1、会计专业技术资格中级会计实务（金融资产）模拟试卷 15 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 2015 年 1 月 6 日，A 公司从二级市场购入一批债券，面值总额为 500 万元，票面年利率为 3，3 年期，每年利息于次年 1 月 7 日支付，该债券为 2014 年 1 月 1日发行。取得时实际支付价款为 525 万元，含 2014 年的全年利息，另支付交易费用 10 万元。下列会计处理中，表述正确的是( )。（A）若划分为可供出售金融资产，其初始确认的入账价值为 525 万元
2、（B）若划分为贷款或应收款项，其初始确认的入账价值为 500 万元（C）若划分为交易性金融资产，其初始确认的入账价值为 510 万元（D）若划分为持有至到期投资，其初始确认的入账价值为 535 万元2 2014 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 2000 万元的债券。购入时实际支付价款 207898 万元，另外支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 2014年 1 月 1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为 5，年实际利率为 4，次年 1 月 10 日支付上年利息。甲公司将该债券投资作为持有至到期投资核算，2014 年 12 月 31 日的预计未来现
3、金流量现值为 1900 万元，假定不考虑其他因素，2015 年 12 月 31 日应确认的投资收益为( )万元。（A）76（B） 17254（C） 207254（D）2083433 2015 年 7 月 1 日，甲公司从活跃市场购入丙公司 2015 年 1 月 1 日发行的 5 年期债券 10 万份，该债券票面价值总额为 1000 万元，票面年利率为 45，于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项(包括交易费用)10,225万元，其中已到期但尚未领取的债券利息 225 万元。甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。2015 年 12 月 31 日，对丙公司债券投资的公允价值为 1
4、010 万元。甲公司因需要资金，计划于 2016 年出售所持全部债券投资。下列表述不正确的是( )。（A）该可供出售金融资产的初始入账金额为 1000 万元（B）因需要现金而出售可供出售金融资产，应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产（C）持有的丙公司债券投资在 2015 年资产负债表中的列示金额为 1010 万元（D）持有的丙公司债券投资在 2015 年资产负债表中其他综合收益项目列示的金额为 10 万元4 2015 年 1 月 2 日，A 公司从股票二级市场以每股 20 元的价格购入 B 公司发行的股票 50 万股，划分为可供出售金融资产。2015 年 3 月 31 日，该股票的市场价格
5、为每股 22 元。2015 年 6 月 30 日，该股票的市场价格为每股 19 元，A 公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2015 年 9 月 30 日，B 公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响 B 公司股票的价格发生大幅度下跌，该股票的市场价格下跌到每股 10 元。A 公司按季度提供财务报告， 2015 年 9 月 30 日，A 公司不正确的会计处理是( ) 。（A）确认资产减值损失 500 万元（B）原已确认的其他综合收益50 万元，转入资产减值损失的借方（C）确认贷方可供出售金融资产减值准备 450 万元（D）确认贷方可供出售金融资产公允价值变动 500 万元5 下列各
6、项资产中，在其持有期间内不能通过损益转回已计提减值准备的是( )。（A）存货跌价准备（B）长期应收款坏账准备（C）可供出售债务工具投资减值准备（D）可供出售权益工具投资减值准备6 A 公司于 2015 年 4 月 20 日以每股 9 元的价格购入某上市公司股票 50 万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费 10 万元。6 月 22 日，收到该上市公司按每股 05 元发放的现金股利。12 月 31 日该股票的市价为每股 11 元。2015年 12 月 31 日，该交易性金融资产的账面价值为( )万元。（A）550（B） 575（C） 585（D）6107 按金融工具的确认和计量准则的规
7、定，购买长期债券投资准备持有至到期且有能力持有至到期时，支付的交易费用应该计入( )科目。（A）持有至到期投资（B）管理费用（C）财务费用（D）投资收益8 下列关于可供出售金融资产后续计量的表述中，正确的是( )。（A）按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入投资收益（B）按照摊余成本进行后续计量，不确认公允价值变动（C）按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入其他综合收益（D）按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入公允价值变动损益9 下列各项资产准备中，在以后会计期间符合转回条件予以转回时，应直接计入所有者权益类科目的是( )（A）坏账准备（B）持有至到期投资减值准备（C）可供出售权
8、益工具减值准备（D）可供出售债务工具减值准备二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。10 下列各项中，企业不应当划分为贷款和应收款项的有( )。（A）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产（B）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产（C）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产（D）因债务人信用恶化以外的原因使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产11 处置金融资产时，下列会计处理方法不止确的有( )。（A）处置可供出售金融资产时，原直接
9、计入所有者权益的公允价值变动累计额不再调整（B）企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益（C）处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入掇资收益（D）处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，不需要调整原公允价值变动累计额12 关于资产的期末计量，下列表述中正确的有( )。（A）持有至到期投资按照摊余成本计量（B）交易性金融资产按照公允价值计量（C）存货按照账面价值与可变现净值孰低计量（D）应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量13 关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，
10、下列各项中表述正确的有( ) 。（A）应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额（B）持有期间确认的利息或现金股利，应当确认为投资收益（C）支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目（D）资产负债表日，企业应将其公允价值变动计入当期损益14 关于贷款和应收款项，下列说法中不正确的有( )。（A）贷款和应收款项在活跃市场中没有报价（B）贷款和应收款项在活跃市场中有报价（C）贷款和应收款项应当以公允价值进行后续计量（D）贷款应当根据本金与合同利率计算确认利息收入15 2012 年 5 月 1 日，A 公司从二级市场以每股 5 元的价格
11、购入 B 公司发行的股票20 万股，划分为可供出售金融资产。2012 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 55 元。2013 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 475 元，A 公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2014 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 45元，A 公司预计该股票的价格下跌仍然是暂时的。 2015 年，B 公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B 公司股票的价格发生下跌，至2015 年 12 月 31 日，该股票的市场价格下跌到每股 35 元，A 公司预计该股票价格将持续下跌。A 公司有关可供出售金融资产会计处理表述正确
12、的是 ( )。（A）2012 年 12 月 31 日确认的其他综合收益 10 万元（B） 2013 年 12 月 31 日确认的其他综合收益15 万元（C） 2014 年 12 月 31 日确认的其他综合收益5 万元（D）2014 年 12 月 31 日可供出售金融资产账面价值为 90 万元三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。16 处置交易性金融资产时，该金融资产的公允价值与处置时账面价值之间的差额
13、应确认为投资收益，同时将原记入“公允价值变动损益” 科目的金额转入“投资收益”科目。 ( )（A）正确（B）错误17 可供出售外币股票形成的汇兑差额应当计入其他综合收益。 ( )（A）正确（B）错误18 持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量(不包括尚未发生的未来信用损失)现值，减记的金额确认为资产减值损失。 ( )（A）正确（B）错误19 采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资进行利息调整的摊销时，若其账面价值逐期递增或递减，则每期实际利息收入也是逐期递增或递减的。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共
14、 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。20 A 公司系上市公司，按季对外提供财务报表。与投资相关的交易或事项如下：(1)A 公司 2015 年 4 月 10 日购买 B 公司发行的股票 600 万股，每股成交价为45 元，包含已宣告但尚未发放的股利(每股派 025 元现金股利)；另支付交易费用 2 万元，作为交易性金融资产核算。(2)2015 年 4 月 20 日，收到 B 公司发放的股利。(3)2015 年 6 月 10 日，A 公司出售 B 公司股票 300 万股，每股成交价为
15、 580 元，另支付相关税费 120 万元。(4)2015 年 6 月 30 日，该股票每股市价为 5 元。(5)2015 年 7 月 26 日，出售该股票 200 万股，每股成交价为 480 元，另支付相关税费 1 万元。(6)2015 年 12 月 31 日，该股票每股市价为 42 元。(7)2016 年 1 月 10 日，出售股票 60 万股，每股成交价为 520 元，另支付相关税费 06 万元。要求：编制 A 公司与交易性金融资产相关的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示)20 AS 公司系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2015 年有关业务资料如下：(1)1 月
16、 2 日， AS 公司以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券作为交易性金融资产，面值总额为 100 万元，票面年利率为 6，3 年期，每半年付息一次，该债券为 2014 年 1 月 1 日发行。实际支付价款为 115 万元，含已到付息期但尚未领取的 2014 年下半年的利息 3 万元，另支付交易费用 2 万元，全部价款以银行存款支付。(2)1 月 16 日，收到 2014 年下半年的利息 3 万元；3 月 31 日，该债券公允价值为122 万元。(3)6 月 30 日，该债券公允价值为 96 万元；7 月 16 日，收到 2015 年上半年的利息 3 万元。(4)8 月 1 日，将该债券全部处
17、置，实际收到价款 120 万元。要求：21 根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。22 计算出售时影响 8 月份利润表的“投资收益” 和 “营业利润”项目的金额。(答案中的金额单位用万元表示)22 甲公司 2011 年度至 2013 年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：(1)2011 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 900 万元购入乙公司当日发行的 5 年期公司债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为 1000 万元，票面年利率为5，每年年末支付利息。到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际牟利率为 747。(2)2011 年 12 月 31 日，甲公司
18、收到乙公司支付的债券利息 50 万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。(3)2012 年 12 月 31 目，甲公司收到乙公司支付的债券利息 50 万元。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试。预期该债券投资未来现金流量的现值为 800 万元。(4)2013 年 1 月 1 日，甲公司以 801 万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。假定甲公司持有至到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。要求：23 计算甲公司 2011 年度持有至到期投资的投资收益。24 计算甲公司 2012 年度持有至到期投资的减值损失。25 计算甲公司 20
19、13 年 1 月 1 日出售持有至到期投资的损益。26 根据资料(1)(4) ，逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。(“持有至到期投资”科目要求写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（金融资产）模拟试卷 15 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，若划分为可供出售金融资产，初始入账价值=525+105003=520(万元 )；选项 B，不可能划分为贷款或应收款项；选项 C，若划分为交易性金融资产，
20、初始入账价值=5255003=510(万元)；选项 D，若划分持有至到期投资。初始入账价值=525+105003=520( 万元)。【知识模块】 金融资产2 【正确答案】 A【试题解析】 2014 年利息调整摊销额=200052088984=16 44(万元)，2014 年 12 月 31 日摊余成本=2088981644=207254(万元)。2014 年 12 月31 日计提减值准备=2072541900=17254(万元)。2015 年 12 月 31 日应确认的投资收益=19004 =76(万元 )。【知识模块】 金融资产3 【正确答案】 D【试题解析】 对于可供出售金融资产，选项 A
21、、 B、C、D 各种情况的计算结果是相同的，即影响的金额=收到价款 6055初始投资成本(6059+0 4)=24 4(万元)；或收到价款 6055账面价值 605其他综合收益544=244(万元)。【知识模块】 金融资产4 【正确答案】 C【试题解析】 确认的减值损失=(1208+3)1205=363(万元)【知识模块】 金融资产5 【正确答案】 C【试题解析】 2015 年 12 月 31 日债券投资的摊余成本=3132 27(300053132274)=310756(万元)【知识模块】 金融资产6 【正确答案】 A【试题解析】 2015 年 12 月 31 日，交易性金融资产的账面价值要
22、调整至年末的公允价值，即=5011=550(万元 )【知识模块】 金融资产7 【正确答案】 A【知识模块】 金融资产8 【正确答案】 C【知识模块】 金融资产9 【正确答案】 C【试题解析】 可供出售权益工具减值恢复时，通过所有者权益科目“其他综合收益”转回。【知识模块】 金融资产二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。10 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 金融资产11 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 企业因持有意图或能力的改变，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资
23、产之后，如出售或重分类金融资产的金额较大而受到的 “两个完整会计年度”内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除(即已过了两个完整的会计年度)，企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。【知识模块】 金融资产12 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应计入公允价值变动损益。【知识模块】 金融资产13 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)。【知识模块】 金融资产14 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 C，
24、贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量；选项 D，贷款应当根据摊余成本与实际利率计算确认利息收入。【知识模块】 金融资产15 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 2012 年 12 月 31 日：借：可供出售金融资产公允价值变动 1020(5 55)贷：其他综合收益 102013 年 12 月 31 日：借：其他综合收益 15贷：可供出售金融资产公允价值变动 1520(5 5475)2014 年 12 月 31 日，借：其他综合收益 520(47545)贷：可供出售金融资产公允价值变动 52014 年 12 月 31 日，可供出售金融资产账面价值=2045=90(万元)。【知识模块】 金融
25、资产三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。16 【正确答案】 A【试题解析】 企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。【知识模块】 金融资产17 【正确答案】 A【试题解析】 相关的交易费用在发生时计入当期损益。【知识模块】 金融资产18 【正确答案】 A【知识模块】 金融资产19 【正确答案】 A【试题解析】 实际利息收入=期初摊余成本(账面价值 )实际利率，实际利率不
26、变，利息收入与账面价值成正比。【知识模块】 金融资产四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。20 【正确答案】 (1)2015 年 4 月 10 日：借：交易性金融资产成本2550600(45025)应收股利 150(600025)投资收益 2贷：银行存款 2702(2)2015 年 4 月 20 日借：银行存款 150贷：应收股利 150(3)2015 年 6 月 10 日：借：银行存款 17388(3005812)贷：交易性金融资产成本 127
27、5(25502)投资收益 4638(4)2015 年 6 月 30 日：借：交易性金融资产公允价值变动 225(30051275)贷：公允价值变动损益 225(5)2015 年 7 月 26 日：借：银行存款 959(200481)投资收益 41贷：交易性金融资产成本 850(127523)公允价值变动 150(22523)借：公允价值变动损益 150贷：投资收益 150(6)2015 年 12 月 31 日： 借：公允价值变动损益 80(10051004 2)贷：交易性金融资产公允价值变动 80(7)2016 年 1 月 10 日：借：银行存款 3114(605206)交易性金融资产公允价值
28、变动 3(150680225)60100贷：交易性金融资产成本 2551(25501275850)60100投资收益 594借：投资收益 3贷：公允价值变动损益 3【试题解析】 第(1)问，交易性金融资产取得时，购买价款中包含的已宣告但未发放的现金股利不属于投资后投资方取得的现金股利，而是相当于投资方在取得交易性金融资产的同时，又购买了一项“应收股利”资产，因此这部分股利是单独计入应收股利的，不能计入投资收益。另外，取得交易性金融资产时的交易费用单独计入投资收益借方，不计入交易性金融资产成本。第(2)问，收到投资前的应收股利时，直接借记银行存款，贷记应收股利即可。第(3)问，A 公司处置了一半
29、的交易性金融资产，则就要转销这一半的交易性金融资产成本，即 25502=1275 万元，售价与处置资产账面价值的差额，即为处置损益。如果之前有确认的公允价值变动损益，也是要转出的。第(4)问，剩余的交易性金融资产账面价值是 1275 万元，2015 年 6 月 30 日公允价值为 3005=1500(万元)，因此确认公允价值变动 15001275=225(万元) 。第(5)问，2015 年 7 月 26 日又处置了 200 万股交易性金融资产，思路一样，转销处置资产的账面价值，确认处置损益。同时结转处置部分对应的公允价值变动损益金额。第(6)问和第 (7)问，是对剩余的 100 万股投资的处理
30、，在 2015 年末确认公允价值，后来处置时转销对应的账面价值，确认处置损益，同时要将持有期间处置部分股票投资对应的公允价值变动损益全部转出，转入投资收益。【知识模块】 金融资产【知识模块】 金融资产21 【正确答案】 2015 年 1 月 2 日：借：交易性金融资产成本 112应收利息 3投资收益 2贷：银行存款 1172015 年 1 月 16 日：借：银行存款 3贷：应收利息 32015 年 3 月 31 日：借：交易性金融资产公允价值变动 10(122112)贷：公允价值变动损益 102015 年 3 月 31 日：借：应收利息 15(10063 12)贷：投资收益 152015 年
31、6 月 30 日：借：公允价值变动损益 26(12296)贷：交易性金融资产公允价值变动 26 2015 年 6 月 30 日：借：应收利息 15(10063 12)贷：投资收益 152015 年 7 月 16 日：借：银行存款 3贷：应收利息 32015 年 8 月 1 日：借：银行存款 ：120交易性金融资产一一公允价值变动 16贷：交易性金融资产成本 112公允价值变动损益 16投资收益 8【知识模块】 金融资产22 【正确答案】 出售时影响 8 月份利润表中“投资收益” 的金额=出售价款 120初始投资成本 112=8(万元)出售时影响 8 月份利润表中“营业利润” 的金额=出售价款
32、=120账面价值 96=24(万元)【知识模块】 金融资产【知识模块】 金融资产23 【正确答案】 甲公司 2011 年度持有至到期投资的投资收益金额=900747=6723(万元 )【试题解析】 持有至到期投资初始取得时实际支付的价款 900 万元就是初始的摊余成本，每年的投资收益都是指的实际利息收益，即是用期初的摊余成本和实际利率计算的，所以 2011 年度持有至到期投资的投资收益金额=900747 =6723(万元 )。【知识模块】 金融资产24 【正确答案】 2012 年 12 月 31 日投资收益=900+(6723 50)747=68 52(万元)利息调整=685250=1852(
33、万元)摊余成本=900+(672350)+18 52=93575(万元 )减值损失=93575800=13575(万元)【试题解析】 2011 年未确认实际利息收益后，年末的摊余成本=900+1723=91723(万元 )，所以 2012 年的投资收益要用 91723 和实际利率计算，即 91723747=6852(万元)，实际投资收益与票面利息的差异即是当年摊销的利息调整金额。【知识模块】 金融资产25 【正确答案】 甲公司 2013 年 1 月 1 日出售持有至到期投资的损益=售价 801账面价值 800=1(万元)【试题解析】 持有至到期投资处置时的处置损益(即处置时投资收益)= 售价一
34、处置时的账面价值。【知识模块】 金融资产26 【正确答案】 2011 年 1 月 1 日：借：持有至到期投资成本 1000贷：银行存款 900持有至到期投资利息调整 1002011 年 12 月 31 日：借：应收利息 50(10005)持有至到期投资利息调整 1723贷：投资收益 6723(900747)借：银行存款 50贷：应收利息 502012 年 12 月 31 日：借：应收利息 50(10005)持有至到期投资利息调整 1852贷：投资收益 6852(900+1723)7 47借：银行存款 50贷：应收利息 50借：资产减值损失 13575贷：持有至到期投资减值准备 135752013 年 1 月 1 日：借：银行存款 801持有至到期投资减值准备 13575持有至到期投资利息调整 6425(10017231852)贷：持有至到期投资成本 1000投资收益 1【知识模块】 金融资产
