1、会计专业技术资格中级会计实务（金融资产）模拟试卷 1 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司 2012 年 1 月 1 日购入面值为 200 万元，票面年利率为 4的 A 债券。取得时支付价款 208 万元(含已到付息期但尚未领取的利息 8 万元)，另支付交易费用1 万元，甲公司将该项金融资产划分为交易件金融资产。2012 年 1 月 5 日，收到购买时价款中所含的利息 8 万元；2012 年 12 月 31 日，A 债券的公允价值为 212 万元(小含利息 )；2013
2、年 1 月 5 日，收到 A 债券 2012 年度的利息 8 万元；2013 年 4月 20 日。甲公司出售 A 债券售价为 216 万元，扣除手续费 1 万元后，实收款项215 万元。甲公司出售 A 债券时应确认投资收益的金额为 ( )万元。（A）14（B） 11（C） 15（D）222 2012 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 2000 万元的债券。购入时实际支付价款 207898 万元，另支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 2012 年1 月 1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为 5，实际年利率为 4，每年 12 月 31 日支付当年利
3、息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资 2013 年 12 月 31 日的账面价值为( )万元。（A）206214（B） 2068.98（C） 2072.54（D）2055.443 2013 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券 12万张，以银行存款支付价款 1050 万元，另支付相关交易费用 12 万元。该债券系乙公司于 2012 年 1 月 1 日发行，每张债券面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。则甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益为(
4、)万元。（A）120（B） 258（C） 270（D）3184 A 公司于 2013 年 4 月 5 日从证券市场上购入 B 公司发行在外的股票 200 万投作为可供出售金融资产核算，每股支付价款 4 元(含已宣告但尚未发放的现金股利05 元)，另支付相关交易费用 12 万元。A 公司取得可供出售金融资产时的入账价值为( ) 万元。（A）700（B） 800（C） 712（D）8125 长江公司 2013 年 2 月 10 日由于销售商品应收大海公司一笔应收账款 1200 万元，2013 年 6 月 30 日计提坏账准备 50 万元。20l3 年 12 月 31 日，该笔应收账款的未来现金流量
5、现值为 950 万元。2013 年 12 月 31 日，该笔应收账款应计提的坏账准备为( )万元。（A）300（B） 200（C） 250（D）O6 下列与可供出售金融资产相关的交易或事项中，不应计入当期损益的是( )。（A）可供出售金融资产发生的减值损失（B）可供出售金融资产持有期间取得的现金股利（C）取得可供出售金融资产发生的相关交易费用（D）可供出售债务工具减值损失转回7 下列关于金融资产的说法中，错误的是( )。（A）金融资产包含从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利（B）金融资产包含持有的其他单位的权益工具（C）金融资产若在初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金
6、融资产，该指定必须可以完全消除由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况（D）在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产8 企业发生的下列事项中，影响“投资收益” 科目金额的是 ( )。（A）期末交易性金融资产公允价值大于账面价值（B）交易性金融资产在持有期间取得的现金股利（C）期末交易性金融资产公允价值小于账面价值（D）交易性金融资产持有期间收到的包含在买价中的现金股利9 甲公司 2012 年 1 月 1 日，购入面值为 100 万元，票面年利率为 4的 A 债券，取得时的价款为 104
7、 万元(含已到付息期但尚未领取的利息 4 万元)，另支付交易费用 05 万元。甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2012 年 1 月 5 日，收到购买时价款中所含的利息 4 万元。2012 年 12 月 31 日，A 债券的公允价值为106 万元。2013 年 1 月 5 日，收到 A 债券 2012 年度的利息 4 万元。2013 年 4 月20 日甲公司出售 A 债券，售价为 108 万元甲公司出售 A 债券时确认投资收益的金额为( )万元。（A）2（B） 6（C） 8（D）1.510 A 公司于 2013 年 11 月 5 日从证券市场上购入 B 公司发行在外的股票 200 万股
8、作为交易性金融资产核算，每股支付价款 5 元，另支付相关交易费用 20 万元，2013 年 12 月 31 日，这部分股票的公允价值为 1150 万元。A 公司 2013 年 12 月 31日对该项金融资产应确认的公允价值变动损益为( )万元。（A）150( 损失)（B） 150(收益)（C） 130(收益)（D）130( 损失)11 甲公司 2013 年 1 月 1 日购入面值为 100 万元，票面年利率为 4的 A 债券，取得时支付价款 104 万元(含已到付息期但尚未领取的利息 4 万元)，另支付交易费用05 万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2013 年 1 月 5 日，
9、收到购买时价款中所含的利息 4 万元；2013 年 12 月 31 日，A 债券的公允价值为 106万元；2014 年 1 月 5 日，收到 A 债券 2013 年度的利息 4 万元；2014 年 4 月 20 日，甲公司出售 A 债券收到价款 108 万元。甲公司从购入到出售该项交易性金融资产应确认的累计损益为( ) 万元。（A）12（B） 11.5（C） 16（D）15.512 甲公司 2013 年 1 月 1 日购入 A 公司当日发行的 3 年期公司债券，作为持有至到期投资核算。购买该债券共支付价款 1056042 万元，债券面值 10000 万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率
10、6，实际年利率 4。采用实际利率法摊销，则甲公司 2014年 1 月 1 日持有至到期投资摊余成本为( )万元。（A）1047163（B） 10381.06（C） 1056.04（D）1047.1613 2013 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 2000 万元的债券。购入时实际支付价款 207898 万元，另支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 2013年 1 月 1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为 5，实际年利率为 4，每年 12 月 31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。20l3 年 12 月 31 日，该投资未来现
11、金流量现值为 1800 万元。假定不考虑其他冈素，该持有至到期投资 2014 年应确认的投资收益为( )万元。（A）100（B） 82.9（C） 72（D）9014 在已确认减值损失趵金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是( ) 。（A）持有至到期投资的减值损失（B）可供出售权益工具的减值损欠（C）可供出售债务工具的减值损失（D）贷款及应收款项的减值损失15 某股份有限公司 2013 年 1 月 1 日将其持有的持有至到期投资转让，转让价款1560 万元已收存银行。该债券系 2011 年 1 月 1 日购进，面值总额为 1500 万元，票面年利率为 5，到期一次还本付息
12、，期限为 3 年。转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为 150 万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为 24 万元，该项债券已计提的减值准备余额为 30 万元。该公司转让该项债券投资应确认的投资收益的金额为( ) 万元。（A）一 36（B）一 66（C）一 90（D）11416 2012 年 2 月 1 日，企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类日，该债券投资的公允价值为 100 万元，账面价值为 96 万元。2012 年 10 月 20 日，企业将该可供出售金融资产出售，所得价款为 105 万元。则出售该债券投资时确认的投资收益为( ) 万元。（A）5（B） 9（C） 0（D）
13、7.517 2012 年 12 月 1 日，A 公司从证券市场上购入 B 公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项 200 万元(含相关税费 5 万元)。2012 年 12 月 31 日，该可供出售金融资产的公允价值为 190 万元。20l3 年 3 月 31 日，其公允价值为 150 万元，而且预计还会持续下跌。假定 A 公司按季对外提供财务报告，则 A 公司 2013 年 3月 31 日应确认的资产减值损失为( )万元。（A）40（B） 50（C） 55（D）45二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选
14、、少选、错选、不选均不得分。18 关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有( )。（A）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资（B）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资（C）持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（D）持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产19 下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有( )。（A）可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益（B）取得可供出售金融资产时发生的交易费用应计入其成本（C）可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量（
15、D）可供出售金融资产有期间取得的现金股利应冲减资产成本20 关于金融资产的计量，下列说法中正确的有( )。（A）交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用之和作为初始确认金额（B）可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额（C）可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（D）持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益21 在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的有( ) 。（A）持有至到期投资的减值损失（B）应收款项的减
16、值损失（C）可供出售权益工具投资的减值损失（D）贷款的减值损失22 下列项目中，属于金融资产的有( )。（A）应收票据（B）持有至到期投资（C）应收款项（D）长期股权投资23 下列各项中，某一项金融资产划分为持有至到期投资必须具有的特征有( )。（A）该金融资产到期日固定（B）该金融资产回收金额固定或可确定（C）企业有能力将该金融资产持有至到期（D）企业有明确意图将该金融资产持有至到期24 下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有( )。（A）转回持有至到期投资减值准备（B）若票面利率与实际利率相等，确认分期付息持有至到期投资利息（C）确认到期一次还本付息持有至到期投资利息（D
17、）采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额25 关于应收款项，下列说法中正确的有( )。（A）一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额（B）企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益（C）企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面余额之间的差额计入当期损益（D）企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入所有者权益26 关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的有( )。（A）支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应确
18、认为投资收益（B）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，公允价值变动除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外应计入资本公积（C）处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益（D）可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费有之和作为初始确认金额27 关于金融资产的初始计量，下列说法中正确的有( )。（A）可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入资本公积（B）持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相
19、关交易费用之和作为初始确认金额（C）可供出售金融资产应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额（D）交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用之和作为初始确认金额28 关于金融资产的后续计量，下列说法中正确的有( )。（A）资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益（B）持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益（C）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，公允价值变动一定计入资本公积（D）资产负债表日，持有到期投资应当以公允价值计量，且其公允价值变动计入当期损益29 关
20、于金融资产的处置，下列说法中正确的有( )。（A）处置交易性金融资产时，其公允价值与该金融资产账面价值之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益（B）处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益（C）企业收回应收款项时，应将取得的价款与该应收款项账面价值之间的差额计入当期损益（D）处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，记入“资本公积一股本溢价” 科目30 下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的有( )。（A）可供出售金融资产发生的减值损
21、失应计入当期损益（B）可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益（C）取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积（D）处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额对应处置部分的应转入当期损益31 下列关于应收款项减值测试和确定的表述中，正确的有( )。（A）对于单项金额重大的应收款项，在资产负债表日应单独进行减值测试（B）对于单项金额非重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值（C）对经单独测试后未发生减值的单项金额大的应收款项，无需再分析判断是否发生减值（D）若在资产负债表日有客观证据表明应收款项发生了减值，应将其账面价值减记至预计未来
22、现金流量现值32 关于金融资产对企业财务状况和经营成果的影响，下列说法中正确的有( )。（A）可供出售金融资产公允价值的变动影响综合收益总额（B）交易性金融资产公允价值的变动影响利润总额（C）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值的变动影响利润总额（D）持有至到期的国债摊余成本的变动不影响利润总额33 下列会计处理中，不符合我国企业会计准则规定的有( )。（A）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且正常的公允价值变动计入资本公积（B）资产负债表日，持有至到期投资应按公允价值计量（C）非企业合并方式下以发行权益性证券取得长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允
23、价值作为初始投资成本（D）非同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务等中介费用应于发生时计入合并成本三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。34 处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入资本公积。( )（A）正确（B）错误35 外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，所用折现率应采用人民币的折现率。( )。（A）正确（B）错误36 企业在
24、初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为可供出售金融资产。( )（A）正确（B）错误37 可供出售金融资产期末按公允价值计量，不涉及期末计提减值准备的问题。( )（A）正确（B）错误38 处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入当期损益。( )（A）正确（B）错误39 购买债券时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的短期债券投资利息计入应收利息，实际收到该利息时，借记“银行存款” ，贷记“应收利息”，不计入当期损益。( )（A）正确（B）错误40 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确
25、认利息收入，计入资本公积。( )（A）正确（B）错误41 处置持有至到期投资时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出。( )（A）正确（B）错误42 企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以账面价值进行后续计量。( )（A）正确（B）错误43 可供出售金融资产应当按取得该金融资产的全部支出作为初始确认金额。( )（A）正确（B）错误44 外币会融资产发生减值的。预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额，该项金额小于相关外币金融资产以
26、记账本位币反映的账面价值部分，确认为减值损失，计入当期损益。( )（A）正确（B）错误45 企业应当在资产负债表日对所有的金融资产的账面价值进行检查，金融资产发生减值的，应当计提减值准备。( )（A）正确（B）错误46 可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当直接计入所有者权益(资本公积)。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。46 2012 年 5 月 10 日，甲公司以 1100 万元购入乙公司股票 100
27、万股作为可供出售金融资产核算(含每股现金股利 1 元)，另支付手续费 5 万元，款项已通过银行存款支付。2012 年 5 月 20 日收到现金股利。2012 年 6 月 30 日该股票每股市价为 1l 元。2012 年 8 月 10 日，乙公司宣告分派现金股利，每股 1 元。2012 年 8 月 20 日，甲公司收到分派的现金股利。至 2012 年 12 月 31 日，甲公司仍持有该可供出售金融资产，每股市价为 12 元。2013 年 1 月 3 日以 1300 万元出售该可供出售金融资产。假定甲公司每年 6 月 30 日和 12 月 31 日对外提供财务报告。要求：47 编制甲公司上述经济业
28、务的有关会计分录。48 若甲公司购入乙公司的股票作为交易性金融资产核算，其他条件不变，编制上述业务有关的会计分录。49 A 公司于 2012 年 1 月 2 日从证券市场上购入 B 公司于 2011 年 1 月 1 日发行的债券，该债券系 4 年期、票面年利率为 4、每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2015 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A 公司购入债券的面值为 1000 万元，实际支付价款为 99277 万元，另支付相关费用 20 万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际年利率为 5。假定按年计提利息。要求：编制 A 公司从 2012
29、 年 1 月 2 日至 2015 年 1 月 1 日上述有关业务的会计分录。50 A 公司于 2013 年 1 月 1 日从证券市场上购入 B 公司于 2012 年 1 月 1 日发行的债券作为可供出售金融资产核算，该债券系 5 年期、票面年利率为 5、每年 1 月5 日支付上年度的利息，到期日为 2017 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券的实际年利率为 4。A 公司购入债券的面值为 1000 万元，实际支付价款为 107630 万元，另支付相关交易费用 10 万元。假定按年计提利息。2013 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 1030 万元。2014
30、年 12 月 31 日，该债券的预计未来现金流量现值为 1020 万元。2015 年 1 月 20 日，A 公司将该债券全部出售，收到款项 10155 万元存入银行。要求：编制 A 公司从 2013 年 1 月 1 日至2015 年 1 月 20 日上述有关业务的会计分录。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。51 2012 年 12 月 1 日，A 公司从证券市场上购入 B 公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项 100 万元(含相关税费 5
31、万元)。2012 年 12 月 31 日，该可供出售金融资产的公允价值为 95 万元。2013 年 3 月 31 日，其公允价值为 60 万元，而且还会持续下跌。要求：编制上述有关业务的会计分录。51 为提高闲置资金的使用效率，甲公司 2013 年度进行了以下投资：(1)1 月 1 日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券 100 万张，支付价款 9500 万元，另支付手续费 9012 万元。该债券期限系 5 年，每张面值为 100 元，实际年利率为7，票面年利率为 6，于每年 12 月 31 日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12 月 31 日，甲公司收到 2
32、013 年度利息 600 万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入 400 万元。当日市场年利率为 5。(2)4月 10 日，购买丙公司首次公开发行的股票 100 万股，共支付价款 800 万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为 1 年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。12 月 31 日，丙公司股票的公允价值为每股 12 元。(3)5 月 15 日，从二级市场购买丁公司股票200 万股，共
33、支付价款 920 万元。取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每 10 股派发现金股利 06 元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。12 月 31 日，丁公司股票公允价值为每股 42 元。相关年金现值系数如下：(PA，5，5)=43295 ；(PA ，6，5)=4 2124；(PA，7， 5)=41002 ；(PA ，5，4)=3 5460；(PA6， 4)=34651：(PA ，7，4)=33872 。相关复利现值系数如下：(PF，5，5)=07835；(P F，6，5)=07473 ；(PF，7，5)：07130；(PF
34、，5，4)=08227；(P F，6，4)=07921 ；(PF，7，4)=07629。本题中不考虑所得税及其他因素。要求：52 判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，并说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。53 计算甲公司 2013 年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。54 判断甲公司持有的乙公司债券 2013 年 12 月 31 日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。55 判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，并说明理由，并编制甲公司 2013 年 12 月 31 日确认所持有丙公司股票公
35、允价值变动的会计分录。56 判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，并说明理由，并计算甲公司 2013 年度因持有丁公司股票应确认的损益。57 2013 年 1 月 1 日，甲公司从市场上购入乙公司于 2012 年 1 月 1 日发行的 5 年期债券，划分为可供出售金融资产，面值为 2000 万元，票面年利率为 5，实际年利率为 4，每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。实际支付价款 217260 万元(含交易费用 6 万元)，假定按年计提利息。其他交易如下：(1)2013 年 1 月 5 日收到利息 100 万元。(2)2013 年 12 月 31
36、日，该债券的公允价值为 2030 万元。(3)2014 年 1 月 5 日收到利息 100 万元。(4)2014 年 12月 31 日，该债券的预计未来现金流量现值为 1900 万元并将继续下降。(5)2015 年1 月 5 日收到利息 100 万元。(6)2015 年 12 月 31 日，该债券的公允价值回升至1910 万元。(7)2016 年 1 月 5 日收到利息 100 万元。(8)2016 年 1 月 20 日，甲公司将该债券全部出售，收到款项 1920 万元存入银行。要求：编制甲公司从 2013 年 1月 1 日至 2016 年 1 月 20 日上述有关业务的会计分录。58 甲股份
37、有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，2013 年甲公司发生了下列有关交易或事项：(1)2013 年 3 月 31 日，甲公司自二级市场购入 A 上市公司普通股股票，以银行存款支付购买价款 1000 万元，另支付相关交易费用 2 万元，目的在于赚取价差、短期获利。甲公司将购买的 A 公司普通股股票分类为交易性金融资产，初始入账价值为 1002 万元。2013 年 7 月 5 日，甲公司将 A 公司股票出售了 50，收款净额为 550 万元，甲公司确认投资收益 49 万元(550501)；剩余部分股票当年年末的公允价值为 600 万元，甲公司将公允价值变动 99 万元(600501)计入了公
38、允价值变动损益。(2)2013 年 10 月 1 日，甲公司因有更好的投资机会，决定将初始分类为持有至到期投资核算的金融债券出售，甲公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到 50。因此，甲公司将分类为持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产，并将剩余债券投资账面价值与其公允价值的差额计入了当期损益。(3)甲公司持有 B 上市公司 05的股份，该股份仍处于限售期内。因 B 公司的股份比较集中，甲公司未能在 B 公司的董事会中派有代表。甲公司没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，甲公司将其划分为可供出售金融资产。(4)
39、2013 年 7 月 1 日，甲公司从上海证券交易所购入 C 公司 201 年 1 月 1 日发行的3 年期债券 50 万份。该债券面值总额为 5000 万元，票面年利率为 45，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买 C 公司债券合计支付价款 51225 万元(包括交易费用) 。因没有明确的意图和能力将 C 公司债券持有至到期，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。(5)2012 年 2 月 1 日，甲公司从深圳证券交易所购入 D 公司当日发行的 5 年期债券80 万份，该债券面值总额为 8000 万元，票面年利率为 5，支付款项为 8010 万元(包括交易费用) ，甲公司准备持有该债券
40、至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。甲公司 2013 年下半年资金周转困难，遂于 2013 年 9 月 1日在深圳证券交易所出售了 60 万份 D 公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为 5800 万元。出售 60 万份 D 公司债券后，甲公司将所持剩余 20 万份 D公司债券重分类为交易性金融资产。(6)2013 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司定向发行 1000 万股普通股(每股面值 1 元，每股市价 10 元)作为对价，取得乙公司拥有的 E 公司 80的股权，并于当日取得控制权，办妥相关手续。在本次并购前，乙公司与甲不存在关联方关系。为进行本次并购，甲公司
41、发生评估费、审计费以及律师费 100 万元；为定向发行股票，甲公司支付了证券商佣金、手续费 200 万元。2013 年 1 月 1 日，E 公司可辨认资产账而价值为 24000 万元，可辨认负债账面价值为 16000 万元，可辨认净资产账面价值为 8000 万元，经评估后 E 公司可辨认资产公允价值为 25000 万元，可辨认负债公允价值为 16000 万元，可辨认净资产公允价值为 9000 万元。甲公司在购买日确认长期股权投资初始投资成本 10100 万元。要求：逐项分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确，并说明理由；如不正确，对不正确之处，指出正确的会计处理办法。会计专业技术资
42、格中级会计实务（金融资产）模拟试卷 1 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 出售 A 债券时应确认的投资收益=215 一(2088)=15( 万元)。或者，出售 A 债券时应确认的投资收益=(215212)+212 一(2088)=15( 万元)。【知识模块】 金融资产2 【正确答案】 D【试题解析】 该持有至到期投资 2012 年 12 月 31 日的账面价值=(2078 98+10)(1+4)一 20005=207254(万元)，2013 年 1
43、2 月 31 日的账面价值=2072 54(1+4) 一 20005=2055 44( 万元)。【知识模块】 金融资产3 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入一现金流出=收回债券的本金和利息一购入债券支付的款项=10012(1+52) 一(1050+12)=258(万元)。【知识模块】 金融资产4 【正确答案】 C【试题解析】 交易费用计入成本，入账价值=200(4 一 05)+12=712(万元)。【知识模块】 金融资产5 【正确答案】 B【试题解析】 2013 年 12 月 31 日该笔应收账款应计提的坏账准备=(1200 50)一950=
44、200(万元)。【知识模块】 金融资产6 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A 计入资产减值损失；选项 B 计入投资收益；选项 C 计入成本；选项 D 冲减资产减值损失。【知识模块】 金融资产7 【正确答案】 C【试题解析】 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况，不是“必须可以完全消除”。【知识模块】 金融资产8 【正确答案】 B【试题解析】 期末交易性金融资产公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目，选项 A 和 C 错误；包含在买价中的现金股利收到时冲减应收股利，选项 D 错误。【知识模块】 金融资产9 【正确答案】 C【
45、试题解析】 出售交易性金融资产时，应将交易件金融资产持有期间确认的公允价值变动损益转入投资收益，因此，出售交易性金融资产确认的投资收益即为售价与取得交易性金融资产成本的差额。甲公司出售 A 债券时确认投资收益的金额=108 一 (1044)=8(万元)。【知识模块】 金融资产10 【正确答案】 B【试题解析】 A 公司 2013 年 12 月 31 日对该项金融资产应确认的公允价值变动损益(收益 )=11502005=150(万元)。【知识模块】 金融资产11 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司因该项交易件金融资产应确认的累计损益=一 05+(106100)+4+(108 一 106)=11
46、5(万元)。【知识模块】 金融资产12 【正确答案】 B【试题解析】 2013 年 6 月 30 日，应确认的实际利息收入=10560424612=21121(万元) ，应收利息=1000062=300(万元)；2013年 12 月 31 日，实际利息收入=(1056042+21121300)4 2=209 43(万元)，应收利息=100006 2=300( 万元)；2014 年 1 月 1 日摊余成本=(1056042+21121300)+20943300=1038106(万元)。【知识模块】 金融资产13 【正确答案】 C【试题解析】 该持有至到期投资 2013 年 12 月 31 日计提
47、减值准备前的账面价值=(207898+10)(1+4)一 20005=207254(万元)，计提减值准备后的账面价值为 1800 万元，2014 年应确认投资收益=18004=72(万元)。【知识模块】 金融资产14 【正确答案】 B【试题解析】 对持有至到期投资、贷款及应收款项和可供出售债务工具，在随后的会计期间价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益，选项 A、 C 和 D 错误；可供出售权益工具发生的减值损失，不得通过损益转回，而是通过资本公积转回，选项 B 正确。【知识模块】 金融资产15 【正确答案】 A【试题解析】 该公司转让
48、该项债券投资应确认的投资收益=转让收入一债券投资账面价值=1560 一(1500+150 一 2430)=一 36(万元) 。【知识模块】 金融资产16 【正确答案】 B【试题解析】 出售时确认的投资收益=出售取得价款与账面价值的差额(105 一100)+出售时资本公积转入投资收益的金额(10096)=9(万元)。或出售时确认的投资收益=105 96=9(万元)。【知识模块】 金融资产17 【正确答案】 B【试题解析】 应确认的资产减值损失=200 一 150=50(万元)，或应确认的资产减值损失=(190 一 150)+(200 一 190)=50(万元)。【知识模块】 金融资产二、多项选择
49、题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。18 【正确答案】 A,C【试题解析】 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。【知识模块】 金融资产19 【正确答案】 A,B【试题解析】 可供出售金融资产期末应采用公允价值计量，选项 C 错误；可供出售金融资产持有期间取得的现金股利计入投资收益，选项 D 错误。【知识模块】 金融资产20 【正确答案】 B,D【试题解析】 交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益，选项 A 错误；可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，
