1、借款费用练习试卷 2 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。0 A 公司为建造项固定资产于 2011 年 1 月 1 日发行 5 年期的债券，面值为10000 万元，票面年利率为 6，发行价格为 10400 万元，每年年末支付利息，到期还本，实际利率为 5。假定不考虑发行债券的辅助费用，建造工程于 2011 年1 月 1 日开工，年末尚未完工。该建造工程 2011 年度发生的支出如下：(1)1 月 1 日支出 2400 万元；(2)6 月 1 日支出 3000 万
2、元；(3)12 月 1 日支出 3000 万元；(4)12 月 31 日支出 1000 万元。闲置资金均用于固定收益债券的短期投资，短期投资月收益率为 03。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。1 A 公司 2011 年发生的借款费用应予资本化的金额为 ( )。（A）520 万元（B） 289 万元（C） 304 万元（D）730 万元2 2011 年末计入在建工程的累计金额为( )。（A）8704 万元（B） 304 万元（C） 9704 万元（D）8400 万元2 B 公司于 2011 年 1 月 1 日进行项固定资产的建造，2011 年 12 月 31 日该项固定资产全部完
3、工并投入使用。企业为建造固定资产，于 2011 年 1 月 1 日专门借入笔款项，本金为 1000 万元，年利率为 9，期限为 2 年；企业另外借入两项般借款，第项为 2011 年 1 月 1 日借入的 800 万元，借款年利率为 8，期限为2 年；第二项为 2011 年 4 月 1 日借人的 500 万元，借款年利率为 6，期限为 3 年。全部借款于借款当日用于建造同定资产。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。(结果保留两位小数)3 假定该企业按照季度计算资本化金额，则 2011 年为购建固定资产而占用的般借款在第季度资本化率为( )。（A）736（B） 7（C） 6（D）24
4、 假定该企业按照年度资本化，则 2011 年为购建固定资产而占用的般借款的资本化率为( )。（A）736（B） 7（C） 6（D）84 2011 年 1 月 1 日，甲公司取得专门借款 4000 万元年利率为 5，2011 年 3 月1 日开工建造，2011 年 4 月 1 日发生建造支出 3600 万元。2012 年 1 月 1 日，该企业取得项般借款 1000 万元，年利率为 6，当天发生建造支出 600 万元，甲企业无其他般借款。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。5 下列开始资本化的日期正确的是( )。（A）2011 年
5、1 月 1 日（B） 2011 年 3 月 1 日（C） 2011 年 4 月 1 日（D）2012 年 1 月 1 日6 2012 年第季度该企业应予资本化的借款利息费用为( )。（A）3 万元（B） 50 万元（C） 53 万元（D）15 万元6 A 公司于 2011 年 1 月 1 月 1 日兴建栋办公楼，工程采用出包方式。工程 2012年 6 月 30 日完工，达到预定可使用状态。资料如下：(1)专门借款如下：公司为建造办公楼于 2011 年 1 月 1 日取得专门借款 6000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 5，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。(2)办公楼的建造还占用两
6、笔般借款：2010 年 12 月 1 日取得长期借款 6000 万元，借款期限为 3 年，年利率为 6；2010 年 1 月 1 日发行公司债券，发行价格与面值相等均为 4000 万元，期限为 5年，年利率为 7，按年支付利息。(3)闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为05。假定全年按 360 天计算。(4)建造工程资产支出如下：2011 年 1 月 1 日，支出 4500 万元；2011 年 7 月 1 日，支出 7500 万元；2011 年 12 月 31 日，支出 1000 万元；2012 年 1 月 1 日支出 2500 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他
7、因素，回答下列问题。7 2011 年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，不正确的是( )。（A）专门借款利息资本化金额 255 万元（B） 般借款利息资本化金额 192 万元（C）资本化金额合计 447 万元（D）费用化金额合计 640 万元8 2012 年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，不正确的是( )。（A）专门借款利息资本化金额 300 万元（B） 般借款利息资本化金额 304 万元（C）资本化金额合计金额 454 万元（D）费用化金额合计金额 486 万元8 A 公司拟建造幢新厂房，工期预计 2 年。有关资料如下：(1)2012 年 1 月 1 日向银行专门借款 100
8、00 万元，期限为 3 年，年利率为 8，每年 1 月 1 日付息。(2)除专门借款外，公司只有笔般借款，为公司于 2011 年 1 月 1 日借入的长期借款 4000 万元，期限为 5 年，年利率为 8，每年 1 月 1 日付息。(3)厂房于 2012 年 4 月 1 日才开始动工兴建，2012 年工程建设期间的支出分别为：4 月 1 日 4000 万元、7 月 1 日 8000 万元、10 月 1 日 2000 万元。(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为 05。假定全年按照360 天计算每月按照 30 天计算。要求；根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。9 2012
9、年度专门借款利息应予资本化的利息费用为( )。（A）510 万元（B） 540 万元（C） 600 万元（D）630 万元10 2012 年度般借款利息应予资本化的利息费用为( )。（A）710 万元（B） 640 万元（C） 120 万元（D）630 万元11 A 公司下列经济业务所涉及的借款费用不应予以资本化的是 ( )。（A）2012 年 1 月 1 日起，向银行借入资金开工建设写字楼并计划用于投资性房地产，预计次年 5 月 16 日完工（B） 2012 年 1 月 1 日起，向银行借人资金用于生产 A 产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为 1 年零 3 个月（C） 2012
10、年 1 月 1 日起。向银行借入资金开工建设办公楼，预计次年 2 月 15 日完工（D）2012 年 1 月 1 日起，用银行借款开工建设 幢简易厂房，厂房于当年 2 月15 日完工，达到预定可使用状态12 在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了般借款的，其资本化金额的处理方法，不正确的是( )。（A）应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用般借款的资本化率，计算确定般借款应予资本化的利息金额（B） 般借款加权平均利率所占用般借款当期实际发生的利息之和所占用般借款本金加权平均数（C） 般借款发生的辅助费用，应比照专门借款辅助费用的有关原则处理
11、（D）在资本化期间内，外币般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本13 下列有关借款费用的会计处理，不正确的是( )。（A）专门借款发生的利息费用，在资本化期间内，应当全部计入符合资本化条件的资产成本，但仍需要计算借款资本化率（B）符合借款费用资本化条件的存货包括：如房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态（C）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用。减去将尚未动用的借款金额存人银
12、行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定（D）专门借款产生的汇兑差额只有在资本化期间内才能予以资本化；而专门借款辅助费用只要在购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，发生时均可以资本化14 在资本化期间内每会计期间的利息资本化金额的限额条件是( )。（A）不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额（B）应当以当期专门借款实际发生的利息、折价或者溢价的摊销额和汇兑差额为限（C）不应当超过专门借款和般借款的总额（D）没有规定二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代
13、码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。15 下列项目中，属于借款费用的有( )。（A）摊销的借款手续费用（B）应付债券计提的利息（C）发行债券所发生的溢价（D）应付债券折价的摊销（E）应付债券溢价的摊销16 以下属于非正常停工的情况有( )。（A）与工程建设有关的劳动纠纷而停工（B）因可预见的不可抗力因素而停工（C）资金周转困难而停工（D）与施工方发生质量纠纷而停工（E）因质量检查而停工17 下列不应予以资本化的借款费用有( )。（A）符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月的借款费用（B）购建或者生产符合
14、资本化条件的资产未达到预定可使用或者可销售状态前因占用专门借款发生的辅助费用（C）购建或者生产符合资本化条件的资产未达到预定可使用或者可销售状态前因占用般借款发生的辅助费用（D）因安排周期较长的大型船舶制造而借人的专门借款发生的利息费用（E）购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办理决算手续的专门借款发生的利息18 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，其条件包括( )。（A）符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成（B）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求
15、、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售（C）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生（D）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时（E）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的19 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建
16、或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括( )。（A）研发支出（B）投资性房地产（C）房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品（D）机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备（E）固定资产三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。19 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房栋。2012 年 7 月至 12 月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：(1)7
17、 月 1 日，为建造生产厂房从银行借人三年期的专门借款 15000 万元，年利率为72，于每季度末支付借款利息。当日，该工程正式开工。(2)7 月 1 日，以银行存款支付工程款 9500 万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为 12，于每季度末收取存款利息。(3)10 月 1 日。借入 般借款 1500 万元，年利率为 48，期限为 6 个月。利息于每季度末支付。(4)10 月 1 日，甲公司与施工单位发生纠纷工程暂时停工。(5)11 月 1 日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款 6250 万元。(6)12 月 1 日，借入 般借款 3000 万元，年利率
18、为 6，期限为 1 年，利息于每季度末支付。(7)12 月 1 日，以银行存款支付工程款 5500 万元。假定工程支出超过专门借款时占用般借款；仍不足的，占用自有资金。要求：20 计算甲公司 2012 年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额；21 计算甲公司 2012 年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额；22 计算甲公司 2012 年第四季度般借款利息支出，占用般借款工程支出的累计支出加权平均数、般借款平均资本化率和般借款利息支出资本化金额。(般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，
19、答案中的金额单位用万元表示)22 A 公司为建造生产线发生下列有关经济业务：(1)A 公司于 2008 年 1 月 1 日发行了面值为 2500 万元公司债券，期限为 5 年，票面利率为 472，次年 1 月 5 日支付利息，到期次还本。实际利率为 10。闲置专门借款资金均存入银行，假定存款利率为 3并按月于月末收取利息。(PA，10，5)=379079 ；(P S，10，5)=062092假定 A 公司发行公司债券募集的资金专门用于建造该条生产线，生产线从 2008 年1 月 1 日开始建设，于 2010 年底完工，达到预定可使用状态。B 公司于 2008 年 1月 1 日购买了 A 公司发
20、行的全部债券的 30。(2)A 公司各年支出如下：2008 年 4 月 1 日支付工程进度款 3000 万元；2009 年 1 月 1 日支付工程进度款 1000 万元；2010 年 1 月 1 日支付工程进度款 500 万元。(3)A 公司未发生其他 般借款业务。(4)由于 A 公司发生严重的财务困难，至 2012 年 12 月 31 日无法支付已到期的应付债券的本金和最后期的利息。经与 B 公司协商，B 公司同意免除 A 公司最后朗的利息，其余本金立即支付，同时附或有条件，A 公司年后如果实现利润，应支付免除最后期利息的 90，如果 A 公司继续亏损则不再支付。 2013 年 1 月 1日
21、开始执行(假设以后年度 A 公州很可能盈利)。要求：23 计算 A 公司发行债券的价格并编制发行日的会计分录；24 计算并编制 2008 年 12 月 31 日有关应付债券利息的会计分录；25 编制 2009 年 1 月 5 日有关支付利息的会计分录；26 计算并编制 2009 年 12 月 31 日有关应付债券利息的会计分录；27 编制 2010 年 1 月 5 日有关支付利息的会计分录；28 计算并编制 2010 年 12 月 31 日有关应付债券利息的会计分录；29 编制 2011 年 1 月 5 日有关支付利息的会计分录；30 计算并编制 2011 年 12 月 31 日有关应付债券利
22、息的会计分录；31 编制 2012 年 1 月 5 日有关支付利息的会计分录；32 计算并编制 2012 年 12 月 31 日有关应付债券利息的会计分录；33 编制 2013 年 1 月 1 日有关债务重组的会计分录。借款费用练习试卷 2 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 应予资本化金额=104005-8000035-5000036-2000031=304( 万元 )2 【正确答案】 C【试题解析】 计人在建工程的累计金额=9
23、400+304=9704(万元)3 【正确答案】 D【试题解析】 第季度只占用笔般借款所以季度借款资本化率=84=2 。4 【正确答案】 A【试题解析】 该企业 2011 年为购建固定资产而占用的般借款资本化率=(8008+5006912)(800+500912)100=7365 【正确答案】 C6 【正确答案】 C【试题解析】 应予资本化的专门借款利息费用=40005312=50( 万元)。占用般借款的资产支出加权平均数=20033=200(万元)；应予资本化的般借款利息费用=2006 312=3( 万元) ；故第季度应予资本化的借款利息费用=50+3=53(万元 )。7 【正确答案】 D【
24、试题解析】 选项 D，费用化金额合计 448 万元。计算过程如下：计算 2011 年专门借款利息资本化金额：专门借款应付利息=60005 =300( 万元)固定收益债券短期投资收益=45(万元)专门借款利息资本化金额 =300-45-255(万元)计算 2011 年般借款利息资本化金额：占用了般借款的资产支出加权平均数=6000612=3000(万元)般借款资本化率=(60006+40007 ) (6000+4000)=64般借款利息资本化金额=300064=192(万元)般借款应付利息=60006+40007 =640(万元)般借款费用化金额=640-192=448(万元)计算 2011 年
25、利息资本化金额、费用化金额合计：资本化金额=255+192=447( 万元)费用化金额=448(万元)编制 2011 年有关资本化的会计分录：借：在建工程 447财务费用 448银行存款 45贷：应付利息 (300+640)9408 【正确答案】 A【试题解析】 专门借款利息资本化金额 =600056 12=150( 万元)2012 年占用了 般借款资金的资产支出加权平均数=(7000+2500)6 12=4750(万元)般借款利息资本化金额=475064=304(万元)般借款应付利息=60006+40007 =640(万元)般借款费用化金额=640-304=336(万元)计算 2012 年利
26、息资本化金额、费用化金额合计：资本化金额=150+304=454( 万元)费用化金额=150+336=486( 万元)9 【正确答案】 A【试题解析】 资本化期间应付利息金额 =1000089 12=600( 万元)；资本化期间存款利息收入=6000053=90(万元 )；资本化金额=600-90=510( 万元)。10 【正确答案】 C【试题解析】 占用了般借款资产支出加权平均数=2000612+2000312=1500(万元)；资本化的利息金额=15008=120( 万元)。11 【正确答案】 D【试题解析】 尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相
27、当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化，而应当根据发生额计入当期损益。12 【正确答案】 D【试题解析】 在资本化期间内，只有外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。13 【正确答案】 A【试题解析】 专门借款的利息资本化金额应当以当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存人银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，不计算借款资本化率。14 【正确答案】 A二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答
28、案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。15 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 选项 C 不是借款费用，溢折价的摊销才是借款费用。16 【正确答案】 A,C,D17 【正确答案】 A,E【试题解析】 选项 A，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月的借款费用，应当暂停借款费用的资本化；选项 E，购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态时就应停止借款费用资本化。18 【正确答案】 A,B,C,D,E19 【正确答案】 A,B,C,D,E三、计算及会计处理题要求计算的，应列出
29、计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。20 【正确答案】 甲公司 2012 年第三季度专门借款利息支出=1500072312=270(万元)甲公司 2012 年第三季度暂时闲置专门借款的存款利息收入=(15000-9500)12 3 12=165(万元)甲公司 2012 年第三季度专门借款利息支出资本化金额=270-165=2535(万元)21 【正确答案】 甲公司 2012 年第四季度专门借款利息支出=1500072312=270(万元)甲公司 2012 年第四季度
30、暂时闲置专门借款的存款利息收入=(15000-9500)12 1 12=55(万元)甲公司 2012 年第四季度专门借款利息支出资本化金额=270-55=2645(万元)22 【正确答案】 2012 年第四季度般借款利息支出=150048312+30006112=33(万元)2012 年第四季度占用般借款工程支出的累计支出加权平均数=(9500+6250-15000)23+(1500+3000-750)13=1750(万元)2012 年第四季度般借款平均资本化率=33(150033+30001 3)=1322012 年第四季度般借款利息支出资本化金额=1750132=231(万元)23 【正确
31、答案】 发行债券的价格=118379079+2500062092=199961(万元)借：银行存款 199961应付债券利息调整 50039贷：应付债券面值 250024 【正确答案】 实际利息费用=19996110 =19996(万元)其中：资本化期间的实际利息费用=199969 12=14997(万元)费用化期间的实际利息费用=199963 12=49 99(万元)应付利息=2500472=118( 万元)利息调整=19996-118=8196(万元)存款利息收入=1999613312=15(万元)应予资本化的利息费用为 14997 万元。应予费用化的利息费用=4999-15=34 99(
32、万元)借：在建工程 14997财务费用 3499银行存款 15贷：应付利息 118应付债券利息调整 819625 【正确答案】 2009 年 1 月 5 日有关支付利息的会计分录借：应付利息 118贷：银行存款 11826 【正确答案】 实际利息费用=(199961+81 96)10=20816(万元)应付利息=2500472=118( 万元)利息调整=20816-118=9016(万元)应予资本化的利息费用为 20816 万元。借：在建工程 20816贷：应付利息 118应付债券利息调整 901627 【正确答案】 2010 年 1 月 5 日有关支付利息的会计分录借：应付利息 118贷：银
33、行存款 11828 【正确答案】 实际利息费用=(199961+81 96+9016)10=21717(万元)应付利息=2500472=118( 万元)利息调整=21717-118=9917(万元)应予资本化的利息费用为 21717 万元。借：在建工程 21717贷：应付利息 118应付债券利息调整 991729 【正确答案】 2011 年 1 月 5 日有关支付利息的会计分录借：应付利息 118贷：银行存款 11830 【正确答案】 实际利息费用=(199961+81 96+9016+9917)10=227 09(万元)应付利息=2500472=118( 万元)利息调整=22709-118=
34、10909(万元)应予费用化的利息费用为 22709 万元。借：财务费用 22709贷：应付利息 118应付债券利息调整 1090931 【正确答案】 2012 年 1 月 5 日有关支付利息的会计分录借：应付利息 118贷：银行存款 11832 【正确答案】 应付利息=2500472=118( 万元)差额=500 39-8196-9016-9917-10909=12001(万元)实际利息费用=118+12001=238 01(万元)应予费用化的利息费用为 23801 万元。借：财务费用 23801贷：应付利息 118应付债券利息调整 1200133 【正确答案】 2013 年 1 月 1 日有关债务重组的会计分录借：应付债券面值 (250030)750应付利息 (11830)35 4贷：银行存款 750预计负债 (35490)31 86营业外收入债务重组 354
