总署特准免证者外,一律按1吨计征。 2吨税征收和退补进口船舶应自申报进口之日起征;起征日 进境驶达锚地:以船舶抵达锚地之日起;进境直接靠泊:以靠泊之日起计算。征收方法分90天期缴,30天期缴,可自行选择。3计算公式:应纳船舶吨税税额=注册净吨位船舶
6、吨税税率(元/净吨)4可退补的情况(1年内办理)A船舶负责人因不明规定而造成重复缴纳船舶吨税的;B其他原因造成错征、漏征的。,第一节 报关税费概述,四、其他税费 (一)税款滞纳金应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳 的款项。1. 征收范围 纳税义务人法定纳税期限:海关填发税款缴纳书之日起15日内向指定银行缴纳 ,逾期按日加收滞纳税款0.5的滞纳金2. 征收标准:(起征额为人民币50元,不足50元免征)计算公式为:滞纳金金额=应纳税额05滞纳天数 (二)滞报金1、征收对象:滞报金是海关对未在法定申报期限内向海关申报进 口货物的 收货人采取的依法加收的属经济制裁的款项2、征收标准:按
7、日征收进口货物完税价格的0.05%,起征额50元3、计算公式:滞报金金额=进口货物完税价格05滞纳天数,第二节 报关货物完税价格的确定 一般进口货物,一、一般进口货物完税价格的审定一般进口货物是指供境内消费,并对其全部价值一次性 计征关税的货物。1进口货物成交价格法(使用率最高)进口完税价格尽可能采用货物的成交价格。(1)完税价格满足一定条件的经调整的成交价格+其他费用(包括:境内输入地点起卸前的运费、与运费相关的费用、保险费等)。(2)成交价格买方为进口该货物向卖方实付、应付的,并按有关规定调整后的价款总额,包括直接支付和间接支付的价款注:实付或应付指必须由买方支付,支付的目的是为了获得进口
8、货物,支付的对象既包括卖方也包括与卖方有联系的第三方,且包括已经支付和将要支付两者的总额。但不完全等同于贸易中实际发生的发票价格。,第二节 报关货物完税价格的确定 一般进口货物,(3)关于“调整因素”(计入项目和扣除项目)计入项目()(由买方负担;未包括在实付或应付中;有客观量化的数据资料)A除购货佣金以外的佣金和经纪费购货佣金():买方(支付) 代理人销售佣金():卖方(支付) 代理人(由买方直接支付)经纪费():买卖双方(委托人)(支付) 经纪人B与进口货物作为一个整体的容器费(同一税则号)C包装费:材料费、劳务费D协助的价值(买方以免费或低于成本价的方式向卖方提供)协助价值计入到进口货物
9、完税价格中应满足的条件:由买方以免费或低于成本价的方式直接或间接提供;未包括在进口货物的实付或应付价格之中;与进口货物的生产和向我国境内销售有关; 可适当按比例分摊,第二节 报关货物完税价格的确定 一般进口货物,下列四项协助费用应计入:进口货物所包含的材料、部件、零件和类似货物的价;在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物的 价值; 在生产进口货物过程中消耗的材料的价值; 在境外完成的为生产该货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图 等工作 的价值。E特许权使用费:买方为取得特许权(专利权或分销权等)而支付 的费用 两种情况除外:a 特许权使用费与该货物无关;b 特许权使用费的支付不构成
10、该货物向我国境内销售的条件.F、返回给卖方的转售收益(能合理确定的),第二节 报关货物完税价格的确定 一般进口货物,扣减项目() 进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用,不计入该货物的完税价格: A厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用,但是保修费用除外; B货物运抵境内输入地点起卸后发生的运输及相关费用、保险费; C进口关税、进口环节税及其他国内税; D为在境内复制进口货物而支付的费用; E境内外技术培训及境外考察费用;,第二节 报关货物完税价格的确定 一般进口货物,码头装卸费(THC):指货物从船舷到集装箱堆场间发生的费用,属于货物运抵我国境内输入地点
11、起卸后的运输相关费用,也不计入。 F同时符合下列条件的利息费用不计入完税价格:a.利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的;b.有书面的融资协议的;c.利息费用单独列明的;d.纳税义务人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类交易通常具有的利率水平,且进口货物的实付、应付价格与没有融资安排相同或类似进口货物的价格非常接近的。,第二节 报关货物完税价格的确定 一般进口货物,(4)成交价格本身须满足的条件 买方对进口货物的处置和使用不受限制 下列情况之一视为限制: A进口货物只能用于展示或者免费赠送的;B进口货物只能销售给指定第三方的;C进口货物加工为成品后只能销售给卖方或者指定第三方的;D其他
12、经海关审查,认定买方对进口货物的处置或者使用受到限制的。 下列限制不影响成交价格:A国内法律、行政法规或规章规定的限制;B对货物转售地域的限制C对货物价格无实质影响的限制。,第二节 报关货物完税价格的确定 一般进口货物,进口货物的价格不应受到某些条件或因素的影响,由于这些条件或因素,导致该货物的价格无法确定。受到影响的情形有:A进口货物的价格是以买方向卖方购买一定数量的其他 货物为条件而确 定的;B进口货物的价格是以买方向卖方销售其他货物为条件而确定的;C其他经海关审查,认定货物的价格受到使该货物成交价格无法确定的条件 或者因素影响的。 卖方不得直接或间接从买方获得因转售、处置或使用进口货物而
13、产生的任何收益,除非上述收益能够被合理确定。 买卖双方没有特殊关系或者虽有特殊关系但不影响成交价格,第二节 报关货物完税价格的确定 一般进口货物,2相同及类似货物成交价格法在进口货物非因销售引起或销售不能符合成交价格须满足的条件时采用。采用与被估货物同时或大约同时向中华人民共和国境内销售的相同货物及类似货物的成交价格作为被估货物完税价格的依据。 (1)相同货物:与进口货物在同一国家或地区生产,除表面微小差 异外,在所有方面都相同的货物。类似货物:与进口货物在同一国家或地区生产,有相似的特征、 材料、相同功能,商业中可以互换的货物。 (2)时间要素:“同时”或“大约同时”指进口货物接受申报之日的
14、前后 各45天内。 (3)方法适用:a、相同商业水平、大致相同数量;不同商业水平、 不同数量(要对差异进行调整);b、同一生产商 同一生产国或地区;c、以最低成交价格为基础。,第二节 报关货物完税价格的确定 一般进口货物,3倒扣价格法以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础,扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。“第一环节”是指有关货物进口后进行的第一次转售,且转售者与境内买方之间不能有特殊关系。 (1)上述的销售价格应同时具备的条件A在被估货物进口时或大约同时,将该货物、相同或 类似进口货物在境内销售的价格;B按照该货物进口时的状态销售的价格;C在境内第一环节销售的价格;
15、D向境内无特殊关系方销售的价格;E按照该价格销售的货物合计销售总量最大。,第二节 报关货物完税价格的确定 一般进口货物,(3)倒扣价格方法的倒扣项目A该货物的同级或同种类货物在境内第一环节销售时通常支付的佣 金或利润和一般费用;B货物运抵境内输入地点之后的运输及其相关费用、保险费;C进口关税、进口环节税及其他国内税;D加工增值额。如果以货物经过加工后在境内转售的价格作为倒 扣价格的基础,则必须扣除上述加工增值部分。 4计算价格法(以生产国或地区的生产成本作为基础的价格) (1)计算价格的构成项目A生产该货物所使用的原材料价值和进行装配或其他加工的费用;B向境内销售同等级或者同种类货物通常的利润
16、和一般费用(包括 直接费用和间接费用);C货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输费用及其相 关费用、保险费。,第二节 报关货物完税价格的确定 一般进口货物,5合理方法指不能依据上述几项方法时,根据公平、统一、客观的估价原则,以客观量化的数据资料为基础审查确定完税价格的方法。 在运用合理方法估价时,禁止使用下列六种价格: (1)境内生产的货物在境内销售价格; (2)在两种价格中选择高的价格; (3)依据货物在出口地市场的销售价格,也就是出口国国内市场价; (4)以计算价格法规定之外的价值或者费用计算的相同或者类似货物的价格; (5)依据出口至第三国或地区货物的销售价格; (6)依据最低限
17、价或武断、虚构的价格。,第二节 报关货物完税价格的确定 一般进口货物,二、特殊进口货物完税价格的审定1加工贸易进口料件或者其制成品一般估价方法2出口加工区内加工企业内销制成品估价办法3保税区内加工企业内销进口料件或者其制成品估价办法4从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等区域、场所进入境内需要征税的货物的估价方法5其他进境货物完税价格的估价方法上述加工贸易进口货物估价的核心问题有两个:(1)、是按制成品征税还是按料件征税(2)、是征税的环节是在进口环节还是在内销环节,第二节 报关货物完税价格的确定 一般进口货物,三、进口货物完税价格中的运、保费及其相关费用的计算 1运费A按实际支付
18、费用计算B利用自身动力进境,不算运费C不确定时,以进口同期公布的运费率计算 2保险费 A按实际支付费用计算B无法确定或未实际发生,保险费=(货价+运费)3 3邮运货物运费:邮运货物主要是指快件,其邮费即为运保费 4边境口岸运费:以境外边境口岸价格的1%计算运输及其相关费用、保险费,第二节 报关货物完税价格的确定 一般进口货物,四、出口货物完税价格的审定 (一)出口货物的完税价格-以成交价格为基础确定, 包括货物运至我国境内输出地点前的运输及其相关费用、保险费。 (二)出口货物的成交价格-货物出口销售时,卖方为出口该货物向买方直接收取和间接收取的价款总额。 (三)不计入出口货物完税价格的税收、费
19、用1出口关税;2在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运费及其相关费用、保险费;3在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。,第二节 报关货物完税价格的确定 一般进口货物,(四)出口货物其他估价方法1同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格;2同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格;3根据境内生产相同或者类似货物的成本、利润和一般费用(包括直接费用和间接费用)、 境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格;4按照合理方法估定的价格。出口货物完税价格的计算公式如下:出口货物完税价格=FOB出口关税 =FOB(1出口关税税率),第二
20、节 报关货物完税价格的确定 一般进口货物,五、纳税义务人在海关审定完税价格时的权利和义务 (一)权利1要求具保放行货物的权利,即在海关审查确定进出口货物的完税价格期间,纳税义务人可以在依法向海关提供担保后,先行提取货物。2估价方法的选择权,即如果纳税义务人向海关提供有关资料后,可以提出申请,颠倒倒扣价格估价方法和计算价格估价方法和适用次序。3对海关如何确定进出口货物完税价格的知情权,即纳税义务人可以提出书面申请,要求海关就如何确定其进出口货物的完税价格作出书面说明。4对海关估价决定的申诉权,即依法向上一级海关申请行政复议,对复议决定不服的,可以依法向人民法院提起行政诉讼的权利。,第二节 报关货
21、物完税价格的确定 一般进口货物,(二)义务 1如实提供单证及其他相关资料的义务,即纳税义务人向海关申报时,应当按照审价办法的有关规定,向海关如实提供发票、合同、提单、装箱清单等单证。2如实申报及举证的义务,即货物买卖中发生审价办法规定中所列的价格调整项目的,纳税义务人应当如实向海关申报。3举证证明特殊关系未对进口货物的成交价格产生影响的义务,即买卖双方之间虽然存在特殊关系,但是纳税义务人认为特殊关系未对进口货物的成交价格产生影响时,应提供相关资料,以证明其成交价格符合审价办法的规定。,第三节 进口货物原产地的确定与税率适用(一) 有关原产地确定,一、进口货物原产地的确定 (一)原产地规则的含义
22、各国为了适应国际贸易的需要,并为执行本国关税及非关税方面的国别歧视贸易措施,按一定的标准确定进口商品的原产地(标准就是原产地规则)。 WTO原产地规则协议关于原产地的定义:一国(地区)为了确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。 (二)原产地规则的类别从适用目的分为:优惠原产地规则和非优惠原产地规则。,第三节 进口货物原产地的确定与税率适用(一) 有关原产地确定,(三)原产地认定标准无论是哪种标准都要确定下述两种货物的原产地认定标准:1、货物完全在一个国家(地区)获得或生产制造的;-采用“完全获得标准”主要包括农产品、活动物和矿产品为主;2、货物由两个或两个以上国家(地区)生产
23、制造-采用“实质性改变标准”包括: 税则归类改变标准-指某一国家(地区)对非该国(地区)原产材料进行加工、制造后,所得货物在协调制度中的某位数级税目归类发生了变化;从价百分比标准-指在某一国家(地区)对非该国(地区)原产材料进行加工、制造后的增值部分超过了所得货物价值的一定比例;加工工序标准-指在某一国家(地区)进行的赋予制造、加工后所得货物基本特征的主要工序。,第三节 进口货物原产地的确定与税率适用(一) 有关原产地确定,优惠原产地规则认定标准(1)完全获得标准:从优惠贸易协定成员国或地区直接运输进口的货物是完全在该成员国或者地区获得或者生产的,包括:在该国(地区)境内收获、采摘或者采集的植
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