1、会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷 16 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司及子公司对投资性房地产采用不同的会计政策。具体资料如下：子公司乙对作为投资性房地产核算的房屋采用公允价值模式进行后续计量；子公司丙对作为投资性房地产核算的土地使用权采用成本模式进行后续计量，按剩余 15 年期限分期摊销计入损益；子公司丁对经营出租的房屋采用成本模式进行后续计量，并按房屋仍可使用年限 10 年计提折旧；子公司戊对在建的投资性房地产采甩公允价值模式进行后续计量。甲公司自
2、身对作为投资性房地产的房屋采用成本模式进行后续计量，并按房屋仍可使用年限 20 年计提折旧。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制合并财务报表时，对纳入合并范围的各子公司投资性房地产的会计处理中，正确的是( ) 。（A）将投资性房地产的后续计量统一为成本模式，同时统一有关资产的折旧或摊销年限（B）对于公允价值能够可靠计量的投资性房地产采用公允价值计量，其他投资性房地产采用成本模式计量（C）区分在用投资性房地产与在建投资性房地产，在用投资性房地产统一采用成本模式计量，在建投资性房地产采用公允价值模式计量（D）子公司的投资性房地产后续计量均应按甲公司的会计政策进行调整，即后续计量采用成本模式并考虑折
3、旧或摊销，折旧或摊销年限根据实际使用情况确定2 甲公司 2016 年 1 月 1 日从集团外部取得乙公司 80股份，能够对乙公司实施控制。2016 年甲公司实现净利润 1560 万元；乙公司实现净利润为 600 万元，按购买日公允价值持续计算的净利润为 580 万元。2016 年 12 月 31 日，乙公司结存的从甲公司购入的资产中包含的未实现内部销售利润为 60 万元；2016 年 12 月 31 日，甲公司结存的从乙公司购入的资产中包含的未实现内部销售利润为 80 万元。不考虑其他因素，2016 年甲公司合并利润表中应确认的归属于母公司的净利润为( )万元。（A）1916（B） 2024（
4、C） 1900（D）19123 甲公司拥有乙公司 80的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2016 年 6 月 1 日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为 600 万元(不含增值税) ，成本为 400 万元，未计提存货跌价准备。至 2016 年 12 月 31 日，乙公司已对外售出该批存货的 40，结存的存货期末未发生减值。则 2016 年合并利润表中因该事项应列示的营业成本为( )万元。（A）400（B） 240（C） 160（D）3604 甲公司 2015 年 6 月 30 日取得乙公司 90的股份，对乙公司能够实施控制。2016 年 6 月 20 日，乙公司向甲公
5、司销售一件产品，成本为 152 万元(未发生减值)，销售价格为 200 万元，增值税税额为 34 万元。甲公司将该产品作为管理用固定资产核算，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 4 年，无残值。2016 年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 400 万元，假定不考虑所得税等因素的影响。甲公司 2016 年合并利润表中应确认的少数股东损益为( )万元。（A）358（B） 40（C） 352（D）3485 甲公司于 2015 年 12 月 31 日以 2000 万元取得对乙公司 80的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为 1600
6、 万元。2016 年 12 月 31 日甲公司又出资 200 万元自乙公司的其他股东处取得乙公司 10的股权，追加投资日乙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产金额(对母公司的价值)为 1900 万元。不考虑其他因素，则甲公司在编制 2016 年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为( )万元。（A）10（B） 20（C） 30（D）10二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。6 2015 年 A 公司和 B 公司分别出资 750 万元和 250 万元设立
7、 C 公司，A 公司、B公司对 C 公司的持股比例分别为 75和 25。C 公司为 A 公司的子公司。2016年 B 公司对 C 公司增资 500 万元，增资后占 C 公司股权比例为 35。交易完成后，A 公司仍控制 C 公司。C 公司自成立日至增资前实现净利润 1000 万元，除此以外，不存在其他导致 C 公司净资产变动的事项(不考虑所得税等影响)。A 公司下列会计处理中正确的有( ) 。（A）B 公司对 C 公司增资前 A 公司享有的 C 公司净资产账面价值份额为 1500 万元（B） B 公司对 C 公司增资后 A 公司享有的 C 公司净资产账面价值份额为 1625 万元（C）增资后 A
8、 公司合并资产负债表中应调增资本公积 125 万元（D）增资后 A 公司个别资产负债表中应调增资本公积 125 万元7 下列各项中，投资方在确定合并财务报表合并范围时应予考虑的因素有（ ）。（A）被投资方的设立目的（B）投资方是否拥有对被投资方的权力（C）投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报（D）投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额8 确定对被投资单位能够实施控制时，应考虑的因素包括( )。（A）因参与被投资方的相关活动而享有可变回报（B）投资方拥有对被投资方的权力（C）有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额（D）投资方与被投资方是否发生关联方交易9 P 公司和
9、S 公司适用的所得税税率均为 25。2014 年 10 月 1 日 P 公司取得 S 公司 80股份，能够控制 S 公司经营决策。2015 年 P 公司实现净利润 1000 万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 200 万元；2016 年 P 公司实现净利润1200 万元，S 公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 300 万元；2015 年 12月 1 日，S 公司向 P 公司出售一批存货，成本为 80 万元(未减值)，售价为 100 万元，至 2015 年 12 月 31 日，P 公司将上述存货对外出售 60，剩余存货于 2016年全部对外出售。不考虑其他因素，下列关于 P 公司
10、合并财务报表的表述中，正确的有( ) 。（A）2015 年少数股东损益为 388 万元（B） 2015 年归属于 P 公司净利润为 11552 万元（C） 2016 年少数股东损益为 612 万元（D）2016 年归属于 P 公司净利润为 14448 万元10 下列属于母子公司合并现金流量表应抵销的项目有( )。（A）以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量（B）当期取得投资收益收到的现金与分配股利支付的现金（C）以现金结算债权与债务产生的现金流量（D）内部赊购固定资产三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中
11、信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。11 合并财务报表只抵销母子公司之间的内部交易，不涉及子公司相互之间发生的内部交易。 ( )（A）正确（B）错误12 企业集团内部当期购入的商品在当期全部实现对集团外部销售的情况下，集团在编制合并财务报表时也会涉及存货中包含的未实现内部销售利润的抵销问题。( )（A）正确（B）错误13 在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，少数股东权益为零。 ( )（A）正确（B）错误14 报告期内，因非同一控制下企业合并增加的子公司
12、，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期期末的收入、费用和利润纳入合并利润表。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。14 P 公司 2015 年 10 月 1 日取得 S 公司 80股份，能够控制 S 公司的生产经营决策。2016 年 P 公司实现净利润 1000 万元，S 公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 200 万元。2016 年 3 月 1 日，P 公司向 S 公司出售一批存货，成本为 80 万元
13、，未计提存货跌价准备，售价为 100 万元，至 2016 年 12 月 31 日，S 公司将上述存货对外出售 70，假定不考虑所得税等其他因素的影响。要求：15 计算 2016 年合并净利润。16 计算 2016 年少数股东损益。17 计算 2016 年归属于 P 公司的净利润。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。17 长江公司于 2015 年 1 月 1 日以银行存款 3100 万元取得了大海公司 30的有表决权股份，对大海公司能够施加重大影响，大
14、海公司当日的可辨认净资产公允价值为 11000 万元。2015 年 1 月 1 日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。取得股权当日，该固定资产的公允价值为 300 万元，账面价值为 100 万元，剩余使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。大海公司 2015 年度实现净利润 1000 万元，未发放现金股利，因可供出售金融资产公允价值变动上升其他综合收益 200 万元。2016 年 1 月 1 日，长江公司以银行存款 5220 万元进一步取得大海公司 40的有表决权股份，取得了对大海公司的控制权。当日大海公司所有者权益的账
15、面价值为12000 万元，其中：股本 5000 万元，资本公积 1200 万元，其他综合收益 1000 万元，盈余公积 480 万元，未分配利润 4320 万元；可辨认净资产的公允价值为12300 万元。2016 年 1 月 1 日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。当日，该固定资产的公允价值为390 万元，账面价值为 90 万元，剩余使用年限为 9 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。长江公司和大海公司属于非同一控制下的公司。假定：原 30股权在购买日的公允价值为 3915 万元。不考虑所得税和内部交易的影响。要求：18 编制 20
16、15 年 1 月 1 日至 2016 年 1 月 1 日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。19 计算 2016 年 1 月 1 日长江公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。20 计算长江公司对大海公司投资在购买日形成的商誉的金额。21 编制在购买日合并财务报表工作底稿中对大海公司个别财务报表进行调整的会计分录。22 在购买日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。23 在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵销分录。23 甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：(1)2013 年度1 月 1 日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以
17、其持有的公允价值为 15000 万元的乙公司 70有表决权的股份，抵偿前欠甲公司货款 16000 万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备 80050 万元。乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20000 万元，其中股本 10000 万元，资本公积 5000 万元，盈余公积 2000 万元，未分配利润 3000 万元。12 月 1 日，甲公司向乙公司销售 A 产品一台，销售价格为 3000 万元
18、，销售成本为 2400 万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12 月31 日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备 90 万元；乙公司未对该固定资产计提减值准备。2013 年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。(2)2014 年度资料1 月 1 日，甲公司以银行存款 280000 万元取得丙公司 100有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价
19、值和账面价值均为 280000 万元，其中股本 150000 万元，资本公积60000 万元，盈余公积 30000 万元，未分配利润 40000 万元。3 月 1 日，甲公司以每套 130 万元的价格购入丙公司 B 产品 10 套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产 B 产品的单位成本为 100 万元，至 12 月31 日，甲公司以每套售价 150 万元对外销售 8 套，另外 2 套存货不存在减值迹象。5 月 9 日，甲公司收到丙公司分配的现金股利 500 万元。12 月 31 日，甲公司以 15320 万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手
20、续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的 3000 万元货款，对其补提了 510 万元的坏账准备，坏账准备余额为 600 万元。2014 年度，乙公司实现的净利润为 300 万元；除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项；丙公司实现的净利润为 960 万元，除净损益外，没有影响所有者权益的其他交易或事项。(3)其他相关资料甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。假定不考虑增值税、所得税及其他因素。要求：24 根据资料(1)，编制甲公司取得乙公司股份的会计分录。25 根据资料(1)，计算甲公司在 2013 年 1 月 1 日编制合并财务
21、报表时应确认的商誉。26 根据资料(1)，逐笔编制与甲公司编制 2013 年度合并财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。27 根据资料(2)，计算甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录。28 根据资料(2)，分别说明在甲公司编制的 2014 年度合并财务报表中应如何列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量。29 根据资料(2)，逐笔编制与甲公司编制 2014 年度合并财务报表相关的调整、抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷 16 答案与解
22、析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司编制合并财务报表时，应统一母子公司的会计政策，即对子公司投资性房地产均按母公司的会计政策进行调整，但折旧或摊销年限应根据实际使用情况确定。【知识模块】 财务报告2 【正确答案】 C【试题解析】 2016 年少数股东损益=(58080)20=100(万元) ，合并净利润=1560+580 6080=2000( 万元)，归属于母公司的净利润 =2000100=1900( 万元)；或：归属于母公司的净利润=156060+(
23、58080)80 =1900( 万元)。【知识模块】 财务报告3 【正确答案】 C【试题解析】 2016 年合并利润表中应列示的营业成本=40040=160(万元)。【知识模块】 财务报告4 【正确答案】 A【试题解析】 2016 年 12 月 31 日固定资产中包含的未实现内部销售利润=(200152)(200 152)4612=42(万元)，因内部交易系逆流交易，计算少数股东损益时应予以考虑，故应确认少数股东损益=400104210=35 8(万元)。【知识模块】 财务报告5 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司在编制 2016 年合并资产负债表时，因购买少数股权应调整的资本公积金额=19
24、0010200= 10( 万元)。【知识模块】 财务报告二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。6 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 A 公司持股比例原为 75，由于少数股东增资， A 公司持股比例变为 65。增资前，A 公司按照 75的持股比例享有的 C 公司净资产账面价值为1500 万元(200075)，选项 A 正确；增资后，A 公司按照 65持股比例享有的C 公司净资产账面价值为 1625 万元(250065)，两者之间的差额 125 万元，在 A公司合并资产负债表中应调
25、增资本公积，选项 B 和 C 正确，选项 D 错误。【知识模块】 财务报告7 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围，应当以控制为基础予以确定。投资方要实现控制，必须具备两项基本要素：一是因涉人被投资方而享有可变回报；二是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。除此之外，还应该综合考虑所有相关事实和情况，其中，对被投资方的设立目的和设计的分析，贯穿于判断控制的始终。【知识模块】 财务报告8 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报
26、，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。【知识模块】 财务报告9 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 2015 年存货中包含的未实现利润=(100 80)(160)=8(万元)，2015 年少数股东损益=200208(125)20=388(万元)，选项 A 正确；2015 年归属于 P 公司净利润=1000+200808(1 25)80 =11552(万元)，选项 B 正确；2015 年存货中包含的未实现利润 8 万元于 2016 年实现，2016 年少数股东损益=30020 +8(125)20=612(万元)，选项 C 正确；2016 年归属于 P 公司净利润=1200+300
27、80+8(1 25)80=1444 8(万元)，选项 D 正确。【知识模块】 财务报告10 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，内部赊购固定资产不影响现金流量，不存在合并现金流量表抵销问题。【知识模块】 财务报告三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。11 【正确答案】 B【试题解析】 对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并财务报表时也需要进行抵销处理。【知识模块】 财务报告12 【正
28、确答案】 A【试题解析】 如果本期存在期初结存、期末仍未销售的存货中包含的未实现内部销售利润仍需要抵销。【知识模块】 财务报告13 【正确答案】 B【试题解析】 在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以为负数。【知识模块】 财务报告14 【正确答案】 A【知识模块】 财务报告四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 财务报告15
29、【正确答案】 2016 年存货中包含的未实现利润=(10080)(1 70)=6(万元)。2016 年合并净利润=(1000+200) 6=1194( 万元)。【知识模块】 财务报告16 【正确答案】 2016 年少数股东损益=20020=40(万元)。【知识模块】 财务报告17 【正确答案】 2016 年归属于 P 公司的净利润=119440=1154(万元)。或：2016 年归属于 P 公司的净利润 =1000+200806=1154(万元)。【知识模块】 财务报告五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要
30、求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 财务报告18 【正确答案】 2015 年 1 月 1 日借：长期股权投资投资成本 3100贷：银行存款 3100借：长期股权投资投资成本 200 (11000303100)贷：营业外收入 2002015 年 12 月 31 日借：长期股权投资损益调整 294 1000(300 100)1030 贷：投资收益 294借：长期股权投资其他综合收益 60 (20030)贷：其他综合收益 602016 年 1 月 1 日借：长期股权投资 5220贷：银行存款 5220借：长期股权投资 3654贷：长期股权投资投资成本 3300 (3
31、100+200)损益调整 294其他综合收益 60【知识模块】 财务报告19 【正确答案】 2016 年 1 月 1 日，个别报表中长期股权投资账面价值=3654+5220=8874(万元) 。【知识模块】 财务报告20 【正确答案】 长江公司对大海公司投资形成的商誉=(5220+3915)12300(30+40)=525( 万元) 。【知识模块】 财务报告21 【正确答案】 将大海公司固定资产账面价值调整为公允价值。借：固定资产 300贷：资本公积 300(39090)【知识模块】 财务报告22 【正确答案】 将原 30部分长期股权投资账面价值调整到购买日公允价值，调整金额=39153654
32、=261(万元)。借：长期股权投资 261贷：投资收益 261将原 30部分长期股权投资权益法核算形成的其他综合收益转入投资收益。借：其他综合收益 60贷：投资收益 60【知识模块】 财务报告23 【正确答案】 借：股本 5000资本公积 1500(1200+300)其他综合收益 1000盈余公积 480未分配利润 4320商誉 525贷：长期股权投资 9135(3915+5220)少数股东权益 3690【知识模块】 财务报告【知识模块】 财务报告24 【正确答案】 2013 年 1 月 1 日借：长期股权投资 15000坏账准备 800营业外支 200贷：应收账款 16000【知识模块】 财
33、务报告25 【正确答案】 甲公司在 2013 年 1 月 1 日编制合并财务报表时应确认的商誉=150002000070=1000(万元)。【知识模块】 财务报告26 【正确答案】 内部交易固定资产抵销借：营业收入 3000贷：营业成本 2400固定资产原价 600内部应收款项抵销借：应付账款 3000贷：应收账款 3000借：应收账款坏账准备 90贷：资产减值损失 90长期股权投资抵销借：股本 10000资本公积 5000盈余公积 2000未分配利润 3000商誉 1000贷：长期股权投资 15000少数股权权益 6000(2000030)【知识模块】 财务报告27 【正确答案】 甲公司出售
34、其持有乙公司的股份的净损益(投资收益)=1532015000=320(万元)。2014 年 12 月 31 日借：银行存款 15320贷：长期股权投资 15000投资收益 320【知识模块】 财务报告28 【正确答案】 乙公司资产、负债和所有者权益不应纳入 2014 年 12 月 31 日的合并资产负债表的年末余额，但是合并资产负债表的年初余额中仍包括乙公司的数据，即不调整合并资产负债表的期初数；乙公司 2014 年度的收入、费用、利润应纳入 2014 年度合并利润表；乙公司 2014 年度的现金流量应纳入 2014 年度合并现金流量表。【知识模块】 财务报告29 【正确答案】 借：营业收入 1300贷：营业成本 1300借：营业成本 60贷：存货 60(130 100)2借：投资收益 500贷：长期股权投资 500丙公司调整后的净利润=960(130100)2=900( 万元 )。借：长期股权投资 900贷：投资收益 900【知识模块】 财务报告
