1、注册会计师会计（收入、费用和利润）模拟试卷 9 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 215 年 2 月 1 日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。215 年 3月 5 日，以该借款支付前期订购的工程物资款。因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至 215 年 7 月 1 日才开工兴建，开始支付其他工程款。217 年 2 月 28 日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。217 年 4 月 30 日，甲公司办理工程竣工决算。不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用
2、的资本化期间为( )。（A）215 年 2 月 1 日至 217 年 4 月 30 日（B） 215 年 3 月 5 日至 217 年 2 月 28 日（C） 215 年 7 月 1 日至 217 年 2 月 28 日（D）215 年 7 月 1 日至 217 年 4 月 30 日2 甲公司为建造一项固定资产于 216 年 1 月 1 日发行 5 年期公司债券。该债券面值总额为 20000 万元，票面年利率为 6，发行价格为 20800 万元，每年年末支付利息，到期还本。建造工程于 216 年 1 月 1 日开工，年末尚未完工。该建造工程在 216 年度发生的资产支出为：1 月 1 日支出 4
3、800 万元，6 月 1 日支出 6000 万元，12 月 1 日支出 6000 万元。甲公司按照实际利率法确认利息费用，实际年利率为 5。闲置资金均用于固定收益短期债券投资，月收益率为 03。假定不考虑其他因素，216 年度专门借款利息费用资本化金额为( )万元。（A）17408（B） 608（C） 1040（D）12003 某企业于 215 年 1 月 1 日从银行取得一笔专门借款 600 万元用于固定资产的建造，年利率为 8，期限为两年。至 216 年 1 月 1 日该固定资产建造已发生资产支出 600 万元，该企业于 216 年 1 月 1 日从银行另取得一笔 1 年期一般借款 300
4、万元，年利率为 6，借入款项存入银行。工程预计于 216 年年底达到预定可使用状态。216 年 2 月 1 日用银行存款支付工程价款 150 万元，216 年 10 月 1 日用银行存款支付工程价款 150 万元。工程项目于 216 年 3 月 31 日至 216 年 7 月31 日发生非正常中断，216 年 8 月 1 日工程恢复施工，216 年年末工程完工，建造固定资产达到预定可使用状态。假定工程建造期间企业只有上述一笔一般借款，则该企业 216 年借款费用的资本化金额为( ) 万元。（A）75（B） 32（C） 95（D）3954 甲公司采用出包方式建设一条生产线。生产线建设工程于 21
5、6 年 1 月 1 日开工，至 216 年 12 月 31 日尚未完工。为该生产线建设筹集资金的情况如下：216 年 1月 1 日，按每张 98 元的价格折价发行分期付息、到期还本的公司债券 30 万张。该债券每张面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5，实际年利率为 6，利息于每年年末支付。在扣除手续费 2025 万元后，发行债券所得资金 291975 万元已存入银行。216 年度尚未占用的债券资金取得的银行存款利息收入为 30 万元。甲公司 216 年度应予资本化的借款费用是( ) 万元。（A）17519（B） 14025（C） 17025（D）145195 甲公司建造一条生产
6、线，该工程预计工期为两年，建造活动自 216 年 7 月 1 日开始，当日预付承包商建造工程款 3000 万元。9 月 30 日，追加支付工程进度款2000 万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括：(1)216 年 6 月 1 日借入的三年期专门借款 4000 万元，年利率 6；(2)216 年 1 月 1 日借入的两年期一般借款3000 万元，年利率 7。甲公司将闲置部分专门借款投资货币市场基金，月收益率为 06，不考虑其他因素。216 年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用为( ) 万元。（A）11950（B） 12250（C） 13750（D）139506 甲公司为股份有限公司，
7、216 年 7 月 1 日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款 2000 万元，年利率为 4，款项已存入银行。至 216 年 12 月 31 日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为 198 万元。甲公司 216 年就上述借款应予以资本化的利息为( ) 万元。（A）0（B） 02（C） 202（D）407 215 年 1 月 1 日，甲公司取得专门借款 2000 万元直接用于当日开工建造的厂房，215 年累计发生建造支出 1800 万元。216 年 1 月 1 日，该公司又取得一般借款500 万元，年利率为 6，当天发生
8、建造支出 400 万元，以借入款项支付(甲公司无其他一般借款)。甲公司 216 年第一季度没发生其他关于厂房建设的支出，至216 年第一季度末，该厂房建造尚未完工。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息资本化金额。216 年第一季度应予资本化的一般借款利息为( )万元。（A）15（B） 3（C） 45（D）758 216 年 7 月 1 日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款 10000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 5，借款利息按季支付。乙公司于 216 年 10 月 1 日正式开工兴建厂房，预计工期为 1 年零 3 个月，工程采用出包方式建造。乙公司于开工当日、216 年 12 月 31
9、 日分别支付工程进度款 2400 万元和 2000 万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为 04。乙公司216 年计入财务费用的金额是( ) 万元。（A）125（B） 500（C） 250（D）59 甲公司于 216 年 7 月 1 日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为 2 年，工程采用出包方式，甲公司分别于 216 年 7 月 1 日和 10 月 1 日分别支付工程进度款1000 万元和 2000 万元。甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款：(1)215 年 8月 1 日向某商业银行借入长期借款 1000 万元，期限为 3 年，年利率为 6，按年支付利息，到
10、期还本；(2)215 年 1 月 1 日按面值发行公司债券 10000 万元，期限为 3 年，票面年利率为 8，每年年末支付利息，到期还本。甲公司上述一般借款216 年计入财务费用的金额是( ) 万元。（A）1000（B） 782（C） 7818（D）860二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。10 关于销售商品收入的确认，下列说法中正确的有( )。（A）采用托收承付方式销售商品的，通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入（B）
11、判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式（C）企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方，构成确认销售商品收入的重要条件（D）交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬一定随之转移，应确认收入11 下列关于收入确认的表述中，正确的有( )。（A）商品所有权凭证转移并且实物交付后，商品所有权上的风险和报酬一定随之转移（B）建造合同收入包括初始合同收入、因合同变更形成和奖励形成的收入，但索赔收入应计入营业外收入（C）在采用完工百分比法确认和计量提供劳务收入的情况下，企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳
12、务收入后的金额，确认当期提供劳务收入的金额（D）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入12 下列有关收入确认的表述中，正确的有( )。（A）与商品销售收入可以区分且能够单独计量的安装费收入，应在资产负债表日根据安装的完工进度确认为收入（B）广告制作费应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入（C）对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入（D）提供劳务交易结果不能可靠估计的，应按完工百分比法确认收入13 关于建造合同会计处理的表述中，正确的有( )。（A）追加的合同价款应冲减合同成本（B）收到的符合规定
13、条件的合同奖励款计入合同收入（C）出售剩余物资产生的收益计入合同收入（D）工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示14 建造施工企业发生的下列支出中，属于与执行合同有关的直接费用的有( )。（A）构成工程实体的材料成本（B）施工人员的工资（C）财产保险费（D）经营租入施工机械的租赁费15 下列关于政府补助的说法中正确的有( )。（A）政府补助是无偿的、无条件的（B）政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助（C）企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助（D）企业已获得批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用16 关于企业取得针对综合性项目的政府补助，下列说法中正确的有( )
14、。（A）需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理（B）无需分解而将其全部作为与收益相关的政府补助处理（C）无需分解而将其全部作为与资产相关的政府补助处理（D）难以区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理17 甲公司 216 年自财政部门取得以下款项：(1)2 月 20 日，收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴 260 万元；(2)6 月 20 日，取得国家对公司进行扶改项目的支持资金 3000 万元，用于购置固定资产，相关资产于当年 12 月 28 日达到预定可使用状态，预计使用年限为 20 年，采用年限平均法
15、计提折旧，预计净残值为 0；(3)10 月 2 日，收到战略性新兴产业研究补贴 4000 万元，该项目至 216年 12 月 31 日已发生研究支出 1600 万元，预计项目结项前仍将发生研究支出 2400万元。不考虑其他因素，下列关于甲公司 216 年对政府补助相关的会计处理中，正确的有( )。（A）当期应计入损益的政府补助是 1860 万元（B）当期取得与收益相关的政府补助是 260 万元（C）当期取得与资产相关的政府补助是 3000 万元（D）当期应计入资本公积的政府补助是 4000 万元18 与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有( )。（A）政府补助用于补偿企业以后期间的相关
16、费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（B）政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益（C）政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应当调整期初留存收益（D）政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，应直接计入当期损益19 关于企业与政府发生交易所取得的收益，下列会计处理中正确的有( )。（A）政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价获得软件产权，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理（B）政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软
17、件开发公司应当将取得的对价确认为递延收益，自该无形资产可供使用时起，逐期计入以后各期的收益（C）政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属于该软件公司，软件公司收到的款项应确认为递延收益，自该无形资产可供使用时起，逐期计入以后各期的收益（D）政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为主营业务收入20 财政将财政贴息资金拨付给贷款银行的情况，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照优惠利率向贷款银行支付利息，下列会计处理中正确的有( )。（A）以实际收到的金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算借款费用
18、（B）以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益，递延收益在借款存续期间内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用（C）将财政贴息资金计入营业外收入（D）将财政贴息资金计入其他收益21 216 年 1 月 10 日，甲公司取得政府作为股东投入的一宗土地使用权及地上建筑物。取得时，土地使用权的公允价值为 5600 万元，地上建筑物的公允价值为3000 万元。上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用年限均为 50 年，固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法进行摊销，预计净残值均为 0。甲公司下列会计处理
19、正确的有( )。（A）政府作为股东投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产（B）政府作为股东投入的土地使用权属于政府补助（C）政府作为股东投入的土地使用权 216 年摊销 112 万元（D）政府作为股东投入的地上建筑物 216 年计提折旧 60 万元22 甲公司从事土地开发与建设业务，215 年 1 月 20 日，以支付土地出让金方式取得一宗土地使用权，实际成本为 2000 万元，预计使用年限为 50 年。215 年 2月 2 日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。216 年 9 月 20 日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本 6000 万元
20、。该商业设施预计使用年限为 20 年，固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法进行摊销，预计净残值均为 0。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于 216 年 5 月 10 日收到国家拨付的补助资金 30 万元。甲公司下列会计处理中正确的有( ) 。（A）商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为存货（B）商业设施 216 年 12 月 31 日作为固定资产列示，并按照 5925 万元计量（C） 216 年 5 月 10 日收到国家拨付的补助资金属于与资产相关的政府补助（D）土地使用权 216 年应摊销金额 40 万元三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案
21、中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 甲公司为通讯服务运营企业。216 年 12 月发生的有关交易或事项如下：(1)216 年 12 月 1 日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费 5000元，即可免费获得市价为 2400 元、成本为 1700 元的手机一部，并从参加活动的当月起未来 24 个月内每月享受价值 150 元、成本为 90 元的通话服务。当月共有 10万名客户参与了此项活动。(2)216 年 11 月 30 日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度
22、计划。具体为：客户在甲公司消费价值满 100 元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值 10 元的通话服务。216 年 12 月，客户消费了价值 10000 万元的通话服务(假定均符合下月享受免费通话服务的条件)，甲公司已收到相关款项。(3)216 年 12 月 25 日，甲公司与丙公司签订合同，甲公司以 2000 万元的价格向丙公司销售市场价格为 2200 万元、成本为 1600 万元的通讯设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时还与丙公司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来 10 年内为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用 200 万元
23、。类似维护服务的市场价格为每年 180 万元。销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。要求：本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。根据资料(1)至 (3)，分别计算甲公司于 216 年 12 月份应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录(无需编制与成本结转相关的会计分录)。24 215 年 2 月 1 日，甲建筑公司(以下简称“ 甲公司”)与乙房地产开发商(以下简称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为 12000 万元，建造期限 2 年，乙公司于开工时预付 20合同价款。甲公司于 215 年 3 月 1 日开工建设，估计工程总成本为 10000 万元。至 2
24、15 年 12 月 31 日，甲公司实际发生成本 5000 万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本 7500 万元。为此，甲公司于 215 年 12 月 31 日要求增加合同价款 600 万元，但未能与乙公司达成一致意见。216 年 6 月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款 2000 万元。216 年度，甲公司实际发生成本 7150 万元，年底预计完成合同尚需发生成本 1350 万元。217 年 2 月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本 13550 万元。假定：(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合
25、同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。(2)甲公司 215 年度的财务报表于 216 年 1 月 10 日对外报出，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。要求：计算甲公司 215 年至 217 年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及与合同预计损失相关的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。25 甲公司为上市公司，215 年该公司签订了以下销售和劳务合同，并进行了如下会计处理：(1)215 年
26、 1 月 1 日，与乙公司签订了一份期限为 18 个月、不可撤销的固定价格销售合同。合同约定：自 215 年 1 月 1 日起 18 个月内，甲公司负责向乙公司提供A 设备 1 套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款 20000 万元。乙公司对 A 设备分交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司。215 年 12 月 31 日，甲公司应向乙公司交付 A 设备，A 设备价款为 17000 万元；216 年 4 月 30 日，甲公司应负责完成对 A 设备的安装调试，安装调试费 2000 万元；216 年 6 月 30 日，甲公
27、司应负责完成对乙公司 A 设备操作人员的培训，培训费 1000 万元。合同执行后，截止 215 年 12 月 31 日，甲公司已将 A 设备交付乙公司并经乙公司验收合格， A设备生产成本为 12000 万元，尚未开始安装调试。甲公司考虑到 A 设备安装调试没有完成，在 215 年财务报表中经库存商品转入发出商品，没有对销售 A 设备确认营业收入。(2)215 年 12 月 31 日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售 B 设备 1 套，价款为 3000 万元，分 6 次于以后的 3 年内等额收取(每半年末收款一次) 。B 设备生产成本为 2600 万元，在现销方
28、式下，该设备的销售价格为 2900 万元。215 年 12 月 31 日，甲公司将 B 设备运抵丙公司且经丙公司验收合格。甲公司在215 年财务报表中确认收入 2900 万元和结转已售商品成本 2600 万元。(3)8 月 1 日，与丁公司签订了一份销售合同，约定向丁公司销售 C 设备 1 台，销售价格为 8000 万元。9 月 30 日，甲公司将 C 设备运抵丁公司并办妥托收承付手续。C 设备生产成本为4000 万元，售价为 8000 万元。11 月 6 日，甲公司收到丁公司书面函件，称其对C 设备试运行后，发现 1 项技术指标没有完全达到合同规定的标准，影响了设备质量，要求退货。甲公司认为
29、，该设备本身不存在质量问题，相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲公司对外披露 215 年年报时，双方仍有争议，拟请相关专家进行质量鉴定。甲公司认为 C 设备已发出，办妥托收承付手续，且不存在质量问题。在 215 年财务报表中就 C 设备销售确认了营业收入 8000 万元，同时结转营业成本 4000 万元。(4)9 月 1 日，与戊公司签订了一份安装工程劳务合同，约定负责为戊公司安装 D设备 1 套，合同金额为 500 万元，合同期限 12 个月。截止 215 年 12 月 3 1 日，甲公司实际发生安装工程成本 180 万元，但对该项安装工程的完工进度无法做出可靠估计。甲公司仍按合同
30、规定履行自己的义务，戊公司也承诺继续按合同规定履行其义务。甲公司在 215 年财务报表中将发生的安装工程成本 180 万元全部计入了当期费用，未确认营业收入。(5)215 年 12 月 31 日，甲公司与 M 公司签订购销合同。合同规定：M 公司购入甲公司 100 件某产品，每件销售价格为 45 万元。甲公司于当日收到 M 公司货款。该产品已于当日发出，每件销售成本为 36 万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 216 年 3 月 31 日按每件 54 万元的价格购回全部该产品。甲公司按照 4500 万元确认为 215 年度的主营业务收入和主营业务成本，并计入
31、利润表有关项目。(6)215 年 10 月 1 日甲公司与 K 公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，合同收入 2000 万元，合同期限 2 个月。215 年 12 月 1 日生产完工并经 K 公司验收合格，K 公司支付了 2000 万元货款，该大型设备成本为 1500 万元。由于K 公司的原因，该产品尚存放于甲公司。甲公司确认收入 2000 万元和结转已售商品成本 1500 万元。(7)215 年 12 月 25 日，甲公司与 W 公司签订合同，甲公司以 2000 万元的价格向W 公司销售市场价格为 2100 万元、成本为 1600 万元的设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合
32、同的一部分，甲公司同时还与 W 公司签订设备维护合同，合同约定甲公司将在未来 5 年内为 W 公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用 200 万元。类似维护服务的市场价格为每年 180 万元。销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。假定不考虑货币时间价值。甲公司确认收入2000 万元，结转已售商品成本 1600 万元。假定不考虑增值税等相关税费。要求：根据上述资料，分别分析、判断甲公司的上述会计处理是否正确，简要说明不正确的理由，如不正确，说明正确的会计处理。25 甲公司为上市公司，内审部门在 216 年 12 月 31 日审核公司及下属子公司216 年度财务报表时，对以下交易
33、或事项的会计处理提出质疑：(1)216 年 5 月 20 日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心，该土地的租赁期限为 10 年，自 216年 7 月 1 日开始，年租金固定为 100 万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付 10 年租金 1000 万元。216 年 7 月 1 日，甲公司向丙公司支付租金 1000 万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：无形资产 1000贷：银行存款 1000借：销售费用 50贷：累计摊销 50(2)216 年 8 月 1 日，甲公司与丁公司签订产品销售合同，合同约定，甲公司向丁公司销
34、售最近开发的 C 商品 1000 件，售价为 500 万元；甲公司于合同签订之日起10 日内将所售 C 商品交付丁公司，丁公司于收到 C 商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到 C 商品之日起 6 个月内无条件退还 C 商品，216 年 8 月 5 日，甲公司将 1000 件 C 商品交付丁公司，同时收到丁公司支付的款项 500 万元，该批 C 商品的成本为 400 万元。由于 C 商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款 500贷：主营业务收入 500借：主营业务成本 400贷：库存商品 400(3)215 年 12 月 20 日，甲公司与
35、 10 名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同，合同约定，甲公司将自行开发的 10 套房屋以每套 300 万元的优惠价格销售给 10 名高级管理人员，高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作 5 年，如果在工作未满 5 年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。2年 6 月 25 日，甲公司收到 10 名高级管理人员支付的款项 3000 万元，216 年 6 月 30 日，甲公司与 10名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套 260 万元，市场价格为每套 400 万元。甲公司对上述交易事项的会计处理为：借：银行存款 3000贷：主营业务收入 3000借：主营业务成
36、本 2600贷：开发产品 2600(4)216 年 12 月 1 日，甲公司与 W 公司签订销售(加工)合同(分为采购合同和销售合同)，销售合同内容和采购合同内容交易标的、数量相同，在管理上可一一对应。W 公司收到甲公司材料后，必须严格按照与甲公司签订的销售(加工)合同要求加工后再销售给甲公司，除此之外，W 公司无权按照自身意愿使用或处置该材料。216 年 12 月 30 日，甲公司将材料发给 W 公司，该批材料成本为 200 万元，销售合同售价为 220 万元，未收款。甲公司会计处理如下：借：应收账款 220贷：其他业务收入 220借：其他业务成本 200贷：原材料 200(5)甲公司设立全
37、资乙公司，从事公路的建设和经营，216 年 3 月 5 日，甲公司(合同投资方)，乙公司( 项目公司)与某地政府( 合同授予方)签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司，协议约定，甲公司采用建设一经营一移交方式进行公路的建设和经营，建设期 3 年，经营期 30 年，建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费，经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府，项目运行中，建造及运营，维护均由乙公司实际执行。乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至 216 年 12 月 31 日，
38、累计实际发生建造成本 20000 万元(其中，领用为该建设项目专门购入的原材料 13000 万元，职工薪酬 3000 万元，机械作业 4000 万元)，预计完成建造尚需发生成本 60000 万元，乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上 5的利润。乙公司对上述交易或事项的会计处理为：借：工程施工合同成本 20000贷：原材料 13000应付职工薪酬 3000累计折旧 4000假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：26 根据资料(1)至(4) ，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司 216 年度财务报表的会计分录。27 根据资料(5
39、)，判断乙公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果乙公司的会计处理不正确，编制更正乙公司 216 年度财务报表的会计分录。28 甲公司为上市公司，内审部门在 217 年 1 月审核公司 216 年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：(1)从 213 年开始受政府委托进口某特种原料 M，再将 M 销售给国内的生产企业，加工出产品 N 销售给最终顾客。产品 N 的销售价格由政府确定。由于国际市场上原料 M 的价格上涨，而国内产品 N 的价格保持稳定不变，形成进销倒挂的局面。216 年之前，甲公司销售给生产企业的时候以原料 M 的进口价格为基础定价，国家财政对生产企业进行补贴；216
40、年之后，国家规范补贴款管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后对甲公司的进销差价损失由国家财政给予返还，差价返还金额以销售价格减去加权平均采购成本的价差乘以销售给生产企业的数量计算。甲公司 216 年因销售原料 M 收到财政返还款 5000 万元。甲公司将其计入营业外收入。(2)216 年 11 月，甲公司某节能技术改造项目正式经当地经济发展局核准，该项目属于国家重点节能技术改造项目，项目总投资为 2 亿元，其中长期资产的建设投资额为 15 亿元，流动资金等其他投资额合计 5000 万元。甲公司同时也就该技术改造项目向当地政府申请补助，补助用途为资产建设投资。216 年 12 月 20
41、日，甲公司全额收取“ 中央预算投资 ”项下的政府补助 2000 万元，相关补助文件未明确上述政府补助是与收益相关还是与资产相关。甲公司将其计入营业外收入。(3)216 年 12 月 20 日，甲公司收到了某市经济技术开发区管理委员会关于给予甲公司科技三项补贴的批复，该批复同意拨付甲公司 217 年“科技三项” 财政补贴资金 3000 万元。217 年 1 月 15 日，甲公司实际收取该笔补贴款。26 年 12 月31 日，甲公司同时确认了其他应收款和营业外收入 3000 万元。假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：根据资料(1)至 (3)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如
42、果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司 216 年度财务报表的会计分录(按当期差错处理)。注册会计师会计（收入、费用和利润）模拟试卷 9 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 15 年 7 月 1 日借款费用满足开始资本化的条件，217 年 2 月 28日所建造厂房达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化，故借款费用资本化期间为 215 年 7 月 1 日至 217 年 2 月 28 日。【知识模块】 收入、费用和利润2 【正确答
43、案】 B【知识模块】 收入、费用和利润3 【正确答案】 D【知识模块】 收入、费用和利润4 【正确答案】 D【知识模块】 收入、费用和利润5 【正确答案】 A【试题解析】 216 年应予资本化的利息费用=(400066 12-1000063)+10007312=119 5(万元) 。【知识模块】 收入、费用和利润6 【正确答案】 A【试题解析】 因不符合借款费用开始资本化的条件，所以应予以资本化的利息为零。【知识模块】 收入、费用和利润7 【正确答案】 B【试题解析】 216 年 1 月 1 日发生的资产支出 400 万元只占用一般借款 200 万元(1800+400-2000)，216 年第
44、一季度应予资本化的一般借款利息费用=200 63 12=3(万元)。【知识模块】 收入、费用和利润8 【正确答案】 D【试题解析】 216 年费用化期间是 7 月 1 日至 9 月 30 日，计入财务费用的金额=100005312-100000 43=5(万元)。【知识模块】 收入、费用和利润9 【正确答案】 C【试题解析】 所占用一般借款的资本化率=(10006+100008)(1000+10000)100 =782 ，所占用一般借款本金加权平均数=1000612+2000312=1000(万元)，一般借款应予资本化的金额=1000782 =782(万元 )，216 年计入财务费用的金额=(
45、10006+100008)-782=7818(万元)。【知识模块】 收入、费用和利润二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。10 【正确答案】 A，B，E【试题解析】 出售商品时，虽交付了实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销商品的情形，选项 D 错误。【知识模块】 收入、费用和利润11 【正确答案】 C，D【试题解析】 在某些情况下，商品所有权凭证转移并且实物交付后，商
46、品所有权上的风险和报酬并未随之转移。例如，企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任，选项 A 错误；索赔收入也是合同收入的一部分，不属于营业外收入，选项 B 错误。【知识模块】 收入、费用和利润12 【正确答案】 A，C【试题解析】 广告制作费应在年度终了时根据项目的完工进度确认收入，宣传媒介的收费应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入，选项 B 错误；提供劳务交易结果能够可靠估计的，按完工百分比法确认收入，选项 D 错误。【知识模块】 收入、费用和利润13 【正确答案】 B，D【试题解析】 追加的合同价款计入合同收
47、入，选项 A 错误；出售剩余物资产生的收益冲减合同成本，选项 C 错误。【知识模块】 收入、费用和利润14 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 选项 C，财产保险费属于间接费用。【知识模块】 收入、费用和利润15 【正确答案】 C，D【试题解析】 政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并不矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助。选项 A 错误；政府如以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业利润，政府与企业之间是互惠交易，违背政府补助的特征。选项 B 错误。【知识模块】 收入、费用和利润16 【正确
48、答案】 A，D【试题解析】 企业取得针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关和与收益相关部分，分别进行处理，选项 A 正确，选项 B 和 C 错误；难以区分为与资产相关和与收益相关部分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理，选项 D 正确。【知识模块】 收入、费用和利润17 【正确答案】 A，C【试题解析】 当期应计入损益的政府补助=260+1600=1860(万元)，选项 A 正确；当期取得与收益相关的政府补助=260+4000=4260(万元)，选项 B 错误；当期取得与资产相关的政府补助为 3000 万元，选项 C 正确；政府补助不计入资本公积，选项 D 错误。
49、【知识模块】 收入、费用和利润18 【正确答案】 A，B【试题解析】 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：(1)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得并且满足政府补助所附条件时先确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，分摊计入当期损益；(2)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。【知识模块】 收入、费用和利润19 【正确答案】 A，C【试题解析】 政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，获得软件产权，是互惠交易，软件开发公司应根据收入准则确认收入和成本，选项 A正确，选项 B 错误；如果政府行文单方面资助该企业或该类企业用于开发某类软件，产权归属某企业或某类企业所有的，是无偿的行为，
