1、注册会计师（会计）模拟试卷 168 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列各项会计调整业务，可能不适用于未来适用法的是( )。（A）固定资产的净残值率由 4%改为 8%（B）某项设备的折旧年限由 10 年改为 8 年（C）任意盈余公积的提取比例由 5%提高为 10%（D）长期股权投资从成本法改按权益法核算2 按照合并会计报表暂行规定进行会计报表折算时，应按照发生时的市场汇率折算的项目是( ) 。（A）固定资产（B）长期借款（C）实收资本（D）主营业务收入3
2、 2005 年 1 月 3 日甲公司委托乙公司销售 X 商品 100 件，单价 23400 件(含增值税，增值税税率为 17%)，至 12 月 31 日，乙公司已售出 90 件，代销清单已送抵甲公司。2005 年 6 月 5 日，甲公司与丙公司达成一项提供劳务协议，协议金额 220000 元，劳务提供期限为一年;12 月 31 日，因市场情况发生变化，甲公司无法预计为完成合同还需要发生的支出，但此前为提供劳务而发生的支出 140000 元中预期有100000 元可以得到补偿。据此计算，甲公司 2005 年度因以上两项业务而实现的收入为( ) （A）1800000 元（B） 1910000 元（
3、C） 1900000 元（D）220600 元4 某企业为增值税一般纳税人,本期购进商品一批,进货价格为 100 万元,增值税额为17 万元,商品到达验收入库时发现短缺 20%,其中合理损耗为 5%,另 15%尚待查明原因。则该商品的入帐价值应为( )万元。（A）100（B） 80（C） 85（D）955 A 公司原持有 B 公司承兑的商业汇票,面值 500 万元,到期利息 5 万元。B 公司因财务状况不佳,到期无力还款,A 公司已将本金及利息转入 “应收帐款”科目。现 A 公司与 B 公司协商,进行债务重组,A 公司同意免去利息 ,再按面值减去 20%,还款期延长 1 年,但附有一条件:如果
4、 B 公司第 2 年实现盈利,则按面值偿还。债务重组时 A公司的债务重组损失为( )万元。（A）5（B） 100（C） 105（D）1016 丙公司 2007 年度归属于普通股股东的净利润为 800 万元，发行在外普通股加权平均数为 2 000 万股。2007 年 3 月 1 日，该公司与股东签订一份远期回购合同，承诺一年后以每股 5.5 元的价格回购其发行在外的 480 万股普通股。假设，该普通股2007 年 3 月至 12 月平均每股市场价格为 5 元。丙公司 2007 年度稀释每股收益为( )元。（A）0.39（B） 0.4（C） 0.2（D）0.416 A 公司为上市公司，2010 年
5、度发生的交易或事项如下：(1) 2010 年 1 月 1 日 A 公司以本企业的固定资产对 B 公司投资，取得 B 公司60%的股份，能对 B 公司实施控制。该固定资产原值 1500 万元，已计提折旧 400万元，已提取减值准备 50 万元，公允价值为 1250 万元。合并过程中发生资产评估费等共计 20 万元。合并日，B 公司所有者权益账面价值总额为 2000 万元，可辨认净资产公允价值总额为 2500 万元。(2) 2010 年 4 月 10 日，B 公司宣告分派现金股利 400 万元。B 公司 2010 年度实现净利润 1000 万元。(3) A、B 两家公司在 2010 年以前不具有任
6、何关联方关系。7 A 公司该项长期股权投资的初始投资成本为( )。（A）1270 万元（B） 1250 万元（C） 1200 万元（D）1500 万元8 A 公司 2010 年由于该项投资计入当期损益的金额为 ( )。（A）200 万元（B） 240 万元（C） 440 万元（D）460 万元8 201 年 12 月 31 日，甲公司有以下尚未履行的产品销售合同：(1)201 年 11 月，甲公司与乙公司签订一份 A 产品的不可撤销销售合同，约定在 202 年 1 月 31 日以每件 4 万元的价格向乙公司销售 1 000 件 A 产品，违约金为未按期交付产品数量总价款的 30。至 201 年
7、 12 月 31 日，甲公司只生产了A 产品 800 件，每件成本 45 万元，市场销售价格为每件 42 万元，其余 200 件产品因原材料原因停产，由于生产 A 产品所需原材料需要从叙利亚进口，而该国出现政治危机，所需 200 件 A 产品的原材料预计短期内难以进口，恢复生产的日期很可能无限期推迟。甲公司销售 A 产品不发生任何销售税费。(2)201 年 12 月，甲公司与丙公司签订一份 B 产品的不可撤销销售合同。约定在 202 年 2 月 20 日以每件 12 万元的价格向丙公司销售 3 000 件 B 产品，违约金为合同总价款的 30。201 年 12 月 31 日，甲公司库存 B 产
8、品 3 000 件，每件成本 16 万元，目前市场每件价格 15 万元。甲公司销售 B 产品不发生任何销售税费。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。9 甲公司对 201 年 11 月与乙公司签订 1 000 件 A 产品的销售合同，其正确的会计处理方法是( ) 。（A）确认资产减值损失 400 万元（B）确认资产减值损失 640 万元（C）确认营业外支出 400 万元（D）确认预计负债 240 万元10 甲公司对 201 年 12 月与丙公司签订 3 000 件 B 产品的销售合同，其正确的会计处理方法是( ) 。（A）不需要作任何会计处理（B）确认资产减值损失 300 万元（C
9、）确认资产减值损失 1 200 万元（D）确认预计负债 900 万元11 某企业为延长甲设备的使用寿命，2003 年 6 月份对其进行改良并于当月完工，改良时发生相关支出共计 20 万元，估计能使甲设备延长寿命 2 年。根据 2003 年 6月末的账面记录，甲设备的原账面原价为 120 元，已提折旧为 57 万元，未计提减值准备。若确定甲设备改良完工后的可收回金额为 78 万元，则该企业 2003 年 6 月份可以予以资本化的甲设备后续支出为( )万元。（A）5（B） 15（C） 18（D）2012 在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是(
10、)。（A）新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差（B）自然灾害导致资产重大损失（C）计划对资产负债表日存有的债务进行债务重组（D）外汇汇率发生较大变动13 A 公司于 2000 年 6 月 1 日以 201 万元的价格购入某设备，服务于营销部门。会计上采用直线法提取折旧，折旧期为 4 年，预计净残值为 1 万元。税务上认可的折旧期限为 5 年。2001 年末该设备的可收回价值为 101 万元，2002 年末的可收回价值为 67 万元，A 公司于 2003 年 6 月 1 日以 53 万元的价格对外转让该设备。假定无相关税费，则 A 公司转让该设备获得的净收益为 ( )万
11、元。（A）8（B） 9.54（C） 7.85（D）10.3514 甲企业利润表中“ 主营业务收入 ”项目为 1000 万元，本期销项税发生额为 70 万元，资产负债表中“ 应收账款 ”项的期初额为 300 万元，期末额为 500 万元；“应收票据”项目期初额为 250 万元，期末额为 150 万元，本期发生一笔不带息票据的贴现业务，贴现息为 3 万元，坏账准备计提额为 l0 万元。假定不存在其他情况，现金流量表中的“ 销售商品、提供劳务收到的现金 ”项目应填列 ( )万元。（A）1000（B） 1070（C） 1057（D）106715 某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业
12、 1997 年 1 月份实际毛利率为 30%,本年度 2 月 1 日的存货成本为 1200 万元,2 月份购入存货成本为2800 万元,收入为 3000 万元,销售退回为 300 万元。该企业 2 月末存货成本为( )。（A）1300（B） 1900（C） 2110（D）220016 甲企业应收乙企业账款 160 万元，由于乙企业发生财务困难，无法偿付欠款。经协商，乙企业以价值 100 万元的材料抵债(增值税税率为 17%)，该批材料公允价值为 120 万元。甲企业不再向乙企业另行支付增值税。甲企业按应收账款的 5计提坏账准备。不考虑除增值税以外的其他税费，则乙企业应计入营业外收入的数额为(
13、)万元。（A）40（B） 19.6（C） 20.4（D）2017 甲公司当期将一栋出租期满的办公楼予以出售。该办公楼的账面原价为 1 000万元，期末按公允价值计量，其持有期间公允价值累计净增加额为 300 万元，出售所得价款为 1 400 万元。在不考虑其他因素的情况下，甲公司对该项出售交易应确认的收入为( ) 万元。（A）400（B） 1 100（C） 1 400（D）1 70018 某项融资租赁合同，租赁期为 8 年，每年年末支付租金 100 万元，承租人担保的资产余值为 50 万元，与承租人有关的 A 公司担保余值为 20 万元，租赁期间，履约成本共 50 万元，或有租金 20 万元。
14、独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为 30 万元，未担保余值为 10 万元。就出租人而言，最低租赁收款额为( ) 万元。（A）900（B） 2200（C） 880（D）45019 下列各项中，应列入利润表“管理费用” 项目的是 ( )。（A）计提的坏账准备（B）出租无形资产的摊销额（C）支付中介机构的咨询费（D）处置固定资产的净损失19 2011 年 1 月 1 日，A 公司库存 A 型机器 5 台，已计提存货跌价准备 04 万元。2011 年 2 月 1 日，A 公司对外销售期初库存 A 型机器 5 台。2011 年 12 月 31 日已生产并形成库存 A型机器
15、 12 台，单位成本为 30 万元。A 公司已就该批 A 型机器与 B 公司签订了销售合同，约定 2012 年 1 月 20 日，A 公司应按每台 30 万元的价格(不含增值税)向B 公司提供 A 型机器 12 台。A 公司销售部门提供的资料表明，向长期客户B 公司销售的 A 型机器的平均运杂费等销售费用为 0 12 万元台；向其他客户销售A 型机器的平均运杂费等销售费用为 02 万：元台。 2011 年 12 月 31 日A 型机器的市场销售价格为 32 万元台。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。20 2011 年 2 月 1 日，A 公司对外销售期初库存 A 型机器 5 台
16、，其正确的会计处理是( )。（A）已计提存货跌价准备 04 万元应转入其他业务成本（B）已计提存货跌价准备 04 万元应转入主营业务成本（C）已计提存货跌价准备 04 万元应转入资产减值损失（D）不需要进行会计处理，期末并调整21 2011 年 12 月 31 日该项存货应计提的跌价准备为( )。（A）0（B） 104 万元（C） 144 万元（D）35856 万元22 下列有关存货会计处理方法的表述，正确的是( )。（A）确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除商业折扣和现金折扣以后的金额（B）存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等，不包含按照定方法分配的制造费用（C）对于盘亏的存货
17、，如果在期末结账前尚未批准处理的，应作为资产负债表中的“待处理财产净损失 ”项目列示（D）企业购入存货入库后发生的非生产过程必经阶段的仓储费用，应计入当期管理费用22 甲公司所得税税率为 25。税法规定计提的坏账准备不得税前扣除。2010 年初递延所得税资产余额为 0。甲公司有关资料如下：(1)2010 年末应收账款账面余额 800 万元，坏账准备的余额为 100 万元。(2)2011 年应收账款账面余额 1000 万元，本年计提坏账准备 150 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。23 下列关于甲公司 2010 年的处理，不正确的是( )。（A）可抵扣暂时性差异的余额为
18、1000 万元（B）递延所得税资产余额为 25 万元（C）递延所得税资产发生额为 25 万元（D）递延所得税费用为 25 万元24 下列关于甲公司 2011 年的处理，不正确的是( )。（A）可抵扣暂时性差异的余额为 250 万元（B）递延所得税资产余额为 625 万元（C）递延所得税资产发生额为 625 万元（D）递延所得税收益为 375 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。25 关于资产负债表日后事项，下列说法中正确的
19、有( )。（A）资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字（B）对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“ 以前年度损益调整”的余额转入“本年利润” 科目（C）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司，属于非调整事项（D）资产负债表日后事项中的调整事项，无论是有利事项还是不利事项，均应当调整报告年度会计报表相关项目数字（E）资产负债表日后事项期间发生的“已证实资产发生减损”一定是调整事项26 关于会计政策变更的追溯调整法和未来适用法，下列说法中正确的有( )。（A）追溯调整
20、法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法（B）未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法（C）对于追溯调整法，新的会计政策不会影响变更当期的损益（D）未来适用法一定不会影响变更当期期初的留存收益（E）追溯调整法，应对前期已对外报出的财务进行调整27 下列有关关联方的表述中，符合现行规定的有( )。（A）构成关联方关系的双方必须具有投资与被投资的关系（B）母子公司之间未发生交易，则不需要对其关联关系予以披露（C）受同一主
21、体控制的两个企业之间构成关联方关系（D）一个企业对另一企业存在重大影响，则双方构成关联方关系28 下列资产减值事项中，适用资产减值准则进行会计处理的有( )。（A）固定资产减值（B）存货减值（C）商誉减值（D）无形资产的减值（E）对被投资单位不具有共同控制和重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资28 A 公司为房地产开发企业，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：(1)2013 年 1 月 10 日，A 公司购入一宗土地使用权及地上建筑物，价款为 32000万元，其中土地使用权的公允价值为 20000 万元，地上建筑物的公允价值为 12000万元，上述土地使
22、用权及地上建筑物交付管理部门办公使用，预计使用年限为 50年。(2)2013 年 1 月 20 日，A 公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为40000 万元，预计使用年限为 50 年。2013 年 2 月 2 日，A 公司在上述地块上开始建造一酒店，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2013 年 12 月 31 日，酒店尚未达到预定可使用状态，已经发生建造成本 40000 万元。 (3)2013 年 2 月 1 日，A 公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为80000 万元，预计使用年限为 70 年。2013 年 2 月 15 日，A 公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出
23、售。至 2013 年 12 月 31 日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本 24000 万元(不包括土地使用权成本)。(4)2013 年 12 月 31 日，A 公司以债务重组方式取得一宗土地使用权及其地上的在建写字楼，土地使用权实际成本为 120000 万元，预计使用年限为 50 年；在建写字楼的实际成本 20000 万元。当日，A 公司董事会作出正式书面决议，明确表明建成后将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。A 公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用公允价值模式进
24、行后续计量。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。29 下列有关 A 公司土地使用权的会计处理方法的表述中，正确的有 ( )。（A）企业以债务重组方式取得并将以经营租赁方式出租的土地使用权应确认为投资性房地产 （B）土地使用权用于自行开发建造自用项目等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本（C）企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧（D）对企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，董事会作出正式书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也可视为投资性房地产
25、（E）建造酒店的土地使用权应确认为存货30 下列各项关于 A 公司土地使用权会计处理的表述中，正确的有 ( )。（A）2013 年 1 月 10 日购入的一宗土地使用权及地上建筑物，土地使用权取得时按照 20000 万元确认为无形资产（B） 2013 年 1 月 20 日取得一宗土地使用权用于建造酒店，其土地使用权取得时按照实际成本 40000 万元确认为无形资产（C） 2013 年 2 月 1 日，A 公司取得一宗土地使用权用于建造住宅小区，其土地使用权取得时按照实际成本 80000 万元确认为无形资产（D）住宅小区在 2013 年 12 月 31 日资产负债表“存货”项目列示的金额为 10
26、4000万元（E）2013 年 12 月 31 日，A 公司以债务重组方式取得一宗土地使用权及其地上的在建写字楼，其土地使用权按照实际成本 120000 万元确认为投资性房地产31 2004 年 12 月 31 日，甲公司将一栋管理用办公楼以 1150 万元的价格出售给乙租赁公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为 4000 万元，已计提折旧 3000 万元，未计提减值准备；预计尚可使用寿命为 10 年，预计净残值为零。2004 年 12月 31 日，甲公司与乙公司签订了一份融资租赁合同，将该办公楼租回；租赁开始日为 2005 年 1 月 1 日，租期为 3 年；每年年末支付租金 400 万元
27、，甲公司担保余值 100 万元。租赁期届满时甲公司归还办公楼。该办公楼最低租赁付款额的现值为1000 万元。假定该办公楼占企业资产总额的 30%以上。未确认融资费用采用实际利率法摊销，分摊率为 10%。上述业务对甲公司 2005 年度利润总额的影响分别为( )万元。（A）100（B） 300（C） 350（D）50（E）15032 根据现行会计制度的规定，下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量的有 ( )。（A）收到的出口退税款（B）收到短期投资的现金股利（C）转让无形资产所有权取得的收入（D）出租无形资产使用权取得的收入（E）为其他单位提供代销服务收到的款项33 下列有关会计差错的处理中
28、，符合现行会计制度规定的有( )。（A）对于当期发生的重大会计差错，调整当期相关项目的金额（B）对于非日后期间发现的以前年度影响损益的重大会计差错，应当调整发现当期的期初留存收益（C）对于比较会计报表期间的重大会计差错，编制比较会计报表时应调整各该期间的净损益及其他相关项目（D）对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日发现的报告年度的重大会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理（E）对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益和其他相关项目34 下列交易中，属于非货币性交易的有( )。（A）以市价 400 万元的股票和票面金额 200 万元的应收票据换
29、取公允价值为 750万元的机床（B）以账面价值为 560 万元，公允价值为 600 万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价 140 万元（C）以账面价值为 560 万元，公允价值为 600 万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价 160 万元（D）以账面价值为 560 万元，公允价值为 600 万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价，200 万元（E）以账面价值为 560 万元，公允价值为 600 万元的厂房换取一套电子设备，另交付市价为 120 万元的债券35 下列有关或有事项披露内容的表述中，正确的有( )。（A）因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映（B）因或有事项很可能
30、获得的补偿应在资产负债表中单列项目反映（C）极小可能导致经济利益流出企业的或有负债般不需要披露（D）当未决诉讼的披露将对企业造成重大不利影响时。可以只披露其形成的原因（E）在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业只需披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以硬没有披露这些信息的事实和原因36 企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限、使用寿命不确定的无形资产进行复核，其不正确的会计处理方法有( )。（A）使用寿命有限的无形资产，其使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，按照会计估计变更方法进行处理（B）使用寿命有限的无形资产，其使用寿命与以前估计
31、不同的，应当改变摊销期限，按照会计政策变更方法进行处理（C）使用寿命有限的无形资产，其摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销方法，按照会计估计变更方法进行处理（D）使用寿命有限的无形资产，其摊销方法不得变更，只能采用直线法摊销（E）对使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命37 在认定资产组产生的现金流人是否基本上独立于其他资产组时，下列处理方法中正确的有( ) 。（A）如果管理层按照生产线来监控企业，可将生产线作为资产组（B）如果管理层按照业务种类来监控企业，可将各业务种类中所使用的资产作为资产组（C）如果管理层按照地区来监控企业，可将地区中所使
32、用的资产作为资产组（D）如果管理层按照区域来监控企业。可将区域中所使用的资产作为资产组（E）资产组经确定，各个会计期间应当保持 致，不得随意变更；如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并按相关企业会计准则的规定在附注中说明三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。37 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。除特别注明外，销售
33、价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的 3 月 31 日对外公布。(1) 甲公司 2010 年 12 月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：12 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向 Y 公司销售 A 产品一台，销售价格为5000 万元，合同约定发出 A 产品当日收取价款 2100 万元(该价款包括分期收款销售应收的全部增值税)，余款分 3 次于每年 12 月 1 日等额收取，第一次收款时间为2011 年 12 月 1 日。甲公司 A 产品的成本为 4000 万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的 2100
34、万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为 4591.25 万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为 6%。12 月 1 日，甲公司与 M 公司签订合同，向 M 公司销售 B 产品一台，销售价格为 2000 万元。同时双方又约定，甲公司应于 2011 年 4 月 1 日以 2100 万元将所售 B 产品购回。甲公司 B 产品的成本为 1550 万元。同日，甲公司发出 B 产品，开具增值税专用发票，并收到 M 公司支付的款项。甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。12 月 5 日，甲公司向 公司销售一批 E 产品，销售价格为 1000 万元，并开具增值税专用发票。
35、为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司 E 产品的成本为 750万元。12 月 18 日，甲公司收到公司支付的货款。12 月 10 日，甲公司与 W 公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向 W 公司销售 C 产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试)为 800 万元(含增值税) ；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定 W 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司 C 产品的成本为 600 万元。12 月 25 日，甲公司将 C 产品运抵 W 公司(甲公司 2011 年 1 月 1 日
36、开始安装调试工作；2011 年 1 月 25 日 C 产品安装调试完毕并经 W 公司验收合格。甲公司 2011年 1 月 25 日收到 C 公司支付的全部合同价款)。12 月 20 日，甲公司与 S 公司签订合同。合同约定：甲公司接受 S 公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为 80 万元。至 12 月 31 日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本 10 万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。12 月 28 日，甲公司与 K 公司签订合同。合同约定：甲公司向 K 公司销售 D产品
37、一台，销售价格为 500 万元；甲公司承诺 K 公司在两个月内对 D 产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。12 月 31 日，甲公司发出 D 产品，开具增值税专用发票，并收到 K 公司支付的货款。由于 D 产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司 D 产品的成本为 350 万元。(2) 12 月 5 日至 20 日，丁会计师事务所对甲公司 2010 年 1 至 11 月的财务报表进行预审。12 月 25 日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：经董事会批准，自 2010 年 1 月 1 日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10 年变更为 5 年。
38、该信息系统设备用于行政管理，于 2008 年 12 月投入使用，原价为 600 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至 2009 年 12 月 31 日未计提减值准备。甲公司 1 至 11 月份对该信息系统设备仍按 10 年计提折旧，其会计分录如下：借：管理费用 55贷：累计折旧 552010 年 2 月 1 日，甲公司以 1800 万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为 15 年，甲公司预计其在未来 10 年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用 5 年后出售该无形资产，G 公司承诺5 年后按 1260 万元的价
39、格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购入以及该无形资产 2 至 11 月累计摊销，编制会计分录如下：借：无形资产 1800贷：银行存款 1800 借：管理费用 150贷：累计摊销 1502010 年 6 月 25 日，甲公司采用以旧换新方式销售 F 产品一批，该批产品的销售价格为 500 万元，成本为 350 万元。旧 F 产品的收购价格为 100 万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价款 485 万元存入银行。甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：借：银行存款 485贷：主营业务收入 400应交税费-应交增值税(销项税额) 85借：主营
40、业务成本 350贷：库存商品 350借：原材料 100贷：营业外收入 1002010 年 11 月 1 日，甲公司决定自 2011 年 1 月 1 日起终止与 L 公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于 2007 年 12 月 31 日签订。合同规定：甲公司从 L公司租用一栋厂房，租赁期限为 4 年，自 2008 年 1 月 1 日起至 2011 年 12 月 31 日止；每年租金为 120 万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付 50 万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。(3) 其他资料如下：甲
41、公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。要求：38 根据资料(1)，编制甲公司 2010 年 12 月份相关会计分录。39 根据资料(2)，在 12 月 31 日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。 40 2003 年 9 月 1 日,C 股份有限公司(以下简称 C 公司)用 660 万元银行存款受让 D公司 40%的股权。D 公司 2003 年初股本 1200 万元，盈余公积 260 万元，未分配利润-68 万元;该年 18 月实现净利润 108 万元,912 月实现净利润 25 万元,未分派股利。2004 年 D 公司发生净亏损 275
42、万元;由于 D 公司所供应商品不适应市场需求变化,导致其财务状况严重恶化,C 公司年末预计对 D 公司的股权投资只能收回 352万元。假定股权投资差额分 10 年于每年末平均摊销。要求:根据上述资料编制 20032004 年 C 公司对 D 公司投资的全部会计分录(列出长期股权投资的明细科目)。41 正保股份有限公司(本题下称“正保公司”) 为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17% 。正保公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。 (1)正保公司有关外币账户 2008 年 3 月 31 日的余额如下： (2)正保公司 2008 年 4 月份发生的
43、有关外币交易或事项如下： 4 月 3 日，将 100 万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为 1 美元=7.0 元人民币，当日银行买入价为 1 美元=6.9 元人民币。 4 月 10 日，从国外购入一批原材料，货款总额为 400 万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为 1 美元=6.9 元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税 500 万元人民币和增值税 537.2 万元人民币。 4 月 14 日，出口销售一批商品，销售价款为600 万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为 1 美元=6.9 元人民币。假设不考虑相关税费。 4 月 20 日，收到应
44、收账款 300 万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为 1 美元=6.8 元人民币。该应收账款系 2 月份出口销售发生的。 4 月 25 日，以每股 10 美元的价格(不考虑相关税费)购入美国施奈德公司发行的股票 10 000 股作为交易性金融资产，当日市场汇率为 1 美元=6.8 元人民币。 4 月 30 日，计提长期借款 4 月份的利息。该长期借款系 2008 年 1 月 1 日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于 2007 年 10 月开工。该外币借款金额为 1 000 万元，期限 2 年，年利率为 4%，按
45、月计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于 3 月10 日验收合格并投入安装。至 2008 年 4 月 30 日，该生产线尚处于建造过程中。 4 月 30 日，市场汇率为 1 美元=6.7 元人民币。 要求： (1)编制正保公司 4 月份与外币交易或事项相关的会计分录。 (2)填列正保公司 2008 年 4 月 30 日外币账户发生的汇兑差额(请将汇兑差额的金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+” 表示，汇兑损失以“-”表示 )，并编制与汇兑差额相关的会计分录。 (答案中的金额单位以万元表示)四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交
46、税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。42 甲公司 2007 年资产负债表批准报出日为 2008 年 4 月 20 日，所得税汇算清缴完成为 2008 年 4 月 30 日。按照债务法核算所得税，假如甲公司 2007 年原会计利润为 2 000 万元且已经对所得税进行了计算，所得税率 33%，甲公司在 2007 年资产负债表日后事项期间发生以下业务：(1)2007 年 11 月 20 日，甲公司被乙公司提起诉讼。乙公司清求法院判决甲公司违约并赔偿乙公司经济损失 500 万元。至 2007 年 12 月 31 日，法院尚未做出判决。甲公司代理律师
47、认为甲公司很可能败诉并需要赔偿乙公司 300 万元。2008 年 2 月7 日，经法院判决甲公司需要偿付乙公司经济损失 400 万元，甲公司不再上诉并支付了赔偿款。(2)甲公司 2007 年 5 月销售商品确认应收账款 400 万元，由于购货方财务状况较差，甲公司 2007 年 12 月 31 日按照 5%的比例计提坏账准备，2008 年 3 月 5 日得到通知，该项应收账款只能收回 55%。(3)2008 年 4 月 3 日，甲公司 2007 年 11 月 5 日销售给 B 公司的一批商品因质量问题而发生退货。该批商品的售价为 500 万元，增值税 85 万元，成本为 400 万元，B 公司
48、货款未支付。甲公司已经为此项应收账款提取了 5%的坏账准备。假设无其他调整事项。要求：(1)作出 2007 年 12 月 31 日所得税处理。(2)作出日后事项处理。43 长江股份有限公司(以下简称“长江公司”) 为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。长江公司 2007 年至 2009 年有关交易和事项如下：(1)2007 年度2007 年 1 月 1 日，长江公司以 4800 万元的价格协议购买乙公司法人股 1500万股，股权转让过户手续于当日完成。购买乙公司股份后，长江公司持有乙公司10%的股份，作为长期股权投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。200
49、7 年 1 月 1 日乙公司的可辨认净资产公允价值总额为 42300 万元。假定乙公司各项资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2007 年 6 月 30 日，长江公司以 1037.17 万元的价格购买乙公司发行的面值总额为 1000 万元的公司债券(不考虑购买发生的相关税费)，作为可供出售金融资产，在每年 6 月 30 日和 12 月 31 日分别计提利息，债券的年实际利率为 6%。该债券系乙公司 2007 年 6 月 30 日发行、期限为 2 年的公司债券，面值总额为 15000 万元，票面年利率为 8%，每年 1 月 1 日和 7 月 1 日付息两次。2007 年 11 月 30 日，长江公
