1、综合模拟练习试卷 20及答案与解析 一、单选题 1 南方公司 2003年为了开发一项新技术而支付材料费 10万元，研究人员工资 2万元 (假设全部支出已于支出当期费用化 )， 2004年该新技术开发成功并申请专利，支出专利注册费 6 000元，律师费 4 000元，则该无形资产的入账价值应为 ( )万元。 （ A） 3 （ B） 1 （ C） 0.6 （ D） 13 2 下列关于商誉特点的叙述中，错误的是 ( )。 （ A）自创商誉可作为无形资产进行核算 （ B）商誉与作为整体的企业有关，因而它不能单独存在 （ C）商誉可 以自创，也可以外购 （ D）商誉不能与企业可辨认的各种资产分开出售 3
2、 在权益法核算的情况下，下列各项中，会引起投资企业资本公积发生增减变动的是 ( )。 （ A）被投资企业接受现金资产捐赠 （ B）被投资企业处置接受捐赠的非现金资产 （ C）被投资企业处置长期股权投资时结转资本公积 其他资本公积 （ D）被投资企业以盈余公积转增股本 4 企业缴纳的耕地占用税，应在 ( )科目核算。 （ A）应交税费 （ B）管理费用 （ C）在建工程 （ D）其他应付款 5 一般纳税人当月缴纳以前各期未交的 增值税，通过 ( )进行核算。 （ A） “应交税费 未交增值税 ”科目 （ B） “应交税费 应交增值税 (已交税费 )”科目 （ C） “应交税费 应交增值税 (转出
3、未交增值税 )”科目 （ D） “应交税费 应交增值税 (转出多交增值税 )”科目 6 甲企业 2003年 1月 1日发行三年期的债券，债券面值总额为 1 000万元，票面年利率为 6%，发行价格为 1 120万元。假设甲企业对债券溢价采用直线法进行摊销，则 2003年应负担的利息费用为 ( )万元。 （ A） 20 （ B） 60 （ C） 40 （ D） 80 7 外商投资企业按照净利润的一定比例提取的储备资金、企业发展资金，在企业的( )科目中核算。 （ A）未分配利润 （ B）资本公积 （ C）本年利润 （ D）盈余公积 8 长江股份有限公司委托证券公司发行面值总额为 1 000万元的
4、股票，证券公司实际收到发行价款 1 200万元，根据协议，证券公司按照发行收入的 5%收取手续费，证券公司已经将扣除手续费的发行余款交给长江股份有限公司，则长江股份有限公司应计入资本公积的金额为 ( )万元。 （ A） 140 （ B） 150 （ C） 0 （ D） 200 9 甲企 业本期销售一台机械设备给乙企业，销售价款为 4 000万元 (不含增值税 )。根据协议规定，设备运抵乙企业时乙企业先支付 30%的款项，余款待安装完成验，收合格后再付清，本期已经完成了安装任务的 60%，则甲企业本期应确认的收入是 ( )万元。 （ A） 4 000 （ B） 2 400 （ C） 0 （ D）
5、 1 200 10 2003年 3月，黄河公司委托长江公司代销商品一批，根据协议规定，黄河公司以协议价收取价款，实际售价由长江公司自定，该商品的协议价款为 1 500万元(不含增值税 )，商品销售成本为 1 200万元。 2003年 12月底，黄河公司收到长江公司交来的代销清单，得知代销商品的 60%已经销售，则黄河公司 2003年应确认的该商品的销售收入为 ( )万元。 （ A） 900 （ B） 720 （ C） 0 （ D） 1 500 11 甲公司为一家旅游公司， 2003年 3月组团旅游，共收取旅客费用 20万元，其中为旅客支付景点门票费用 8万元，代收保险费 5 000元。支付机票
6、费用 3万元，此外没有其他支出款项，则 2003年 3月该旅游公司应确认的收入为 ( )万元。 （ A） 20 （ B） 12 （ C） 19.5 （ D） 8.5 12 甲公司于 2003年 5月出售的商品因质量问题导致李某受到伤害，李某为此状告甲公司，要求赔偿损失 12万元，至 2003年 12月 31日法院尚未做出判决。甲公司根据诉讼的进展情况和律师的意见认为，甲公司的此项诉讼很可能败诉，且赔偿金额在 8万元 10万元之间，为此甲公司 2003年年末资产负债表中确认的预计负债应为 ( )万元。 （ A） 12 （ B） 8 （ C） 9 （ D） 10 13 北方股份有限公司 2003年
7、度的财务会计报告于 2004年 4月 18日经董事会批准对外报出，则该公司 2004年度发生的下列事项中 ，属于资产负债表日后调整事项的是 ( )。 （ A） 2004年 3月 2日，发生在 2003年 11月的一项诉讼，法院判处北方股份有限公司支付赔偿款 100万元，北方股份有限公司决定不再上诉 （ B） 2004年 1月 20日出售一批商品，实现销售收入 200万元 （ C） 2004年 3月 20日以银行存款 1 000万元对南方公司投资，占南方公司有表决权股份总数的 25% （ D） 2004年 5月 3日由于商品质量存在问题，甲公司要求退货，北方股份有限公司同意退货并开具了红字增值税
8、专用发票给甲公司，退款已经支付 14 对企业采 用未来适用法的叙述，正确的是 ( )。 （ A）企业采用未来适用法时，应在会计报表附注中披露会计政策变更的累积影响数 （ B）如果企业因账簿、凭证超过法定年限而销毁，导致会计政策变更的累积影响数不能确定，在这种情况下，企业不能采用未来适用法进行会计处理，而仍然采用追溯调整法 （ C）如果企业因自然灾害等不可抗力使账簿、凭证遗失，导致会计政策变更的累积影响数不能确定，在这种情况下，企业可以采用未来适用法进行会计处理 （ D）企业因为经营环境、客观情况改变变更会计政策，但变更的累积影响数不能确定，在这种情况下， 企业不能采用未来适用法进行会计处理，而
9、仍然采用追溯调整法 15 下列各项投资收益中，按税法规定免交所得税、但在计算应纳税所得额时应予以调整的项目是 ( )。 （ A）公司债券转让净收益 （ B）股票转让净收益 （ C）公司的各项赞助费 （ D）国债利息收入 二、多选题 16 通过 “其他应付款 ”科目进行核算的有 ( )。 （ A）应付补偿贸易引进设备款 （ B）应付统筹退休金 （ C）应付暂收所属单位、个人的款项 （ D）应付租入固定资产的租金 17 关于债务重组中的混合重组，下列说法中正确的有 ( )。 （ A）债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他
10、债务条件的相关规定处理 （ B）债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面价值，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理 （ C）债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产账面价值、债权人享有股份的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的相关规定处理 （ D）债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金 资产账面价值、债权人享有股份的账面价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理 18 如果与或有事项有关的义务同时符合 ( )条件，企业应将其确认为负债。 （ A）该义务的履行很可能导致经济利益
11、流出企业 （ B）该义务是企业承担的潜在义务 （ C）该义务是企业承担的现时义务 （ D）该义务的金额能够可靠地计量 19 下列各项中，不属于会计政策变更的有 ( )。 （ A）固定资产的折旧年限由 10年改为 5年 （ B）当期发生的交易与以前相比有本质区别，而采用新的会计政策： （ C）坏账准备的核算方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法 （ D）对初次融资租赁设备采用融资租赁会计处理 20 下列项目中，属于经营活动产生的现金流量的是 ( )。 （ A）销售商品收到的现金 （ B）支付的在建工程人员的工资 （ C）收到的税费返还 （ D）支付给企业退休人员的各项费用 三、计算分析与账务处
12、理题 21 东方股份有限公司 (以下简称东方公司 )是一家上市公司， 2002年买入西方股份有限公司 (以下简称西方公司 )的股票作为长期股权投资，并准备长期持有， 2002年至 2003年发生的相关业 务和详细资料为： 2002年 4月 1日，东方公司购入西方公司股份作为长期股权投资，支付款项800万元，另支付相关税费 10万元。东方公司持有的股份占西方公司有表决权股份总数的 30%，对西方公司的财务和经营政策有重大影响。已知 2002年 4月 1日西方公司的所有者权益总额和可辨认净资产的公允价值均为 2 500万元，西方公司适用的所得税税率为 33%。 2002年 5月 12日，西方公司宣
13、告分派 2001年度的现金股利 50万元。 2002年 6月 20日，东方公司收到西方公司分派的 2001年度现金股利。 2002年度，西方公司的亏损额为 100万元。 2003年 4月 1日，西方公司接受某友好人士捐赠现金 50万元。 2003年度西方公司实现净利润 200万元。 要求： (1)编制东方公司对西方公司长期股权投资的会计分录。 (“长期股权投资 ”和 “资本公积 ”科目要求写出明细科目 ) (2)计算 2002年 12月 31日东方公司对西方公司长期股权投资的账面价值。 (3)计算 2003年 12月 31日东方公司对西方公司长期股权投资的账面价值。 22 东方股份有限公司 (
14、以下简称东方公司 )是一家上市公司，该公司对所得税的会计处理采用资产负债表债务法进行核算，适用的所得税税率为 33%，适用的增值税税率为 17%，假定不考虑其他纳税调整事项，东方公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。经董事会批准，该公司 2003年度的财务会计报告于 2004年 4月 20日批准对外报出，该公司对 2003年至 2004年发生的有关事项和交易做出相应会计处理： 2004年 2月 1日，东方公司的仓库发生火灾，导致存放在其中的价值 200万元的库存商品全部被毁，由于该批商品已经投保，预计能从保险公司获得赔偿 80万元，剩余的 120万元计入营业外支出。 由于为西方公司提供担保而
15、被甲企业提起诉讼，要求东方公司偿还替西方公司担保的贷款，并支付包括罚息在内的费用 20万元， 2003年 12月 31日，法院尚未做出判决。东方公司根据法律诉讼的进展情况，在征求了律师的意见后认为，该项诉讼很可能败诉，且支付的金额估计在 16万元至 20万元之间 (包括诉讼费用 2万元 )。此外，因为此项担保基本确定可从西方公司得到补偿，补偿金额为 20万元，于是东方公司在 2003年 12月 31日编制的资产负债表中确认了一项 18万元的负债和 20万元的资产。 2004年 3月 12日法院做出判决，东方公司赔偿甲企业 20万元，东方公司已经用银行存款支付了该款项。 2004年 5月发现 2
16、002年的一台管理用设备少提折旧 1 000元，为此东方公司调整了 2003年度会计报表的期初留存收益。 要求： (1)上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项 ? (2)东方公司对于事项 的会计处理是否正确 ?若错误，做出正确的会计处理。 (3)东方公司对于事项 的会计处理是否正确 ?若错误，做出正确的会计处理。 (4)东方公司对于事项 的会计处理是否正确 ?若错误，做出正确的会计处理。 四、案例分析题 23 华鑫股份有限公司在 2003年度的财务会计报告中声称其当年的净利润为 300万元，而在送交审计的过程中，注册会计师王某却发现会计报表存在以下问题： 2003年 10
17、月销售给 A公司一批设备，产品销售价格为 200万元 (不含增值税 )，合同规定 A公司在该设备安装完成验收合格后一次性付清设备价款，截至 2003年 12月31日，安装只完成了 80%，华鑫股份有限公司将此项交易的价款 200万元作为销售收入计入了利润表的有关项目；此外该公司在 2003年 11月根据应收账款发生坏账 的实际情况，将应收账款坏账准备的计提比例由 3%降低为 2%，为此采用追溯调整法进行处理，多增加利润 50万元，假设上述交易的结果和金额对该公司净利润的影响有限，且该公司的会计报表除上述事项需要调整外无其他需要调整的事项。 要求： (1)华鑫公司能否将上述交易价款计入当年销售收
18、入 ?为什么 ?华鑫公司这样做的动机和目的是什么 ? (2)对应收账款坏账准备的计提比例的改变做出的会计处理是否正确 ?为什么 ?应采用什么方法进行会计处理 ? (3)假设华鑫公司拒绝根据王某的建议做出调整，王某应对甲公司的财务 会计报告做出何种审计报告 ? (4)如果华鑫公司准备对上述事项做出调整，简述应怎样调整。 综合模拟练习试卷 20答案与解析 一、单选题 1 【正确答案】 B 【试题解析】 企业内部自行开发取得的无形资产，其企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。对于企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应在发生时直接计入当期损益；而对于企业内部研究开发项目开发阶
19、段的支出，在满足可资本化的条件时，应确认为无形资产，将开发阶段的支出计入无形资产的入账价值。因此南方公司申请的无形资产的入账价值为： 6 000+4 000=10 000元。 【知识模块】 综合模拟 2 【正确答案】 A 【试题解析】 商誉与作为整体的企业有关，因而它不能单独存在， 也不能与企业可辨认的各种资产分开出售。商誉可以自创，也可以外购，但只有外购的商誉才能作为无形资产入账。 【知识模块】 综合模拟 3 【正确答案】 A 【试题解析】 被投资企业接受现金资产捐赠，投资企业应按持股比例调整增加“资本公积 其他资本公积 ”科目的金额。 【知识模块】 综合模拟 4 【正确答案】 C 【试题解
20、析】 企业的耕地占用税，应在 “在建工程 ”科目核算。 【知识模块】 综合模拟 5 【正确答案】 A 【试题解析】 企业当月交纳以前各期未交的增值税，通 过 “应交税费 未交增值税 ”科目核算，而不通过 “应交税费 应交增值税 (已交税费 )”科目进行核算。 【知识模块】 综合模拟 6 【正确答案】 A 【试题解析】 每年应计债券利息为： 1 0006%=60万元；每年应摊销债券溢价为： (1 120-1 000)3=40万元，因此每年的利息费用为： 60-40=20万元。 【知识模块】 综合模拟 7 【正确答案】 D 【试题解析】 外商投资企业按照净利润的一定比例提取的储备资金、企业发展资金
21、，在企业的 “盈余公积 ”科目中核算。 【知识模块】 综合模拟 8 【正确答案】 A 【试题解析】 在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入超过股票面值的溢价收入计入资本公积，委托证券公司代理发行股票而支付的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额计入 “资本公积 ”科目。因此长江股份有限公司应计入资本公积的金额为： 1 200-1 000-1 2005%=140万元。 【知识模块】 综合模拟 9 【正确答案】 C 【试题解析】 在商品需要安装和检验的销售方式下，销售方在购买方接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但是如果安装程序比较简单，或检验只
22、是为了最终确定合同价格，则可以在商品发出时确认收入。在本题中销售收入应在安装完成验收合格后才能予以确认，因此本期确认的销售收入为 0。 【知识模块】 综合模拟 10 【正确答案】 A 【试题解析】 在视同买断的销售方式下，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。委托方收到受托方交来的代销清单时才确认收入。因此黄河公司 2003年度应确认的该商品的销售收入为： 150060%=900万元。 【知识模块】 综合模拟 11 【正确答案】 D 【试题解析】 旅游公司应将扣除为旅客支付的景点门票费用、保险费和机票费用后的收入确认为收入，确认的金额为： 20-8-0.5-3=8.5万元。
23、 【知识模块】 综合模拟 12 【正确答案】 C 【试题解析】 因或有事项而形成的负债金额的计量应该是所需支出的最佳估计数，如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数计算，因此甲公司 2003年年末资产负债表中确认的预计负债应为：(10+8)/2=9万元。 【知识模块】 综合 模拟 13 【正确答案】 A 【试题解析】 C项在资产负债表日并未发生，而是在资产负债表日后才发生的事项，属于资产负债表日后非调整事项， D项不属于资产负债表日后事项涵盖的期间，因为此时财务会计报告已经对外报出， B项也属于资产负债表日后才发生的事项。 【知识模块】 综合模拟 14 【正确
24、答案】 C 【试题解析】 A项中企业采用未来适用法时，会计报表附注中不披露会计政策变更的累积影响数，因为会计政策变更的累积影响数不能确定。 B、 D项中企业也采用未来适用法。 【知识模块】 综合模拟 15 【正确答案】 D 【试题解析】 按我国税法规定，企业购买的国债利息收入不计入应税所得，不交纳所得税，但会计上计入了投资收益，所以在由税前会计利润调整为应纳税所得额时应调减。 【知识模块】 综合模拟 二、多选题 16 【正确答案】 B,C,D 【试题解析】 应付补偿贸易引进设备款应计入长期应付款。 【知识模块】 综合模拟 17 【正确答案】 A,B 【试题解析】 债务人应当依次以支付的现金、转
25、让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面 价值，再按照修改其他债务条件的相关规定处理。债权人应当依次以收到现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面价值，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。 【知识模块】 综合模拟 18 【正确答案】 A,C,D 【试题解析】 如果与或有事项有关的义务同时符合以下条件时，企业应将其确认为负债： (1)该义务是企业承担的现时义务； (2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业； (3)该义务的金额能够可靠地计量。 【知识模块】 综合模拟 19 【正确答案】 A,B,D 【试题解析】 C项属于会计
26、政策变更。 【知识模块】 综合模拟 20 【正确答案】 A,C,D 【试题解析】 支付的在建工程人员的工资属于投资活动产生的现金流量。 【知识模块】 综合模拟 三、计算分析与账务处理题 21 【正确答案】 (1)东方公司对西方公司长期股权投资的会计分录： 借：长期股权投资 西方公司 (投资成本 ) 8 100 000 贷：银行存款 8 100 000 借：应收股利 150 000 贷：长期股权投资 西方公司 (投资成本 ) 150 000 借：银行存款 150 000 贷：应收股利 150 000 借：投资收益 300 000 贷：长期股权投资 西方公司 (损益调整 ) 300 00 借：长期
27、股权投资 西方公司 (所有者权益其他变动 ) 100 500 贷：资本公积 其他资本公积 100 500 借：长期股权投资 西方公司 (损益调整 ) 600 000 贷：投资收益 600 000 (2)2002年 12月 31日东方公司对西方公司长期股权投资的账面价值： “股权投资成本 ”科目： 810-15=795万元 “所有者权益其他变动 ”科目： 0万元 “损益调整 ”科目： -30万元 因此该长期股权投资在 2002年 12月 31日的账面价值为： 795+0-30=765万元 (3)2003年 12月 31日东方公司对西方公司长期股权投资的账面价值： “股权投资成本 ”科目： 795
28、万元 “所有者权益其他变动 ”科目： 10.05万元 “损益调整 ”科目： 30万元 因此该长期股权投资在 2003年 12月 31日的账面价值为： 795+10.05+30=835.05万元 【知识模块】 综合模拟 22 【正确答案】 (1)事项 是非调整事项，事项 是非调整事项，事项 是以前年度的非重大会计差错。 (2)事项 为资产负债表日后非调整事项，在 2003年度的会计报表附注中应做出披露。此外确认的 120万元的损失计算不正确，在 2004年 2月由于火灾应确认的损失还应包括从增值税进项税额 转出的增值税，因此应确认的净损失为：200+20017%-80=154万元，计入 2004
29、年度的营业外支出。 (3)东方公司对于事项 中确认的资产有错误，因为根据会计准则的有关规定，因或有事项而预计从第三方或其他方得到的补偿金额不能超过所确认的负债，因此东方公司在 2003年 12月 31日的资产负债表中确认的负债为 18万元，资产也应为18万元。此外由于 2004年 3月 12日法院对该项诉讼做出判决，因此应作为资产负债表日后的调整事项进行处理，即： 借：预计负债 180 000 以前年度损益调整 20 000 贷：银行存款 200 000 借：应交税费 应交所得税 6 600 贷：以前年度损益调整 6 600 借：利润分配 未分配利润 13 400 贷：以前年度损益调整 13
30、400 借：盈余公积 1 340 贷：利润分配 未分配利润 1 340 (4)东方公司 对于事项 的会计处理错误，因为该差错是属于以前年度的非重大会计差错，不应调整 2003年度会计报表的期初留存收益，而是直接计入 2004年度的损益，即： 借：管理费用 1 000 贷：累计折旧 1 000 【知识模块】 综合模拟 四、案例分析题 23 【正确答案】 (1)华鑫股份有限公司将销售设备 的价款确认为销售收入是错误的，因为安装完成验收合格是付款的必要步骤，只有安装完成验收合格后才能表示销售设备所有权上的主要风险和报酬已经转移给 A公司，在未安装完成之前商品产生的经济利益还不能确定能否流入企业，因此
31、不符合收入确认的条件，华鑫公司不应确认此项收入，只有安装完毕验收合格后才能确认收入的实现。 华鑫公司将上述交易的价款确认为收入，是为了借以增加当年收入，增加利润，制造公司经营业绩良好、收益高的假象，从而掩盖公司经营不好、利润减少的真相。 (2)公司改变应收账款坏账准备的计提比例属于会计估 计变更，应采用未来适用法进行会计处理，而不能采用追溯调整法。 (3)华鑫股份有限公司的财务会计报告就其整体而言是公允的，但是如果华鑫股份有限公司拒绝就上述事项做出调整，由于上述交易的结果和金额对该公司净利润的影响有限，因此王某可以出具保留意见的审计报告。 (4)由于上述需要调整的项目对净损益有影响，因此应对会计报表的净损益做出调整，其他相关项目也一并做出调整。 【知识模块】 综合模拟
