1、注册会计师会计（企业合并）模拟试卷 2 及答案与解析一、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。1 甲集团、乙集团、A 公司和 B 企业有关资料如下：(1)某上市公司 A 公司从事机械制造业务，甲集团持有 A 公司 40股权，乙集团持有房地产企业 B 企业 90股权，甲集团将持有的 A 公司 40股权，以 6000 万元的价格转让给乙集团，甲、乙集团之间无关联方关系。(2)A 公司将除货币资金 200 万元、持有的 1000 万元 S
2、 上市公司股权(交易性金融资产)以外的所有资产和负债出售给甲集团。出售净资产按资产评估值作价 14800万元。(3)A 公司向乙集团发行股份，购买乙集团所拥有的 B 企业 90股权。发行股份总额为 5000 万股，每股面值 1 元，发行价格为 8 元股。购买资产按资产评估值作价 40000 万元。交易完成后，A 公司主营业务由机械制造业务变更为房地产业务。A 公司发行后总股本为 15000 万股，乙集团持有 A 公司股份为 9000 万股，占本次发行后公司总股本的 60，成为 A 公司的控股股东。 B 企业总股本为 6000 万股，金额为 6000 万元。(4)假定不考虑相关税费及利润分配因素
3、。关于购买日长期股权投资的确认和计量及合并财务报表的编制，下列说法中正确的有( )。（A）A 公司发行权益性证券取得长期股权投资的入账金额为 40000 万元（B）合并股本数量为 A 公司发行在外普通股数量 15000 万股（C）合并股本数量为 B 企业发行在外普通股数量 6000 万股（D）合并财务报表中股本金额为 10000 万元2 2015 年 1 月 2 日，甲公司与乙公司的原股东 A 公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司以银行存款 8000 万元向 A 公司购买其所持有的乙公司 90股权；工商变更登记手续亦于 2015 年 1 月 2 日办理完成，并于当日取得控制权。假定该交易发生
4、前，甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 8600 万元。包括乙公司一栋办公楼评估增值 400 万元和应收账款评估减值 200 万元。乙公司办公楼预计使用年限为 15 年，已使用 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至 2015 年年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。自甲公司 2015 年 1 月 2 日取得乙公司 90股权起到 2015 年 12 月 31 日期间，乙公司利润表中实现净利润 1000 万元；除实现净损益外，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动，乙公司未分配现金股利。乙公司 2016 年 1 月 1
5、 日至 2016 年 12 月 31 日期间，乙公司利润表中实现净利润 1400万元，其他综合收益增加 120 万元，分配现金股利 180 万元。假定不考虑所得税等因素的影响。甲公司下列会计处理中正确的有( )。（A）购买日取得乙公司 90股权时形成的商誉为 260 万元（B）购买日将子公司可辨认资产账面价值调整为公允价值确认资本公积 200 万元（C）乙公司自购买日开始持续计算至 2015 年 12 月 31 日可辨认净资产的公允价值金额为 9800 万元（D）乙公司目购买日开始持续计算至 2016 年 12 月 31 日可辨认净资产的公允价值金额为 11110 万元3 非同一控制下控股合并
6、购买日编制合并报表，下列处理中正确的有( )。（A）合并资产负债表中取得的被购买方各项资产和负债按照公允价值确认（B）合并前留存收益中归属于合并方的部分应自资本公积转人留存收益（C）不需要将合并前留存收益自资本公积转入留存收益（D）购买方合并成本大于取得被购买方可辨认净资产账面价值的差额确认为合并商誉二、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。3 2016 年 6 月 30 日，P 公司 (上市公司)向 S 公司的股东定向增发 10000 万股普通股(
7、每股面值为 1 元，每股市价为 35 元)对 S 公司进行合并，并于当日取得 S 公司 70的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。购买日，S 公司所有者权益账面价值为 22000 万元，其中股本 10000 万元，资本公积 5000 万元，其他综合收益 1000 万元，盈余公积 2000 万元，未分配利润 4000 万元。购买日，S 公司除存货、长期股权投资、固定资产和无形资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。存货的账面价值为 1020 万元，公允价值为 1800 万元；长期股权投资的账面价值为 8600 万元，公允价值为 15200 万元(满足递延所得税确认条件)；固定资产
8、的账面价值为 12000 万元，公允价值为 22000 万元；无形资产的账面价值为 2000 万元，公允价值为 6000 万元。P 公司和 S 公司适用的所得税税率均为25。要求：4 编制 P 公司个别财务报表中取得对 S 公司长期股权投资的会计分录。5 计算购买日的商誉。6 编制购买日合并财务报表调整和抵销会计分录。6 甲公司适用的所得税税率为 25。甲公司于 2015 年 1 月 1 日以货币资金 2000万元取得了乙公司 10的股权，甲公司将取得的乙公司 10股权作为可供出售金融资产核算。2015 年 12 月 31 日，该可供出售金融资产的公允价值为 2400 万元。2015 年度乙公
9、司实现净利润 2000 万元，分配并发放现金股利 200 万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 300 万元。2016 年 1 月 1 日，甲公司以货币资金 12600 万元进一步取得乙公司 50的股权，取得对乙公司的控制权，同日乙公司所有者权益账面总额为 24200 万元，其中股本为 10000 万元，资本公积为 4000 万元，其他综合收益为 600 万元，盈余公积为 960 万元，未分配利润为8640 万元。2016 年 1 月 1 日，原持有乙公司 10股权的公允价值为 2440 万元。2016 年 1 月 1 日，乙公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他
10、可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为 600 万元，账面价值为 400 万元，预计尚可使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司和乙公司属于非同一控制下的公司。假定不考虑内部交易的影响。要求：7 编制 2015 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日甲公司个别财务报表对乙公司投资的会计分录。8 编制甲公司 2016 年 1 月 1 日个别财务报表取得乙公司 50投资及原 10投资转为长期股权投资的会计分录，计算长期股权投资的账面价值。9 计算合并财务报表中甲公司对乙公司投资形成的商誉金额。10 在购买日合并财务报表工作底稿中
11、编制对乙公司个别财务报表进行调整的会计分录。11 在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵销分录。11 甲集团、乙集团、A 公司和 B 企业有关资料如下： (1)某上市公司 A 公司从事机械制造业务，甲集团持有 A 公司 40股权，乙集团持有房地产企业 B 企业 90股权，甲集团将持有的 A 公司 40股权，按 6000 万元的价格转让给乙集团，甲、乙集团之间无关联方关系。(2)A 公司将除货币资金 200 万元、持有的 1000 万元 S 上市公司股权(可供出售金融资产)以外的所有资产和负债出售给甲集团。出售净资产按资产评估值作价 14800 万元。(3)A 公司向乙集团定向发行股份
12、，购买乙集团所拥有的 B 企业 90股权。发行股份总额为 5000 万股，每股面值 1 元，发行价格为8 元股。购买资产按资产评估值作价 40000 万元。交易完成后，A 公司主营业务由机械制造业务变更为房地产业务。A 公司发行后总股本为 15000 万股，乙集团持有 A 公司股份为 9000 万股，占本次发行后公司总股本的 60，成为 A 公司的控股股东。(4)B 企业合并日和 A 公司资产处置后简要资产负债表如下：(5)假定不考虑相关税费及利润分配因素。要求：12 判断上述重组是否为反向购买，并说明理由。13 判断 A 公司重组后的资产是否构成业务，并说明理由。14 编制 A 公司向乙集团
13、发行股份的会计分录。15 计算合并日合并财务报表中股本的数量及金额。16 填列合并日简要资产负债表中 A 公司向乙集团发行股份后的数据及合并数据。16 甲公司、乙公司 2015 年度和 2016 年度的有关交易或事项如下：(1)2015 年 6 月1 日，乙公司欠长江公司 5000 万元货款到期，因现金流短缺无法偿付。当日，长江公司以 4000 万元的价格将该债权出售给甲公司。6 月 1 日，甲公司与乙公司就该债权债务达成协议，协议规定：乙公司以一栋房产偿还所欠债务的 40；余款延期至 2015 年 11 月 1 日偿还，延期还款期间不计息；协议于当日生效。前述房产的相关资料如下：乙公司用作偿
14、债的房产于 2008 年 12 月取得并投入使用，原价为 2400 万元，原预计使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2015 年 6 月 1 日，甲公司和乙公司办理了该房产的所有权转移手续。当日，该房产的公允价值为 1800 万元。甲公司将自乙公司取得的房产作为管理部门的办公用房，预计尚可使用 12 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2015 年 11 月 1 日，乙公司以银行存款偿付所欠甲公司剩余债务。(2)2015 年 6 月12 日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。有关资料如下：以经有资质的评估公司评估后的 2015 年
15、 6 月 20 日乙公司净资产的评估价值为基础，甲公司以 5000 万元的价格取得乙公司 20的股权。该协议于 6 月 26 日分别经甲公司、丙公司股东大会批准。7 月 1 日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。甲公司取得乙公司20股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。2015 年 7 月 1 日，甲公司向乙公司董事会派出一名董事。2015 年 7 月 1 日，乙公司可辨认净资产公允价值为22000 万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同：至甲公司取得投资时，乙公司上述固定资产已使用 2 年，无形资产已使用 1 年。乙公司对固定资产采
16、用年限平均法计提折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。(3)2015 年 7 至 12 月，乙公司实现净利润 1200 万元。乙公司于 2015年 8 月购入某公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为 650 万元，至 2015 年12 月 31 日尚未出售，公允价值为 850 万元。乙公司于 2015 年 11 月 1 日接受其控股股东捐赠现金 100 万元。2016 年 1 至 6 月，乙公司实现净利润 1600 万元，上年持有的可供出售金融资产至 6 月 30 日未予出售，公允价值为 810 万元。(4)2016年 5 月 10 日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丁
17、公司签订协议，购买丁公司持有的乙公司 40股权。2016 年 5 月 28 日，该协议分别经甲公司、丁公司股东大会批准。相关资料如下：甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。2016 年 7 月 1 日，甲公司和丁公司办理完成了土地使用权的变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在 2016 年 7 月 1 日的账面价值及公允价值如下(单位：万元)：2016 年 7 月 1 日，甲公司对乙公司董事会进行改组。乙公司改组后董事会由 9名董事组成，其中甲公司派出 5 名。乙公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上(含半数) 成员通过即可付诸实施。 2016 年 7 月 1
18、 日，乙公司可辨认净资产公允价值为 30000 万元。原 20部分投资在购买日的公允价值为 5600 万元。(5)其他有关资料： 不考虑相关税费的影响。 假定甲公司与长江公司、丙公司、丁公司均不存在关联方关系。在甲公司取得对乙公司投资后，乙公司未曾分派现金股利。甲公司、乙公司均按年度净利润的 10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。假定乙公司在债务重组后按照未来应支付金额计量重组后债务，不考虑折现因素。要求：17 就资料(1)所述的交易或事项，分别编制甲公司、乙公司 2015 年与该交易或事项相关的会计分录。18 就资料(2)和(3) 所述的交易或事项： 编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的
19、会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。计算甲公司对乙公司长期股权投资 2015 年应确认的投资收益、该项长期股权投资 2015 年12 月 31 日的账面价值，并编制相关会计分录。计算甲公司对乙公司长期股权投资 2016 年 1 至 6 月应确认的投资收益、该项长期股权投资 2016 年 6 月 30 日的账面价值，并编制相关会计分录。19 就资料(4)所述的交易或事项，编制甲公司取得乙公司 40长期股权投资并形成企业合并时的相关会计分录，并计算个别报表中，取得 40股权后长期股权投资的账面价值。20 计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。20
20、甲公司和乙公司 2015 年度和 2016 年度发生的有关交易或事项如下：(1)2015 年5 月 15 日，乙公司的客户(丙公司)因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失 200 万元，截止 2015 年 6 月 30 日，法院尚未对上述案件作出判决。在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于 50。2015 年 12 月 31 日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案状况与 2015 年 6 月 30 日相同。2016 年 6 月 5 日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。(2)因丁公
21、司无法支付甲公司货款 5000 万元，甲公司 2015 年 6 月 8 日与丁公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意丁公司以其持有乙公司的 60股权按照公允价值作价 3996 万元，用以抵偿其欠付甲公司货款 5000 万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备 800 万元。2015 年 6 月 20 日，上述债务重组协议经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东大会批准。2015 年 6 月 30 日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由 7 名董事组成，其中甲公司委派 5 名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会 12 以上成员通过才能实施。
22、2015 年 6 月 30 日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 5000 万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述固定资产的成本为 3000 万元，原预计使用年限为 30 年，截止 2015 年 6 月 30 日已使用 20 年，预计尚可使用 10年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的。(3)2015 年 12 月 31 日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公
23、司资产组的可收回金额为 6435 万元。(4)2016 年 6 月 25 日，甲公司与戊公司签订资产置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司 60股权与戊公司一项专利权进行置换；甲公司所持有乙公司 60股权的公允价值为 4500 万元，戊公司所持有专利权的公允价值为 4100 万元，戊公司开出的增值税发票注明的增值税为 246 万元，戊公司另支付补价 154 万元。2016 年 6 月 30 日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价 154 万元。(5)其他资料如下：甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲公司在债务重组取得乙公司 60股权前，未持有乙公司
24、股权。乙公司未持有任何公司的股权。乙公司 2015 年 7 月 1 日至 12 月 31 日期间实现净利润 200 万元，其他综合收益增加 100 万元。2016 年 1 月 1 日至 6 月 30 日期间实现净利润 500 万元，其他综合收益减少 100 万元。除上述事项外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。本题不考虑税费及其他事项影响。要求：21 对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其 2015 年 12 月 31 日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。22 判断甲公司通过债务重组取得乙公司 60股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据。23 确定甲公司通
25、过债务重组合并乙公司的购买日，并说明确定依据。24 计算甲公司通过债务重组取得乙公司 60股权时应当确认的商誉。25 判断甲公司 2015 年 12 月 31 日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据(需要计算的，列出计算过程)。26 判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。27 计算甲公司因股权置换交易应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。注册会计师会计（企业合并）模拟试卷 2 答案与解析一、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选
26、择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A，B【试题解析】 长期股权投资入账金额为资产评估值作价 40000 万元，选项 A 正确；合并股本数量反映母公司(A 公司)发行在外普通股数量，即 15000 万股，选项 B 正确，选项 C 错误；合并后 B 企业原股东(乙集团)持有 A 公司的股权比例为60(9000 15000)，如果假定 B 企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则 B 企业应当发行的普通股股数为 3600 万股(60009060-600090)，股本金额=600090+3600=9000( 万元)，选项 D 不正确。【知识模
27、块】 企业合并2 【正确答案】 A，B【试题解析】 购买日取得乙公司 90股权时形成的商誉=8000-860090=260( 万元)，选项 A 正确；购买日将子公司账面价值调整为公允价值，应确认资本公积=400-200=200(万元)，选项 B 正确；乙公司自购买日开始持续计算的至 2015 年 12月 31 日可辨认净资产的公允价值金额=8600+1000-400(15-5)+200=9760(万元)，选项 C 错误；乙公司自购买日开始持续计算至 2016 年 12 月 31 日可辨认净资产的公允价值金额=9760+1400-400(15-5)+120-180=11060(万元)，选项 D
28、错误。【知识模块】 企业合并3 【正确答案】 A，C【试题解析】 非同一控制下的企业合并采用的是购买法，只反映购买日后的留存收益，选项 B 错误；购买方合并成本大于取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为合并商誉，选项 D 错误。【知识模块】 企业合并二、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 企业合并4 【正确答案】 借：长期股权投资S 公司 35000 (100003 5)贷：股本 10000资本公积股本溢价 25000【知识
29、模块】 企业合并5 【正确答案】 存货的账面价值为 1800 万元，计税基础为 1020 万元，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债=(1800-1020)25=195( 万元)；长期股权投资账面价值为 15200 万元，计税基础为 8600 万元，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债=(15200-8600)25 =1650( 万元)；同理固定资产因税会差异确认递延所得税负债=(22000-12000)25 =2500( 万元)；无形资产确认递延所得税负债=(6000-2000)25=1000(万元)；考虑递延所得税后 S 公司可辨认净资产公允价值=22000+1800-1020+1
30、5200-8600+22000-12000+6000-2000-195-1650-2500-1000=38035(万元)，合并商誉 =35000-3803570=83755(万元)。【知识模块】 企业合并6 【正确答案】 借：存货 780(1800-1020)长期股权投资 6600(15200-8600)固定资产 10000(22000-12000)无形资产 4000(6000-2000)贷：资本公积 21380借：资本公积 5345贷：递延所得税负债 5345借：股本 10000资本公积 21035(21380-5345+5000)其他综合收益 1000盈余公积 2000未分配利润 4000
31、商誉 83755贷：长期股权投资 35000少数股东权益 114105(3803530)【知识模块】 企业合并【知识模块】 企业合并7 【正确答案】 2015 年 1 月 1 日借：可供出售金融资产成本 2000贷：银行存款 20002015 年分配及收到现金股利借：应收股利 20(20010)贷：投资收益 20借：银行存款 20贷：应收股利 202015 年 12 月 31 日借：可供出售金融资产公允价值变动 400 (2400-2000)贷：其他综合收益 400【知识模块】 企业合并8 【正确答案】 2016 年 1 月 1 日借：长期股权投资 12600贷：银行存款 12600借：长期股
32、权投资 2440贷：可供出售金融资产成本 2000公允价值变动 400投资收益 40将原其他综合收益转入投资收益借：其他综合收益 400贷：投资收益 400长期股权投资账面价值=12600+2440=15040( 万元) 。【知识模块】 企业合并9 【正确答案】 合并财务报表中的合并成本=12600+2440=15040(万元)，考虑递延所得税后乙公司可辨认净资产公允价值=24200+(600-400)(1-25)=24350(万元)，甲公司对乙公司投资形成的商誉=15040-2435060=430(万元) 。【知识模块】 企业合并10 【正确答案】 借：固定资 200贷：资本公积 200借：
33、资本公积 50贷：递延所得税负债 50【知识模块】 企业合并11 【正确答案】 借：股本 10000资本公积 4150(4000+200-50)其他综合收益 600盈余公积 960未分配利润 8640商誉 430贷：长期股权投资 15040少数股东权益 9740(2435040)【知识模块】 企业合并【知识模块】 企业合并12 【正确答案】 属于反向购买。理由：上述重组合并完成后，乙集团控股 A 公司，控制其生产经营决策，同时 A公司拥有 B 企业 90股权。【知识模块】 企业合并13 【正确答案】 不构成业务。理由：业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理和
34、产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。A 公司出售资产后，仅剩下现金、可供出售金融资产，A 公司保留的资产不构成业务。【知识模块】 企业合并14 【正确答案】 借：长期股权投资 40000贷：股本 5000资本公积股本溢价 35000【知识模块】 企业合并15 【正确答案】 合并数量反映母公司(A 公司)发行在外的普通股数量，即 15000万股；合并后 B 企业原股东(乙集团)持有 A 公司的股权比例为 60(900015000)，如果假定 B 企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则 B 企业应当发行的普通股股数为 3600 万股(60009060-600090) ，
35、股本金额=600090+3600=9000( 万元 )。【知识模块】 企业合并16 【正确答案】 【知识模块】 企业合并【知识模块】 企业合并17 【正确答案】 甲公司的会计分录：2015 年 6 月 1 日借：其他应收款 4000贷：银行存款 4000借：固定资产 1800其他应收款债务重组 3000 (500060)贷：其他应收款 4000资产减值损失 8002015 年 11 月 1 日借：银行存款 3000贷：其他应收款债务重组 30002015 年 12 月 31 日借：管理费用 75(180012612)贷：累计折旧 75乙公司的会计分录：2015 年 6 月 1 日借：应付账款长
36、江公司 5000贷：应付账款甲公司 5000借：固定资产清理 1620累计折旧 780(24002065)贷：固定资产 2400借：应付账款甲公司 5000贷：应付账款债务重组 3000固定资产清理 1800营业外收入债务重组利得 200借：固定资产清理 180贷：营业外收入处置非流动资产利得 1802015 年 11 月 1 日借：应付账款债务重组 3000贷：银行存款 3000【知识模块】 企业合并18 【正确答案】 甲公司取得对乙公司的长期股权投资应采用权益法核算。理由：甲公司取得股权后，向乙公司董事会派出一名董事，能够对乙公司施加重大影响。会计分录为：借：长期股权投资投资成本 5000
37、贷：银行存款 50002015 年 12 月 31 日乙公司调整后的净利润=1200-(32008-200010)6 12-(18005-12006)612=1020(万元)，甲公司 2015 年应确认的投资收益=102020 =204(万元)。借：长期股权投资损益调整 204贷：投资收益 204甲公司 2015 年应确认的其他综合收益=(850-650)20=40( 万元)。借：长期股权投资其他综合收益 40贷：其他综合收益 40甲公司 2015 年应确认的资本公积其他资本公积=10020=20(万元)。借：长期股权投资其他权益变动 20贷：资本公积其他资本公积 202015 年 12 月
38、31 日长期股权投资的账面价值=5000+204+40+20=5264( 万元) 。2016 年 6 月 30 日乙公司调整后的净利润=1600-(32008-200010)6 12-(18005-12006)612=1420(万元)，甲公司 2016 年 1-6 月应确认的投资收益=142020=284(万元)。借：长期股权投资损益调整 284贷：投资收益 284应冲减的其他综合收益=(850-810)20 =8( 万元)。借：其他综合收益 8贷：长期股权投资其他综合收益 8长期股权投资 2016 年 6 月 30 日的账面价值=5264+284-8=5540( 万元) 。【知识模块】 企业
39、合并19 【正确答案】 取得乙公司 40长期股权投资借：长期股权投资乙公司 14200(1200+13000)累计摊销 1000贷：无形资产 8000营业外收入处置非流动资产利得 6000(13000-7000)交易性金融资产成本 800公允价值变动 200投资收益 200借：公允价值变动损益 200贷：投资收益 200个别财务报表中长期股权投资账面价值=5540+14200=19740(万元)。【知识模块】 企业合并20 【正确答案】 合并成本=原 20投资在购买日的公允价值+新增投资成本=5600+14200=19800(万元 )，则购买日因购买乙公司股权应确认的商誉 =19800-300
40、0060=1800(万元)。【知识模块】 企业合并【知识模块】 企业合并21 【正确答案】 对于丙公司产品质量诉讼案件，乙公司在其 2015 年 12 月 31 日资产负债表中不应当确认预计负债。判断依据：乙公司判断发生赔偿损失的可能性小于 50，不是很可能导致经济利益流出企业，不符合预计负债确认条件。【知识模块】 企业合并22 【正确答案】 甲公司应确认债务重组损失。判断依据：甲公司取得的股权的公允价值 3996 万元小于应收账款的账面价值 4200万元(5000-800)。甲公司取得股权的公允价值和应收账款账面价值之间的差额，应确认债务重组损失。【知识模块】 企业合并23 【正确答案】 甲
41、公司通过债务重组合并乙公司的购买日为 2015 年 6 月 30 日。判断依据：在 2015 年 6 月 20 日上述债务重组协议已得到甲公司、丁公司董事会和乙公司股东大会批准；2015 年 6 月 30 日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续，同日，乙公司的董事会进行了改选，甲公司能够控制乙公司财务和经营政策。【知识模块】 企业合并24 【正确答案】 乙公司可辨认净资产公允价值=5000+(1500-1000)-50=5450( 万元)；合并成本为 3996 万元，应确认的商誉金额=3996-545060=726(万元) 。【知识模块】 企业合并25 【正确答案】 甲公司 2015 年 12
42、 月 31 日应当对乙公司的商誉计提减值准备。判断依据：乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=5450+200-(1500-1000) 10612+100=5725(万元)；包括完全商誉的乙公司可辨认资产的账面价值=5725+72660=6935( 万元)；由于可收回金额 6435 万元小于6935 万元，所以发生了减值，因减值损失总额为 500(6935-6435)，而完全商誉金额=72660=1210(万元)，所以减值损失均应冲减商誉。甲公司应确认的商誉减值金额=50060=300(万元) 。【知识模块】 企业合并26 【正确答案】 甲公司与戊公司进行的资产置换交易构成非货币性资产交换。判断依据：补价占换出资产公允价值的比例=(4500-4100) 4500100 =889，小于 25。【知识模块】 企业合并27 【正确答案】 甲公司在个别财务报表中应确认的股权置换损益=4500-3996=504(万元)；甲公司在其合并财务报表中应确认的股权置换损益=4500=(5725+500=50010612-100+50)60+(726-300)=384(万元)。【知识模块】 企业合并
