1、会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷 15 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲企业与乙企业签订了一项租赁协议，甲企业将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为 2015 年 12 月 31 日。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2015 年 12 月 31 日，该写字楼的账面余额为 50000 万元，已计提累计折旧 5000 万元，未计提减值准备，公允价值为 47000 万元。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写
2、字楼预计尚可使用年限为 20 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2016 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 48000 万元。该写字楼 2016 年 12 月 31 日的计税基础为( )万元。（A）45000（B） 42750（C） 47000（D）480002 2016 年 1 月 1 日，B 公司为其 100 名中层以上管理人员每人授予 100 份现金股票增值权，这些人员从 2016 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，即可自2018 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2019 年 12 月31 日之前行使完毕。B 公司
3、2016 年 12 月 31 日因该项股份支付计算确定的应付职工薪酬的余额为 200 万元。税法规定，以现金结算的股份支付形成的职工薪酬，实际支付时可计入应纳税所得额。2016 年 12 月 31 日，该应付职工薪酬的计税基础为( )万元。（A）200（B） 0（C） 100（D）2003 甲公司为研发某项新技术 2016 年发生研究开发支出共计 300 万元，其中研究阶段支出 80 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 20 万元，开发阶段符合资本化条件的支出 200 万元，假定甲公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销 10 万元。会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定
4、，2016 年 12月 31 日甲公司该项无形资产的计税基础为( )万元。（A）190（B） 200（C） 285（D）3004 A 公司 2015 年 12 月 31 日“预计负债产品质量保证”科目贷方余额为 100 万元，2016 年实际发生产品质量保证费用 60 万元，2016 年 12 月 31 日预提产品质量保证费用 80 万元，2016 年 12 月 31 日该项预计负债的计税基础为( )万元。（A）0（B） 120（C） 100（D）605 甲公司适用的所得税税率为 25，2015 年 12 月 31 日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产 20 万元，2016 年度
5、，甲公司实际发生工资薪金支出为 8000 万元，本期全部发放，发生职工教育经费 180 万元。税法规定，工资薪金按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额25的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司 2016年 12 月 31 日下列会计处理中正确的是( )。（A）转回递延所得税资产 20 万元（B）增加递延所得税资产 20 万元（C）增加递延所得税资产 5 万元（D）转回递延所得税资产 5 万元6 甲公司 2015 年 12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 20 件，单位售价 300 万元(不含增值
6、税)；乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，乙公司收到 A 产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。A 产品单位成本为 200 万元。甲公司于 2015 年 12 月 10 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 20。甲公司 2015年度财务报告批准对外报出前，A 产品尚未发生退回。甲公司适用的所得税税率为25，假定期初递延所得税资产、负债的余额均为零；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。则因销售 A 产品于 2015 年 12月 31 日确认的递延所得税费用是( )万元。（A）100（B） 400（
7、C） 100（D）4007 甲公司 2016 年 1 月 8 日发行公允价值为 2000 万元的股票为对价购入乙公司100的净资产，乙公司法人资格消失。甲公司与乙公司在此之前不存在关联方关系。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 1200 万元。假定该项合并属于免税合并。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25，则甲公司购买日商誉的计税基础为( )万元。（A）0（B） 1200（C） 200（D）800二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。8 企业当年发生的下列会计事项中，可产生可抵
8、扣暂时性差异的有( )。（A）预计产品质量保证费用（B）年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本(计税基础)并按公允价值调整（C）年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上采用年限平均法计提折旧（D）计提建造合同预计损失准备9 下列各项负债中，其计税基础不为零的有( )。（A）因合同违约确认的预计负债（B）从银行取得的短期借款（C）因确认保修费用形成的预计负债（D）因税收罚款确认的其他应付款10 2016 年 12 月 31 日，甲公司对商誉计提减值准备 1000 万元。该商誉系 2014 年12 月 8 日甲公司从丙公司处购买丁公司 100股权吸收合并丁公司时形成的，初
9、始计量金额为 2500 万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司 100股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为 25，下列会计处理中正确的有( )。（A）2014 年 12 月 8 日商誉的计税基础为 2500 万元（B） 2016 年 12 月 31 日商誉的计税基础为 1500 万元（C） 2016 年 12 月 31 日商誉产生的可抵扣暂时性差异不确认为递延所得税资产（D）2016 年 12 月 31 日应确认递延所得税资产 250 万元三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1
10、分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。11 资产的计税基础，是指在企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 ( )（A）正确（B）错误12 企业应将所有的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。 ( )（A）正确（B）错误13 确认递延所得税资产一定会影响所得税费用。 ( )（A）正确（B）错误14 对于超过 3 年纳税调整的暂时性差异，企业应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。 ( )（A
11、）正确（B）错误15 递延所得税资产减值准备可以转回。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。16 甲公司 2016 年 12 月 1 日以银行存款取得一项可供出售金融资产，取得成本为440 万元，2016 年 12 月 31 日，该项可供出售金融资产的公允价值为 400 万元，甲公司预计其为暂时性下跌。2017 年 2 月 10 日，甲公司将可供出售金融资产全部出售，售价为 380 万元，价款已收存银行。甲公司适用的所
12、得税税率为 25，甲公司预计在未来期间可以产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：编制甲公司与该可供出售金融资产相关的会计处理。16 甲公司 2014 年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为 30万元(系 2013 年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)。甲公司 2014 年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：资料一：2014 年 1 月 1 日，购入一项非专利技术并立即用于生产 A 产品，成本为200 万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014 年 12 月 31 日，对该项无形资产进行减值测试后未发现
13、减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照 10 年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。资料二：2014 年 1 月 1 日，按面值购入当日发行的三年期国债 1000 万元，作为持有至到期投资核算。该债券票面年利率为 5，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014 年 12 月 31 日，甲公司确认了 50 万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。资料三：2014 年 12 月 31 日，应收账款账面余额为 10000 万元，减值测试前坏账准备的余额为 200 万元，减值测试后补提坏账准备 100 万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。资料四：2014 年
14、度，甲公司实现的利润总额为 10070 万元，适用的所得税税率为15；预计从 2015 年开始适用的所得税税率为 25，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。要求：17 分别计算甲公司 2014 年度应纳税所得额和应交所得税的金额。18 分别计算甲公司 2014 年年末资产负债表“递延所得税资产” 、“递延所得税负债”项目“期末余额 ”栏应列示的金额。19 计算确定甲公司 2014 年度利润表“所得税费用” 项目“本年金额”栏应列示的金额。20 编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。20 甲
15、公司为房地产开发企业，采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。(1)2016 年 1 月 1 日，甲公司以 40000 万元购买一栋公寓，其总面积为 2 万平方米，每平方米的价款为 2 万元，该公寓的预计使用年限是 50 年，预计净残值为 0。甲公司从取得时起将该公寓对外出租。(2)2016 年甲公司取得的租金收日总额 1000 万元，发生费用支出(不含折旧)200 万元。2016 年 12 月 31 日，甲公司出售了部分公寓，出售部分面积占 20，取得收入 8400 万元，当日办理了过户手续。年末该公寓公允价值为每平方米 21 万元。其他资料：(1)假定甲公司只发生上述一笔业务，且所发生
16、的收入、支出均以银行存款结算。(2)根据税法规定，出租的投资性房地产按照 50 年、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0，甲公司适用的所得税税率为 25。200 万元的支出计入应纳税所得额，对该公寓税法规定从购买日开始计提折旧，公允价值变动不计入应纳税所得额。(3)假定不考虑所得税以外的其他税费。要求：21 编制甲公司 2016 年 1 月 1 日、12 月 31 日与投资性房地产购买、公允价值变动，出租、出售相关的会计分录。22 计算该公寓 2016 年 12 月 31 日的账面价值、计税基础以及暂时性差异。23 计算甲公司 2016 年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。
17、会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷 15 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 该写字楼 2016 年 12 月 31 日的计税基础=(50000 5000)(500005000)20=42750( 万元)。【知识模块】 所得税2 【正确答案】 B【试题解析】 该应付职工薪酬的计税基础=账面价值 200可从未来经济利益中扣除的金额 200=0。【知识模块】 所得税3 【正确答案】 C【试题解析】 2016 年 12 月 31 日甲公司该项无
18、形资产的计税基础=(200 10)150 =285(万元)。【知识模块】 所得税4 【正确答案】 A【试题解析】 2016 年 12 月 31 日该项预计负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予全额抵扣，因此计税基础为 0。【知识模块】 所得税5 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司 2016 年按税法规定可税前扣除的职工教育经费=800025 =200(万元)，实际发生 180 万元当期可扣除， 2015 年超过税前扣除限额的部分 80 万元(2025)在本期可扣除 20 万元，应转回递延所得税资产=2025=5( 万元) ，选项 D 正确。【知识模块】 所得税6 【正确答案】
19、 C【试题解析】 预计退货部分的利润计入预计负债，确认递延所得税资产的金额=(300200)202025=100(万元)，递延所得税费用=0 100=100(万元)。【知识模块】 所得税7 【正确答案】 A【试题解析】 由于该项吸收合并属于免税合并。免税合并条件下，非同一控制下吸收合并购买日产生的商誉的计税基础为 0。【知识模块】 所得税二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。8 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。【知识
20、模块】 所得税9 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A 和 C，税法允许在以后实际发生时税前扣除，即其计税基础=账面价值未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额=0 ；选项 B 不影响损益，计税基础与账面价值相等；选项 D，无论是否支付，税法均不允许税前扣除，即其计税基础=账面价值末未来期间可以税前扣除的金额 0=账面价值。【知识模块】 所得税10 【正确答案】 A,D【试题解析】 此项合并属于应税合并，2014 年 12 月 8 日商誉的计税基础与账面价值相等，选项 A 正确；税法规定减值损失在实际发生时允许税前扣除，故计提减值准备不影响商誉的计税基础，即 2016 年 12 月 31
21、日商誉的计税基础仍为 2500万元，选项 B 错误；2016 年 12 月 31 日商誉计提减值准备后，账面价值为 1500 万元，计税基础为 2500 万元，应确认递延所得税资产=(2500 1500)25 =250(万元)，选项 C 错误，选项 D 正确。【知识模块】 所得税三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。11 【正确答案】 A【知识模块】 所得税12 【正确答案】 B【试题解析】 符合条件
22、的可抵扣暂时性差异才能确认为递延所得税资产。【知识模块】 所得税13 【正确答案】 B【试题解析】 确认递延所得税资产可能会影响商誉，也可能影响其他综合收益等。【知识模块】 所得税14 【正确答案】 B【试题解析】 企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。【知识模块】 所得税15 【正确答案】 A【知识模块】 所得税四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。16 【正确答案】 甲公司会计处理如下：(1)2016 年 12 月 1 日借：可
23、供出售金融资产成本 440贷：银行存款 440(2)2016 年 12 月 31 日借：其他综合收益 40贷：可供出售金融资产公允价值变动 402016 年 12 月 31 日该项可供出售金融资产的账面价值为 400 万元，计税基础为 440万元，产生可抵扣暂时性差异 40 万元，应确认递延所得税资产为 10 万元(4025)。会计处理如下：借：递延所得税资产 10贷：其他综合收益 10(3)2017 年 2 月 10 日借：银行存款 380可供出售金融资产公允价值变动 40投资收益 20贷：可供出售金融资产成本 440借：投资收益 40贷：其他综合收益 40借：其他综合收益 10贷：递延所得
24、税资产 10【知识模块】 所得税【知识模块】 所得税17 【正确答案】 甲公司 2014 年度应纳税所得额=1007020010(税法上无形资产摊销金额)50( 国债免税利息收入)+100(补提的坏账准备)=10100( 万元)；甲公司 2014 年度应交所得税=1010015=1515( 万元)。【知识模块】 所得税18 【正确答案】 资料一：该无形资产的使用寿命不确定，且 2014 年年末未计提减值准备，所以该无形资产的账面价值为 200 万元，税法上按照 10 年进行摊销，因而计税基础=200 200 10=180(万元)，产生应纳税暂时性差异=200 180=20(万元)，递延所得税负
25、债的余额=2025=5( 万元)。资料二：该持有至到期投资的账面价值与计税基础相等，均为 1000 万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。资料三：该应收账款账面价值=10000200100=9700( 万元 )，由于按照税法规定提取的坏账准备不允许税前扣除，所以计税基础为 10000 万元，产生可抵扣暂时性差异，递延所得税资产余额=(100009700)25 =75( 万元)。根据上述分析，“ 递延所得税资产 ”项目期末余额=(100009700)25=75( 万元)；“递延所得税负债 ”项目期末余额 =2025=5( 万元)。【知识模块】 所得税19 【正确答案】 本期确认的递延所得税负
26、债=2025=5(万元)，本期确认的递延所得税资产=7530=45(万元)；发生的递延所得税费用=本期确认的递延所得税负债本期确认的递延所得税资产=545=40(万元)；所得税费用本期发生额=151540=1475( 万元)。【知识模块】 所得税20 【正确答案】 相关会计分录：借：所得税费用 1475递延所得税资产 45贷：应交税费应交所得税 1515递延所得税负债 5【知识模块】 所得税【知识模块】 所得税21 【正确答案】 2016 年 1 月 1 日购入分录：借：投资性房地产成本 40000贷：银行存款 400002016 年 12 月 31 日，收取租金的分录：借：银行存款 1000
27、贷：其他业务收入 1000借：其他业务成本 200贷：银行存款 2002016 年 12 月 31 日，出售公寓的分录：借：银行存款 8400贷：其他业务收入 8400借：其他业务成本 8000(4000020)贷：投资性房地产成本 8000期末公允价值变动：借：投资性房地产公允价值变动 1600 (20000218020000280 )贷：公允价值变动损益 1600【知识模块】 所得税22 【正确答案】 2016 年 12 月 31 日，该公寓的账面价值=400008000+1600=33600(万元)；该公寓的计税基础=(400004000050)80 =31360(万元)；账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，暂时性差异金额=3360031360=2240(万元)。【知识模块】 所得税23 【正确答案】 该事项对当期所得税的影响=应交所得税=1000200+16001600+8400(8000800050)400005025=140(万元)；应确认的递延所得税负债=224025=560( 万元)；应确认的所得税费用=140+560=700( 万元)。会计分录：借：所得税费用 140贷：应交税费应交所得税 140借：所得税费用 560贷：递延所得税负债 560【知识模块】 所得税
