1、会计专业技术资格中级会计实务（金融资产）模拟试卷 7 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 2014 年 1 月 1 日，乙公司从债券二级市场上按面值购入丙公司公开发行的债券1000 万元，剩余期限 3 年，票面年利率 3，每年年末付息一次，到期还本，另发生交易费用 20 万元；乙公司将其划分为可供出售金融资产。2014 年 12 月 31 日，该债券的市场价格为 1000 万元。2015 年，丙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2015 年
2、12 月 31 日，该债券的公允价值下降为 900 万元。乙公司预计，如丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际年利率为 25，不考虑其他因素，乙公司于 2015 年 12 月 31 日就该债券应确认的减值损失为( )万元。（A）11089（B） 9539（C） 100（D）79892 2015 年 10 月 8 日，甲公司从二级市场上以 1050 万元(含已宣告但尚未发放的现金股利 50 万元)购入乙公司的股权投资，另发生交易费用 10 万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。2015 年 12 月 31 日，该项可供出售金融资产的公允价
3、值为 1300 万元。假定不考虑其他因素。则 2015 年 12 月 31 日甲公司的下列会计处理中正确的是( ) 。（A）应确认公允价值变动损益 300 万元（B）应确认其他综合收益 290 万元（C）应确认公允价值变动损益 250 万元（D）应确认其他综合收益 240 万元3 下列关于可供出售金融资产会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益（B）可供出售金融资产持有期间取得的现金股利，不应冲减资产成本（C）可供出售金融资产期末应按摊余成本计量（D）出售可供出售金融资产时，应将持有期间确认的相关其他综合收益转入投资收益4 甲公司于 2013 年
4、1 月 1 日购入 A 公司发行的 3 年期公司债券，支付价款1056042 万元，债券面值总额 10000 万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率 6，半年实际利率 2。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，并采用实际利率法摊销，则甲公司 2014 年 1 月 1 日该持有至到期投资摊余成本为( )万元。（A）1047163（B） 1038106（C） 105604（D）1047165 甲公司 2014 年 12 月 25 日支付价款 3060 万元(含已宣告但尚未发放的现金股利90 万元)取得一项股权投资，划分为可供出售金融资产，交易过程中甲公司另发生交易费用 15 万元，已用银行存款支
5、付。2014 年 12 月 28 日，收到现金股利 90 万元。2014 年 12 月 31 日，该项股权投资的公允价值为 31575 万元。2015 年 1 月，甲公司出售该股权投资，取得价款 41575 万元，假定不考虑所得税等其他因素，则处置时计入投资收益的金额为( )万元。（A）1000（B） 11725（C） 1725（D）1256 甲公司于 2014 年 10 月 10 日自证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股，共支付价款 860 万元，其中包括交易费用 4 万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 016 元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20
6、14 年 12 月 2 日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款 960 万元，假定现金股利已于出售金融资产前收到。甲公司 2014 年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为( ) 万元。（A）100（B） 116（C） 120（D）967 2014 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 2000 万元的债券。购入时实际支付价款 204475 万元，另外支付交易费用 10 万元。该债券发行日为 2014年 1 月 1 日，系到期一次还本付息债券，期限为 5 年，票面年利率为 5，实际年利率为 4。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资 2
7、014 年 12 月 31 日的账面价值为( )万元。（A）207254（B） 205575（C） 213694（D）2126548 2014 年 12 月 1 日，A 公司从证券市场上购入 B 公司的股票作为可供出售金融资产核算，实际支付款项 400 万元(含相关税费 2 万元)。2014 年 12 月 31 日，该可供出售金融资产的公允价值为 380 万元。2015 年 3 月 31 日，其公允价值为 300 万元，估计还会持续下跌。A 公司 2015 年 3 月 31 日应确认的资产减值损失为 ( )万元。（A）98（B） 100（C） 80（D）889 2013 年 10 月 12 日
8、，甲公司以每股 10 元的价格从二级市场购入乙公司股票 10万股，支付价款 100 万元，另支付相关交易费用 2 万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。2013 年 12 月 31 日，乙公司股票市场价格为每股18 元。2014 年 3 月 15 日，甲公司收到乙公司分派的现金股利 4 万元。2014 年 4月 4 日，甲公司将所持有乙公司股票以每股 16 元的价格全部出售，在支付相关交易费用 25 万元后实际取得款项 1575 万元。甲公司 2014 年度因投资乙公司股票确认的投资收益是( )万元。（A）555（B） 58（C） 595（D）6210 下列各项中，不应计入相
9、关金融资产或金融负债初始入账价值的是( )。（A）发行长期债券发生的交易费用（B）取得交易性金融资产发生的交易费用（C）取得持有至到期投资发生的交易费用（D）取得可供出售金融资产发生的交易费用二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债所具有的特征，这些特征有( ) 。（A）资产使用功能（B）资产新旧程度（C）资产所在位置（D）出售资产的限制12 企业发生的下列事项中，影响“投资收益” 科目金额的有 ( )。（A）交易性金融资产
10、在持有期间取得的现金股利（B）贷款持有期间所确认的利息收入（C）处置权益法核算的长期股权投资时，结转持有期间确认的其他综合收益(可转损益部分)金额（D）取得可供出售金融资产发生的交易费用13 关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有( )。（A）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资（B）持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（C）可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（D）可供出售金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产14 下列有关金融资产减值损失计量的处理方法中，正确
11、的有( )。（A）对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失（B）对于已确认减值损失的可供出售权益工具投资，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原确认减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（C）如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失（D）对于已确认减值损失的可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得转回15 甲公司于 2013 年 3 月 2 日自证券市场购入乙公司
12、发行的股票 100 万股，共支付价款 1500 万元(包含已宣告但尚未发放的现金股利 20 万元)，另支付交易费用 5 万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。2013 年 4 月 8 日，甲公司收到上述现金股利 20 万元。2013 年 12 月 31 日，乙公司股票每股市价为 16 元。2014 年12 月 31 日，乙公司股票每股市价跌至 15 元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时性的。2015 年 12 月 31 日，乙公司股票继续下跌，每股市价跌至 95 元。则下列甲公司的会计处理中，正确的有( )。（A）甲公司该项股票投资的初始入账价值为 1485 万元（B） 2014 年 1
13、2 月 31 日该项股票投资的账面价值为 1500 万元（C） 2014 年 12 月 31 日该项股票投资的账面价值为 1505 万元（D）2015 年 12 月 31 日甲公司应确认资产减值损失 535 万元16 下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有( )。（A）可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益（B）取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本（C）以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益（D）可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本17 下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有( )。（A）计提持有至到期投资
14、减值准备（B）若票面利率与实际利率相等，确认分期付息持有至到期投资利息（C）确认到期一次还本付息持有至到期投资利息（D）采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额18 可供出售金融资产发生减值时正确的表述有( )。（A）可供出售金融资产发生减值时，原直接计入其他综合收益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期投资收益（B）可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认（C）对于已确认减值损失的可供出售债务工具投资，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予
15、以转回，计入当期资产减值损失（D）对于已确认减值损失的可供出售权益工具投资，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失发生的事项有关的，原确认的减值损失不得转回19 关于可供出售金融资产，下列说法中正确的有( )。（A）可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额（B）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益（C）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益（D）可供出售金融资产期末按公允价值计量，公允价值上升应计入其他综合收益20 关于金融资产的计量，下列说法中正确的有( )。（A）交易性金
16、融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益（B）可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额（C）可供出售金融资产应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（D）持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，冲减财务费用21 关于金融资产的后续计量，下列说法中正确的有( )。（A）资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益（B）应收账款计提的坏账准备应计入资产减值损失（C）资产负债表日，持有至到期投资应按摊余成本计量（D）资
17、产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益22 下列各项中，应确认投资收益的事项有( )。（A）可供出售金融资产在持有期间获得现金股利（B）交易性金融资产资产负债表日公允价值大于账面价值的差额（C）持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认利息收入（D）可供出售债券投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认利息收入三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。23 企
18、业在根据主要市场或最有利市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，需要根据交易费用对该价格进行调整。( )（A）正确（B）错误会计专业技术资格中级会计实务（金融资产）模拟试卷 7 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 2014 年 1 月 1 日可供出售金融资产账面价值1000201020(万元)；2014 年 12 月 31 日其摊余成本10201020251000310155(万元)。2014 年 12 月 31 日可供出售金融资产的公允价值变
19、动明细科目贷方余额101551000155(万元)，应确认“其他综合收益”发生额(借方)155 万元。2015 年 12 月 31 日其摊余成本10155(125)10003101089(万元)，计提减值准备前的账面价值10108915599539(万元)，2015 年 12 月 31 日应确认的减值损失(995 39900) 15511089(万元) 。【知识模块】 金融资产2 【正确答案】 B【试题解析】 可供出售金融资产期末公允价值变动计入其他综合收益，2015 年12 月 31 日，甲公司应确认“其他综合收益”的金额1300(10505010)290( 万元) 。【知识模块】 金融资产
20、3 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，可供出售金融资产期末应按公允价值计量，对于债券类的可供出售金融资产，每期期末需要按照摊余成本乘以实际利率计算投资收益。【知识模块】 金融资产4 【正确答案】 B【试题解析】 2013 年 6 月 30 日实际利息收入期初摊余成本实际利率1056042221121(万元)，应收利息债券面值 票面年利率期限1000066 12300(万元)，本期利息调整摊销额300211218879(万元)。2013 年 12 月 31 日实际利息费用(10560428879)220943(万元)，应收利息1000066 12300(万元)，本期利息调整摊销额30020
21、9439057(万元)。2014 年 1 月 1 日持有至到期投资摊余成本1056042887990571038106(万元)。【知识模块】 金融资产5 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 2015 年 1 月处置时计入投资收益金额41575(30601590)11725(万元) 。【知识模块】 金融资产6 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 2014 年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益960(860 4100016)4116(万元)。【知识模块】 金融资产7 【正确答案】 C【试题解析】 2014 年年末的摊余成本(账面价值)2054752054754213694(万元)，选项
22、 C 正确。会计分录如下：借：持有至到期投资成本(面值) 2000利息调整 5475贷：银行存款 205475借：持有至到期投资应计利息 100贷：投资收益 8219持有至到期投资利息调整 1781【知识模块】 金融资产8 【正确答案】 B【试题解析】 应确认的资产减值损失400300100(万元)，或应确认的资产减值损失(380300) (400 380) 100(万元)。【知识模块】 金融资产9 【正确答案】 C【试题解析】 该股票投资的初始投资成本为 102 万元(1002)，甲公司 2014 年度因投资乙公司股票确认的投资收益现金殷利 4(出售取得价款 1575初始投资成本 102)5
23、95( 万元)。【知识模块】 金融资产10 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，取得交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益；其他选项涉及的相关交易费用计入其初始入账价值。【知识模块】 金融资产二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 上述选项均属于资产特征。【知识模块】 金融资产12 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B，贷款持有期间所确认的利息收入通过“利息收入”科目核算；选项 D，可供出售金融资产取得时发生的交易费用应计
24、入初始入账金额。【知识模块】 金融资产13 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，故选项 D 错误。【知识模块】 金融资产14 【正确答案】 A,C【试题解析】 对于已确认减值损失的可供出售权益工具投资，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入其他综合收益，故选项 B 和 D 不正确。【知识模块】 金融资产15 【正确答案】 A,B,D【试题解析
25、】 甲公司该股票投资的入账价值15002051485(万元)，选项A 正确；可供出售金融资产期末按照公允价值计量，2013 年年末账面价值161001600(万元)，2014 年年末账面价值151001500(万元)，选项 B 正确，选项 C 不正确；2015 年 12 月 31 日应确认资产减值损失148595100535(万元) ，选项 D 正确。甲公司相关的会计处理如下：2013 年 3 月 2 日借：可供出售金融资产成本 1485应收股利 20贷：银行存款 15052013 年 4 月 8 日借：银行存款 20贷：应收股利 202013 年 12 月 31借：可供出售金融资产公允价值变
26、动 115 (16001485)贷：其他综合收益 1152014 年 12 月 31 日借：其他综合收益 100 (16001500)贷：可供出售金融资产公允价值变动 1002015 年 12 月 31 日借：资产减值损失 535其他综合收益 15贷：可供出售金融资产减值准备 550【知识模块】 金融资产16 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应计入投资收益，选项D 不正确。【知识模块】 金融资产17 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，若票面利率与实际利率相等，确认分期付息持有至到期投资的利息，应增加应收利息和投资收益，不会引起持有至到期
27、投资账面价值发生增减变动。【知识模块】 金融资产18 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A，可供出售金融资产发生减值时，原直接计入其他综合收益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期资产减值损失；选项 D，可供出售权益工具投资发生的减值损失，可以转回，但是不得通过损益转回。【知识模块】 金融资产19 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动(减值损失和可供出售外币货币性金融资产汇兑差额除外)计入其他综合收益，选项 C 不正确。【知识模块】 金融资产20 【正确答案】 A,B【试题解析】 可供出售金融资产应当按取
28、得该金融资产时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，选项 C 不正确；持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益，选项 D 不正确。【知识模块】 金融资产21 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，公允价值变动除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外应计入其他综合收益，选项 D 不正确。【知识模块】 金融资产22 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，交易性金融资产资产负债表日公允价值大于账面价值的差额应计入公允价值变动损益。【知识模块】 金融资产三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。23 【正确答案】 B【试题解析】 企业在根据主要市场或最有利市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，不应根据交易费用对该价格进行调整。【知识模块】 金融资产
