1、会计专业技术资格中级会计实务（金融资产）模拟试卷 20 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 2015 年 12 月 31 日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2200 万元，账面价值为 3500 万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值 1500 万元。考虑到股票市场持续低迷已超过 9 个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为( )万元。（A）700（B） 1300（C） 1500（D）280
2、02 2016 年 6 月 9 日，甲公司支付价款 855 万元(含交易费用 5 万元)购入乙公司股票100 万股，占乙公司有表决权股份的 15，作为可供出售金融资产核算。2016年 12 月 31 日，该股票市场价格为每股 9 元。2017 年 2 月 5 日，乙公司宣告发放现金股利 1000 万元。2017 年 8 月 21 日，甲公司以每股 8 己的价格将乙公司股票全部转让。甲公司 2017 年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益为( )万元。（A）40（B） 55（C） 90（D）1053 下列有关资产计提减值准备的处理方法，正确的是( )。（A）可供出售金融资产发生减值的，应
3、按减记的金额借记 “资产减值损失”科目，贷记“可供出售金融资产 减值准备” 科目（B）持有至到期投资发生减值的，应借记“资产减值损失 ”科目，贷记“持有至到期投资减值准备” 科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后期间不得恢复（C）交易性金融资产发生减值的，应借记“资产减值损失 ”科目，贷记“交易性金融资产减值准备” 科目（D）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益4 企业在处置持有的交易性金融资产时，将售价与账面价值的差额计入( )。（A）投资收益（B）营业外收支（C）资本
4、公积（D）公允价值变动损益5 以下关于持有至到期投资的叙述中，不正确的是( )。（A）持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产（B）处置持有至到期投资时，售价与账面价值的差额计入营业外收支（C）持有至到期投资的会计处理，着重于该金融资产的持有者打算“持有至到期” ，未到期前通常不会出售或重分类（D）持有至到期投资的后续计量应采用实际利率法，按摊余成本计量6 A 公司于 2016 年 1 月 1 日从证券市场上购入 B 公司发行在外的股票 100 万股作为可供出售金融资产，每股支付价款 5 元(含已宣告但尚未发放的现金股利 06 元)
5、，另支付相关费用 10 万元，A 公司可供出售金融资产在取得时的入账价值为 ( )万元。（A）450（B） 500（C） 510（D）4407 2016 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 3000 万元的债券。购入时实际支付价款 290975 万元，另外支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 2016年 1 月 1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为 3 年，票面年利率为 5，实际年利率为 6，每年 12 月 31 日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算，不考虑其他因素，2017 年应确认的投资收益为( )万元。（A）1767（B） 120（C） 11505
6、（D）11922二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。8 下列关于可供出售金融资产的会计处理中，正确的有( )。（A）满足一定条件时，持有至到期投资与交易性金融资产均可重分类为可供出售金融资产（B）处置可供出售金融资产时，应将相关的其他综合收益转入投资收益（C）对可供出售金融资产计提减值准备时，应将原计入其他综合收益的金额转入资产减值损失（D）衍生金融资产不得划分为可供出售金融资产9 下列各项中，属于影响持有至到期投资摊余成本因素的有( )。（A）确认的减值准备（B）分期收回的本金
7、（C）利息调整的累计摊销额（D）持有至到期投资公允价值变动10 下列关于公允价值层次的说法中正确的有( )。（A）企业应最优先使用第一层次输入值，最后使用第三层次输入值（B）公允价值计量结果所属的层次由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最高层次决定（C）公允价值计量结果所属的层次取决于估值技术的输入值（D）企业只有在相关资产或负债几乎很少存在市场交易活动，导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才能使用第三层次输入值11 以下金融资产中，不能划分为持有至到期投资的有( )。（A）在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产（B）在初始确认时被指定
8、为可供出售的非衍生金融资产（C）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产（D）到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产12 以下关于金融资产减值损失的叙述中，正确的有( )。（A）持有至到期投资以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益（B）外币金融资产发生减值的。预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额（C）对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，
9、原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（D）如果交易性金融资产的公允价值持续下跌，应确认为减值损失，计入当期损益三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。13 2016 年 12 月 31 日，甲公司因改变持有目的，将原作为交易性金融资产核算的乙公司普通股股票重分类为可供出售金融资产。( )（A）正确（B）错误14 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日，按持有至到期投资的账面价值，借
10、记“ 可供出售金融资产 成本” 科目，按其公允价值，贷记“持有至到期投资 成本、利息调整、应计利息” 科目，按其差额，贷记或借记“资本公积 其他资本公积 ”科目。( )（A）正确（B）错误15 交易性金融资产期末按公允价值计量，期末不能计提减值准备；可供出售金融资产期末也按公允价值计量，因此期末也不能计提减值准备。( )（A）正确（B）错误16 确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失” 科目，贷记“可供出售金融资产减值准备” 科目。 ( )（A）正确（B）错误17 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融
11、资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。18 2016 年 1 月 1 日，A 公司支付价款 116854 万元 (含交易费用)，从活跃市场购入 B 公司当日发行的面值为 1000 万元，5 年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为 10，利息按单利计算，每年年末支付当年利息，到期一次还本，实际年利率为 6。
12、购入当日，A 公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2016 年 12 月 31 日，该债券未发生减值迹象。2017 年 2 月 15 日，该债券市价总额为 1260 万元。当日，A 公司因资金周转困难将其持有的 B 公司债券出售 80，出售债券发生相关手续费 6 万元；并将该债券剩余的 20重分类为可供出售金融资产。2017 年 12 月 31 日，该可供出售金融资产的公允价值为 280 万元。要求：不考虑其他因素的影响，编制 A 公司 2016 年 1 月 1 日至 2017 年 12 月 31日与上述经济业务相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)五、综合题本类题共 2
13、题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。18 甲公司 2015 年至 2017 年对乙公司股票投资的有关资料如下：资料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司定向发行每股面值为 1 元，公允价值为 45 元的普通股 1000 万股作为对价取得乙公司 30有表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份；交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 16000 万元，除行政管理用 W 固定资产外，其他各项资产、负债的公
14、允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为 500 万元，原预计使用上限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧 100 万元；当日，该固定资产的公允价值为 480 万元，预计尚可使用 4 年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。资料二：2015 年 8 月 20 日，乙公司将其成本为 900 万元的 M 商品以不含增值税的价格 1200 万元出售给甲公司。至 2015 年 12 月 31 日，甲公司向非关联方累计售出该商品 50，剩余 50作为存货，未发生减值。资料三：2015 年度，乙公司实现的净利润为 6000 万元，因可供出售金融资产
15、公允价值变动增加其他综合收益 200 万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。资料四：2016 年 1 月 1 日，甲公司将对乙公司股权投资的 80出售给非关联方，取得价款 5600 万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为 1400 万元。出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。资料五：2016 年 6 月 30 日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至 1300 万元，预计乙公司股价下跌是暂时性的。资料六：2016 年 7 月起，乙公司股票价格持续下跌，至 2014 年 12 月 31 日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌
16、至 800 万元，甲公司判断该股权投资已发生减值，并计提减值准备。资料七：2017 年 1 月 8 日，甲公司以 780 万元的价格在二级市场上售出所持乙公司的全部股票。资料八：甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。要求：19 判断说明甲公司 2015 年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。20 计算甲公司 2015 年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。21 计算甲公司 2016 年 1 月 1 日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录。22
17、 分别编制甲公司 2016 年 6 月 30 日和 12 月 31 日与持有乙公司股票相关的会计分录。23 编制甲公司 2017 年 1 月 8 日处置乙公司股票的相关会计分录。(“长期股权投资”“可供出售金融资产 ”科目应写出必要的明细科目 )会计专业技术资格中级会计实务（金融资产）模拟试卷 20 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 可供出售金融资产发生减值时，原计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益。则甲公司对该金
18、融资产应确认的减值损失金额=(35002200)+1500=2800(万元)。【知识模块】 金融资产2 【正确答案】 A【试题解析】 出售时售价与账面价值的差额影响投资收益，持有可供出售金融资产期间形成的其他综合收益应转入投资收益，持有投资期间取得的现金股利也计入投资收益。甲公司 2017 年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益=(10081009)+(1009855)+10001 5=40(万元)。【知识模块】 金融资产3 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入其他综合收益的累计公允价
19、值变动，贷记或借记“其他综合收益”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产减值准备”科目；选项 B，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，编制相反的会计分录；选项 C，交易性金融资产不计提减值准备。【知识模块】 金融资产4 【正确答案】 A【试题解析】 企业在处置持有的交易性金融资产时，售价与账面价值的差额计入投资收益，所以这道题选 A。【知识模块】 金融资产5 【正确答案】 B【试题解析】 处置持有至到期投资时，售价与账面价值的差额
20、计入投资收益。【知识模块】 金融资产6 【正确答案】 A【试题解析】 可供出售金融资产取得时发生的交易费用计入初始入账价值，可供出售金融资产入账价值=100(506)+10=450(万元)。【知识模块】 金融资产7 【正确答案】 A【试题解析】 2016 年 1 月 1 日，该项持有至到期投资的期初摊余成本=2909 75+10=291975(万元)。2016 年 12 月 31 日，该项持有至到期投资的期末摊余成本=291975+2919756 30005=294494(万元)。2017 年该项持有至到期投资的投资收益=2944946=176 7( 万元)。【知识模块】 金融资产二、多项选择
21、题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。8 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 交易性金融资产不能重分类为可供出售金融资产，选项 A 错误。【知识模块】 金融资产9 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金；(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失。持有至到期投资的摊余成本就是其账面价值，因此选项 A、B、C 均影响其摊余成本。同
22、时，由于其后续计量是按摊余成本而非公允价值进行计量的，故选项 D 错误。【知识模块】 金融资产10 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，并首先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值，选项A 正确。公允价值计量结果所属的层次由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定，选项 B 错误。公允价值计量结果所属的层次取决于估值技术的输入值，选项 C 正确。第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价：第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值；第三层次
23、输入值是相关资产或负债的不可观察输入值，主要包含：不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的利率、股票波动率、企业使用自身数据作出的财务预测等，选项 D 正确。【知识模块】 金融资产11 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：(1)在初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；(2)在初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；(3)符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。【知识模块】 金融资产12 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 第一类金融资产没有减值的问题，所以选项 D 错误。【知识模块】 金融资产三、判断
24、题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。13 【正确答案】 B【试题解析】 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。依据准则上述规定，可供出售金融资产和交易性金融资产不能相互重分类。【知识模块】 金融资产14 【正确答
25、案】 B【试题解析】 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日，按持有至到期投资的公允价值，借记“可供出售金融资产成本”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“其他综合收益”科目。【知识模块】 金融资产15 【正确答案】 B【试题解析】 虽然可供出售金融资产期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益，但其公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时应将其视为减值，计提减值准备。【知识模块】 金融资产16 【正确答案】 B【试题解析】 确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原
26、计入其他综合收益的累计损失金额，贷记“其他综合收益”科目。按其差额，贷记“可供出售金融资产减值准备”科目。【知识模块】 金融资产17 【正确答案】 A【试题解析】 该题考查的是资产减值损失的会计处理。对于在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。【知识模块】 金融资产四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题
27、中有特殊要求外，只需写出一级科目。18 【正确答案】 (1)2016 年 1 月 1 日借：持有至到期投资一一成本1000一一利息调整 16854贷：银行存款 116854(2)2016 年 12 月 31 日计提利息：应确认的投资收益=期初摊余成本 实际利率=1168546=7011(万元)，“持有至到期投资利息调整”科目贷方摊销额=1000107011=2989(万元)。借：应收利息 100贷：投资收益 7011持有至到期投资利息调整 2989实际收到利息时：借：银行存款 100贷：应收利息 100(3)2017 年 2 月 15 日借：银行存款(1260806) 1002贷：持有至到期投
28、资成本(100080) 800利息调整(168 542989)80 110 92投资收益 9108借：可供出售金融资产 252贷：持有至到期投资成本(100020) 200利息调整(16854298911092) 2773其他综合收益 2427(4)2017 年 12 月 31 日借：应收利息(20010) 20贷：投资收益(227736) 1366可供出售金融资产利息调整 634借：银行存款 20贷：应收利息 20借：可供出售金融资产公允价值变动280(252634) 3434贷：其他综合收益 3434【知识模块】 金融资产五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出
29、计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 金融资产19 【正确答案】 甲公司取得乙公司长期股权投资采用权益法核算。理由：甲公司取得乙公司 30N 股权，能够对乙公司施加重大影响，所以采用权益法核算。取得股权投资应作的会计分录为：借：长期股权投资投资成本 45000000贷：股本 10000000资本公积股本溢价 35000000取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值=16000+480(500100)=16080( 万元)甲公司取得投资日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=1608030=4824(
30、万元)，大于长期股权投资的初始投资成本，应当进行调整。调增长期股权投资的金额=48244500=324( 万元)应作的会计分录为：借：长期股权投资投资成本 3240000贷：营业外收入 3240000【知识模块】 金融资产20 【正确答案】 应确认的投资收益=6000(48045005)(1200900)5030 =1749(万元)应确认的其他综合收益=20030=60( 万元)应作的会计分录为：借：长期股权投资损益调整 17490000贷：投资收益 17490000借：长期股权投资其他综合收益 600000贷：其他综合收益 600000【知识模块】 金融资产21 【正确答案】 处置长期股权投
31、资的损益=5600+1400(4500+324+1749+60)+60=427(万元)处置分录：借：银行存款 56000000可供出售金融资产成本 14000000贷：长期股权投资投资成本 48240000损益调整 17490000其他综合收益 600000投资收益 3670000借：其他综合收益 600000贷：投资收益 600000【知识模块】 金融资产22 【正确答案】 6 月 30 日，应作的会计分录为：借：其他综合收益 1000000贷：可供出售金融资产公允价值变动 100000012 月 31 日应作的会计分录为：借：资产减值损失 6000000贷：其他综合收益 1000000可供出售金融资产减值准备 5000000【知识模块】 金融资产23 【正确答案】 1 月 8 日处置时，应作的会计分录为：借：银行存款7800000可供出售金融资产公允价值变动 1000000减值准备 5000000投资收益 200000贷：可供出售金融资产成本 14000000【知识模块】 金融资产
