1、合并财务报表练习试卷 3 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。0 甲公司拥有乙公司 80的股份。甲公司的所得税税率为 25，有关内部交易如下：(1)甲公司 2009 年 4 月 2 日从乙公司购进项无形资产，该无形资产的原值为 90万元，已摊销 20 万元，售价 11)0 万元。甲公司购入后作为无形资产并于当月投入使用，预计尚可使用 5 年，净残值为零，采用直线法摊销。税法规定无形资产预计尚可使用 5 年，净残值为零，采用直线法摊销。(2)甲公司 2011 年
2、1 月 2 日以 150 万元的价格将从乙公司购进的无形资产对外出售。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。1 下列有关甲公司 2009 年末编制合并财务报表时的抵消处理，不正确的是( )。（A）抵消营业收入和营业成本 30 万元（B）抵消无形资产价值包含的未实现内部销售利润 30 万元（C）确认递延所得税资产 6375 万元（D）抵消多计提的累计摊销 45 万元2 下列有关甲公司 2010 年末编制合并财务报表时的抵消处理，不正确的是( )。（A）抵消无形资产价值包含的未实现内部销售利润 30 万元（B）抵消无形资产多计提的摊销额 105 万元（C）确认递延所得税资产 15 万元
3、（D）确认所得税费用 15 万元3 2011 年度甲公司因处置无形资产而在合并利润表中确认的收益是( )。（A）0（B） 1045 万元（C） 50 万元（D）85 万元4 关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中不正确的是( )。（A）同控制下企业合并增加的子公司，合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按账面价值计量。被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，由合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润（B）非同 控制下企业合并增加的子公司，应当从购买日开始编制合并财务报表，不调整合并资产负债表的期初数（C）在报告期内处置子公司，被投资单位从处置日开
4、始不再是母公司的子公司，不应继续将其纳入合并财务报表的合并范围，不调整合并资产负债表的期初数（D）在报表期内处置子公司，编制合并利润表时，则应当将该子公司期初至丧失控制权日的收入、成本、利润纳入合并利润表5 下列有关合并财务报表的表述，不正确的是( )。（A）母公司应当将其控制的所有子公司均纳人合并范围，但是小规模的子公司以及经营业务性质特殊的子公司，不纳入合并财务报表的合并范围（B）母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围（C）因同一控制下企业合并增加子公司，在编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期初数（D）内部债券投资，方划分为持有至到期投资与发行债券企业的应付债券
5、抵消时，可能会出现差额，该差额应当计人合并利润表的投资收益或财务费用项日二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。5 2011 年 4 月 2 日，A 公司与 B 公司签订购买 B 公司持有的 C 公司(非上市公司)70股权的合同。假设 A 公司与 B 公司在发生该交易之前没有任何关联方关系。(1)A 公司以银行存款 8000 万元为对价，2011 年 6 月 30 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。C 公司可辨认净资产的账面价
6、值为 10000 万元，其中：股本为6000 万元，资本公积为 1000 万元，盈余公积为 300 万元，未分配利润为 2700 万元。(2)C 公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有项资产存在差异，即管理用固定资产的账面价值为 8500 万元，公允价值 9000 万元 C 公司该项固定资产未来仍可使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。固定资产的折旧年限、折旧方法及预计净残值均与税法规定致。(3)C 公司 2011 年 7 月 1 日至 12 月 31 日实现净利润 1000 万元，提取盈余公积 100万元；2011 年 8 月 1 日宣告分派现金股利 255 万元。
7、(4)A 公司 2011 年 9 月销售 100 件产品给 C 公司，每件售价 8 万元，增值税税率为17，每件成本 75 万元，C 公司 2011 年对外销售 60 件。(5)该合并采用应税合并，适用的所得税税率为 25，在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。6 关于 2011 年企业合并的会计处理中，正确的有( )。（A）2011 年 6 月 30 日为购买日（B）初始投资成本为 8000 万元（C）购买日的合并商誉为 650 万元（D）购买日抵消少数股东权益项目的金额为 3150 万元（E）购买
8、日抵消子公司的资本公积为 1500 万元7 下列有关 A 公司 2011 年末合并财务报表抵消分录的表述，正确的有 ( )。（A）抵消存货价值中包含的未实现内部销售利润 20 万元（B）因抵消存货价值中包含未实现内部销售利润而确认递延所得税资产 5 万元（C）为 C 公司的固定资产补提折旧 25 万元（D）按照权益法调整增加长期股权投资的账面价值 672 万元（E）抵消少数股东权益项目的金额为 33615 万元8 甲公司拥有乙公司有表决权股份的 60；乙公司拥有丙公司有表决权股份的52，拥有丁公司有表决权股份的 31；甲公司直接拥有丁公司有表决权股份的22；甲公司接受戊公司的委托，对戊公司的子
9、公司己公司提供经营管理服务，甲公司与戊和己公司之间没有直接或间接的投资关系。假定上述公司均以其所持表决权股份参与被投资企业的财务和经营决策。假定不考虑其他因素，下列公司中，应纳入甲公司合并财务报表范围的有( )。（A）乙公司（B）丙公司（C）丁公司（D）戊公司（E）已公司9 按照我国企业会计准则的规定，编制合并现金流量表时，抵消处理包括的内容有( )。（A）企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵消处理（B）企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵消处理（C）企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵消处理（D）企业集团
10、内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消处理（E）企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵消处理10 下列关于年度合并财务报表的表述中，正确的有( )。（A）在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数应进行调整（B）在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时，合并现金流量表中应包括非同控制下企业合并取得的子公司自购买日至年末的现金流量（C）在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应包括被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用（D）在报告期内上年已纳人合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，该子公司仍应
11、纳入合并范围（E）上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策执行后与母公司的会计政策不致时，合并财务报表的期初数应按国外子公司新的会计政策予以调整三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。10 (2011 年)甲公司 203 年度实现账面净利润 15000 万元，其 203 年度财务报表于 204 年 2 月 28 日对外报出。该公司 204 年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下：(1)甲公司
12、于 204 年 3 月 26 日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款 7200 万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了 203 年度财务报表。甲公司上述连带保证责任产生于 201 年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款 7000 万元，除以乙公司拥有的栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。203 年 10 月，乙公司无法偿还到期借款。203 年 12 月 26 日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银
13、行借款本息 7200 万元。为此，甲公司在其 203 年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。204 年 3 月 1 日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。204 年 3 月 20 日，法院判决甲公司承担连带保证责任。假定税法规定，企业因债务担保的损失不允许税前扣除。(2)甲公司于 204 年 3 月 28 日与丙公司签订协议，将其生产的台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为 14000 万元。签约当日支付价款总额的 30，之后 30 日内支付 30，另外 40于签约后 180 日内支付。甲
14、公司于签约日收到丙公司支付的 4200 万元款项，根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款，为此，甲公司在 204 年第 1 季度财务报表中确认了该笔销售收入 14000 万元，并结转相关成本 10000 万元。204 年 9 月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余 40款项。甲公司在编制 204 年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在 207 年才可能收回，204 年 12 月 31 日按未来现金流量折算的现值金额为 4800 万元。甲公司对上述事项调整了第 1 季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关
15、的所得税影响。借：主营业务收入 5600 万元贷：应收账款 5600 万元(3)204 年 4 月 20 日，甲公司收到当地税务部门返还其 203 年度已交所得税款的通知，4 月 30 日收到税务部门返还的所得税款项 720 万元。甲公司在对外提供203 年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。税务部门提供的税收返还凭证中注明上述返还款项为 203 年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了已对外报出的 203年度财务报表相关项目的金额。(4)204 年 10 月 1 日，甲公司董事会决定将其管理用固定资产的折旧年限由 10 年调整为
16、20 年，该项变更自 204 年 1 月 1 日起执行。董事会会议纪要中对该事项的说明为：考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化，将该固定资产的折旧年限调整为 20 年，这更符合为企业带来经济利益流入的情况。上述管理用固定资产系甲公司于 201 年 12 月购入，原值为 3600 万元，甲公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为15 年，甲公司在计税时按照 15 年计算确定的折旧在所得税前扣除。在 204 年度财务报表中，甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为 160 万元，与该固定资产相关的递延所得税资产余额为 40 万元。(
17、5)甲公司 204 年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下：因增持对子公司的股权增加资本公积 3200 万元；当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升 600 万元，该资产的计税基础为取得时的成本；因以权益结算的股份支付确认资本公积 360 万元；因同控制下企业合并冲减资本公积 2400 万元。甲公司适用的所得税税率为25，在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。甲公司 204 年度实现盈利，按照净利润的 10提取法定盈余公积。要求：11 根据资料至，逐项说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。对于不正确的会计处理，
18、编制更正的会计分录。12 根据资料(5,) ，判断所涉及的事项哪些不应计入甲公司 204 年度合并利润表中的其他综合收益项目，并说明理由。13 计算确定甲公司 204 年度合并利润表中其他综合收益项目的金额。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。13 XYZ 公司在 2011 年度完成了笔企业合并交易：(1)2011 年 1 月 1 日，xYz 公司以 715 万元的货币资金和自身权益工具 1000 万股普通股作为合并对价支付给ABC 公司的原股
19、东，取得了 ABC 公司 60的股权。 ABC 公司与 XYZ 公司是非同控制下的两家独立的公司。XYZ 公司普通股每股面值为 1 元，合并日每股公允价为 25 元。为发行股票，XYZ 公司支付股票发行费用 80 万元。另外，还发生评估审计等中介费用 20 万元，已用银行存款付讫。购买日 ABC 公司的资产、负债情况如下表： 假定上述资产负债表中 ABC 公司的未分配利润中含有 2010 年度实现净利润 350 万元尚未分配股利；ABC 公司的期初存货至 2011 年末已全部对外销售，2011 年初，ABC 公司固定资产和无形资产尚可使用年限均为 10 年。假定 XYZ 公司、ABC 公司在合
20、并前后采用相同的会计政策发出存货采用先进先出法核算固定资产、无形资产采用直线法计提折旧和摊销。(2)2011 年 3 月 20 日，ABC 公司股东会决定分配 2010 年度现金股利 150 万元，于 4 月 20 日实际发放。2012 年 3 月 27 日，ABC 公司股东会决定分配 2011 年度现金股利 1000 万元。(3)2011 年 6 月 10 日，XYZ 公司向 ABC 公司销售商品，售价为 1755 万元(含增值税)；假定 XYZ 公司本期销售毛利率为 20。截至2011 年末DBC 公司本年度从 XYZ 公司处购人的存货已有 80实现对外销售，取得销售收入为 150 万元，
21、销售成本为 120 万元，ABC 公司估计剩余存货期末可变现净值为 20 万元。至 2012 年末 ABC 公司已将上年度从 XYZ 公司处购入的其余 20的存货对外售出。(4)2011 年 7 月 20 日 XYZ 公司向 ABC 公司销售商品，售价为 117 万元(含增值税)，销售成本为 55 万元，ABC 公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，ABC 公司另向第三方支付运杂费等支出 25 万元，固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值为 01 万元。(5)ABC 公司 2011 年 12 月 31 日的无形资产中包含有项从 XYZ 公司购人的管理用无形资产，该无
22、形资产是 ABC 公司在 2011 年 9 月 20 日以 252 万元的价格购人的。XYZ 公司转让该项无形资产时的账面价值为 201 万元。ABC 公司购入时该项无形资产估计剩余受益年限为 4 年。2011 年末 ABC 公司为该项无形资产计提了 21 万元的减值准备。2012 年末 ABC 公司未计提无形资产减值准备。(6)2011 年度，ABC 公司实现净利润 2250 万元。2012 年度，ABC 公司实现净利润 5000 万元。(7)2012 年末 XYZ 公司应收账款余额为 650 万元已计提坏账准备 50 万元出售给ABC 公司，出售价款为 700 万元，并由 ABC 公司享有
23、或承担该应收账款的收益或风险。该应收账款 2012 年末未来现金流量的现值为 500 万元。(8)2012 年 6 月 30日 XYZ 公司与 ABC 公司签订租赁协议，将 XYZ 公司栋办公楼出租给 ABC 公司，租赁期开始日为协议签订日，半年租金为 400 万元，租赁期为 10 年。ABC 公司将租赁的资产作为其办公楼。XYZ 公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价为 8300 万元，2012 年 12 月 31 日的公允价值为 8750 万元。该办公楼于 2011 年 12 月 31 日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为
24、7500 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为零。XYZ 公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。XYZ 公司 2012年 12 月 31 日收到半年租金为 400 万元。(9)经股东会批准，XYZ 公司 2011 年 1月 1 日实施股权激励计划，其主要内容为：XYZ 公司向其子公司 ABC 公司 100 名管理人员每人授予 10 万份股份期权，这些人员从 2011 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，服务期满时才能以每股 45 元购买 10 万股 XYZ 公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为每股 27 元。2011 年 12 月 31 日止，有 10 名管理人
25、员离开乙公司，XYZ 公司估计 ABC 公司未来有 5 名管理人员离开。2012 年12 月 31 日止，又有 5 名管理人员离开 ABC 公司，甲公司估计乙公司未来有 3名管理人员离开。(10) 其他资料：各个公司适用的所得税税率均为 25，各个公司计提盈余公积的比例为 10，该合并为应税合并，在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。假定对净利润的调整不考虑内部交易所得税的影响。要求(计算结果保留两位小数)：14 编制 XYZ 公司 2011 年 1 月 1 日购买日对 ABC 公司投资的会计分录；15 根据资料(1)(6) 资料，编制 XYZ 公司
26、2011 年度与投资相关的会计分录；16 根据资料(1)资料(6)，编制 XYZ 公司 2011 年末与合并财务报表有关的抵消、调整分录；根据资料(1) 资料(6) ，编制 XYZ 公司 2012 年末与合并财务报表有关的抵消、调整分录；17 根据资料(7)，说明 XYZ 公司在其 2012 年个别财务报表中是否终止确认应收账款?并说明理由，分别编制 XYZ 公司和 ABC 公司的会计分录，以及 2012 年编制XYZ 公司在其合并财务报表中的相关抵消会计分录；18 根据资料(8)，分别编制 XYZ 公司和 ABC 公司 2012 年相关的会计分录，以及XYZ 公司出租办公楼在合并报表中相关抵
27、消分录；19 根据资料(9)，分别编制 2011 年末和 2012 年末 XYZ 公司和 ABC 公司有关股权激励计划的实施相关会计分录，以及编制 XYZ 公司合并报表因该业务相关的抵消分录。19 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在 2011 年进行了系列投资和资本运作。(1)甲公司于 2011 年 3月 2 日与乙公司的控股股东 A 公司签订股权转让协议，主要内容如下： 以乙公司 2011 年 3 月 1 日经评估确认的净资产为基础，甲公司以定向增发的本公司普通股股票及宗作为投资性房地产的土地使用权为对价取得 A 公司持有的乙公司80
28、的股权。甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价为基础计算确定。(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：经评估确定，乙公司可辨认净资产于 2011 年 3 月 1 日的公允价值为 19250 万元。经相关部门批准，甲公司于 2011 年 5 月 31 日向 A 公司定向增发 1000 万股普通股股票(每股面值 1 元)，并于当日办理了股权登记手续。A 公司拥有甲公司发行在外普通股的 833。2011 年 5 月 31 日甲公司普通股收盘价为每股 1062 元。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费 200 万元；对乙公司资产进行评估发生
29、评估费用 60 万元。相关款项已通过银行存款支付。2011 年 5 月 31 日甲公司投资性房地产的公允价值为 5992 万元，当日办理完毕相关手续，其账面价值为 5000 万元(成本为 1000 万元，公允价值变动为 4000 万元)。甲公司于 2011 年 5 月 31 日，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由 9 名董事组成，其中甲公司派出 6 名，其他股东派出 1 名，其余 2 名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。2011 年 5 月 31 日，以 2011 年 3 月 1 日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负
30、债的公允价值及其账面价值如下表所示：乙公司固定资产原取得成本为 12000 万元，预计使用年限为 30 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至合并日(或购买日)已使用 9 年，未来仍可使用 21 年，折旧方法及预计净残值不变。乙公司无形资产原取得成本为 3000 万元，预计使用年限为 15 年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至合并日(或购买日) 已使用 5 年，未来仍可使用 10 年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧(或摊销 )年限、折旧( 或摊销) 方法及预计净残值均与税法规定致。(3)2011 年6 月至 12 月间，
31、甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：2011 年 6 月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为 240 万元，成本为 160 万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。2011 年 7 月，甲公司将本公司的某项专利权以 160万元的价格转让给乙公司，该专利权在甲公司的取得成本为 120 万元，原预计使用年限为 10 年，至转让时已摊销 5 年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限 5 年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线
32、法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定致。2011 年 11 月，乙公司将其生产的 批产品销售给甲公司，售价为 124 万元，成本为 92 万元。至 2011 年 12 月 31 日，甲公司将该批产品中的半出售给外部独立第三方，售价为 74 万元。至 2011 年 12 月 31 日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计 400 万元。甲公司对该应收债权计提了 20 万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏账准备不得在税前扣除。(4)除对乙公司投资外，2011 年 1 月 2 日，甲公司与 B 公司签订协议，受让 B 公司所持丙公司3
33、0的股权，转让价格 600 万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为 1840 万元。取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有 1 名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。2011 年 2 月，甲公司将本公司生产的批产品销售给丙公司，售价为 136 万元，成本为 104 万元。至 2011 年 12 月 31 日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。丙公司 2011 年度实现净利润 320 万元。(5)其他有关资料如下：甲公司与 A 公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计
34、政策相同。不考虑增值税；各公司适用的所得税税率均为 25，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。A 公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易且均具有重要性。甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权，没有计划出售。甲公司和乙公司均按净利润的 10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求(计算结果保留两位小数)：20 判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项：如属于同 控制下企业合并，确
35、定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额；如属于非同控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计人当期损益的金额；21 编制购买日调整分录和抵消分录；22 编制 2011 年甲公司与乙公司之间内部交易及其债权债务的抵消分录；23 编制资产负债表日将子公司的账面价值调整为公允价值的调整分录；24 编制资产负债表日将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法相关调整分录；
36、25 编制资产负债表日针对丙公司的相关的调整分录；26 编制资产负债表日长期股权投资与子公司所有者权益的抵消分录；27 编制资产负债表日投资收益与子公司利润分配的抵消分录；28 根据甲公司、乙公司个别资产负债表和利润表(甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整)，编制甲公司 2011 年度的合并资产负债表及合并利润表，并将相关数据填列在甲公司“合并资产负债表”及“合并利润表 ”内。合并财务报表练习试卷 3 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案
37、写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司 2009 年末应编制的抵消分录为：借：营业外收入 30贷：无形资产 30借：无形资产累计摊销 45贷：管理费用(305912)45借：递延所得税资产 6375贷；所得税费用(30-45)25 6 375所以选项 A 处理不正确，应抵消营业外收 A30万元。2 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司 2010 年末应编制的抵消分录为：借：未分配利润期初 30贷：无形资产 30借：无形资产累计摊销 105贷：未分配利润年初 45管理费用 (305)6借：递延所得税资产(30-105)25 4875所得税费用 15贷：未分配利润年初 6375
38、所以选项 C 处理不正确，应确认递延所得税资产 4875 万元。3 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司在 2011 年度合并利润表中因处置无形资产确认的损益=150-(70-7051221)=1045(万元)或=个别财务报表150-(100-100 51221)+抵消分录(30-105)=104 5(万元)抵消分录：借：未分配利润年初 30贷：营业外收入 30借：营业外收入 105贷：未分配利润年初 1054 【正确答案】 A5 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，母公司应当将其控制的所有子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。二、多项
39、选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。6 【正确答案】 A,B,C,D,E【试题解析】 购买日的合并商誉=8000-(10000+500)70=650(万元)调整抵消分录：借：固定资产 500贷：资本公积 500借：股本 6000资本公积 1500盈余公积 300未分配利润 2700商誉 650贷：长期股权投资 8000少数股东权益(1050030)31507 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 内部交易抵消分录：借：营业收入 8
40、00贷：营业成本 800借：营业成本 (4005)20贷：存货 20借：递延所得税资产 5贷：所得税费用 (2025)5将子公司的账面价值调整为公允价值：借：固定资产 500贷：资本公积 500计提折旧：借：管理费用 25贷：固定资产累计折旧(50010612)25按照权益法调整长期股权投资：2011 年 C 公司实现净利润以 C 公司 2011 年 6 月 30 日各项可辨认净资产的公允价值为基础，抵消未实现内部销售损益后，重新确定的 2011 年后半年的净利润为：1000-20+5-25=960(万元)合并财务报表确认的投资收益=(960-255)70=493 5(万元)借：长期股权投资
41、4935贷：投资收益 49352011 年 12 月 31 按权益法调整后的长期股权投资的账面价值=8000+493 5=84935(万元 )长期股权投资与 C 公司所有者权益的抵消借：股本 6000资本公积 1500盈余公积 400未分配利润年末(2700+960-255-100)3305商誉(84935-1120070)650贷：长期股权投资 8493.5少数股东权益(1120530)336158 【正确答案】 A,B,C9 【正确答案】 A,B,C,D,E10 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，在报告期内出售上年已纳人合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数不需进行调整；
42、选项 E，子公司的会计政策应和母公司的会计政策致。三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。11 【正确答案】 料 1甲公司的会计处理不正确。理由：204 年 3 月 20 日法院判决甲公司承担连带担保责任时，甲公司 203 年度的财务报表已经对外报出，就支付的赔偿款 7200 万元不能再追溯调整 203 年度的财务报表，应计入发生当期损益。更正的分录：借：营业外支出 7200贷：利润分配未分配利润 6480盈余公积 720资料 2，
43、甲公司的会计处理不正确。理由：204 年第 季度末，根据合同约定及丙公司的财务情况，销售价款 14000万元符合收入的确认条件。9 月份丙公司发生财务困难应收剩余款项预计未来现金流量现值减少，说明应收款项发生了减值，应对应收账款计提坏账准备，不能冲减第季度确认的收入。更正的分录：借：应收账款 5600贷：主营业务收入 5600借：资产减值损失 800贷：坏账准备 800借：递延所得税资产 200贷：所得税费用 200资料 3，甲公司的会计处理不正确。理由：企业收到的所得税返还属于政府补助，应按政府补助准则的规定处理。在实际收到所得税返还时，直接计入当期营业外收入，不应追溯调整已对外报出的 20
44、3 年度财务报表相关项目。更正的分录：借：利润分配未分配利润 648盈余公积 72贷：营业外收入(或所得税费用) 720资料 4，甲公司的会计处理不正确。理由：固定资产折旧年限的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法；或固定资产折旧年限的变更属于会计估计变更，甲公司不能根据董事会决议的规定将该项变更应用于批准变更之前的期间。调整分录：借：管理费用 14783贷：累计折旧 14783借：递延所得税资产 3696贷：所得税费用 3696借：盈余公积 15909贷：利润分配 1590912 【正确答案】 不应计入甲公司 204 年度合并利润表中的其他综合收益项目。增持子公司股权产生的权益变动、因同控
45、制下企业合并产生合并当期调整权益的金额、以权益结算的股份支付确认的资本公积均属于权益性交易的结果，不应计入其他综合收益。13 【正确答案】 甲公司 204 年度合并利润表中的其他综合收益项目金额=600(1-25)=450(万元)四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。14 【正确答案】 XYZ 公司 2011 年 1 月 1 日购买日对 A,B,C 公司投资的会计分录借：长期股权投资A,B,C 公司(715+100025)3215管理费用 20贷
46、：银行存款 815股本 1000资本公积股本溢价(1500-80)142015 【正确答案】 XYZ 公司 2011 年度与投资相关的会计分录2011 年 3 月 20 日：借：应收股利 90贷：投资收益 (15060)902011 年 4 月 20 日：借：银行存款 90贷：应收股利 9016 【正确答案】 17 【正确答案】 xYz 公司在其个别财务报表中终止确认应收账款。理由：由于XYZ 公司不再享有或承担处置应收账款的收益或风险，处置应收账款的风险和报酬已转移，符合金融资产终止确认的条件。XYZ 公司和 A,B,C 公司的会计分录2012 年 XYZ 公司在其合并财务报表中的相关抵消会
47、计分录 XYZ 公司将应收账款出售给 A,B,C 公司，属于集团内部交易，从集团角度看，应收账款的风险与报酬并未转移，因此，在合并财务报表中不应终止确认应收账款。将乙公司确认的营业外收入 100 万元与丙公司应收账款 100 万元抵消。借：营业外收入 100 贷：应收账款 100 将 A,B,C公司在其个别财务报表中计提的坏账准备予以抵消，按照 XYZ 公司拟处置的应收账款于处置当期末未来现金流量的现值与其账面价值的差额(600-500=100 万元)确认坏账损失。借：应收账款坏账准备 100 贷：资产减值损失 (200-100)10018 【正确答案】 XYZ 公司和 A,B,C 公司 2012 年相关的会计分录。 XYZ 公司出租办公楼在合并报表中相关抵消分录。从合并报表看，该办公楼仍然作为自用办公楼，作为固定资产列报。在合并财务报表中，作如下处理：借：固定资产原价 7500 资本公积其他资本公积 9875 公允价值变动损益 450 贷：投资性房地产 8750 固定资产累计折旧 1875 借：管理费用 1875 贷：固定资产累计折旧 1875借：营业收入 400 贷：管理费用
