1、注册会计师会计（合并财务报表、公允价值计量）模拟试卷 1 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 2014 年 1 月 1 日，A 公司取得 B 公司 60的股权， A、B 公司同属于一个企业集团。A 公司为取得股权，发行了 500 万股普通股股票，股票的面值为 1 元股，发行价格为 3 元股，发行时支付佣金、手续费的金额为 50 万元。取得投资当日B 公司所有者权益的账面价值为 2000 万元，公允价值为 2500 万元，差额由一项固定资产造成，该项固定资产的
2、账面价值为 500 万元，公允价值为 1000 万元，固定资产的预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0。当年 B 公司个别报表中实现的净利润为 1300 万元，不考虑其他因素，则年末 A 公司编制合并报表的时候确认的少数股东权益是( ) 。（A）1560 万元（B） 1320 万元（C） 800 万元（D）1100 万元2 甲公司为乙公司的母公司。207208 年甲、乙公司发生的部分交易或事项如下：207 年甲公司从乙公司购进 A 商品 400 件，购买价格为每件 2 万元。乙公司A 商品每件成本为 15 万元。207 年甲公司对外销售 A 商品 300 件，每件销售价格为 22 万元：年末
3、结存 A 商品 100 件，每件可变现净值为 18 万元。208年甲公司对外销售 A 商品 20 件，每件销售价格为 18 万元。208 年 12 月 31 日，甲公司年末存货中包括从乙公司购进的 A 商品 80 件，A 商品每件可变现净值为14 万元。不考虑其他因素，则甲公司在 208 年合并利润表中应确认的资产减值损失是( ) 。（A）8 万元（B） 16 万元（C） 32 万元（D）48 万元3 208 年 1 月 1 日，M 公司以银行存款购入 N 公司 80的股份，能够对 N 公司实施控制。208 年 N 公司从 M 公司购进 A 商品 200 件，购买价格为每件 2 万元。M 公司
4、 A 商品每件成本为 15 万元。208 年 N 公司对外销售 A 商品 150 件，每件销售价格为 22 万元；年末结存 A 商品 50 件。 208 年 12 月 31 日，A 商品每件可变现净值为 18 万元；N 公司对 A 商品计提存货跌价准备 10 万元。假定 M公司和 N 公司适用的所得税税率均为 25。不考虑其他因素，则下列关于 M 公司208 年合并抵消处理的表述中，正确的是( ) 。（A）对“存货 ”项目的影响金额是 25 万元（B）对 “资产减值损失” 项目的影响金额是10 万元（C）应确认递延所得税资产 625 万元（D）对“所得税费用 ”项目的影响金额是 25 万元4
5、2012 年 6 月 2 日甲公司取得乙公司 70股权，付出一项可供出售金融资产，当日的公允价值为 3500 万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 4800 万元，账面价值为 4500 万元，乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。在合并前，甲公司与乙公司没有关联方关系。则该业务的合并商誉为( )。（A）140 万元（B） 1925 万元（C） 350 万元（D）200 万元5 母公司和子公司的所得税税率均为 25。母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为 1，2012 年内部应收账款期末余额为 1500 万元，税法规定，计提的减值准备在未发生实际损失前不得税前扣除
6、。2012 年就该项内部应收账款涉及递延所得税所编制的抵销分录是( )。（A）借：递延所得税资产 375贷：所得税费用 375（B）借：递延所得税负债 15贷：所得税费用 15（C）借：所得税费用 375贷：递延所得税资产 375（D）不作抵销处理6 甲公司为乙公司的母公司，2011 年甲公司出售一批存货给乙公司，售价为 120万元，成本 8077 元，乙公司期末出售了 50，剩余部分可变现净值为 50 万元，第二年出售了 30，剩余 20形成期末存货，可变现净值为 22 万元，则甲公司2012 年合并报表中的抵消分录影响合并损益的金额是( )(不考虑所得税的影响)。（A）4 万元（B） 10
7、 万元（C） 14 万元（D）16 万元7 甲公司为乙公司的母公司。203 年 12 月 25 日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，约定将生产的一台 A 设备销售给乙公司，售价 (不含增值税)为 500 万元。203 年 12 月 31 日，甲公司按合同约定将 A 设备交付乙公司，并收：取价款。 A设备的成本为 400 万元。乙公司将购买的 A 设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计 A 设备可使用 5 年，预计净残值为零。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17。根据税法规定，乙公司为购买 A 设备支付的增值税进项税额可以抵扣。在甲
8、公司 204 年 12 月 31 日合并资产负债表中，乙公司的 A 设备作为固定资产应当列报的金额是( ) 。（A）300 万元（B） 320 万元（C） 400 万元（D）500 万元8 甲公司持有乙公司 70股权，2012 年乙公司分配股利 400 万元，甲公司编制合并现金流量表时，就该业务进行的抵消分录为( )。（A）借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 400贷：收回投资收到的现金 400（B）借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 280贷：收回投资收到的现金 280（C）借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 400贷：取得投资收益收到的现金 400（D）借：分配股利、利润或偿付
9、利息支付的现金 280贷：取得投资收益收到的现金 2809 下列情况中，不应纳入合并范围的是( )。（A）发生经营亏损的子公司（B）相关的剩余风险的报酬由有限合伙人享有或承担的私募基金（C）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策（D）受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司10 甲乙公司没有关联关系，按照净利润的 10提取盈余公积。209 年 1 月 1 日甲公司投资 500 万元购入乙公司 100股权，乙公司可辨认净资产公允价值为 500万元，账面价值 400 万元，其差额为应按 5 年摊销的无形资产，209 年乙公司实现净利润 100 万元，所有者权益其他项
10、目不变，期初未分配利润为 0，乙公司在209 年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵消分录时应抵消的期末未分配利润是( )。（A）100 万元（B） 0（C） 80 万元（D）70 万元11 企业以公允价值计量相关资产，不应当考虑的因素是( )。（A）资产状况及所在位置（B）对资产的出售或使用存在针对该资产持有者的限制（C）对资产的出售或使用存在针对该资产本身的限制（D）资产的计量单元12 甲公司于 2015 年 12 月 1 日购买某上市公司 100 万股普通股股票。划分为可供出售金融资产核算。2015 年 12 月 1 日，该上市公司股票价格为每股 10 元。甲公司共支付 1002 万元，
11、其中 2 万元是支付的交易费用。2015 年 12 月 31 日，每股股票的收盘价为 12 元，预计处置全部股票将发生交易费用 24 万元。甲公司下列会计处理中错误的是( ) 。（A）可供出售金融资产初始入账金额为 1002 万元（B） 2015 年 12 月 1 日每股股票的公允价值为 10 元（C） 2015 年 12 月 1 日每股股票的公允价值为 1002 元（D）2015 年 12 月 31 日每股股票的公允价值为 12 元13 下列项目中，不属于估值技术的是( )。（A）市场法（B）收益法（C）成本法（D）售价法14 甲公司拥有乙公司 5的股权，将其作为可供出售金融资产核算。乙公司
12、是一家非上市的股份有限公司，不存在活跃市场的公开报价。214 年 12 月 31 日，甲公司在编制其财务报表时，由于无法获得乙公司股份的公开市场报价，决定采用市场乘数法确定对乙公司投资的公允价值。甲公司选择了 4 家可比的上市公司并以该4 家上市公司的企业价值税息折旧及摊销前利润乘数对乙公司进行估值。该 4 家可比上市公司的企业价值税息折旧及摊销前利润乘数的平均值为 875 倍。214 年 12 月 31 日，乙公司税息折旧及摊销前利润为 10000 万元，负债的公允价值是 37500 万元。由于乙公司无公开报价的权益工具相比可比公司的权益工具，具有较低流动性，经测算乙公司的流动性折价为 10
13、。不考虑其他因素，甲公司根据市场乘数法确定其对乙司 5股权的公允价值为( )万元。（A）2250（B） 2500（C） 39375（D）437515 甲公司采用成本法确定其相关资产的公允价值。211 年 1 月 1 日甲公司拥有一条生产线用于生产 A 产品，其账面原值为 1200 万元，预计使用年限为 12 年，预计净残值为 0，甲公司采用直线法对其计提折旧。214 年，因出现 A 产品的替代产品导致 A 产品的市场份额骤降出现减值迹象。214 年 12 月 31 日，甲公司对该生产线进行减值测试。在确定公允价值的过程中，采用以生产线的历史成本为基础，根据同类生产线的价格上涨指数来确定公允价值
14、的物价指数法。假设自 211 年至214 年，此类数控设备价格指数按年分别为上涨的 15、8、12和 8。此外，在考虑实体性贬值、功能性贬值和经济性贬值后，在购买日该生产线的成新率为60。不考虑其他因素，则甲公司预计该设备的公允价值为( )。（A）828 万元（B） 89424 万元（C） 100155 万元（D）108167 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。16 甲公司是乙公司的全资子公司，2015 年 10 月 1
15、 日甲公司向乙公司出售一项专有技术，该专有技术在甲公司的账面价值为 2100 万元，公允价值为 1500 万元。双方预计此专有技术尚可使用 5 年，预计净残值为 0，采用直线法计提摊销。甲、乙公司适用的所得税税率均为 25，不考虑其他因素。则下列说法正确的有( )。（A）2015 年甲公司合并报表中调整抵消分录调整增加无形资产 570 万元（B） 2015 年甲公司合并报表中调整抵消分录应确认递延所得税资产 1425 万元（C） 2016 年甲公司合并报表中应抵消管理费用 120 万元（D）2016 年甲公司合并报表中调整抵消分录应：噌加合并损益 90 万元17 甲公司持有乙公司 80股权，当
16、年甲公司出售一批商品给乙公司，售价为 500万元，成本为 300 万元，当期乙公司出售了 50，则期末合并报表中对所得税的调整下面说法正确的是( )。（A）产生应纳税暂时性差异 100 万元（B）产生可抵扣暂时性差异 100 万元（C）应该确认递延所得税资产 25 万元（D）合并报表中无需考虑所得税的情况18 甲股份有限公司于 2007 年年初通过收购股权成为 B 股份有限公司的母公司。2007 年年末甲公司应收 B 公司账款为 300 万元；2008 年年末甲公司应收 B 公司账款为 900 万元；2009 年年末甲公司应收 B 公司账款为 450 万元，甲公司坏账准备计提比例为 2。编制
17、2009 年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录有( )。（A）借：应收账款坏账准备 9贷：资产减值损失 9（B）借：应付账款 450贷：应收账款 450（C）借：资产减值损失 9贷：应收账款坏账准备 9（D）借：应收账款坏账准备 18贷：未分配利润年初 1819 以下关于母公司在报告期内增减子公司处理的表述中，正确的有( )。（A）在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数（B）母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数（C）因非同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数（D）报告期内处置子公司，不需
18、要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并20 关于母公司在报告期内增减子公司在合并财务报表的反映，下列说法中正确的有( )。（A）因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表（B）因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司自取得控制权日起至报告期末止的现金流量纳入合并现金流量表（C）母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至丧失控制权之日止的现金流量纳入合并现金流量表（D）母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润纳入合并利润
19、表21 下列表述中，属于合并财务报表的特点的有( )。（A）合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量（B）合并财务报表的编制主体是母公司（C）合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表（D）合并财务报表的编制遵循特定的方法22 非同一控制下的企业合并中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应进行调整的项目包括( )。（A）初始投资时，享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额高于合并对价的部分（B）子公司实现的净利润母公司按照持股比例享有的部分（C）子公司分配现金股利（D）子公司发生相关事项，导致子公司实现其他综合收益23 下列应该纳入投资方
20、合并报表范围的有( )。（A）投资方具有控制权的子公司（B）投资方拥有 45股权，但通过其他合同约定具有控制权的被投资单位（C）与其他方共同控制的合营企业（D）受投资方重大影响的被投资单位24 下列各项关于公允价值计量中有关主要市场或最有利市场的表述中，正确的有( )。（A）企业在根据主要市场或最有利市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，应根据交易费用和运输费用对该价格进行调整（B）企业应以主要市场(或最有利市场)上相关资产或负债的价格为基础计量该资产或负债的公允价值主要市场或最有利市场（C）在不存在或无法确定主要市场的情况下。企业应以相关资产或负债在最有利市场的价格为基础计量其公允价
21、值（D）企业在确定相关资产或负债的最有利市场时，应当考虑交易费用和运输费用25 下列项目中，相关资产或负债的交易活动通常不应作为有序交易的有( )。（A）在当前市场情况下，市场在计量日之前一段时间内不存在相关资产或负债的惯常市场交易活动（B）在计量日之前，相关资产或负债存在惯常的市场交易，但资产出售方或负债转移方仅与单一的市场参与者进行交易（C）资产出售方或负债转移方处于或者接近于破产或托管状态，即资产出售方或负债转移方已陷入财务困境（D）资产出售方为满足法律或者监管规定而被要求出售资产。即被迫出售26 为避免重复计算或忽略风险因素的影响，折现率与现金流量应当保持一致，下列项目中正确的有( )
22、 。（A）企业使用合同现金流量的，应当采用能够反映预期违约风险的折现率（B）使用概率加权现金流量的，应当采用能够反映预期违约风险的折现率（C）使用包含通货膨胀影响的现金流量的，应当采用名义折现率（D）使用排除通货膨胀影响的现金流量的，应当采用实际利率27 下列各项关于企业以公允价值计量相关资产或负债的表述中，正确的有( )。（A）企业以公允价值计量相关资产和负债，应当充分考虑市场参与者之间的交易（B）公允价值计量使用的估值技术一经确定，不得随意变更。（C）企业变更估值技术或其应用的，应当按照会计政策变更处理并对估值技术及其应用的变更进行披露（D）企业以公允价值计量相关负债，应当考虑不履约风险并
23、假定不履约风险在负债转移前后保持不变28 市场参与者的特征包括( )。（A）市场参与者应当相互独立（B）市场参与者应当熟悉情况，根据可获得的信息，包括通过正常的尽职调查获取的信息，对相关资产或负债以及交易具备合理认知（C）企业将在主要市场或最有利市场进行交易的市场参与者（D）市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)202 及 203 年发生了以下交易事项：(
24、1)202 年 4 月 1 日，甲公司以定向发行本公司普通股 2000 万股为对价，自乙公司取得 A 公司 30股权，并于当日向 A 公司派出董事，参与 A 公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为 5 元股，另支付中介机构佣金 1000 万元；A 公司可辨认净资产公允价值为 30000 万元，除一项固定资产公允价值为 2000 万元、账面价值为 800 万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A 公司增值的固定资产原取得成本为 1600 万元，原预计使用年限为 20 年，白甲公司取得 A 公司股权时起仍可使用 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。A 公司 20
25、2 年实现净利润 2400 万元，假定 A 公司有关损益在年度中均衡实现；202 年 4 月至 12 月因可供出售金融资产公允价值上升产生其他综合收益 600 万元。甲公司与乙公司及 A 公司在发生该项交易前不存在关联方关系。(2)203 年 1 月 2 日，甲公司追加购入 A 公司 30股权并自当日起控制 A 公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为 6000 万元，已累计摊销 1000 万元，公允价值合计为12600 万元。购买日，A 公司可辨认净资产公允价值为 36000 万元； A 公司所有者权益账面价值为 26000 万
26、元，具体构成为：股本 6667 万元、资本公积(股本溢价)4000 万元、其他综合收益 2400 万元、盈余公积 6000 万元、未分配利润 6933 万元。甲公司原持有 A 公司 30股权于购买日的公允价值为 12600 万元。(3)203 年 6 月 20 日，甲公司将其生产的某产品出售给 A 公司。该产品在甲公司的成本为 800 万元，销售给 A 公司的售价为 1200 万元(不含增值税市场价格)。A 公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至 203 年 12 月 31 日，甲公司应收 A 公司上述货款尚未收到。甲公司对 1
27、 年以内应收账款(含应收关联方款项)按照期末余额的 2计提坏账准备。甲公司应收 A 公司货款于 204 年 3 月收到，A 公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。其他资料：本题不考虑所得税等相关税费。要求：29 确定甲公司 202 年 4 月 1 日对 A 公司 30股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。30 计算甲公司 202 年因持有 A 公司 30股权应确认的投资收益，并编制 202年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。31 确定甲公司合并 A 公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报
28、表中因持有 A 公司 60股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对 A 公司 60股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并 A 公司的抵销分录。32 编制甲公司 203 年合并财务报表时，与 A 公司内部交易相关的抵销分录。33 编制甲公司 204 年合并财务报表时，与 A 公司 203 年内部交易相关的抵销分录。注册会计师会计（合并财务报表、公允价值计量）模拟试卷 1 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 A 公
29、司取得 B 公司的控制权属于同一控制下企业合并，截止到2014 年年末 B 公司持续计算的净资产账面价值=2000+1300=3300(万元)，所以合并抵消的时候确认的少数股东权益=330040=1320(万元)。本题的相关分录为借：长期股权投资投资成本 1200贷：股本 500资本公积股本溢价 650银行存款 50合并报表中的调整抵消分录：借：长期股权投资损益调整(130060) 780贷：投资收益 780借：B 公司所有者权益 3300贷：长期股权投资 1980少数股东权益 1320【知识模块】 合并财务报表2 【正确答案】 A【试题解析】 从合并报表角度考虑，其不认可该内部交易，因此合并
30、报表口径下，A 商品每件可变现净值为 14 万元，低于每件成本 15 万元，因此，期末应计提存货跌价准备=80(1514)=8(万元)。【知识模块】 合并财务报表3 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，还需要考虑抵消的存货跌价准备 10 万元，对“存货”项目的影响是 15 万元；选项 C，需要考虑跌价准备对递延所得税资产的影响，应确认375(6 2525) 万元；选项 D，仅考虑了存货跌价准备对 “所得税费用”的影响，对“所得税费用”项目的影响应为375(25625)万元。附注：抵消分录抵消未实现的收入、成本和利润借：营业收入 400(2002)贷：营业成本 375存货 2550(215)
31、因抵消存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产借：递延所得税资产 625贷：所得税费用 625抵消计提的存货跌价准备借：存货存货跌价准备 10贷：资产减值损失 10抵消与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产借：所得税费用 25贷：递延所得税资产 25【知识模块】 合并财务报表4 【正确答案】 B【试题解析】 本题属于非同一控制下的企业合并，且从集团角度考虑，会计上认可被合并方的公允价值，从税法角度考虑认可被合并方的账面价值。乙公司可辨认净资产公允价值 4800 万元大于原账面价值 4500 万元，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债，递延所得税负债=(4800 4500)25=7
32、5(万元) ，企业合并商誉=企业合并成本被合并方可辨认净资产公允价值 持股比例；因此，合并商誉=3500 (480075)70=1925(万元)。本题的相关抵消分录为：借：评估增值相关项目 300贷：资本公积 300借：资本公积 75贷：递延所得税负债 75借：乙公司所有者权益项目 4725商誉 1925贷：长期股权投资 3500少数股东权益 14175【知识模块】 合并财务报表5 【正确答案】 C【试题解析】 此题正确分录如下：借：应收账款坏账准备(15001) 15贷：资产减值损失 15借：所得税费用(1525) 375贷：递延所得税资产 375【知识模块】 合并财务报表6 【正确答案】
33、A【试题解析】 2011 年的抵消分录为：借：营业收入 120贷：营业成本 120借：营业成本 20贷：存货 20借：存货一存货跌价准备 10贷：资产减值损失 102012 年的抵消分录为：借：未分配利润年初 20贷：营业成本 20借：营业成本 8贷：存货 8借：存货存货跌价准备 10贷：未分配利润年初 10借：营业成本 6贷：存货存货跌价准备 6借：资产减值损失 2贷：存货存货跌价准备 2根据 2012 年相关抵消分录中的损益科目(营业成本、资产减值损失)，计算得出影响合并损益金额=20862=4(万元)。注意：因为期末从个别报表看，账面价值为 24，可变现净值为 22，所以是发生了减值 2
34、，而之前存货跌价准备已有余额为 106=4，所以本期需要转回 2，而从合并报表的角度看，账面价值为 16，可变现净值为 22，没有减值，而之前也没有存货跌价准备，所以不需要做相关处理，但个别报表中已经转回了 2，所以编制合并报表时要将个别报表中转回的 2 抵消，即最后一笔分录的处理。另外在个别报表中当年对外销售存货时是结转了上年计提的存货跌价准备 6 的，从合并报表的角度看不需要结转的，所以也要将这个处理抵消，即倒数第二笔分录的处理。【知识模块】 合并财务报表7 【正确答案】 B【试题解析】 本题要求计算的是合并报表中固定资产的列报金额，合并报表中不认可该内部交易，因此该固定资产在合并报表中的
35、初始确认金额为 400 万元，甲公司 204 年 12 月 31 日合并资产负债表中，将乙公司的 A 设备作为固定资产列报的金额=400 4005=320(万元)。【知识模块】 合并财务报表8 【正确答案】 D【试题解析】 从个别报表角度考虑，乙公司分配现金股利时，对于乙公司应该在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中列示；对于甲公司而言，应该在“取得投资收益收到的现金”项目中列示，因此编制合并报表时应该抵消的是这两个项目，因为是编制母子公司之间的内部交易的抵消分录，母子公司之间内部交易金额为 40070=280(万元)，因此应该选 D。【知识模块】 合并财务报表9 【正确答案】 B【试
36、题解析】 选项 B，有限合伙形式的私募基金属于特殊目的实体。按企业会计准则讲解(2010) 的规定，“判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的因素”中给出的四项标准，一般认为更加注重与该合伙制私募基金相关的剩余风险和报酬的享有和承担情况。如果普通合伙人并不对有限合伙人承诺保障投资本金安全和固定收益，并且即使在考虑到可能获得的超额收益分成之后，大部分剩余风险和报酬(收益或亏损)仍然由有限合伙人享有或承担，这种情况下普通合伙人虽然有权对外代表合伙企业，执行合伙事务，但对合伙企业不具有控制权，该合伙企业(私募基金)不应纳入合并范围。选项 D，受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，
37、在这种情况下，如果该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，应将其纳入合并财务报表的合并范围。下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：已宣告被清理整顿的原子公司。已宣告破产的原子公司。母公司不能控制的其他被投资单位，比如具有重大影响的联营企业或共同控制的合营企业。【知识模块】 合并财务报表10 【正确答案】 D【试题解析】 未分配利润：未分配利润期初余额+调整后本期净利润提取和分配金额=0+(10020)10=70(万元)。对于提取的盈余公积，不按照公允价值作调整，即这里是 10010=10(万元)。本题相关分
38、录为：借：投资收益 80少数股东损益 0未分配利润年初 0贷：未分配利润本年提取盈余公积 10本年利润分配 0年末 70注意：20 是指的乙公司评估增值的无形资产补提摊销的金额，甲公司认可的年摊销额是 5005=100(万元)，乙公司实际上确认的摊销是 4005=80(万元)，所以按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净利润应该是在账面净利润的基础上减去 20 万元。【知识模块】 合并财务报表11 【正确答案】 B【试题解析】 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征以及该资产或负债是以单项还是以组合的方式进行计量等因素。相关资产或负债的特征包括资产状况及所在位置、对资
39、产出售或者使用的限制等。企业以公允价值计量资产时应考虑针对该资产本身的限制，但不应考虑针对该资产持有者的限制因素。【知识模块】 公允价值计量12 【正确答案】 C【试题解析】 在确定公允价值时，不应考虑交易费用。【知识模块】 公允价值计量13 【正确答案】 D【试题解析】 估值技术通常包括市场法、收益法和成本法。【知识模块】 公允价值计量14 【正确答案】 A【试题解析】 乙公司的企业价值=10000875=87500(万元)，调整后的乙公司股东权益价值=(8750037500)(110)=45000(万元 )，甲公司确定其对乙公司 5股权的公允价值=450005=2250(万元)。【知识模块
40、】 公允价值计量15 【正确答案】 D【试题解析】 企业根据成本法估计相关资产或负债的公允价值，因此该设备的公允价值=1200(1+15)(1+8 )(1+12)(1+8 )60 =108167(万元)。【知识模块】 公允价值计量二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。16 【正确答案】 A,D【试题解析】 合并报表中，应将母子公司之间的交易产生的无形资产中包含的未实现内部交易损益抵消，同时将无形资产因未实现内部交易损益少摊销的金
41、额重新确认。2015 年合并报表中抵消分录为：借：无形资产 600贷：营业外支出 600借：管理费用 30贷：累计摊销(6005123) 30借：所得税费用 1425贷：递延所得税负债(60030)25 1425所以，2015 年甲公司合并报表中应调整增加无形资产的金额=60030=570(万元)。2015 年甲公司合并报表中应确认的递延所得税负债=1425(万元) 。2016 年合并报表中抵消分录为：借：无形资产 600贷：未分配利润年初 600借：未分配利润年初 30贷：累计摊销(60054) 30借：未分配利润年初 1425贷：递延所得税负债(60030)25 1425借：管理费用 12
42、0贷：累计摊销(6005) 120借：递延所得税负债 30贷：所得税费用(12025) 30所以，2016 年甲公司合并报表中应确认管理费用=120( 万元) 。2016 年甲公司合并报表中抵消分录对损益的影响=120+30=90(万元)。【知识模块】 合并财务报表17 【正确答案】 B,C【试题解析】 本题考查知识点：内部存货交易的调整抵消处理。乙公司出售了 50，乙公司剩余部分的账面价值为 250 万元，计税基础为 250 万元，而合并报表的角度计税基础为 250 万元，账面价值为 150 万元，所以产生可抵扣暂时性差异 100，应该确认递延所得税资产 25 万元。本题的相关分录为：借：营
43、业收入 500贷：营业成本 400存货 100借：递延所得税资产 25贷：所得税费用 25【知识模块】 合并财务报表18 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 B，2009 年年末应收账款和应付账款期末余额的抵销：借：应付账款 450贷：应收账款 450选项 C，针对 2009 年度本期多冲销的坏账准备的抵销。 2009 年抵消或调整坏账的时候，抵消或调整的是坏账的本期发生额。2008 年末坏账余额是 9002=18(万元)，2009 年期末坏账余额是 4502=9(万元)，因此个别报表角度 2009 年就是转回了 9 万元的坏账，个别报表中的分录为：借：坏账准备 9贷：资产减值损失 9
44、所以合并报表的分录是：借：资产减值损失 9贷：应收账款坏账准备 9选项 D，对于 2008 年末存在的内部应收账款的坏账准备的抵销。2007 年计提的坏账为 3002=6(万元)；2008 年坏账准备的期末余额=9002=18( 万元) ，因此在 2009 年应编制的抵消分录为：借：应收账款坏账准备 18贷：未分配利润年初 18【知识模块】 合并财务报表19 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 在同一控制下的企业合并中，应视同合并后形成的报告主体自合并日前就已经存在。合并利润表应合并被合并方从合并当期期初开始实现的净利润；合并现金流量表应当合并被合并方从合并当期期初开始形成的现金流量。报告期
45、内增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数。【知识模块】 合并财务报表20 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司自取得控制权日起至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。【知识模块】 合并财务报表21 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 从合并报表的概念来说，在投资方以对外出让的资产为代价、形成对子公司的控制性股权而形成集团的条件下，合并报表是以整个企业集团为单位，以组成企业集团的母公司和子公司的个别财务报表为基础，在抵销了个别财务报表有关集团内的重复项目的数额后编制的、体现企业集团整体财务状况的报表。
46、【知识模块】 合并财务报表22 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 A，企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理：企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉。企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益(营业外收入)。在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。在合并报表中做调整分录：借：长期股权投资贷：营业外收入选项 B，相关分录为：借：长期股权投资贷：投资收益选项 C，调整
47、分录为：借：投资收益贷：长期股权投资选项 D，调整分录为：借：长期股权投资贷：其他综合收益【知识模块】 合并财务报表23 【正确答案】 A,B【试题解析】 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，所以选项A、B 符合题意。【知识模块】 合并财务报表24 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 企业在根据主要市场或最有利市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时不应根据交易费用对该价格进行调整，选项 A 错误。【知识模块】 公允价值计量25 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 公允价值计量26 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，使用概率加权现金流量的，应当采用无风险利
48、率。【知识模块】 公允价值计量27 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 企业变更估值技术或其应用的，应当按照会计估计变更处理，并对估值技术及其应用的变更进行披露，选项 C 错误。【知识模块】 公允价值计量28 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 市场参与者应该具备以下特征：(1)市场参与者应当相互独立，不存在企业会计准则第 36 号关联方披露所述的关联方关系，除非有证据表明关联方之间的交易是按照市场条款达成的。(2)市场参与者应当熟悉情况，根据可获得的信息，包括通过正常的尽职调查获取的信息，对相关资产或负债以及交易具备合理认知。(3)市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易，而非被迫或以其他强制方式进行交易。【知识模块】 公允价值计量三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 合并财务报表29 【正确答案】 甲公司对 A 公司投资成本=20005=10000(万元)；该项投资
