1、会计专业技术资格中级会计实务（金融资产）模拟试卷 18 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列与可供出售金融资产相关的交易或事项中，不应计入当期损益的是( )。（A）可供出售金融资产发生的减值损失（B）可供出售金融资产持有期间确认被投资单位宣告分派的现金股利（C）取得可供出售金融资产发生的相关交易费用（D）可供出售债务工具减值损失的转回2 2014 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司于上年 1 月 1 日发行的面值 500 万元、期限为 4 年、票面年利率为 8、次年年初支
2、付利息的债券，并将其划分为可供出售金融资产核算，实际支付购买价款 560 万元(包括已到付息期但尚未领取的债券利息 40 万元，交易费用 5 万元)。2014 年 1 月 4 日，收到乙公司支付的债券利息 40万元存入银行。2014 年 12 月 31 日，甲公司持有的该债券的公允价值为 600 万元(不含利息) 。 2015 年 1 月 5 日，又收到乙公司支付的 2014 年度的债券利息 40 万元存入银行。2015 年 10 月 8 日甲公司以 580 万元的价格将该债券全部出售。计算甲公司购买、持有和出售该债券过程中累计确认的投资收益为( )万元。（A）100（B） 60（C） 95（
3、D）203 2016 年 11 月 1 日，甲公司将 2013 年 1 月 1 日购入的乙公司于 2012 年 1 月 1 日发行的面值为 500000 元、期限为 5 年、票面年利率为 5、每年 12 月 31 日付息的债券的 20部分对外出售。实际收到价款 105300 元。由于该债券距离到期日只有两个月，甲公司将剩余的乙公司债券仍作为持有至到期投资核算，并一直持有至到期。出售前，甲公司该债券账面摊余成本为 496800 元，其中，成本 500000 元，利息调整(贷方余额)3200 元。2016 年 12 月 31 日，甲公司因持有剩余的持有至到期投资到期时应确认投资收益( )元。（A）
4、17440（B） 18560（C） 22440（D）225604 甲公司 2016 年 12 月 25 日支付价款 4080 万元(含已宣告但尚未发放的现金股利120 万元)取得一项股权投资，另支付交易费用 20 万元，划分为可供出售金融资产。2016 年 12 月 28 日，收到现金股利 120 万元。2016 年 12 月 31 日，该项股权投资的公允价值为 4210 万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司 2016 年因该项股权投资应计入其他综合收益的金额为( )万元。（A）130（B） 110（C） 250（D）2305 2016 年 12 月 31 日，甲公司持有的某项可供出售权益
5、工具投资的公允价值为2200 万元，确认减值前的账面价值为 3500 万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值 1500 万元。考虑到股票市场持续低迷已超过 9 个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为( ) 万元。（A）2800（B） 1300（C） 1500（D）700二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。6 下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有( )。（A）初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性
6、金融资产（B）初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产（C）初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资（D）初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为交易性金融资产7 关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的有( )。（A）支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应确认为投资收益（B）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，各种情况下的公允价值变动均计入其他综合收益（C）处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益（D）可供
7、出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额8 关于金融资产对企业财务状况和经营成果的影响，下列说法中正确的有( )。（A）可供出售金融资产公允价值上升影响综合收益总额（B）交易性金融资产公允价值的变动影响营业利润（C）应收款项公允价值变动影响利润总额（D）持有至到期的国债投资摊余成本的变动不影响利润总额三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。9 企业在初始确认时将某项金
8、融资产划分为可供出售金融资产后，不能重分类为其他金融资产。 ( )（A）正确（B）错误10 购买债券时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息计入应收利息，实际收到该利息时，计入当期损益。( )（A）正确（B）错误11 外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额，该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值部分，确认为减值损失，计入当期损益。( )（A）正确（B）错误12 企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增减变动额应当确认为直接计入所有者权益的利得和损失。 ( )（A）正确（B）错误13
9、企业以公允价值计量金融资产，应当假定出售金融资产的有序交易在金融资产的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在金融资产的最有利市场进行。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。13 A 公司于 2015 年 3 月 5 日从证券市场上购入 B 公司发行在外的股票 200 万股作为可供出售金融资产核算，每股支付价款 4 元(含已宣告但尚未发放的现金股利05 元)，另支付相关费用 2 万元。2015 年 3 月
10、10 日 A 公司收到上述股利。2015年 12 月 31 日 B 公司股票每股收盘价为 36 元。2016 年 5 月 10 日，A 公司将上述股票全部对外出售，收到款项 800 万元存入银行。要求：14 计算 A 公司该项可供出售金融资产取得时的入账价值。15 计算 A 公司出售该项可供出售金融资产时确认的投资收益。16 计算 A 公司从取得至出售该项可供出售金融资产累计确认的投资收益。16 甲公司 2011 年度至 2013 年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：(1)2011 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 900 万元购入乙公司当日发行的 5 年期公司债券，作为持有至到期投资
11、核算，该债券面值总额为 1000 万元，票面年利率为5，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为 747。(2)2011 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的债券利息 50 万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。(3)2012 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的债券利息 50 万元。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预计该债券投资未来现金流量的现值为 800 万元。(4)2013 年 1 月 1 日，甲公司以 801 万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。假定甲公司持有至到期投资全部为
12、对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。要求：17 计算甲公司 2011 年度持有至到期投资的投资收益。18 计算甲公司 2012 年度持有至到期投资的减值损失。19 计算甲公司 2013 年 1 月 1 日出售持有至到期投资的损益。20 根据资料(1)至(4) ，逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。(“持有至到期投资”科目要求写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。20 甲公司为提高闲置
13、资金的使用效率，于 2016 年度进行了以下投资：(1)1 月 1 日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券 100 万张，支付价款9500 万元，另支付手续费 9012 万元。该债券期限为 5 年，每张面值为 100 元，实际年利率为 7，票面年利率为 6，于每年 12 月 31 日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12 月 31 日，甲公司收到 2016 年度利息 600 万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入 400 万元。当日市场年利率为 5。(2)4 月 10 日，购买丙公司首次公开
14、发行的股票 100 万股，共支付价款 800 万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为 1 年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。12 月 31日，丙公司股票的公允价值为每股 12 元。(3)5 月 15 日，从二级市场购买丁公司股票 200 万股，共支付价款 920 万元。取得丁公司股票时，丁公司已宣告每 10 股派发现金股利 06 元，尚未发放现金股利。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。12 月
15、 31 日，丁公司股票公允价值为每股 42 元。相关年金现值系数如下：(PA，5，5)=43295； (PA，6，5)=4 2124；(P A，7，5)=41002 ；(PA ，5，4) =3 5460； (PA， 6，4)=34651 ；(PA ，7，4)=3 3872。相关复利现值系数如下：(PF，5，5)=07835； (PF，6，5) =07473；(P F，7，5)=07130 ；(PF，5，4) =08227； (PF，6，4)=07921 ；(PF，7，4)=07629。本题中不考虑所得税及其他因素。要求：21 判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，并说明理由，并编制甲
16、公司取得乙公司债券时的会计分录。22 计算甲公司 2016 年度因持有乙公司债券应确认的投资收益，并编制相关会计分录。23 判断甲公司持有的乙公司债券 2016 年 12 月 31 日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。24 判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，并说明理由，并编制甲公司 2016 年 12 月 31 日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。25 判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，并说明理由，并计算甲公司 2016 年度因持有丁公司股票应确认的收益。会计专业技术资格中级会计实务（金融资产）模拟试卷
17、 18 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A 计入资产减值损失；选项 B 计入投资收益；选项 C 计入取得资产成本；选项 D 冲减资产减值损失。【知识模块】 金融资产2 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司购买、持有和出售该项可供出售金融资产过程中累计确认投资收益=现金总流入现金总流出=(580+40+40)560=100( 万元)。【知识模块】 金融资产3 【正确答案】 D【试题解析】 2016 年 12 月 31 日该债券到期，2016
18、年 11 月 1 日剩余 80投资的面值金额=50000080 =400000( 元)，利息调整金额 =320080=2560(元)，至2016 年 12 月 31 日利息调整贷方金额应全额摊销，摊销时在借方。2016 年 12 月31 日因持有剩余的持有至到期投资应确认投资收益的金额=4000005 +2560=22560(元) 。【知识模块】 金融资产4 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司 2016 年因该项股权投资应计入其他综合收益的金额=4210 (4080+20120)=230(万元)。【知识模块】 金融资产5 【正确答案】 A【试题解析】 可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所
19、有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益。则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=(35002200)+1500=2800(万元) 。【知识模块】 金融资产二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。6 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产不能与交易性金融资产重分类，选项 A、B 和 D 正确；可供出售金融资产与持有至到期投资之间，在特定情况下可以进行重分类，选项 C 不正确。【知识模块】 金融资产7 【正确答
20、案】 C,D【试题解析】 支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应确认为应收股利，选项 A 错误；资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，公允价值变动除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外应计入其他综合收益，选项 B 错误。【知识模块】 金融资产8 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C，按摊余成本计量，不涉及公允价值计量问题；选项 D，持有至到期的国债投资计提利息会确认投资收益，影响利润总额。【知识模块】 金融资产三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得
21、1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。9 【正确答案】 B【试题解析】 可供出售金融资产在满足特定条件时可重分类为持有至到期投资。【知识模块】 金融资产10 【正确答案】 B【试题解析】 实际收到该利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目，不影响当期损益。【知识模块】 金融资产11 【正确答案】 A【知识模块】 金融资产12 【正确答案】 B【试题解析】 可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益(其他综合收益)，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。【知识模块
22、 金融资产13 【正确答案】 A【知识模块】 金融资产四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 金融资产14 【正确答案】 取得可供出售金融资产发生的交易费用计入成本，该项可供出售金融资产入账价值=200(405)+2=702( 万元)。【知识模块】 金融资产15 【正确答案】 出售该项可供出售金融资产时确认的投资收益=800702=98(万元)。【知识模块】 金融资产16 【正确答案】 从取得至出售该项可供出售金融资产累计确认的投资
23、收益=现金流入现金流出=(20005+800) (2004+2)=98(万元)。【知识模块】 金融资产【知识模块】 金融资产17 【正确答案】 甲公司 2011 年度持有至到期投资应确认的投资收益=期初摊余成本实际利率=9007 47 =6723(万元)。【知识模块】 金融资产18 【正确答案】 2011 年 12 月 31 日，持有至到期投资的摊余成本=900(1+7 47) 10005=917 23(万元)；2012 年 12 月 31 日持有至到期投资未减值前的摊余成本=91723(1+7 47)10005=93575(万元)，甲公司2012 年度持有至到期投资的减值损失=9357580
24、0=13575(万元)。【知识模块】 金融资产19 【正确答案】 甲公司 2013 年 1 月 1 日出售持有至到期投资的损益(投资收益)=801 800=1(万元)。【知识模块】 金融资产20 【正确答案】 2011 年 1 月 1 日借：持有至到期投资成本 1000贷：银行存款 900持有至到期投资利息调整 1002011 年 12 月 31 日借：应收利息 50(10005)持有至到期投资利息调整 1723贷：投资收益 6723 (900747)借：银行存款 50贷：应收利息 502012 年 12 月 31 日借：应收利息 50(10005)持有至到期投资利息调整 1852贷：投资收益
25、 6852(91723747)借：银行存款 50贷：应收利息 50借：资产减值损失 13575贷：持有至到期投资减值准备 135752013 年 1 月 1 日借：银行存款 801持有至到期投资利息调整 6425 (10017231852)持有至到期投资减值准备 13575贷：持有至到期投资成本 1000投资收益 1【知识模块】 金融资产五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 金融资产21 【正确答案】 甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有
26、至到期投资。理由：甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。借：持有至到期投资成本 10000贷：银行存款 959012持有至到期投资利息调整 40988 (10000959012)【知识模块】 金融资产22 【正确答案】 2016 年应确认的投资收益=9590127=671 31(万元)，“ 持有至到期投资利息调整”摊销额=671 31100006=7131(万元)。借：应收利息 600持有至到期投资利息调整 7131贷：投资收益 67131借：银行存款 600贷：应收利息 600【知识模块】 金融资产23 【正确答案】 2016 年 12 月 31 日持有至到期投资摊余成本=9590
27、 12+7131=966143(万元)；2016 年 12 月 31 日持有至到期投资未来现金流量现值=400(P A ，7，4)+10000(PF，7，4)=40033872+1000007629=898388(万元) ；未来现金流量现值小于 2016 年 12 月 31 日持有至到期投资摊余成本，应计提减值准备金额=966143898388=677 55(万元)。借：资产减值损失 67755贷：持有至到期投资减值准备 67755【提示】持有至到期投资确认减值时，按照购入时的实际利率折现确定未来现金流量现值。【知识模块】 金融资产24 【正确答案】 甲公司应将购入丙公司股票划分为可供出售金融
28、资产。理由：持有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且甲公司取得丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划，所以根据金融工具确认和计量准则的规定应将该限售股权划分为可供出售金融资产。 2016 年 12 月 31 日会计处理为：借：可供出售金融资产公允价值变动 400贷：其他综合收益 400(10012800)【知识模块】 金融资产25 【正确答案】 甲公司购入丁公司的股票投资应划分为交易性金融资产。理由：甲公司取得的丁公司股票公允价值能够可靠计量，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响且甲公司管理层拟随时出售丁公司股票，所以应划分为交易性金融资产。 2016 年因持有丁公司股票应确认的收益=20042(9202001006)= 68(万元)。【知识模块】 金融资产
