1、会计专业技术资格中级会计实务（会计政策、会计估计变更和差错更正）模拟试卷 3 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列各项说法中，正确的是( )。（A）会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理（B）对本期发生的属于本期的会计差错应调整前期相同的相关项目（C）对于发现的以前年度影响损益的非重大差错，应调整发现当期的期初留存收益（D）会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理2 下列关于未来适用法的说法中，不正确的是( )。（A）未来适用法是指变更后的会计政策用于变更日及以后发生的交
2、易或事项或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法（B）采用未来适用法时计算会计估计变更当期期初留存收益的影响（C）未来适用法一定不会影响变更当期期初的留存收益（D）采用未来适用法在会计政策变更的当年采用新的会计政策3 甲公司 2012 年 3 月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系 2010 年 6 月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产 2010 年应计提折旧 100 万元，2011 年应计提折旧 200 万元。假定甲公司按净利润的 10提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司 2011 年度资
3、产负债表“未分配利润” 项目“年末数”应调减的金额为( )万元。（A）90 （B） 1 80 （C） 200 （D）2704 对本期发生的属于本期的会计差错，采取的会计处理方法是( )。（A）不作任何调整（B）调整前期相同的相关项目（C）调整本期相关项目（D）直接计入当期净损益项目5 下列表述中，不正确的是( )。（A）某企业的一项无形资产摊销年限原定为 10 年，以后发生的情况表明，该资产的受益年限已不足 1 0 年相应调减摊销年限（B）某企业原根据当时能够得到的信息，对应收账款每年按其余额的 5计提坏账准备。现在掌握了新的信息，判定不能收回的应收账款比例已达 1 5，企业改按 15的比例计
4、提坏账准备（C）某企业的一项可计提折旧的固定资产，其有效使用年限或预计净残值的估计发生变更，影响了变更当期及资产以后使用年限内各个期间的折旧费用，这项会计估计的变更，应于变更当期及以后各期确认（D）某企业投资性房产采用公允价值模式计量，考虑到由于公允价值计量不计提折旧不进行摊销，影响所得税的扣除，决定将投资性房地产由公允价值计量改为按成本模式计量6 企业发生会计估计变更时，下列各项目中，不需要在会计报表附注中披露的是( )。（A）会计估计变更的内容（B）会计估计变更的累积影响数（C）会计估计变更的原因（D）会计估计变更对当期损益的影响金额7 对下列有关前期差错，不正确的说法是( )。（A）前期
5、差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等（B）企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外（C）追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法（D）确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不得采用未来适用法8 采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，应当( )。（A）重新编制以前年度会计报表（B）调整列报前期最早期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初
6、数和上年数（C）调整列报前期最早期末及未来各期会计报表相关项目的数字（D）只需在报表附注中说明其累积影响金额二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 对下列会计差错，正确的说法有( )。（A）所有会计差错均应在会计报表附注中披露（B）重要会计差错的内容应存会计报表附注中披露（C）本期发现的属于前期的重要差错，应调整发现当期的期初留存收益和会计报表其他相关项目的期初数（D）本期发现的，属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目1
7、0 下列不属于会计政策变更的有( )。（A）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策（B）第一次签订构建合同，采用完工百分比法确认收入（C）按照准则的规定，交易性投资期末计价由成本法改为市价法（D）国家制度规定，存货期末计价的方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法11 下列各项中，属于会计政策变更的有( )。（A）埘价值为 100 元的低值易耗品摊销方法由一次摊销法改为分次摊销法（B）交易性投资期末计价由成本法改为市价法（C）发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法（D）应收账款计提坏账准备由账龄分析法变更为余额百分比法12 下列各项中，属于会计政策变更的有( )。（A
8、）无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法（B）因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法（C）投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式（D）因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算13 由于会计政策变更采用追溯渊整法时，将累积影响数进行相应账务处理和报表调整，可能涉及的项目有( )。（A）法定盈余公积 （B）应付股利（C）任意盈余公积 （D）未分配利润14 下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（A）固定资产的净残值率由 7改为 5（B）固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法（C）投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式
9、（D）使用寿命确定的无形资产的摊销年限由 10 年变更为 7 年15 下列有关会计估计变更的表述中，正确的有( )。（A）会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果（B）对于会计估计变更，企业应采用追溯调整法进行会计处理（C）会计估计变更的当年，如企业发生重大亏损，企业应将这种变更作为重大会计差错予以变更（D）会计估计变更是由于资产负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行调整16 对下列交易或事项进行会计处理时，不应调整年初未分配利润的有( )。（A）对以前年度收入确认差错进行更正（B）对不重要的交易或事项采用新的会
10、计政策变更（C）累积影响数无法合理确定的会计政策变更（D）因出现相关新技术而变更无形资产的摊销年限17 企业发生的下列事项中，应作为重大会计差错更正的有( )。（A）按照规定对资产计提减值准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性要求，多提了存货跌价准备（B）固定资产达到预定可使用状态后发生的借款利息计入固定资产成本（C）由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了厂房的预计使用年限（D）分期收款销售方式具有融资性质时，在发出商品时确认收入三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判
11、断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。18 会计政策变更一般采用追溯调整法，追溯调整法的核心问题就是计算累积影响数，并调整列报前期最早期初留存收益。 ( )（A）正确（B）错误19 滥用会计政策变更应当作为重大前期差错处理、本期发现的前期重大会计差错，企业应当采用追溯重述法更正重大的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。 ( )（A）正确（B）错误20 投资性房地产后续计量由公允价值计量模式改为成本计量模式属于会计政策变更。 ( )（A）正确（B）错误21 对不重要的交易或事项采用新的会计政策，作为会计政策变更。 ( )（A）正确（B）错误22
12、 难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。 ( )（A）正确（B）错误23 会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理。 ( )（A）正确（B）错误24 企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策是错误的，而是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 ( )（A）正确（B）错误25 本期发生的交易或者事项与以前相比，具有本质差别而采用新的会计政策不属于会计政策变更。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析
13、题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。26 甲公司于 2010 年 12 月 20 日购入一台管理用设备，原始价值为 200 万元，原估计使用年限为 20 年，预计净残值为 11 万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于 2013 年 1 月 1 日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的 20 年改为 18 年，预计净残值仍为 11 万
14、元。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25。要求：(1)计算上述设备 2011 年和 2012 年计提的折旧额。(2)计算上述设备 2013 年计提的折旧额。(3)计算上述会计估计变更对 2013 年净利润的影响。27 W 股份有限公司 (以下简称 W 公司)所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为 25；按净利润 10计提盈余公积。该公司在 2013 年 12 月份在内部审计中发现下列问题：(1)2012 年年末库存钢材账面余额为 305 万元。经检查，该批钢材的预计售价为270 万元，预计销售费用和相关税金为 15 万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为 360 万
15、元，未计提存货跌价准备。(2)2012 年 12 月 15 日，W 公司购入 800 万元股票，作为交易性金融资产。至年末尚未出售，12 月末的收盘价为 740 万元。W 公司按其成本列报在资产负债表中。(3)W 公司于 2012 年 1 月 1 日支付 3 000 万元对价，取得了丁公司 80股权，实现了非同一控制下的企业合并，使丁公司成为 W 公司的子公司。2012 年丁公司实现净利润 500 万元，W 公司按权益法核算确认了投资收益 400 万元。假设丁公司处于免税期。(4)2012 年 1 月，W 公司从其他企业集团中收购了 100 辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照号属使用权 800 万
16、元，作为无形资产核算。W 公司从 2012 年起按照 10年进行该无形资产摊销。经检查，巴士牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按不少于 10 年的期限摊销。(5)2012 年 8 月，W 公司收到市政府拨付的技术补贴款 200 万元，W 公司将其计入了资本公积(其他资本公积)。此笔款项由于计入了资本公积，未作纳税调整，当年没有申报所得税。要求：将上述发现的问题按照企业会计准则的要求进行差错更正。(答案中的金额单位用万元表示)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会
17、计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。28 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门存对其 2012 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)经董事会批准，甲公司于 2012 年 9 月 30 日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将其一栋办公楼转让给乙公司。合同约定，办公楼转让价格为 6 000 万元乙公司应于 2013 年 1 月 15 日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于 2013年 2 月 1 日前完成办公楼所有权的转移手续。甲公司办公楼系 2007 年 3 月达到预定可使用状态并投入使用，成本为 9 600 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值
18、为 400 万元，采用年限平均法计提折旧，至 2012 年 9 月 30 日签订销售合同时未计提减值准备。2012 年度，甲公司对该办公楼共计提了 480 万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用 480贷：累计折旧 480(2)2012 年 12 月 31 日，甲公司有尚未履行的合同：2012 年 2 月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在 2013 年 3 月以每箱 12 万元的价格向辛公司销售 1 000 箱 L 产品；辛公司应预付定金 150 万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2012 年 12 月 31 日，甲公司的库存中没有 L 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅
19、上涨，甲公司预计每箱 L 产品的生产成本为 138 万元。因上述合同至 2012 年 12 月 31 日尚未完全履行，甲公司 2012 年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：银行存款 150贷：预收账款 150(3)甲公司其他有关资料如下：不考虑相关税费的影响。各交易均为公允交易，且均具有重要性。要求：根据资料(1)至(3) ，逐项判断甲公司的会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录，答案中的金额单位用万元表示)。29 甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生
20、产和销售。甲公司 2007 年度适用的所得税税率为 33，2008 年及以后年度适用的所得税税率为 25，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础。且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的 10提取法盈余公积。甲公司 2007 年度所得税汇清缴于 2008 年 2 月 28日完成，2007 年度财务会计报竹经董事会批准于 2008 年 3 月 15 日对外报出。2008 年 3 月 1 日，甲公司总会计师对 2007 年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问：(1)存货2007 年 12 月 31 日，甲公司存货
21、中包括：150 件甲产品、50 件乙产品和 300 吨专门用于生产乙产品的 N 型号钢材。 150 件甲产品和 50 件乙产品的单位产品成本均为 120 万元。其中，150 件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含增值税)为 150 万元，市场价格(不含增值税)预期为 118 万元；50 件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格(不含增值税)预期为 118 万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)均为 2 万元。300 吨 N 型号钢材单位成本为每吨 20 万元，可生产乙产品 60 件。将 N 型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用 5 万元。假定 30
22、0 吨 N 型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。甲公司期末按单项计提存货跌价准备。2007 年 12 月 31 日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司对 150 件甲产品和 50 件乙产品按成本总额 24 000 万元(1 20200)超过可变现净值总额 23 200 万元(1182)200的差额计提了 800 万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价甲公司 300 吨 N 型号钢材没有计提存货跌价准备。此前，也未计提存货跌价准备。甲公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。(2)固定资产2007 年 12 月 31 日，甲公司 E 生产线发生永久性损害但尚未处置。
23、E 生产线账面原价为 6 000 万元，累计折旧为 4 600 万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零、E 生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。2007 年 12 月 31 日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备 1 400 万元，甲公司对 E 生产线账而价值与计税基础之间的差额确认递延所得税资产 462万元。(3)无形资产2007 年 12 月 31 日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于 2007 年 7 月 15 日购入，入账价值为 2 400 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为零
24、，采用年限平均法按月摊销。2007 年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为 1 200 万元。2007 年 12 月 31 日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为 200 万元，账面价值为 2 200 万元。甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备 1000 万元。甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司二述存货、固定资产和无形资产相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务
25、及其序号)，并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录。(合并编制涉及“利润分配 未分配利润” 的调整会计分录，答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（会计政策、会计估计变更和差错更正）模拟试卷 3 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理，对本期发生的属于本期的会计差错应调整本期相关项目，对发现以前年度影响损益的非重大差错，应调整发现当期的相关项目。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错
26、更正2 【正确答案】 B【试题解析】 未来适用法不计算会计政策变更的累积影响数，也不必调整变更当年年初的留存收益，只在变更当年采用新的会计政策。因此 B 是错误的。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正3 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司 2011 年度资产负债：表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额(100200)(1 10)270( 万元)。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正4 【正确答案】 C【试题解析】 企业对于发现属于当期的会计差错，应当调整当期相关项目。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正5 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 属于人为调节
27、利润，不符合会计规定。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正6 【正确答案】 B【试题解析】 应披露的是会计估计变更的影响数，而不是累积影响数。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正7 【正确答案】 D【试题解析】 确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正8 【正确答案】 B【试题解析】 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方
28、法。根据计算得出的会计政策变更的累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 重要会计差错的内容应在会计报表附注中披露。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正10 【正确答案】 A,B【试题解析】 法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更属于会计政策变更。所以，选项 C 和 D 属于会计政策变更。【知识模块】
29、 会计政策、会计估计变更和差错更正11 【正确答案】 B,C【试题解析】 A、D 属于会计估计变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正12 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 考核的是会计政策变更的判断。选项 A 属于会计估计变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正13 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 会计政策变更不考虑由于损益变化而应当补分配的利润或股利。B选项错误。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正14 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，属于会计政策变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正15 【正确答案】 A,D【试题
30、解析】 对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理，如企业发生重大亏损或重大盈利不作为会计差错。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正16 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 BCD 应采用未来适用法处理，不调整报表的期初数。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正17 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 A 属于滥用谨慎性要求，选项 B 固定资产达到预定可使用状态后发生的借款利息应计入财务费用，AB 均应作为重大会计差错更正处理。C、D 选项的会计处理是正确的。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共
31、10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。18 【正确答案】 A【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正19 【正确答案】 A【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正20 【正确答案】 B【试题解析】 投资性房地产后续计量由公允价值计量模式改为成本计量模式属于滥用会计政策。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正21 【正确答案】 B【试题解析】 对不重要的交易或事项采用新的会计政策，不作会计政策变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更
32、和差错更正22 【正确答案】 A【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正23 【正确答案】 B【试题解析】 会计估计变更应采用未来适用法：(1)如会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认；(2)如会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正24 【正确答案】 A【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正25 【正确答案】 A【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小
33、数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。26 【正确答案】 (1)设备 2011 年计提的折旧额2001020(万元)设备 2012 年计提的折旧额(20020)10 18( 万元己)(2)2013 年 1 月 1 日设备的账面净值2002018162(万元)设备 2013 年计提的折旧额(16211)(182)944(万元)(3)按原会计估计，设备 2013 年计提的折旧额(2002018)10162( 万元)上述会计估计变更使 2013 年净利润增加(16210)(125)465( 万元)【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正27 【正确答案】
34、对于前期差错，应采用追溯重述法进行更正。具体更正如下：(1)补提存货跌价准备。存货的可变现净值预计售价预计销售费用和相关税金27015255(万元)；由于存货账面余额 305 万元，高于可变现净值 255 万元，需计提存货跌价准备 50万元。借：以前年度损益涮整调整资产减值损失 50贷：存货跌价准备 50借：递延所得税资产(5025) 125贷：以前年度损益调整调整所得税费用 125借：利润分配未分配利润 3750贷：以前年度损益调整 3750借：盈余公积法定盈余公积(37510) 375贷：利润分配未分配利润 375(2)交易性金融资产应按公允价值计量，将公允价值变动损益计入当期损益。借：以
35、前年度损益调整调整公允价值变动损益 60贷：交易性金融资产公允价值变动损益 60借：递延所得税资产(6025) 15贷：以前年度损益调整调整所得税费用 15借：利润分配未分配利润 45贷：以前年度损益调整 45借：盈余公积法定盈余公积(4510) 45贷：利润分配未分配利润 45(3)对于公司的投资应采用成本法核算，甲公司应冲回确认的投资收益。借：以前年度损益调整渊整投资收益 400贷：长期股权投资丁公司(损益调整)400借：利润分配未分配利润 400贷：以前年度损益调整 400借：盈余公积法定盈余公积(40010)40贷：利润分配未分配利润 40(4)对于无法确定使用寿命的无形资产，不摊销甲
36、公司应冲回已摊销的无形资产。借：累计摊销(80010)80贷：以前年度损益调整调整管理费用 80借：以前年度损益调整调整所得税费用 20贷：递延所得税负债 20(注：在无形资产摊销时，资产的账面价值与计税价格一致；在无形资产不摊销时，每年末产生应纳税暂时性差异 80 万元，应确认递延所得税负债)借：以前年度损益调整 60贷：利润分配未分配利润 60借：利润分配未分配利润 6贷：盈余公积法定盈余公积(6010) 6(5)收到的技术改造贷款贴息属于政府补助，应计入当期损益。借：资本公积 200贷：以前年度损益调整调整营业外收入 200借：以前年度损益调整调整所得税费用 50贷：应交税费应交所得税(
37、20025) 50借：以前年度损益调整 150贷：利润分配未分配利润 150借：利润分配未分配利润 15贷：盈余公积法定盈余公积 15【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。28 【正确答案】 资料(1)不正确：该房产于 2012 年 9 月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，同时调整预计净残值至 6 000 万元(该调整不需做账务处理)，所以 2012 年的折旧费用为(9 60040
38、0)20(912)345( 万元) ：转换时，原账面价值9 600(9 600400)240667 070(万元)大于调整后的预计净残值 6 000 万元，应计提减值准备 1 070 万元(7 0706 000)。更正分录为：借：累计折 113 135贷：管理费用 135借：资产减值损失 1 070贷：同定资产减值准备 1 070资料(2)不正确；因其不存在标的资产，故应确认预计负债，金额为 180 万元(1381 2)1 000与返还的定金 150 万元的损失之间的较小者，即 150 万元。更正分录为：借：营业外支出 150贷：预计负债 150【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正2
39、9 【正确答案】 (1) 不正确。理由：甲产品和乙产品应分别进行期末计价。甲产品成本总额15012018 000(万元) ，甲产品应按合同价作为估计售价，甲产品可变现净值150(1502) 22 200(万元)，甲产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。乙产品成本总额501206000(万元) ，乙产品应按市场价格作为估计售价。乙产品可变现净值50(1182) 5 800(万元)，乙产品应计提跌价准备6 0005 800200( 万元) 。甲产品和乙产品多计提跌价准备800200600(万元)。调整分录：借：存货跌价准备 600贷：以前年度损益调整 600正确。理由：N 型号钢材成本总额30
40、0206 000( 万元)，N 型号钢材可变现净值601186056026 660(万元)，N 型号钢材成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。不正确。闲甲公司未确认递延所得税资产，所以更正差错后应确认递延所得税资产20025 50(万元)。借：递延所得税资产 50贷：以前年度损益调整 50(2)正确。理由：因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提减值准备。不正确。理由：E 生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值为零,计税基础为 1 400 万元，产生可抵扣暂时性差异金额 1 400(万元)，应按转回时税率 25确认递延所得税资产，即确认递延所得税资产1 4
41、0025350(万元)，但甲公司按 33的税率确认了 462 万元的递延所得税资产，所以要冲回递延所得税资产 112(万元)(462350) 。调整分录：借：以前年度损益调整 112贷：递延所得税资产 112(3)不正确。理由无形资产当月增加，当月摊销。所以无形资产摊销额2 4005612 240(万元)，账面价值2 4002402 160(万元)。调整分录：借：以前年度损益调整(240200) 40贷：累计摊销 40不正确。理由：应计提减值准备2 1601 200960(万元)调整分录：借：无形资产减值准备(1 000960) 40贷：以前年度损益调整 40不正确。理由：应确认递延所得税资产96025240(万元)。借：递延所得税资产 240贷：以前年度损益调整 240“以前年度损益调整 ”贷方余额 60050112 4040240778(万元)，将其转入“利润分配 未分配利润 ”科目。借：以前年度损益调整 778贷：利润分配未分配利润 778借：利润分配未分配利润 778贷：盈余公积 778【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正
