1、会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷 16 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司拥有乙公司 60有表决权资本，能够对乙公司实施控制。2015 年 6 月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为 800 万元，售价为 1200 万元。2015 年 12月 31 日，乙公司将上述商品对外销售 60，期末结存的商品未发生减值。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25。2015 年 12 月 31 日合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产为( )万元。（A）200（B
2、） 80（C） 40（D）202 下列经济各项负债中，其计税基础为零的是( )。（A）因欠税产生的应交税款滞纳金（B）因购入存货形成的应付账款（C）因确认保修费用形成的预计负债（D）为职工计提的应付养老保险金3 大海公司 2017 年 12 月 10 日收到客户预付的款项 200 万元，会计上 2017 年未确认收入，按税法规定该笔预收款项应计入 2017 年应纳税所得额。则 2017 年 12 月31 日，该笔预收账款的计税基础为( )万元。（A）0（B） 200（C） 100（D）204 A 公司于 2015 年 4 月 1 日购入一台不需安装的设备，设备价款为 500 万元，增值税额为
3、85 万元，购入后投入生产车间使用。会计上采用年限平均法计提折旧，税法上允许采用双倍余额递减法计提折旧，假定预计使用年限为 5 年(会计与税法相同)，无残值( 会计与税法相同)，截至 2015 年 12 月 31 日可产生( )。（A）可抵扣暂时性差异 66 万元（B）应纳税暂时性差异 66 万元（C）可抵扣暂时性差异 100 万元（D）应纳税暂时性差异 100 万元5 甲公司拥有乙公司 80有表决权资本，能够对乙公司实施控制。2015 年 6 月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为 600 万元，售价为 1000 万元，2015 年 12月 31 日乙公司将上述商品对外销售 60，剩余商品未
4、发生减值。甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率均为 25。2015 年12 月 31 日合并财务报表中应确认的递延所得税资产为( )万元。（A）0（B） 60（C） 40（D）1006 企业所得税税率为 25，子公司本期从母公司购入的 1200 万元存货全部未实现销售，该项存货母公司的销售成本为 800 万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制本期合并财务报表时所作的抵销分录应包括( )。(以万元为单位)（A）借：递延所得税资产 100贷：所得税费用 100（B）借：所得税费用 100贷：递延所得税资产 100（C）借：递延所得税资产 250贷：未分配利润期
5、初 250（D）借：递延所得税资产 250贷：营业收入 2507 甲公司 206 年购入一项可供出售金融资产，价款 200 万元，206 年末其公允价值下降为 180 万元，甲公司预计其公允价值将会持续下跌；207 年末，其公允价值为 210 万元，则下列关于 207 年末此资产的说法正确的是( )。（A）甲公司 207 年末应确认 30 万元的应纳税暂时性差异（B）甲公司 207 年末应转回 30 万元的可抵扣暂时性差异（C）甲公司 207 年末应确认 20 万元的应纳税暂时性差异，同时确认 10 万元的可抵扣暂时性差异（D）甲公司 207 年末应转回 20 万元的可抵扣暂时性差异，同时确认
6、 10 万元的应纳税暂时性差异二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。8 下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有( )。（A）账面价值大于其计税基础的资产（B）账面价值小于其计税基础的负债（C）超过税法扣除标准的业务宣传费（D）按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损9 下列项目中，不应确认递延所得税负债的有( )。（A）与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来能够转回（B）与合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能
7、够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回（C）与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，该暂时性差异在可预见的未来很可能转回（D）非同一控制下的免税合并中初始确认的商誉产生的应纳税暂时性差异10 下列关于所得税的表述中，正确的有( )。（A）本期递延所得税资产或负债的发生额不一定会影响本期所得税费用（B）企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债（C）企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产（D）资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡
8、中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。11 在合并报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。11 甲公司 2017 年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余
9、额为 30万元(系 2016 年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)。甲公司 2014 年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：资料一：2017 年 1 月 1 日，购入一项非专利技术并立即用于生产 A 产品，成本为200 万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2017 年 12 月 31 日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照 10 年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。资料二：2017 年 1 月 1 日，按面值购入当日发行的三年期国债 1000 万元，作为持有至到期投资核算。该债券票
10、面年利率为 5，每年年末付息一次，到期偿还面值。2017 年 12 月 31 日，甲公司确认了 50 万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。资料三：2017 年 12 月 31 日，应收账款账面余额为 10000 万元，减值测试前坏账准备的余额为 200 万元，减值测试后补提坏账准备 100 万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。资料四：2017 年度，甲公司实现的利润总额为 10070 万元，适用的所得税税率为15；预计从 2018 年开始适用的所得税税率为 25，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。要
11、求：12 分别计算甲公司 2017 年度应纳税所得额和应交所得税的金额。13 分别计算甲公司 2017 年年末资产负债表“递延所得税资产”“递延所得税负债”项目“期末余额 ”栏应列示的金额。14 计算确定甲公司 2017 年度利润表“所得税费用” 项目“本年金额”栏应列示的金额。15 编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。15 甲股份有限公司(以下简称甲公司)，适用的所得税税率为 25；202 年初递延所得税资产为 625 万元，其中存货项目余额 225 万元，保修费用项目余额 25万元，未弥补亏损项目余额 15 万元。202 年初递延所得税负债
12、为 75 万元，均为固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额 500 万元，202年有关所得税资料如下：(1)201 年 4 月 1 日购入 3 年期国库券，实际支付价款为 105604 万元，债券面值1000 万元，每年 3 月 31 日付息，到期还本，票面年利率 6，实际年利率 4。甲公司划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。(2)因发生违法经营被罚款 10 万元。(3)因违反合同支付违约金 30 万元(可在税前抵扣) 。(4)企业于 200 年 12 月 20 日取得的某项环保用固定资产，入账价值为 300 万元，使用年限为 10 年，会计上采用直线法计
13、提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。202 年 12 月 31 日，企业估计该项固定资产的可收回金额为 220 万元。不考虑其他因素。(5)存货年初和年末的账面余额均为 1000 万元。本年转回存货跌价准备 70 万元，使存货跌价准备由年初余额 90 万元减少到年末的 20 万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。(6)年末计提产品保修费用 40 万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用 60 万元，预计负债余额为 80 万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。(7)至 2
14、01 年末尚有 60 万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为 15 万元。(8)假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。要求16 计算 202 年持有至到期投资利息收入。17 分别各项目计算 202 年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额。18 计算 202 年递延所得税金额。19 计算甲公司 202 年应交所得税。20 计算 202 年所得税费用金额。21 编制甲公司所得税的会计分录。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。21 甲公司 20
15、4 年度实现的利润总额为 10000 万元，适用的所得税税率为 25，除下述事项外，不存在其他利润总额及所得税纳税调整事项。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 204 年度涉及所得税的有关交易或事项如下：(1)204 年 1 月 1 日，甲公司开始对 A 设备计提折旧。A 设备的成本为 4000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A 设备的折旧年限为 16 年。假定甲公司 A 设备的折 1 日方法和净残值均符合税法规定。甲公司于 204 年 12 月 31 日确认递延所得税负债 375 万元。(2)204
16、年 7 月 2 日，甲公司自行研究开发的 W 专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。W 专利技术的成本为 2400 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，W 专利技术的计税基础为其成本的 150。假定甲公司 W 专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定。甲公司会计处理如下：204 年 12 月 31 日，无形资产的账面价值 2300 万元。204 年 12 月 31 日，确认递延所得税资产 2875 万元。(3)204 年 12 月 31 日，甲公司对商誉计提减值准备 800 万元。该商誉系 202 年12 月 10 日甲公司从丙公司
17、处购买丁公司 100股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为 4000 万元，丙公司根据税法规定已经缴纳与转让丁公司 100股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或清算相关资产、负债时，允许税前扣除。甲公司认为商誉不符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，204 年 12 月 31 日未确认递延所得税的影响。(4)甲公司的 C 建筑物于 202 年 12 月 30 日购入并直接出租成本为 3600 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。204 年 12 月 31 日，已出租 C 建筑物累计公允价值变动收益为 600 万元，其中
18、本年度公允价值变动收益为 400 万元。根据税法规定，已出租 C 建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为 20 年预计净残值为零，自购入使用后的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司会计处理如下：甲公司 204 年确认的递延所得税负债贷方发生额为 100 万元。甲公司 204 年 12 月 31 日确认的递延所得税负债贷方余额为 150 万元。(5)甲公司 204 年 1 月 1 日，以 1000 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期一次还本付息国债。该国债票面金额为 1000 万元，票面年利率和实际年利率均为 5，到期日为 206 年 12 月 31 日。甲公
19、司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定国债利息收入免交所得税。甲公司 204 年 12 月 31 日确认递延所得税负债 125 万元。要求：22 根据资料(1)(5) ，分别判断甲公司的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，请说出正确的做法。23 计算甲公司 204 年应交所得税、递延所得税资产和递延所得税负债的发生额及所得税费用的金额。会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷 16 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解
20、析】 2015 年合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产=(1200800)(160)25=40(万元)。【知识模块】 所得税2 【正确答案】 C【试题解析】 负债的计税基础为负债账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时可以税前扣除的金额。因确认保修费用形成的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=账面价值税前扣除的金额=0 。【知识模块】 所得税3 【正确答案】 A【试题解析】 2017 年 12 月 31 日预收账款的计税基础=账面价值可从未来经济利益中扣除的金额=200200=0。【知识模块】 所得税4 【正确答案】 B【试题解析】 2015 年 12 月
21、 31 日设备的账面价值=50050058 12=433(万元)，计税基础=50050040 8 12=367(万元) ，应纳税暂时性差异金额=433 367=66(万元)。【知识模块】 所得税5 【正确答案】 C【试题解析】 应确认的递延所得税资产=(1000 600)4025=40( 万元)。【知识模块】 所得税6 【正确答案】 A【试题解析】 合并财务报表在抵销内部销售损益时，应抵销内部销售损益产生的递延所得税，即抵销内部销售损益=1200800=400(万元)时，也要抵销递延所得税资产=40025 =100(万元 )。【知识模块】 所得税7 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司 206
22、 年年末可供出售金融资产的账面价值=180 万元，计税基础=200 万元，账面价值计税基础，所以当期可抵扣暂时性差异余额=200 180=20 万元：甲公司 207 年年末可供出售金融资产的账面价值=210 万元，计税基础=200 万元。账面价值计税基础，所以当期应纳税暂时性差异的余额=210 200=10 万元，那么当期应将上期的可抵扣暂时性转回为 0 后，才能确认应纳税暂时性差异，所以 207 年应转回 20 万元的可抵扣暂时性差异，同时确认 10万元的应纳税暂时性差异，所以选择 D。【知识模块】 所得税二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有
23、两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。8 【正确答案】 A,B【试题解析】 资产账面价值大于其计税基础、负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，选项 A 和 B 正确；选项 C 和 D 产生可抵扣暂时性差异。【知识模块】 所得税9 【正确答案】 B,D【试题解析】 非同一控制下的免税合并产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，不确认相关的递延所得税负债。与联营企业、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件时，不予确认：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未
24、来很可能不会转回。【知识模块】 所得税10 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 A，本期递延所得税资产或递延所得税负债的发生额可能计入所有者权益，不影响当期所得税费用；对于选项 B、C ，有的应纳税暂时性差异并不确认递延所得税负债，有的可抵扣暂时性差异也不确认递延所得税资产。【知识模块】 所得税三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。11 【正确答案】 A【知识模块】 所得税四、计算分析题本类题共
25、2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 所得税12 【正确答案】 甲公司 2017 年度应纳税所得额=1007020010(税法上无形资产摊销金额)50( 国债免税利息收入)+100(补提的坏账准备)=10100( 万元)；甲公司 2017 年度应交所得税=1010015=1515( 万元)。【知识模块】 所得税13 【正确答案】 资料一：该无形资产的使用寿命不确定，且 2017 年年末未计提减值准备，所以该无形资产的账面价值为 200 万元，税法上按照 1
26、0 年进行摊销，因而计税基础=200 200 10=180(万元)，产生应纳税暂时性差异=200 180=20(万元)，确认递延所得税负债=2025=5( 万元)。资料二：该持有至到期投资的账面价值与计税基础相等，均为 10000 万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。资料三：该应收账款账面价值=10000200100=9700( 万元 )，由于提取的坏账准备不允许税前扣除，所以计税基础为 10000 万元，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税负债余额=(100009700)25=75( 万元) 。“递延所得税资产”项目期末余额=(100009700)25=75( 万元)“递延所得税负债
27、”项目期末余额 =2025=5( 万元)【知识模块】 所得税14 【正确答案】 本期确认的递延所得税负债=2025=5(万元)，本期确认的递延所得税资产=7530=45(万元)发生的递延所得税费用=本期确认的递延所得税负债本期确认的递延所得税资产=545=40(万元)所得税费用本期发生额=151540=1475( 万元)【知识模块】 所得税15 【正确答案】 应作的会计分录为：借：所得税费用 14750000递延所得税资产 450000贷：应交税费应交所得税 15150000递延所得税负债 50000【知识模块】 所得税【知识模块】 所得税16 【正确答案】 201 年：实际利息收入=1056
28、044912=3168( 万元)应收利息=100069 12=45(万元)利息调整=453168=1332(万元)202 年：前 3 个月实际利息收入=1056044 312=10 56(万元)应收利息=100063 12=15(万元)利息调整=151056=4 44(万元)后 9 个月实际利息收入=(1056041332444)49 12=3115(万元)202 年实际利息收入合计=1056+3115=41 71(万元)【知识模块】 所得税17 【正确答案】 固定资产项目：固定资产计提减值准备=(300300102) 220=240220=20(万元)固定资产的账面价值=(300300102
29、) 20=240 20=220(万元)固定资产的计税基础=300(3002 10)(300300210)210=192(万元)应纳税暂时性差异期末余额=28(万元)递延所得税负债期末余额=2825=7( 万元)递延所得税负债发生额=775= 05(万元)存货项目：存货的账面价值=100020=980(万元)存货的计税基础=1000(万元)可抵扣暂时性差异期末余额=20(万元)递延所得税资产期末余额=2025=5( 万元)递延所得税资产发生额=5225= 175(万元)预计负债项目：预计负债的账面价值=80(万元)预计负债的计税基础=8080=0( 万元)可抵扣暂时性差异期末余额=80(万元)可
30、抵扣暂时性差异期初余额=8040+60=100( 万元)递延所得税资产期末余额=8025=20( 万元)递延所得税资产发生额=2010025 =5(万元)弥补亏损项目：递延所得税资产年末余额=025=0( 万元)递延所得税资产发生额=015= 15(万元)【知识模块】 所得税18 【正确答案】 202 年递延所得税合计= 05+175+5+15=37(万元)【知识模块】 所得税19 【正确答案】 202 年应交所得税= 利润总额 500国债利息收入 4171+ 违法经营罚款 10固定资产(287525)+ 存货(20 22525)+ 保修费(802525)弥补亏损 60)25=(500 417
31、1+10+2702060)25=8007(万元)【知识模块】 所得税20 【正确答案】 202 年所得税费用= 本期应交所得税+ 递延所得税费用(递延所得税收益)=8007+37=11707(万元)【知识模块】 所得税21 【正确答案】 甲公司所得税的会计分录：借：所得税费用 1170700递延所得税负债 5000贷：应交税费应交所得税 800700递延所得税资产 375000【知识模块】 所得税五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 所得
32、税22 【正确答案】 事项 (1)中甲公司的会计处理不正确。理由：204 年 12 月 31 日固定资产的账面价值=4000400010=3600( 万元)，计税基础=4000 400016=3750(万元)，资产账面价值小于计税基础，应确认可抵扣暂时性差异，符合条件的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产。正确做法：204 年 12 月 31 日应确认可抵扣暂时性差异=37503600=150( 万元)，应确认递延所得税资产=15025=37 5(万元)。事项(2)中甲公司的会计处理均不正确。理由：“7 月取得无形资产”7 月开始摊销，204 年无形资产摊销金额=240010612=120(万
33、元 )，无形资产账面价值=2400120=2280(万元)；其计税基础=2280150=3420(万元 )，其账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异1140 万元；该暂时性差异不符合递延所得税资产的确认条件。不应确认递延所得税资产。正确做法：204 年 12 月 31 日应确认无形资产账面价值 2280 万元，不确认递延所得税资产。事项(3)中甲公司的会计处理不正确。理由：此项合并属于应税合并，不属于免税合并，商誉形成时的账面价值与计税基础相等，后续期间商誉计提减值准备使账面价值小于计税基础，应确认递延所得税资产。正确做法：204 年 12 月 31 日应确认递延所得税资产=80025=20
34、0( 万元)。事项(4)中甲公司的会计处理均不正确。理由：204 年 12 月 31 日投资性房地产的计税基础不再是取得时的实际成本。所以确认的递延所得税负债的余额和发生额均不正确。正确做法：204 年 12 月 31 日投资性房地产的账面价值=3600+600=4200( 万元)，计税基础=36003600202=3240(万元)，204 年 12 月 31 日应确认递延所得税负债余额=(42003240)25=240( 万元) ；203 年 12 月 31 日投资性房地产的账面价值=3600+(600400)=3800(万元)，计税基础=3600360020=3420(万元)。203 年
35、12 月 31 日应确认递延所得税负债余额=(38003420)25 =95(万元)。204 年应确认递延所得税负债发生额=240 95=145(万元)。事项(5)中甲公司的会计处理不正确。理由：204 年 12 月 31 日，该持有至到期投资的账面价值与计税基础均为 1050 万元，不产生暂时性差异。不应确认递延所得税负债。正确做法：204 年 12 月 31 日不应确认递延所得税负债。【知识模块】 所得税23 【正确答案】 事项(2)应调减利润总额=2300 2280=20( 万元)，调整后的利润总额=1000020=9980(万元)。由税前会计利润计算应纳税所得额时，事项(1)纳税调增=37503600=150( 万元)；事项(2)纳税调减 =12050=60( 万元)；事项(3)纳税调增 800 万元；事项(4)纳税调减=400+360020=580(万元 )；事项(5)纳税调减=10005=50(万元)。204 年应纳税所得额=9980+15060+800580 50=10240(万元)，应交所得税=1024025=2560(万元)。204 年递延所得税资产发生额=37 5+200=237 5(万元)(借方)。204 年递延所得税负债发生额为 145 万元(贷方) 。204 年所得税费用=2560+1452375=24675(万元)。【知识模块】 所得税
