1、注册会计师会计（会计政策、会计估计变更和差错更正）模拟试卷 3及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是( )。（A）将自行开发无形资产的摊销年限由 8 年调整为 6 年（B）将发出存货计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法（C）账龄在 1 年内应收账款的坏账计提比例由 5调整至 8（D）将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报2 甲公司 2014 年实现净利润 500 万元，2014 年发生
2、和发现下列交易或事项：（A）应收账款坏账准备计提比例由 20改为 5（B）发现 2013 年少计折旧费用（C）为 2013 年售出的设备提供售后服务发生支出（D）发现 2012 年少计财务费用3 A 公司适用的所得税税率为 25。2016 年 4 月 1 日，A 公司董事会决定将其固定资产的折旧年限由 10 年调整为 6 年，该项变更自 2016 年 4 月 1 日起执行。上述管理用固定资产系 2013 年 12 月购入，成本为 1000 万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限为 10 年。下列会计处理表述不正确的是( ) 。（A）2016 年计提的折旧额为
3、 100 万元（B） 2016 年按照税法规定计算折旧额为 100 万元（C） 2016 年确认递延所得税收益 20 万元（D）会计估计变更影响 2016 年净利润-60 万元4 甲公司 2014 年以前按销售额的 1预提产品质量保证费用。董事会决定该公司自 2014 年度开始改按销售额的 10预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重大影响，且每年按销售额的 1预提的产品质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符，甲公司在 2015 年年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是( ) 。（A）作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露（B）作为会计估计变更予以调整，并在会计报表
4、附注中披露（C）作为前期差错更正采用追溯重述法进行调整，并在会计报表附注中披露（D）不作为会计政策变更、会计估计变更或前期差错更正予以调整，不在会计报表附注中披露5 下列有关前期差错的说法，不正确的是( )。（A）前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响等（B）企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外（C）追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法（D）确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的
5、期初余额也应当一并调整，不得采用未来适用法6 甲公司、A 公司和 B 公司均为国内居民企业，适用的所得税税率均为 25。因经营环境发生变化，经董事会和股东大会批准，甲公司于 204 年 1 月 1 日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)204 年 1 月 1 口将对 A 公司 80的长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。该投资于 204 年年初的账面余额为 50000 万元，其中，投资成本为 42000 万元，损益调整为 8000 万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其投资成本42000 万元。甲公司拟长期持有该公司投资。(2)204 年 1 月 1 日对 B 公司 30的
6、长期股权投资追加投资，使持股比例达到60，其后续计量由权益法改为成本法。原投资于 204 年年初账面余额为 10000万元，其中，投资成本为 800C)万元，损益调整为 2000 万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本 8000 万元。甲公司拟长期持有对 B 公司投资。(3)204 年 1 月 1 日将全部短期投资分类为交易性金融资产，该短期投资于 204年年初的账面价值为 6000 万元，公允价值为 6300 万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 6000 万元。(4)204 年 1 月 1 日由按销售额的 1改为按销售额的 2预提产品质量保证费用。不考虑其他因素，下列表述不正
7、确的是( )。（A）对 A 公司投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更（B）对 B 公司投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更（C）将全部短期投资分类为交易性金融资产属于会计政策变更（D）由按销售额的 1改按销售额的 2预提产品质量保证费用属于会计估计变更7 乙公司适用的所得税税率为 25，因经营环境变化经董事会和股东大会批准，于 2015 年 1 月 1 日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。所得税税率预计在未来期间不会发生变化。(2)2015 年 1 月 1 日对某栋以经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模
8、式改为公允价值模式。该办公楼于 2015 年年初账面价值为 10000 万元，未发生减值，变更日的公允价值为 20000 万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。(3)将管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 8 年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该固定资产原计提折旧额为每年 1100 万元(与税法规定相同)，2015 年计提的折旧额为 300 万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其原账面价值相同。(4)发出存货成本的计量由后进先出法改为个别计价法，累积影响数无法确定。乙公司存货 2015 年年初账面价值为 58000 万元，计税基础 60000 万元。下列各项
9、关于乙公司的处理中，属于会计估计变更的是( )。（A）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法（B）投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式（C）管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 8 年（D）发出存货成本的计量由后进先出法改为个别计价法8 下列各项中，不属于会计政策变更的是( )。（A）无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法（B）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化（C）在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为个别报表采用权益法核算（D）未计入固定资产成本的弃置费用改为计入固定资产成本9 A 公司从 2015 年 1 月开始执行 41 项具体会计
10、准则，同时改用双倍余额递减法计提折旧(折旧年限和预计净残值不变)，并将所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法，A 公司适用的所得税税率为 25。A 公司于 2012 年 12 月 1日购入一台不需要安装的设备并投入使用。该设备入账价值为 1800 万元，采用年限平均法计提折旧(税法规定采用双倍余额递减法)，折旧年限为 5 年(与税法规定一致)，预计净残值为零( 与税法规定一致)。该会计政策变更的累积影响数为( )。（A）2412 万元（B） -2412 万元（C） 360 万元（D）-90 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相
11、应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。10 下列各项中属于会计政策变更的有( )。（A）按新的控制定义调整合并财务报表合并范围（B）会计准则修订要求将不具有控制、共同控制和重大影响的权益性投资由长期股权投资转为可供出售金融资产（C）公允价值计量使用的估值技术由市场法变更为收益法（D）因处置部分股权丧失了对子公司的控制导致长期股权投资的后续计量方法由成本法转变为权益法11 下列情形中，根据会计准则规定应当重述比较期间财务报表的有( )。（A）本年发现重要的前期差错（B）因部分处置对联营企业投资将剩余长期股权投资转变为
12、采用公允价值计量的金融资产（C）发生同一控制下企业合并，自最终控制方取得被投资单位 60股权（D）购买日后 12 个月内对上年非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产负债暂时确定的价值进行调整12 下列关于会计估计及其变更的表述中，不正确的有( )。（A）会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础（B）会计估计变更会削弱会计信息的可靠性（C）会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理（D）某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理13 下列属于会计政策变更的有( )。（A）因经营方向改变，对周转材料的需求增加，周转材料的摊销方法由一次转销法变更为分次摊销
13、法（B）以前固定资产租赁业务均为经营租赁，本年度发生了融资租赁业务，其会计核算方法改变（C）存货发出的计价方法由加权平均法改为先进先出法（D）所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法14 以下关于未来适用法的表述，正确的有( )。（A）未来适用法是将变更后的会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项的方法（B）未来适用法是在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法（C）会计估计变更应调整会计估计变更当期期初留存收益（D）会计估计变更应对变更年度资产负债表年初余额进行调整15 根据企业会计准则第 28 号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定，下列各项属于企业发生会计估计变
14、更时应在会计报表附注中披露的内容的有( )。（A）会计估计变更的内容和原因（B）会计估计变更的累积影响数（C）会计估计变更对当期的影响数（D）会计估计变更对未来期间的影响数三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。16 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 的注册会计师在对其 203 年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：(1)203 年 12 月，甲公司收到财政部门拨款 2000 万元，系对甲公司 203 年执行国家计划
15、内政策价差的补偿。甲公司 A 商品单位售价为 5 万元台，成本为 25万元台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A 商品的售价为 3 万元台，国家财政给予 2 万元台的补贴。 203 年甲公司共销售政策范围内 A 商品 1000 件。甲公司对该事项的会计处理如下 (会计分录中的金额单位为万元，下同)：借：应收账款 3000贷：主营业务收入 3000借：主营业务成本 2500贷：库存商品 2500借：银行存款 2000贷：营业外收入 2000(2)203 年，甲公司尝试通过中间商扩大 B 商品市场占有率。甲公司与中间商签订的合同分为两类。第一类合同约定：甲公司按照中间
16、商要求发货，中间商按照甲公司确定的售价 3000 元件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中间商就所销售 B 商品收取提成费 200 元件；该类合同下，甲公司 203 年共发货 1000 件，中间商实际售出 800 件。第二类合同约定：甲公司按照中间商要求的时间和数量发货，甲公司出售给中间商的价格为 2850 元件，中间商对外出售的价格自行确定，未售出商品由中间商自行处理；该类合同下，甲公司 203 年共向中间商发货 2000 件。甲公司向中间商所发送 B 商品数量、质量均符合合同约定，成本为 2400 元件。甲公司对上述事项的会计处理如下：借：应收账款 870贷：
17、主营业务收入 870借：主营业务成本 720贷：库存商品 720借：销售费用 20贷：应付账款 20(3)203 年 6 月，董事会决议将公司生产的一批 C 商品作为职工福利发放给部分员工。该批 C 商品的成本为 3000 元件，市场售价为 4000 元件。受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员 200 人、企业正在进行的某研发项目相关人员50 人，甲公司向上述员工每人发放 1 件 C 商品。研发项目已进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产，至 203 年 12 月 31 日，该研发项目仍在进行中。甲公司进行的会计处理如下：借：管理费用 75贷：库存商品 75(4)203 年 7
18、 月，甲公司一未决诉讼结案。法院判定甲公司承担损失赔偿责任 3000万元。该诉讼事项源于 202 年 9 月一竞争对手提起的对甲公司的起诉，编制 202年财务报表期间，甲公司曾在法院的调解下，与原告方达成初步和解意向。按照该意向，甲公司需向对方赔偿 1000 万元，甲公司据此在 202 年确认预计负债 1000万元。203 年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向法院请求继续原法律程序。因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大，甲公司于 203 年进行了以下会计处理：借：以前年度损益调整 2000贷：预计负债 2000借：盈余公积 2
19、00利润分配未分配利润 1800贷：以前年度损益调整 2000(5)甲公司于 202 年 8 月取得 200 万股乙公司股票，成本为 6 元股，作为可供出售金融资产核算。202 年 12 月 31 日，乙公司股票收盘价为 5 元股。203 年因股票市场整体行情低迷，乙公司股价在当年度持续下跌，至 203 年 12 月 31 日已跌至 25 元股。204 年 1 月，乙公司股价有所上涨。甲公司会计政策规定：作为可供出售金融资产的股票投资，股价连续下跌 1 年或市价跌至成本的 50(含50)以下时，应当计提减值准备。考虑到 204 年 1 月乙公司股价有所上涨，甲公司在其 203 年财务报表中对该
20、事项进行了以下会计处理：借：资本公积其他资本公积(其他综合收益) 500贷：可供出售金融资产 500其他资料：假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素。甲公司按照净利润的 10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：判断甲公司对事项(1)至事项(5) 的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制更正 203 年度财务报表相关项目的会计分录。17 甲公司为上市公司，内审部门在审核公司 2014 年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑。(1)2014 年 6 月 26 日，甲公司与 A 公司签订土地经营租赁协议。协议约定，甲公司从 A 公司租入一
21、块土地用于建设商品库房；该土地租赁期限为 10 年，自 2014年 7 月 1 日开始，年租金固定为 100 万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付 10 年租金 1000 万元。2014 年 7 月 1 日，甲公司向 A 公司支付租金 1000 万元，商品库房尚未开工建造。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：无形资产 1000贷：银行存款 1000借：销售费用 50贷：累计摊销 50(2)2014 年 8 月 1 日，甲公司与 B 公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向 B公司销售最近开发的商品，售价为 100 万元，增值税额为 17 万元；B 公司有权于收到商品之日起
22、 6 个月内无条件退还商品。2014 年 8 月 5 日，甲公司将商品交付B 公司并开出增值税专用发票，货款尚未收到。该批商品的成本为 60 万元。甲公司无法估计退货的可能性。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：应收账款 117贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税(销项税额) 17借：主营业务成本 60贷：库存商品 60(3)2014 年 9 月 1 日，经董事会批准，甲公司的母公司实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司的母公司向甲公司 50 名管理人员每人授予 1 万份现金股票增值权，行权条件为甲公司管理人员必须连续服务满 2 年，每持有 1 份现金股票增值权可以从甲公司的母公司获
23、得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，甲公司本年度没有管理人员离职，未来 1 年将有 2 名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2014年 9 月 1 日为 9 元；2014 年 12 月 31 日为 10 元；甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：管理费用 80贷：应付职工薪酬 80(4)2014 年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，价款为 300 万元，成本为 120 万元，期末形成应收账款 351 万元。乙公司 2014：年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款将于 5 年后收回，预计 5 年未来现金流量的现值为 200 万元。甲公司对上述交易或事项的会计
24、处理为：借：主营业务收入 300贷：应收账款 300(5)2014 年，甲公司发行了一项面值为 10000 万元、年利率为 8、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下(假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债)：该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第 5 年及之后以面值回购该永续债。如果甲公司在第 5 年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至 12。通常称为“票息递增 ”特征。该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付(即“ 股利推动机制”)。假设：甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付；该公司多年来均支付普通股股利，且本年已
25、宣告发放普通股现金股利。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款 10000贷：应付债券面值 10000借：财务费用 800贷：应付利息 800(6)甲公司持有的作为可供出售金融资产的股票 1000 万股，因市价变动对公司损益没有造成积极的影响，且目前股市行情走势极好，甲公司董事会于 2014 年 12 月31 日作出决定，将其转换为交易性金融资产。该金融资产转换前的账面价值为8000 万元，2014 年 12 月 31 日市场价格为 9500 万元。甲公司的会计处理如下：借：交易性金融资产 9500贷：可供出售金融资产 8000公允价值变动损益 1500其他相关资料：所涉及公司均为增
26、值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。要求：根据资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制相关的更正会计分录。17 A 股份有限公司(以下简称 A 公司)为一般工业企业，适用的所得税税率为25，按净利润的 10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A 公司 2015 年度财务会计报告于 2016 年 3 月20 日批准对外报出，2015 年度的所得税汇算清缴在 2016 年 3 月 20 日完成。A 公司在 2016 年度发生或发现如下事项。(1)A
27、 公司于 2013 年 1 月 1 日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为 200 万元，预计使用年限为 10 年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从 2016 年 1 月 1 日起，A 公司决定将原估计的使用年限改为 7 年，同时改按年数总和法计提折旧(本事项不考虑所得税影响)。(2)A 公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行后续计量，至 2016 年 1 月1 日，该办公楼的原价为 4000 万元，已提折旧 240 万元，已提减值准备 100 万元。2016 年 1 月 1 日，A 公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼 2015 年 1
28、2 月 31 日的公允价值为 3800 万元。假定 2015 年 12 月 31 日前无法取得该办公楼的公允价值。2016 年 1 月 1 日该办公楼的计税基础为 3760 万元。(3)A 公司 2016 年 1 月 1 日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于 2015 年 6 月 30 日达到预定可使用状态，并投入使用，A 公司未按规定在 6 月 30 日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2015 年 6 月 30 日该在建工程的科目余额为 1000 万元，2015 年 12 月 31 日该在建工程的科目余额为 1095 万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在 20
29、15 年 7 月12 月期间发生的利息 25万元，应计入管理费用的支出 70 万元。该办公楼竣工结算的建造成本为 1000 万元，A 公司预计该办公楼使用年限为 lO 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(4)A 公司于 2016 年 2 月 25 日发现，20l5 年取得一项股权投资，取得成本为 300万元，A 公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为 400万元，A 公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。企业在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额。要求：18 判断上述事项各属于何种会计变更或差错；19 根据上述事项编制相关的会计分录，如果属于会计
30、估计变更，计算该变更对本年度留存收益的影响数。19 甲公司预计 2015 年度持有的以公允价值进行后续计量的资产的公允价值将大幅度下降，为减少公允价值大幅度波动对公司损益的影响，甲公司决定进行如下会计政策变更。(1)2015 年 1 月 1 日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2015 年1 月 1 日，甲公司所持有乙公司股票共计 500 万股，该股票为甲公司 2013 年 6 月6 日以每股 12 元的价格购入，支付价款 6000 万元，另支付相关交易费用 10 万元。各年末乙公司股票每股的市场价格如下：20
31、13 年 12 月 31 日为 12 元，2014 年 12月 31 日、2015 年 1 月 1 日为 13 元。2015 年 12 月 31 日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。2015 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 10 元，甲公司估计该股票价格下跌为暂时性下跌。(2)从 2015 年 1 月 1 日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于 2012 年 12 月 31 日建造完成达到预
32、定可使用状态并用于出租，成本为 10000 万元。2015 年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用 50 年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：2013 年 12 月 31日为 13000 万元；2014 年 12 月 31 日为 15000 万元；2015 年 12 月 31 日为 9000 万元。甲公司按照净利润的 10计提盈余公积。不考虑所得税等相关税费影响。要求：20 判断甲公司 2015 年 1 月
33、1 日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。21 判断甲公司 2015 年 1 月 1 日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。注册会计师会计（会计政策、会计估计变更和差错更正）模拟试卷 3答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 选项 AC，属于会计估计变更；
34、选项 D，既不属于会计估计变更也不属于会计政策变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正2 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，属于前期重大差错，需要追溯调整，因此会影响年初未分配利润。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正3 【正确答案】 A【试题解析】 (1)计算至 2016 年 3 月 31 日的累计折旧额=1000102+1000103 12=225(万元)；(2)计算至 2016 年 3 月 31 日的账面价值=1000-225=775(万元)；(3)计算自 2016 年 4 月 1 日至年末计提的折旧额=775 (612-212-3)9=155(万元)；(4)
35、计算 2016 年计提的折旧额=100010312+155=180(万元)；(5)2016 年按照税法规定计算的折旧额=100010=100(万元)；(6)确认递延所得税收益=(180-100)25=20(万元)；(7)会计估计变更对 2016 年净利润的影响=-(180-100)-20=-60(万元)，或=-(180-100)(1-25 )=-60(万元)。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正4 【正确答案】 C【试题解析】 该事项属于滥用会计估计变更，应作为前期差错更正处理，采用追溯重述法予以调整，并在会计报表附注中披露。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正5 【正确答
36、案】 D【试题解析】 选项 D，确定前期差错累积影响数不切实可行的，也可以采用未来适用法。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正6 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，因对 B 公司追加投资将长期股权投资的计量方法由权益法改为成本法属于正常的事项，不属于会计政策变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正7 【正确答案】 C【试题解析】 选项 ABD，均属于会计政策变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正8 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，属于会计估计变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正9 【正确答案】 D【试题解析】 固定资产折旧方法的
37、变更属于会计估计变更，所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法属于会计政策变更，应追溯调整。会计政策变更的累积影响数是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期(2014年)最早期初 (2014 年期初)留存收益应有金额与现有金额之间的差额，所以所得税政策变更的累积影响数=-(180025-18005)25=-90( 万元)。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。1
38、0 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C，属于会计估计变更；选项 D，由于处置股权导致的核算方法的改变，属于正常事项，不属于会计政策变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正11 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，直接作为当期事项处理。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正12 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 B，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性；选项 C，会计估计变更应采用未来适用法；选项 D，应该作为会计估计变更处理。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正13 【正确答案】 C,D【试题解析】 对于初次发生的或不重要的交易或者事
39、项采用新的会计政策均不属于会计政策变更。选项 A，周转材料一般价值较小，对损益影响较小，属于不重要的事项，因此不属于会计政策变更；选项 B，属于对新的事项采用新政策，不属于会计政策变更。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正14 【正确答案】 A,B【试题解析】 未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正15 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：(一)会计估计变更的内容和原因；(二)会计估计变更对当
40、期和未来期间的影响数；(三)会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。16 【正确答案】 (1)甲公司对事项(1) 的会计处理不正确。理由：甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分。更正分录如下：借：营业外收入 2000贷：营业收入(主营业务收入) 20
41、00(2)甲公司对事项(2) 的会计处理不完全正确。理由：第一类合同本质上属于收取手续费方式的委托代销，在中间商未对外实际销售前，与所转移商品所有权相关的风险和报酬并未实际转移，不能确认收入，也不能确认与未销售商品相关的手续费。更正分录如下：借：存货(发出商品) 48贷：营业成本(主营业务成本) 48借：营业收入(主营业务收入) 60贷：应收账款 60借：应付账款 4贷：销售费用 4(3)甲公司对事项(3) 的会计处理不正确。理由：以自产产品用于职工福利，应按照产品的售价确认收入，同时确认应付职工薪酬。同时，应按照员工服务的受益对象进行分配，服务于研发项目人员相关的部分应计入所研发资产的成本。
42、更正分录如下：借：开发支出(研发支出资本化支出) 20管理费用 80贷：应付职工薪酬 100借：应付职工薪酬 100贷：营业收入(主营业务收入) 100借：营业成本(主营业务成本) 75贷：管理费用 75(4)甲公司对事项(4) 的会计处理不正确。理由：甲公司在编制 202 年财务报表时，按照当时初步和解意向确认 1000 万元预计负债不存在会计差错。后因情况变化导致法院判决结果与原预计金额存在的差额属于新发生情况，所承担损失的金额与原预计负债之间的差额应计入发生当期损益，不应追溯调整以前期间。更正分录如下：借：营业外支出 2000贷：盈余公积 200利润分配未分配利润 1800(5)甲公司对
43、事项(5) 的会计处理不正确。理由：按照甲公司对可供出售金融资产的减值计提政策，至 203 年 12 月 31 日，无论从乙公司股价下跌持续的时间还是下跌的严重程度，均需要计提减值准备。更正分录如下：借：资产减值损失 700贷：其他综合收益 700【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正17 【正确答案】 资料(1)中甲公司的会计处理不正确。理由：对于土地经营租赁，企业不应确认为自身的资产。相关更正分录如下：借：累计摊销 (10001002)50长期待摊费用(预付账款) 950贷：无形资产 1000资料(2)中甲公司的会计处理不正确。理由：对于无法估计退货率的商品销售，企业应该在退货期满
44、时确认收入，在发出商品时不应确认收入。相关更正分录如下：借：主营业务收入 100贷：应收账款100借：发出商品 60贷：主营业务成本 60资料(3)中甲公司的会计处理不正确。理由：在子公司财务报表中，由于甲公司没有结算义务，甲公司应该作为权益结算的股份支付进行会计处理，相关更正分录如下：借：应付职工薪酬 80贷：资本公积 (50-0-2)194 2472管理费用 8资料(4)中甲公司的会计处理不正确。理由：未发生退货的情况下不能冲减销售收入，应根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备。相关更正分录如下：借：应收账款 300贷：主营业务收入 300借：资产减值损失 151
45、贷：坏账准备 (351-200)151资料(5)中甲公司的会计处理不正确。理由：尽管甲公司多年来均支付普通股股利，但由于甲公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，进而影响永续债利息的支付，对甲公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务；尽管甲公司有可能在第 5 年末行使其回购权，但是甲公司并没有回购的合同义务，因此该永续债应整体被分类为权益工具。相关更正分录如下：借：应付债券面值 10000贷：其他权益工具 10000借：应付利息 800贷：财务费用 (100008)800借：利润分配 800贷：应付股利 800资料(6)中甲公司的会计处理不正确。理由：可供出售金融
46、资产与交易性金融资产不能进行重分类。相关更正分录如下：借：可供出售金融资产 9500公允价值变动损益 1500贷：其他综合收益 1500交易性金融资产 9500【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正18 【正确答案】 事项一属于会计估计变更，事项二属于会计政策变更，事项三和事项四属于前期重大会计差错。【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正19 【正确答案】 事项一：2016 年末应编制的会计分录如下：借：管理费用 56贷：累计折旧 56此会计估计变更减少本年度净利润 27(56-20)(1-25)万元，减少盈余公积 27万元，减少未
47、分配利润 243 万元。事项二：A 公司 2016 年 1 月 1 日应编制的会计分录为：借：投资性房地产成本 4000投资性房地产累计折旧 240投资性房地产减值准备 100贷：投资性房地产 4000递延所得税负债 10递延所得税资产 25盈余公积 105利润分配未分配利润 945投资性房地产公允价值变动 200事项三：结转固定资产并进行 2015 年下半年应计提折旧的调整：借：固定资产 1000贷：在建工程 1000借：以前年度损益调整管理费用 50贷：累计折旧 (1000102)50借：以前年度损益调整财务费用 25管理费用 70贷：在建工程 95借：应交税费应交所得税 (14525)3
48、6 25贷：以前年度损益调整所得税费用 3625借：利润分配未分配利润 10875贷：以前年度损益调整 10875借：盈余公积 1088贷：利润分配未分配利润 1088事项四：借：以前年度损益调整公允价值变动损益 100贷：其他综合收益 100借：其他综合收益 (10025)25贷：以前年度损益调整所得税费用 25借：利润分配未分配利润 75贷：以前年度损益调整 75借：盈余公积 75贷：利润分配未分配利润 75【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正20 【正确答案】 甲公司 2015 年 1 月 1 日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理不正确。判断依据：按照会计准则的规定，已分类为交易性金融资产，不得重分类至其他类别的金融资产。更正会计分录：借：其他综合收益 490贷：盈余公积 49利润分配未分配利润 441借：交易性金融资 (6500-1500)5000贷：可供出售金融资产 5000借：公允价值变动损益1500贷：其他综合收益 1500【知识模块】 会计政策、会计估计变更和差错更正21 【正确答案】 甲公司 2015 年 1 月 1 日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理不正确。判断依据：按照会计准则的规定，已经采用公允价值模式计量的投资性房地产不得从公允价值模式变更为成本
