1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 162 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列资产中期末不得采用公允价值计量的是( )。（A）交易性金融资产（B）投资性房地产（C）同一控制下企业合并取得的长期股权投资（D）可供出售金融资产2 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，2014 年 1 月 10 日购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为 500 万元增值税额为 85 万元；安装过程中领用生产用 A 材料一批，实际成本为 20
2、万元，发生专业人员服务费 7 万元。2014 年 3 月末安装完成。预计使用年限为 5 年，预计净残值为 27 万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2015 年该设备计提的折旧额为( ) 万元。（A）10014 1（B） 1 4167（C） 80（D）1003 甲公司 2011 年末“ 递延所得税资产 ”科目的借方余额为 66 万元(均因计提存货跌价准备而产生)，适用的所得税税率为 33。2012 年初适用所得税税率改为25(非预期税率变动) 。甲公司预计会持续盈利，以后各年能够获得足够的应纳税所得额。2011 年末取得一项无形资产，201 2 年末，该无形资产的账面价值为 5000万元，
3、计税基础为 5500 万元，2012 年因销售商品提供售后服务而确认预计负债100 万元，年末预计负债的账面价值为 1 00 万元，计税基础为 0。假定 201 2 年初的暂时性差异将在 201 2 年以后才转回不考虑其他因素，则甲公司 2012 年末“递延所得税资产” 科目为借方余额 ( )万元。（A）1 08（B） 1 25（C） 225（D）2004 甲公司的记账本位币为人民币。20l 3 年 12 月 5 日以每股 2 美元的价格购入5000 股乙公司股票作为交易性金融资产，当日汇率为 1 美元=67 元人民币款项已经支付，2013 年 12 月 31 日，当月购入的乙公司股票市价变为
4、每股 21 美元，当日汇率为 1 美元=64 元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为( )元人民币。（A）200（B） 300（C）一 300（D）一 2005 甲公司 2014 年 1 月 1 日将其于 2011 年 1 月 1 日购入的债券予以转让，转让价款为 2200 万元，该债券系 2011 年 1 月 1 日发行的，面值为 2000 万元，票面年利率为 3，到期一次还本付息，期限为 5 年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为 20 万元，2014 年 1 月 1 日，该债券投资的减值准备科目余额为 10 万元，甲公司转
5、让该项金融资产应确认的投资收益为( )万元。（A）50（B） -50（C）一 10（D）106 甲公司于 2014 年 3 月以 6500 万元取得乙公司 25的股权，并对所取得的投资采用权益法核算，于 2014 年末确认对乙公司的投资收益 2000 万元。在此项交易之前，甲公司与乙公司无关联方关系。2015 年 4 月，甲公司又投资 7200 万元取得乙公司 45的股权，从而取得对乙公司的控制权，该项交易不属于“一揽子交易” 。假定甲公司在取得对乙公司的长期股权投资以后，乙公司并未宣告发放现金股利或利润。2014 年 3 月和 2015 年 4 月甲公司对乙公司投资时，乙公司可辨认净资产公允
6、价值分别为 21500 万元和 25000 万元。不考虑其他因素，则 2015 年 4 月再次投资之后，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为( )万元。（A）14200（B） 7500（C） 16800（D）157007 甲企业是二家大型机床制造企业，2012 年 12 月 1 日与乙公司签订了一项不可撤销合同，约定于 2013 年 4 月 1 日以 200 万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的 20支付违约金。至 2012 年 12 月 31 日，甲企业尚未开始生产该机床。由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至 220 万元。企业拟继
7、续履约。假定不考虑其他因素，2012 年 12 月 31日，甲企业的下列处理中，正确的是( )。（A）确认预计负债 20 万元（B）确认预计负债 40 万元（C）确认存货跌价准备 20 万元（D）确认存货跌价准备 40 万元8 2012 年 1 月 1 日，甲公司为其 50 名中层以上管理人员每人授予 500 份股票增值权，2015 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2017 年 12月 31 日之前行使完毕。截至 2013 年末累计确认负债 150000 元，在 2012 年和2013 年无人离职，在 2014 年有 5 人离职，预计 2015 年没有人离职，
8、2014 年末该股票增值权的公允价值为 12 元，该项股份支付对 2014 年当期管理费用的影响金额和 2014 年末该项负债的累计金额分别为( )元。（A）18750，120000（B） 52500，202500（C） 75000，125000（D）22050，2250009 乙公司 2012 年 12 月 31 日外购一栋写字楼，入账价值为 460 万元，于取得当日对外出租，租赁期开始日为 2012 年 12 月 31 日，租期为 2 年，年租金 35 万元，从2013 年开始每年 12 月 31 日收取租金。该公司采用公允价值模式对其进行后续计量。2013 年 12 月 31 日，该项房
9、地产的公允价值为 500 万元，2014 年 12 月 31 日乙公司出售该项房地产，售价 520 万元，不考虑相关税费，则该项房地产对乙公司2014 年度损益的影响金额为 ( )万元。（A）20（B） 35（C） 55（D）9510 甲公司于 2014 年 1 月 3 日以银行存款 2000 万元购入 A 公司 40有表决权资本，能够对 A 公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2014 年 6月 5 日，A 公司出售商品一批给甲公司，商品成本为 250 万元，售价为 300 万元，甲公司购入的商品作为存
10、货。至 2014 年末，甲公司已将从 A 公司购入商品的 40出售给外部独立的第三方。A 公司 2014 年实现净利润 500 万元。假定不考虑所得税因素。甲公司 2014 年应确认对 A 公司的投资收益为 ( )万元。（A）224（B） 192（C） 188（D）20011 下列关于收入的表述中，不正确的是( )。（A）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提（B）企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入（C）企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供
11、劳务处理（D）销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收入12 由于 A 公司发生财务困难，甲公司就到期应收 A 公司账款 500 万元与 A 公司进行债务重组。甲公司同意免除 A 公司 100 万元债务，剩余部分延期至两年后偿还，延期期间按年利率 5计息；同时约定，如果 A 公司债务重组后第一年有盈利，则延期期间内每年按 8计息。A 公司预计第一年很可能盈利。 A 公司就该项债务重组业务应确认的债务重组利得为( )万元。（A）50（B） 100（C） 76（D）3013 上市公司在资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项
12、的是( )。（A）因发生火灾导致存货严重损失（B）以前年度售出商品因产品质量问题发生退货（C）董事会提出股票股利分配方案（D）董事会提出现金股利分配方案14 承租人对融资租人的固定资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用时应采用的分摊率为( )。（A）银行同期贷款利率（B）租赁合同中规定的利率（C）出租人出租资产的无风险利率（D）使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率15 2014 年 12 月 31 日，某事业单位有关收支科目的余额有：上级补助收入的贷方余额为 350 万元，事业收入的贷方余额为 200 万元，经营收入的贷方余额为 200 万元，事业支出的借方余额为
13、500 万元，经营支出的借方余额为 280 万元。假定上级补助收入、事业收支均为非专用资金，不考虑其他因素，则 2014 年末转入“非财政补助结余分配” 科目的金额为 ( )万元。（A）250（B） 50（C）一 50（D）300二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 下列有关不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中，正确的有( )。（A）出售后仍然保留对子公司的控制权（B）从母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认处置损益（C）在合并财务报表中处置价款与处
14、置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入商誉（D）不丧失控制权处置部分对子公司的投资后，还应编制合并财务报表17 境外经营的财务报表在进行折算时，按资产负债表目的即期汇率折算的项目有( )。（A）无形资产（B）资本公积（C）盈余公积（D）长期借款18 下列关于总部资产减值测试的说法中，不正确的有( )。（A）总部资产的显著特征是虽然难以脱离其他资产或资产组独立产生现金流入，但账面价值可以归属于某一资产组（B）相关总部资产难以按合理和一致的基础分摊至各资产组的，应直接对总部资产进行减值测试（C）相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至各资产组的，应将其分摊到资产组，再据以比较资产组的
15、账面价值和可收回金额，并汇总得出总部资产减值金额（D）总部资产通常不会发生减值，所以不需结合其他相关资产组或资产组组合进行减值测试19 在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值应考虑的因素有( ) 。（A）换出资产的账面余额（B）换出资产计提的减值准备（C）换出资产计提的折旧（D）与换入资产相关的税费20 关于专项储备的下列表述中，正确的有( )。（A）“专项储备 ”属于资产类科目（B）专项储备只能用于企业购置固定资产，不能用于费用化支出（C）企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备（D）企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过 “在
16、建工程”科目归集所发生的支出21 下列各情况中，属于非正常停工的情况有( )。（A）因可预见的不可抗力因素而停工（B）因资金周转困难而停工（C）与施工方发生质量纠纷而停工（D）因质量检查而停工22 下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中，正确的有( )。（A）以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入资本公积（B）以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入当期损益（C）以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入资本公积（D）以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益23
17、 某上市公司财务报告批准报出日为次年 4 月 30 日，该公司在资产负债表日后发生以下事项，其中属于非调整事项的有( )。（A）外汇汇率发生较大变动（B）新证据表明资产负债表日对某建造合同完工进度的估计存在重大误差（C）发行债券以筹集生产经营用资金（D）企业在资产负债表日后发生严重火灾，损失仓库一栋24 对于长期股权投资的处置，下列各项表述中正确的有( )。（A）处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应计入投资收益（B）处置采用权益法核算的长期股权投资时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动计入所有者权益的金额，应按相应比例转入投资收益（C）处置长期股权投资时，如果此前计
18、提了减值准备的，应结转减值准备并冲减资产减值损失（D）处置长期股权投资时，应将处置净损益计入营业外收支25 下列各项中，年末可以转入事业单位结余分配的有( )。（A）经营收支的贷方结余金额（B）事业收支的结余余额（C）经营收支的亏损金额（D）事业收支的超支金额三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 存在弃置费用的固定资产，在使用期间，如果预计负债减少，则减少的金额应全部计入当期损益。( )（A）正
19、确（B）错误27 以权益结算的股份支付，如果等待期内修改减少了授予的股票期权的数量，则企业应当将减少部分作为已授予权益工具的取消处理。( )（A）正确（B）错误28 企业外购土地使用权且在购入当日即用于建造办公楼的，则购入的土地使用权应确认为在建工程。( )（A）正确（B）错误29 企业发行的衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具。( )（A）正确（B）错误30 建造合同预计总成本超过预计总收入时，表明建造合同发生损失，预计总成本超过预计总收入的差额确认为资产减值损失。( )（A）正确（B）错误31 企业采用公允价值模式核算投资性房地产的，对于
20、新取得的公允价值无法可靠计量的投资性房地产，可以采用成本模式计量。( )（A）正确（B）错误32 取得金融资产时发生的交易费用，均应计入金融资产的初始确认成本。( )（A）正确（B）错误33 因企业合并产生的商誉，对于其账面价值大于计税基础而产生的应纳税暂时性差异，应确认为递延所得税负债。( )（A）正确（B）错误34 企业收到投资者以外币投入的资本时，应以交易发生日的即期汇率进行折算，不产生汇兑差额。( )（A）正确（B）错误35 对于受托代理的资产和收到的捐赠资产，民间非营利组织都是最终的受益人。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均
21、须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。35 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2013 年 9 月与乙公司签订商品购销合同，合同规定甲公司在 2014 年 1 月销售 1000 件商品给乙公司，合同价格每件为 40 万元，如 2014 年 1 月未交货，延迟交货部分的商品价格降为 25万元。2013 年 12 月 31 日，甲公司因生产线超负荷生产导致多部电机烧毁，该电机需要从国外进口，预期短时期内无法恢复生产。截至当日，甲公司仅生产了 900件产品并验收入库，实际单位成本为每件 265 万元，
22、其余 100 件尚未投入生产。甲公司预计该生产线正常运转后，其余 100 件可在 2014 年 5 月交货。2014 年 1 月，甲公司向乙公司销售商品 900 件，货款已经收到。2014 年 3 月其余 100 件投入生产并于当月完工入库，实际单位成本为每件 265 万元。当年 4 月将这 100 件产品销售给乙公司，同时收到货款。要求：36 编制 2013 年 12 月 31 日亏损合同产生的预计负债的会计分录；37 编制 2014 年 3 月 31 日产品完工验收入库的会计分录；38 编制 2014 年 4 月销售商品的会计分录。(答案中金额以万元为单位)38 A 公司销售给 B 公司一
23、批库存商品，款项尚未收到，应收账款为含税价款 1200万元，到期时 B 公司无法按合同规定偿还债务，2013 年 1 月 1 日，经双方协商，A 公司同意豁免 B 公司 200 万元债务，同时 B 公司以一项固定资产(房产) 和一项投资性房地产抵偿部分债务。B 公司的固定资产的账面原值为 500 万元，已计提折旧200 万元，公允价值为 250 万元；投资性房地产的账面价值为 600 万元(其中成本为 500 万元，公允价值变动为 100 万元)，公允价值为 500 万元。剩余债务自 2013年 1 月 1 日起延期 2 年，并按照 4 (与实际利率相同)的利率计算利息，同时附一项或有条件，如
24、果 2014 年 B 公司实现利润，则当年利率上升至 6，如果发生亏损则维持 4的利率，利息按年支付。A 公司已计提坏账准备 5 万元。预计 2014年 B 公司很可能实现盈利。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。要求：39 计算债务重组日剩余应收账款的公允价值以及债权人重组日的会计分录；40 计算债务重组日债务人的重组利得以及债务人在重组日的会计分录；41 计算 2013 年底债权人收到利息和债务人支付利息的分录；42 假设 2014 年 B 公司未实现盈利，确认债务人 2014 年底归还剩余债务的分录。(答案中金额以万元为单位)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的
25、项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。42 A 公司为经营战略转型进行了一系列投资和资本运作。各个公司所得税税率均为 25。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。有关业务如下：(1)A 公司于 2013 年 1 月 1 日以 2500 万元购入 B 公司 30股权，取得该项股权后，A 公司在 B 公司董事会中派有 1 名成员，能够参与 B 公司的财务和生产经营决策。取得投资之日 B 公司可辨认净资产公允价值为 9000 万元，2013 年 1 月 1 日投资时，
26、B 公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，该项固定资产原取得成本为 1000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至 2013 年 1 月 1 日已使用 2 年，投资当日公允价值为 1 600 万元，尚可使用年限为 8 年，折旧方法及预计净残值不变。20l 3 年，B 公司实现净利润 900 万元。此外 2013 年 11 月，B 公司将其账面价值为 600 万元的商品以 900万元的价格出售给 A 公司，A 公司将取得的商品作为存货核算，至 2013 年年末尚未出售。(2)2013 年 7 月 1 日，A 公司以银行存款 6000 万元取得
27、 D 公司持有的 C 公司80的股权。A 公司和 C 公司、D 公司无关联方关系。投资时 C 公司所有者权益账面价值为 6000 万元，其中股本为 4000 万元，资本公积为 1600 万元，盈余公积为 100 万元，未分配利润为 300 万元。2013 年 7 月 1 日，C 公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，该项固定资产账面价值 600 万元，公允价值 700 万元，采用直线法计提折旧，预计尚可使用年限为 10 年。购买日，C 公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件。2013 年 7 月至 12 月，C 公
28、司实现净利润 1000 万元，提取盈余公积 100 万元，201 3 年 8 月 10 日，C 公司分配现金股利 600 万元。此外，2013 年 11 月，A 公司将其账面价值为 600 万元的固定资产以 900 万元的价格出售给 C 公司，C 公司取得后作为管理用同定资产核算，预计使用寿命为 10 年，采用直线法计提折旧，净残值为零。要求：43 判断 A 公司对 B 公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。编制 2013 年 A 公司对 B 公司的长期股权投资的会计分录，并计算 2013 年年末对 B公司的长期股权投资账面价值；44 判断 A 公司对 C 公司合并所属类型，简要
29、说明理由，编制 2013 年 7 月 1 日取得投资时的会计分录，并计算购买日合并商誉；编制 2013 年 12 月 31 日相关调整抵销分录；编制与联营企业的逆流交易在合并财务报表中的调整分录。(答案中的金额单位用万元表示)44 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，不考虑其他相关税费。2013 年甲公司发生以下与收入有关的业务(均为甲公司的主营业务)：(1)12 月 1 日，向 A 公司销售商品一批，不含增值税的销售价格为 100 万元，增值税税额为 1 7 万元，该批商品的成本为 80 万元，未计提存货跌价准备，商品已发出，并开出增值税专用发票，款项于当日收到。(2)1 2
30、 月 6 日，向 B 企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为 40 万元，增值税专用发票上注明的不含税售价为 60 万元，增值税为102 万元。办妥托收手续后，甲公司得知 B 企业资金周转发生严重困难，很可能难以支付货款。(3)12 月 9 日，销售一批商品给 C 企业，增值税发票上注明的不含税售价为 80 万元，该批商品的成本为 50 万元，商品已发出，但货款尚未收到。C 企业收到商品后，发现商品质量不合格，要求在价格上给予 10的折让，12 月 12 日甲公司同意给予销售折让，并开具红字增值税专用发票。(4)1 2 月 11 日，与 D 企业签订代销协议：甲公司委托
31、 D 企业销售其商品 1000 件，协议约定 D 企业应按每件 4000 元的价格对外销售，商品的成本为每件 3500 元。甲公司按售价的 10支付 D 企业代销手续费。D 企业当日收到商品，至年底尚未对外销售。(5)12 月 1 9 日接受一项产品安装劳务，安装期 2 个月，合同总收入 45 万元，至年底已预收款项 18 万元，实际发生成本 75 万元，均为人工费用，预计还会发生成本 15 万元，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。(6)6 月 25 日，甲公司与 F 企业签订协议，向 F 企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的不含税售价为 750 万元。协议规定，甲公司
32、应在 6 个月后将商品购回，回购价为 930 万元。12 月 25 日购回，价款已支付，商品并未发出。已知该商品的实际成本为 600 万元，不考虑除增值税以外的其他相关税费。要求：45 根据上述资料，分别判断是否应确认收入，并简要说明理由；46 根据上述资料，编制相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 162 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 期末采用公允价值进行后续计量的资产主要有：交易性金融资
33、产、可供出售金融资产和采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产。2 【正确答案】 B【试题解析】 该项固定资产的入账价值=500+20+7=527(万元)，所以 2015 年应计提的折旧金额=(527-27)515312+(527-27)4 15912=14167(万元)3 【正确答案】 D【试题解析】 2012 年末“递延所得税资产”科目的借方余额=6633 25+(5500-5000)25+10025 =200(万元)。4 【正确答案】 A【试题解析】 交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民
34、币之间汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额=2 1500064-2500067=6720067000=200(元人民币)。5 【正确答案】 A【试题解析】 处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。因为是一次还本付息，所以应该将应收未收的利息记入“持有至到期投资应计利息”科目中。本题的会计分录为：借：银行存款 2200持有至到期投资减值准备 10持有至到期投资利息调整 20贷：持有至到期投资成本 2000应计利息 180(200033)投资收益 50(倒挤)6 【正确答案】 D【试题解析】 通过多次交易分步形成非同一控制下企业合并的，如果合并前采用权
35、益法核算，则长期股权投资在购买日的初始投资成本(即此时的账面价值)为原权益法下的账面价值加上新取得股份所付对价的公允价值。所以再次投资之后，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值=6500+2000+7200=15700( 万元)。7 【正确答案】 A【试题解析】 因为在签订合同时还没有标的物，所以不能计提存货跌价准备，因此计提的预计负债=220-200=20(万元)。8 【正确答案】 B【试题解析】 2014 年末确认负债累计数=124550034=202500( 元)，对 2014年当期管理费用的影响金额=202500-150000=52500(元)。9 【正确答案】 C【试题解析】 201
36、4 年的会计处理为：借：银行存款 35货：其他业务收入 35借：银行存款 520贷：其他业务收入 520借：其他业务成本 500贷：投资性房地产成本 460公允价值变动 40借：公允价值变动损益 40贷：其他业务成本 402014 年度影响损益的金额=35+52050040+40=55(万元)10 【正确答案】 C【试题解析】 应确认对 A 公司的投资收益=500 一(300250)(140)40=188( 万元)。11 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。12 【正确
37、答案】 C【试题解析】 A 公司应确认的债务重组利得=500 一(500100)一4003 2=76(万元)13 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，以前年度售出商品因产品质量问题发生退货，属于资产负债表日后调整事项。14 【正确答案】 D【试题解析】 以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。15 【正确答案】 B【试题解析】 事业结余=(350+200)一 500=50(万元) ，经营结余=200280=一80(万元 )，经营结余为亏损，不转入结余分配，所以转入非财政补助结余分配科目的金额为 50 万元。二、多项选
38、择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益(资本公积)。17 【正确答案】 A,D【试题解析】 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。选项 AD 正确。18 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 A，总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或资产组独立产生现金
39、流入，而且其账面价值难以归属于某一资产组；选项 BD，总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。19 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 与换入资产相关的税费应计入到换入资产的入账价值。20 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A，“专项储备”属于权益类科目，其期末余额在资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”和“盈余公积”项目之间增设“专项储备”项目反映；选项 B，专项储备可以用于费用性支出。21 【正确答案】 B,C【试题解析】 可预见的不可抗力、质量检查造成的停工均属于正常情况。22 【正确答案】 B,D【试题解析】 以现金清偿债务时，债务人实
40、际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益；以非现金资产清偿债务的，债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。23 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 A，属于外汇汇率变动产生的日后事项，与报告年度无关，因此属于非调整事项；选项 B 为日后期间发现的前期重要差错，属于调整事项；选项 C，属于非调整事项中的股票和债券发行；选项 D，属于自然灾害造成的损失，与报告年度无关，因此是非调整事项。24 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C，不应冲减资产减值损失，而应增加投资收益或减少
41、投资损失；选项 D，应计入投资收益。25 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 年度终了，事业单位实现的事业结余全数转入“结余分配”科目，结转后该科目无余额；经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 B【试题解析】 对于预计负债的减少，应以固定资产的账面价值为限扣减固定资产的成本，如果预计负债的减少额超过固定资产的账面价值，则超出部
42、分应确认为当期损益。27 【正确答案】 A【试题解析】 对于股份支付条件的修改，如果是有利于职工的修改，则是按照修改后的条件进行计算确认；如果是不利于职工的修改，企业仍应按修改前的条件进行会计处理，除非企业取消了部分或者全部已授予的权益工具。如果修改减少了其数量，企业应当将减少部分作为已授予权益工具的取消处理。28 【正确答案】 B【试题解析】 企业外购土地使用权用于建造办公楼的，土地使用权应确认为无形资产，建造期间土地使用权的摊销额应计入在建工程。29 【正确答案】 B【试题解析】 企业发行的非衍生金融工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具。30
43、 【正确答案】 B【试题解析】 当建造合同预计总成本超过预计总收入时，只有未完工部分的损失通过“资产减值损失”反映，已完工部分通过“工程施工合同毛利“反映。31 【正确答案】 A【试题解析】 投资性房地产采用公允价值模式计量的，如果有证据表明首次取得某项投资性房地产时，其公允价值无法可靠计量，则应当采用成本模式对其进行后续计量直至处置，且假设无残值。32 【正确答案】 B【试题解析】 为取得交易性金融资产而发生的交易费用，计入投资收益，其他金融资产则是计入初始确认成本。33 【正确答案】 B【试题解析】 商誉产生的暂时性差异，不确认递延所得税。34 【正确答案】 A【试题解析】 企业接受外币资
44、本投资的，不论是否有合同约定汇率，均不得采用合同汇率和近似汇率，只能采用交易发生日的即期汇率。35 【正确答案】 B【试题解析】 在受托代理业务中，民间非营利组织并不是受托代理资产的最终受益人，只是代受益人保管这些资产。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 【正确答案】 编制 2013 年 12 月 31 日亏损合同产生的预计负债的会计分录借：营业外支 150(26 5-25)100贷：预计负债 1 5037 【正确答案】 编制 2014
45、年 3 月 31 日产品完工验收入库的会计分录借：库存商品, 2650(100265)贷：生产成本 2650借：预计负债 1 50贷：库存商品 15038 【正确答案】 编制 2014 年 4 月销售商品的会计分录借：银行存款 2925贷：主营业务收入 2500(1 0025)应交税费一应交增值税(销项税额) 125借：主营业务成本 2500(2650-150)贷：库存商品 250039 【正确答案】 2013 年 1 月 1 日重组日应收账款的公允价值=1200 一豁免 200-250 一 500=250(万元)借：应收账款一一债务重组 250固定资产 250投资性房地产 500坏账准备 5
46、营业外支出债务重组损失 195贷：应收账款 1 20040 【正确答案】 B 公司的债务重组利得=1200-250-250-500-5=195( 万元)借：固定资产清理 300累计折旧 200贷：固定资产 500借：应付账款 1 200 贷：固定资产清理 250其他业务收入 500应付账款债务重组 250预计负债 5(25021)营业外收入债务重组利得 195借：营业外支出处置非流动资产损失 50贷：固定资产清理 50借：其他业务成本 500公允价值变动损益 100贷：投资性房地产成本 500公允价值变动 10041 【正确答案】 债权人：2013 年 12 月 31 日收到利息=2504=1
47、0(万元)借：银行存款 10贷：财务费用 10债务人：2013 年 12 月 31 日支付利息=2504=10(万元)借：财务费用 10贷：银行存款 1042 【正确答案】 假定 B 公司 2014 年未实现盈利，将预计负债转入营业外收入借：应付账款债务重组 250财务费用 10预计负债 5贷：银行存款 260营业外收入 5五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。43 【正确答案】 采用权益法核算该项长期股权投资。理由：A 公司在 B 公司董事会中派有
48、1 名成员，说明能够参与 B 公司的财务和生产经营决策，即 A 公司对 B 公司具有重大影响，因此应采用权益法核算该项长期股权投资。2013 年 1 月 1 日对 B 公司投资：借：长期股权投资B 公司投资成本 2500贷：银行存款 2500初始投资成本 2500 万元小于应享有 B 公司可辨认净资产公允价值份额 2700 万元(900030，需要调整初始投资成本。借：长期股权投资B 公司投资成本 200贷：营业外收入 200调整后 B 公司净利润=900-(16008100010)一(900600)=500(万元)借：长期股权投资B 公司损益调整 150贷：投资收益 150(50030)2013 年年末对 B 公司的长期股权投资账面价值=2500+200+150=2850(万元)44 【正确答案】 属于非同一控制下企业合并，因 A 公司与 C 公司、D 公司在合并前不存在任何关联方关系。借：长期股权投资C 公司 6000贷：银行存款 60002013 年 7 月 1 日的合并商誉=6000-(6000+10075 )80 =1140(万元)编制 2013 年 12 月 31 日相关调整抵销分录。借：固定资产 100贷：资本公积 100借：资本公积 25贷：递延所得税负债 25借：管理费用 5(100102)贷：固定资产累计折旧 5
