1、会计专业技术资格中级会计实务（金融资产）模拟试卷 6 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产 ”科目，按其账面价值，贷记 “持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记( ) 科目。（A）盈余公积（B）其他综合收益（C）投资收益（D）营业外收入2 甲公司 2014 年 7 月 1 日将其于 2012 年 1 月 1 日购入的债券予以转让，转让价款为 2100 万元，该债券系 2012 年 1
2、 月 1 日发行的，面值为 2000 万元，票面年利率为 3，到期一次还本付息。期限为 3 年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为 12 万元，2014 年 7 月 1 日，该债券投资的减值准备金额为 25 万元。甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为( )万元。（A）87（B） 37（C） 63（D）133 下列贷款和应收款项的会计处理中，不符合会计准则的是( )。（A）企业销售商品形成的应收债权，以合同或协议价格作为初始确认金额，合同或协议价不公允的除外（B）贷款持有期间所确认的利息收入，根据实际利率计算（C）处置贷款时，将取得的价款和该贷款的账面价值的
3、差额计入当期损益（D）企业销售商品形成的应收债权，以账面价值作为初始确认金额4 2012 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为 200 万元的债券，支付的总价款为 195 万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息 4 万元)，另支付相关交易费用 1 万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。该资产入账对应“可供出售金融资产利息调整”科目的金额为( ) 万元。(2012 年)（A）4( 借方)（B） 4(贷方)（C） 8(借方)（D）8( 贷方)5 甲公司 2015 年 12 月 25 日支付价款 2040 万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60 万元)取得一项股权投资，另支付交易
4、费用 10 万元，划分为可供出售金融资产。2015 年 12 月 28 日，收到现金股利 60 万元。2015 年 12 月 31 日，该项股权投资的公允价值为 2105 万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司 2015 年因该项股权投资应直接计入其他综合收益的金额为( )万元。（A）55（B） 65（C） 115（D）1256 下列关于不存在减值迹象的可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的是( )。(2014 年 )（A）取得时将发生的相关交易费用计入当期损益（B）将出售的剩余部分重分类为交易性金融资产（C）资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益（D）将出售时实际收到的金额与
5、账面价值之间的差额计入当期损益7 2014 年 6 月 2 日，甲公司自二级市场购入乙公司股票 1000 万股。支付价款 8000万元，另支付佣金等费用 16 万元。甲公司将购入的上述乙公司股票划分为可供出售金融资产。2014 年 12 月 31 日，乙公司股票的市价为每股 10 元。2015 年 8 月20 日，甲公司以每股 11 元的价格将所持有乙公司股票全部出售，在支付佣金等手续费用 33 万元后实际取得价款 10967 万元。不考虑其他影响因素，甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是( )万元。（A）967（B） 2951（C） 2984（D）30008 213 年 12 月 31 日
6、，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2200 万元，账面价值为 3500 万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值 1500 万元。考虑到股票市场持续低速已超过 9 个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为( )万元。（A）700（B） 1300（C） 1500（D）28009 在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不能转回的是( )。（A）持有至到期投资的减值损失（B）在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资的减值损失（C）可供出售债务工具投资的减值损失（D）应收款项的
7、减值损失10 下列与可供出售金融资产相关的价值变动中，应当直接计入发生当期损益的是( )。（A）可供出售权益工具公允价值的增加（B）购买可供出售金融资产时发生的交易费用（C）可供出售债务工具减值准备在原减值损失范围内的转回（D）以外币计价的可供出售权益工具由于汇率变动引起的价值上升二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 下列可供出售金融资产的表述中，正确的有( )。（A）可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益（B）可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益（C）取得可供
8、出售金融资产发生的交易费用应直接计入其他综合收益（D）处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额应转入当期损益12 下列各项中，表明金融资产发生减值的证据有( )。（A）债务人违反了合同中关于利息支付的约定（B）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌（C）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组（D）发行方或债务人发生严重的财务困难三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。13
9、企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。13 A 公司自 2013 年 4 月 1 日从活跃市场上购入同日发行的 3 年期甲公司债券600 万份，该债券票面价值总额为 60000 万元，期限为 3 年、票面年利率为 3。实际支付金额为 5833518 万元(含相关费用
10、51 8 万元)，每年付息，付息日为 3月 31 日。A 公司有意图、有能力将该债券持有至到期。 (PA。4，3)27751；(PS ，4，3)08890。要求：(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)14 说明 A 公司对持有甲公司债券初始分类和后续计量方法。15 编制 A 公司 2013 年持有的甲公司债券的相关会计分录，并计算持有的甲公司债券投资在利润表中列示的投资收益金额。15 甲公司为上市公司，2012 年至 2013 年对乙公司股票投资有关的资料如下：(1)2012 年 5 月 20 日，甲公司以银行存款 300 万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利 6 万元
11、)从二级市场购入乙公司 10 万股普通股股票，另支付相关交易费用 18 万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。(2)2012 年 5 月 27 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利 6 万元。(3)2012 年 6 月 30 日，乙公司股票收盘价跌至每股 26 元，甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。(4)2012 年 7 月起，乙公司股票价格持续下跌；至 12 月 31 日，乙公司股票收盘价跌至每股 20 元，甲公司判断该股票投资已发生减值。(5)2013 年 4 月 26 日，乙公司宣告发放现金股利每股 01 元。(6)2013 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利
12、 1 万元。(7)2013 年 1 月起，乙公司股票价格持续上升；至 6 月 30 日，乙公司股票收盘价升至每股 25 元。(8)2013 年 12 月 24 日，甲公司以每股 28 元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票，同时支付相关交易费用 168 万元。假定甲公司在每年 6 月 30 日和 12 月 31 日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付。要求：(“可供出售金融资产” 科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)(2011 年 )16 根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。17 分别计算甲公司该项投资对 2012 年度和 2
13、013 年度营业利润的影响额。17 甲公司 2011 年度至 2013 年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：(1)2011 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 900 万元购入乙公司当日发行的 5 年期公司债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为 1000 万元，票面年利率为 5，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为 747。(2)2011 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司支竹的债券利息 50 万元。当日，谊债券投资不存在减值迹象。(3)2012 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司支付的债券利息 50 万元。当日，甲公司获
14、悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预计该债券投资未来现金流量的现值为 800 万元。(4)2013 年 1 月 1 日，甲公司以 801 万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。假定甲公司持有至到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。要求：(“持有至到期投资” 科目要求写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示)(2014 年)18 计算甲公司 2011 年度持有至到期投资的投资收益。19 计算甲公司 2012 年度持有至到期投资的减值损失。20 计算甲公司 2013 年 1 月 1 日出售持有至到期投资的损益。21 根据资料(1)(4
15、) ，逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。会计专业技术资格中级会计实务（金融资产）模拟试卷 6 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面价值，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“其他综合收益”科目。【知识模块】 金融资产2 【正确答案】 D【知识模块】 金融资产3 【正确答案】 D【试题解析】 一般企业对外销售商品或提供劳务形
16、成的应收债权，通常应当按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额，合同或协议价不公允的除外。【知识模块】 金融资产4 【正确答案】 D【试题解析】 交易费用计入可供出售金融资产的成本，“可供出售金融资产利息调整”账户金额200(19514)8(万元) 。参考会计分录为：借：可供出售金融资产成本 200应收利息 4贷：银行存款 196可供出售金融资产利息调整 8【知识模块】 金融资产5 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司 2015 年因该项股权投资应直接计入其他综合收益的金额2105(20401060) 115(万元) 。【知识模块】 金融资产6 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，取
17、得时发生的相关交易费用应计入可供出售金融资产初始入账价值中；选项 B，交易性金融资产不得与其他类金融资产进行重分类；选项C，资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益，不影响当期损益。【知识模块】 金融资产7 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益10967(800016)2951( 万元)。【知识模块】 金融资产8 【正确答案】 D【试题解析】 可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益。则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额(35002200)15002800(万元)。【知识模块】 金融
18、资产9 【正确答案】 B【试题解析】 按照企业会计准则的规定，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，不得转回。【知识模块】 金融资产10 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A 计入其他综合收益；选项 B 计入可供出售金融资产的投资成本；选项 C 计入资产减值损失；选项 D 计入其他综合收益。【知识模块】 金融资产二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B，应计入其他综合收益；选项 C，取得可供出售金融
19、资产发生的交易费用应直接计入可供出售金融资产成本。【知识模块】 金融资产12 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 金融资产三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。13 【正确答案】 A【知识模块】 金融资产四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识
20、模块】 金融资产14 【正确答案】 A 公司取得甲公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资，后续计量采用摊余成本计量。【知识模块】 金融资产15 【正确答案】 2013 年 4 月 1 日借：持有至到期投资成本 60000贷：银行存款 5833518持有至到期投资利息调整 1664822013 年 12 月 31 日由于 600003(P A ，4，3)60000(PS，4，3)180027751 60000088905833518(万元 )；所以实际利率为 4。实际利息收入583351849 12175006(万元)应收利息600003 9121350(万元)利息调整摊销1750
21、06135040006(万元)借：应收利息 1350持有至到期投资利息调整 40006贷：投资收益 175006A 公司 2013 年因持有的甲公司债券投资在利润表中列示的投资收益为 175006万元。【知识模块】 金融资产【知识模块】 金融资产16 【正确答案】 2012 年 5 月 20 日购入股票：借：可供出售金融资产成本 2958应收股利 6贷：银行存款 30182012 年 5 月 27 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款 6贷：应收股利 62012 年 6 月 30 日发生暂时性的下跌：借：其他综合收益 358贷：可供出售金融资产公允价值变动 358 (2958260
22、)2012 年 12 月 31 日发生减值借：资产减值损失 958贷：其他综合收益 358可供出售金融资产减值准备 602013 年 4 月 26 日，乙公司宣告发放现金股利：借：应收股利 1贷：投资收益 12013 年 5 月 10 日收到股利：借：银行存款 1贷：应收股利 12013 年 6 月 30 日公允价值变动：借：可供出售金融资产减值准备 50(2520)10贷：其他综合收益 502013 年 12 月 24 日：借：银行存款 27832 (2810168)可供出售金融资产减值准备 10公允价值变动 358贷：可供出售金融资产成本 2958投资收益 2832借：其他综合收益 50贷
23、：投资收益 50【知识模块】 金融资产17 【正确答案】 2012 年使营业利润减少 95 8 万元；2013 年使营业利润增加128325079 32(万元)。【知识模块】 金融资产【知识模块】 金融资产18 【正确答案】 甲公司 2011 年度持有至到期投资应确认的投资收益期初摊余成本实际利率9007 476723(万元)。【知识模块】 金融资产19 【正确答案】 2011 年 12 月 31 日，持有至到期投资的摊余成本900(1747)1000591723(万元)；2012 年 12 月 31 日持有至到期投资未减值前的摊余成本91723(1747)10005 93575(万元) ，甲
24、公司 2012 年度持有至到期投资的减值损失9357580013575(万元)。【知识模块】 金融资产20 【正确答案】 甲公司 2013 年 1 月 1 日出售持有至到期投资的损益(投资收益)8018001(万元) 。【知识模块】 金融资产21 【正确答案】 2011 年 1 月 1 日借：持有至到期投资成本 1000贷：银行存款 900持有至到期投资利息调整 1002011 年 12 月 31 日借：应收利息 50 (10005)持有至到期投资利息调整 1723贷：投资收益 6723 (900747)借：银行存款 50贷：应收利息 502012 年 12 月 31 日借：应收利息 50(10005)持有至到期投资利息调整 1852贷：投资收益 6852(91723747)借：银行存款 50贷：应收利息 50借：资产减值损失 13575贷：持有至到期投资减值准备 135752013 年 1 月 1 日借：银行存款 801持有至到期投资利息调整 6425(10017231852)持有至到期投资减值准备 13575贷：持有至到期投资成本 1000投资收益 1【知识模块】 金融资产
