1、注册会计师（会计）模拟试卷 169 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 在计算稀释每股收益时，下列说法中正确的是( )。（A）认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性（B）认股权证和股份期权等的行权价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性（C）认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，不应当考虑其稀释性（D）认股权证和股份期权等的行权价格等于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性2 企业利润
2、表中“ 主营业务收入 ”项目为 5000 万元，销项税额为 170 万元，资产负债表中“应收账款 ”项目的本年增加额为 200 万元： “应收票据”项目本年减少额为100 万元，其中非现金资产抵偿债务 3 万元，坏账损失为 10 万元。在没有其他业务的情况下，现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金” 项目应填列( )万元（A）5000（B） 5070（C） 5057（D）50673 某零售商店 3 月初某商品进价成本为 25 万元，售价总额为 36 万元。本期购进该商品的进价成本为 60 万元,售价总额为 100 万元。本期销售收入为当期购入商品售价总额的 80%。在采用售价金额核算法情
3、况下,该商店本月份销售商品的实际成本为( )万元。（A）33.6（B） 35（C） 50（D）404 下列项目中应计入营业外支出的是( )。（A）存货跌价损失（B）短期投资跌价损失（C）接受捐赠固定资产发生的相关支出（D）自然灾难造成的固定资产损失5 下列各事项，一定要在其发生当期冲减报告期营业收入的是( )。（A）商业折扣（B）现金折扣（C）销售折让（D）销售退回6 某企业上期期末固定资产账面价值与计税基础的差额形成递延所得税负债余额为2 640 万元，适用所得税税率为 40%，本期该项资产账面价值为 12 400 万元，计税基础为 10 000 万元，本期适用所得税税率为 33%，本期期末
4、该项资产递延所得税负债的余额为( ) 万元。（A）960（B） 792（C） 330（D）1 8047 某股份有限公司于 200 年 4 月 1 日,以 1064.5 万元的价款购入面值为 1000 万元的债券,进行长期投资。该债券系当年 1 月 1 日发行,票面年利率为 6%,期限为 3 年,到期一次还本付息。为购买该债券,另发生相关税费共计 16.5 万元(假定达到重要性要求)。该债券溢价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为( )万元。（A）27（B） 31.5（C） 45（D）608 某股份有限公司外币业务采用即期汇率的近似汇率(假定即为每月月初的市场汇率)进行折算，按月核算
5、汇兑损益，2005 年 3 月 31 日，银行存款美元户借方余额 200 万美元，2005 年 4 月份该公司共发生 3 笔与银行存款美元户相关的会计业务：(1)4 月 6 日将 150 万美元到银行兑换成人民币，银行当日的美元买入价为 1 美元=8.1 元人民币，银行当日的卖出价为 l 美元8.3 元人民币，当日市场汇率为 1:8.27；(2)4 月 30 日从中国银行借人 250 万美元，期限 3 个月，年利率6%；(3)4 月 30 日从银行购人 60 万美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元8.25元人民币，银行当日的美元买入价为 1 美元8.05 元人民币。3 月 31 日市场汇率为
6、 1:8.22,4 月 1 日市场汇率为 l:8.22，4 月 30 日市场汇率为 1:8.15，则 4 月 30 日该公司银行存款美元户汇兑损益为( )万元人民币。（A）0（B） -15.2（C） -25.2（D）0.29 甲上市公司为一般纳税企业，适用增值税率为 17%，其销售价格均不含增值税。2003 年度甲公司销售 A 产品 200 件给联营企业，每件售价为 8 万元，销售给非关联企业的 A 产品分别为：按每件 5 万元的价格出售 150 件，按每件 6 万元的价格出售 350 件甲公司将 2003 年度生产的 B 产品全部销售给母公司，所销售的 B 产品的账面价值为 5000 万元，
7、未计提减值准备。甲公司按照 6500 万元的价格出售。上述交易均符合收入确认的条件，款项尚未收到。甲公司 2003 年度应确认的产品销售收入为 ( ) 万元。（A）10950（B） 9990（C） 10450（D）1065010 甲公司 2011 年 3 月 1 日销售产品一批给乙公司，价税合计为 500000 元，当日收到期限为 6 个月的不带息商业承兑汇票一张。甲公司 2011 年 6 月 1 日将应收票据向银行申请贴现。协议规定，在贴现的应收票据到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行还款的责任。甲公司实际收到 4800005 己，款项已收存银行。甲公司贴现时应作的会计处理为(
8、 )。（A）借：银行存款 480000 贷：应收票据 480000（B）借：银行存款 480000 财务费用 20000 贷：应收票据 500000（C）借：银行存款 480000 营业外支出 20000 贷：短期借款成本 500000（D）借：银行存款 480000 短期借款利息调整 20000 贷：短期借款成本50000011 某煤矿(一般纳税企业)12 月份将自产的煤炭 150 吨用于辅助生产，该种煤炭的市场售价为每吨 300 元，生产成本为每吨 260 元，适用增值税税率为 17%，资源税税率为 3 元/吨，则企业会计处理时计入辅助生产成本的金额为 ( )元。（A）39450（B） 4
9、6080（C） 46650（D）4710012 东方公司 2005 年 9 月 10 日与甲企业签订销售合同：东方公司于 2006 年 3 月10 日按每件 1500 元的价格向甲企业提供小家电产品 120 件。2005 年 12 月 31 日东方公司还没有生产出该产品，但已经持有生产该产品 120 件的原材料，其账面价值144000 元，市场售价为 140400 元。将原材料加工成小家电产品预计进-步加工所需费用为 56000 元，小家电产品预计销售费用及税金为每件 0.6 元，原材料预计销售费用及税金共计 50 元。则 2005 年 12 月 31 日原材料应计提的存货跌价准备为( )元。
10、（A）144000（B） 140400（C） 20072（D）18000013 A 企业以融资租赁方式租人一台生产用机器设备，租赁合同约定的租赁付款额为 1 000 万元，分 5 年于每年年末等额支付。另外为使该设备达到可使用状态，A企业还发生运杂费、安装调试费等计 30 万元。该租赁资产在出租方的原账面价值为 960 万元，按出租方的租赁内含利率计算的最低租赁付款额现值为 950 万元。假定该租赁资产占 A 企业资产总额的 40%。该台机器设备的入账价值为( )万元。（A）1 000（B） 1030（C） 990（D）98014 下列事项中，属于会计政策变更的是( )。（A）某一在用机器设备
11、的使用年限由 6 年改为 4 年（B）坏账准备的计提比例由应收账款余额的 5%改为 10%（C）某一固定资产改扩建后将其使用年限电 5 年延长至 8 年（D）投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式15 某股份有限公司于 2007 年 7 月 1 日，以 50 万元的价格转让一项无形资产所有权，同时发生相关税费 3 万元。该无形资产系 2004 年 7 月 1 日购入并投入使用，其入账价值为 300 万元，预计使用年限为 5 年，法律规定的有效年限为 6 年，该无形资产按照直线法摊销。转让该无形资产发生的净损失为( )万元。（A）70（B） 73（C） 100（D）10316 大海公司
12、2009 年 12 月 31 日取得的某项机器设备，原价为 100 万元，预计使用年限为 10 年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。2011 年 12月 31 日，大海公司对该项固定资产计提了 10 万元的固定资产减值准备。2011 年12 月 31 日，该固定资产的计税基础为( )万元。（A）64（B） 72（C） 8（D）017 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应( )。（A）冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入（B）冲减营业外支
13、出（C）冲减财务费用（D）冲减销售费用17 甲公司 201 年至 204 年发生以下交易或事项：201 年 12 月 31 日购入一栋办公楼，实际取得成本为 3 000 万元。该办公楼预计使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，204 年 6 月 30 日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期 2 年，年租金 150 万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为 2 800 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。204 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 2
14、 200 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。18 下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是( )。（A）出租办公楼应于 204 年计提折旧 150 万元（B）出租办公楼应于租赁期开始日确认资本公积 175 万元（C）出租办公楼应于租赁期开始日按其原价 3 000 万元确认为投资性房地产（D）出租办公楼 204 年取得的 75 万元租金应冲减投资性房地产的账面价值19 上述交易或事项对甲公司 204 年度营业利润的影响金额是( )。（A）0（B） -75 万元（C） -600 万元（D）-675 万元19 A 公司为增值税 般纳税人，适用的增值税税率为 1
15、7。泼公司于 2011 年 3 月31 日对某生产经营用设备进行安装。(1)A 公司 2011 年 6 月 2 日购入生产经营用设备 台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为 180 万元，增值税额为 306 万元，支付的运杂费为 06 万元。(2)安装中支付安装费用 10 万元、为达到正常运转发生测试费 15 万元、外聘专业人员服务费 6 万元；购入设备的专门借款本月利息费用 2 万元。(3)2011 年 6 月 30 日达到预定可使用状态，预计净残值为 16 万元预计使用年限为 6 年，采用年数总和法计提折旧。(4)2011 年 12 月该固定资产发生日常修理费用 16 万元。(5)甲公
16、司生产的产品至 2011 年 12 月 31 日未对外销售并形成存货。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。20 企业生产车间所使用的固定资产发生的下列支出中，直接计入当期损益的是( )。（A）购入时发生的外聘专业人员服务费（B）为达到正常运转发生测试费（C）购入时发生的运杂费（D）发生的日常修理费21 A 公司因该固定资产影响 2011 年度损益的金额为 ( )。（A）36 万元（B） 2 万元（C） 561 万元（D）541 万元22 该设备 2012 年应提折旧额为( )。（A）65 万元（B） 60 万元（C） 55 万元（D）50 万元22 甲公司以库存商品 A 产品、可
17、供出售金融资产交换乙公司的原材料、固定资产(2009 年初购入的机器设备)，假定交换前后用途不变。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17，有关资料如下。(1)甲公司换出： 库存商品A 产品：账面成本为 100 万元，已计提存货跌价准备 30 万元，不含税公允价值为 150 万元；可供出售金融资产：账面价值为 120万元(其中成本为 125 万元，公允价值变动减少 5 万元)，公允价值 200 万元。合计不含税公允价值为 350 万元，合计含税公允价值为 3755 万元。(2)乙公司换出： 原材料：账面成本为 80 万元，已计提存货跌价准备 5 万元，不含税公允价值为 100 万元；固定资产：
18、账面原值为 150 万元，已计提折旧为 10万元，不含税公允价值为 200 万元。合计不含税公允价值为 300 万元，合计含税公允价值为 351 万元。(3)乙公司另向甲公司支付银行存款 245 万元。(4)假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。23 下列有关甲公司非货币性资产交换的会计处理，不正确的是( )。（A）换入原材料的入账价值为 100 万元（B）换入固定资产的入账价值为 200 万元（C）换出库存商品 A 产品确认收入 150 万元，确认主营业务成本 70 万元（D）换出可供出售金融资产确认投资收益 8
19、0 万元24 下列有关乙公司非货币性资产交换的会计处理，不正确的是( )。（A）利润表中确认营业收入 100 万元（B）利润表中确认资产减值损失转回 15 万元（C）换人可供出售金融资产的入账价值为 200 万元（D）换入库存商品A 的入账价值为 150 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。25 在计算基本和稀释每股收益时，均需考虑的因素有( )。（A）当期回购的普通股股数（B）期初发行在外普通股股数（C）当期新发行的普通
20、股股数（D）归属于普通股股东的净利润26 以下表述正确的( ) 。（A）政府补助包括与资产相关的政府补助和与损益相关的政府补助（B）只有非货币性资产补助才是与资产相关政府补助（C）只有货币性资产补助才是与损益相关的政府补助（D）企业取得用于购建长期资产的政府补助是与资产相关的政府补助（E）企业取得不会形成长期资产的政府补助是与收益相关的政府补助27 下列资产减值事项中，适用资产减值准则进行会计处理的有( )。（A）固定资产减值（B）存货减值（C）商誉减值（D）无形资产的减值（E）对被投资单位不具有共同控制和重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资28 下列各项中，属于
21、非货币性资产交换的有( )。（A）以一项账面价值为 500 万元，公允价值为 600 万元的准备持有至到期的债券投资换取一台生产设备，井支付补价 100 万元（B）以账面价值为 120 万元，公允价值为 100 万元的机床换取一辆小轿车，并收取补价 20 万元（C）以账面价值为 560 万元，公允价值为 600 万元的专利技术换取一套电子设备，另交付市价为 120 元的股票（D）以市价为 300 万元的股票和账面金额为 200 万元的应收账款换取公允价值为650 万元的机床（E）以市价为 120 万元的将于 2 个月到期的短期债券投资和公允价值为 500 刀元的机床换取一台账面价值为 480
22、万元的机床29 下列项目中不应作为管理费用核算的有( )。（A）因非常原因造成的存货盘亏净损失（B）转回已计提的固定资产减值准备（C）已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧（D）采矿权人按矿产品销售收入一定比例计算确认的矿产资源补偿费（E）签订融资租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的谈判费30 A 公司为国有控股公司，适用的所得税税率为 25%，预计在未来期间不会发生变化。 2008 年 1 月 1 日首次执行新会计准则。2008 年 1 月 1 日经董事会和股东大会批准，于 2008 年 1 月 1 日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)管理用固定资产的预
23、计使用年限由 10 年改为 6 年，折旧方法由年限平均法改为年数总和法。A 公司管理用固定资产原每年折旧额为 345 万元 (与税法规定相同)，按 6 年及年数总和法，2008 年计提的折旧额为 525 万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。(2)发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法。A 公司存货2008 年年初账面余额为 1 200 万元，未发生减值损失。(3)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。A 公司生产用无形资产 2008 年年初“ 无形资产 ”账面余额为 1 000 万元， “累计摊销”科目余额为300 万元 (与税法规定相同)，
24、已经摊销 3 年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销 200 万元。(4)开发。费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2008 年发生符合资本化条件的开发费用 700 万元，本年摊销 100 万元(与税法规定相同)。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的 150%。(5)对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法。对于公司的投资 2008 年年初账面余额为 4 500 万元，其中，成本为 4 000 万元，损益调整为 500 万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本 4 000 万元。子公司的所得税税率为25%。(6)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式
25、改为公允价值模式。该楼 2008 年年初账面余额为 2 000 万元，未发生减值，变更日的公允价值为 2 500万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。(7)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资 2008 年年初账面价值为 560 万元，公允价值为 580 万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 560 万元。(8)所得税的会计处理山应付税款法改为资产负债表债务法。(9)在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，在存在追溯调整不切实可行的情况；A 公司预计未来期间有足够的应
26、纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。30 下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（A）管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法（B）无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法（C）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化（D）对经营租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式（E）短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值31 下列各项中，属于会计政策变更的有( )。（A）管理用固定资产的预计使用年限由 10 年改为 6 年（B）发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法（C）投资性
27、房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式（D）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法（E）在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算32 下列关于 A 公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有( )。（A）将 2008 年度管理用固定资产增加的折旧 180 万元计入当年度损益（B）生产用无形资产于变更日的计税基础为 1 000 万元（C）将 2008 年度生产用无形资产增加的 100 万元摊销额记人“制造费用” 科目（D）变更日对出租办公楼调增其账面价值 500 万元，并计入 2008 年度损益 500万元（E）变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价
28、值 20 万元，并调增期初留存收益 15 万元33 甲公司为上市公司，于 207 年 1 月 1 日销售给乙公司产品一批，价款为 2 000 万元，增值税税率为 17%。双方约定 3 个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至 207 年 12 月 31 日，甲公司仍未收到款项，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。207 年 12 月 31 日，乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：(1)乙公司以现金偿付甲公司 100 万元债务。(2)乙公司以 A 种产品按公允价值抵偿部分债务，A 产品账面成本为 500 万元，公允价值为 580 万元，公允价值与计税价格相同，增值税税率为 17%。产品已于
29、207 年 12 月 31 日运抵甲公司，甲公司向乙公司另行支付增值税进项税额。(3)乙公司以 200 万股普通股偿还债务，每股面值为 1 元，活跃市场上的每股市价为 3 元。甲公司因此持有乙公司 5%的股权份额，并拟长期持有，双方已于 207年 12 月 31 日办妥相关手续。(4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的 20%并延期至 209 年 12 月 31 日偿还，并从 208 年 1 月 1 日起按年利率 4%计算利息。但如果乙公司从 208 年起，年实现利润总额超过 200 万元，则年利率上升为 5%。如果乙公司年利润总额低于 200 万元，则仍按年利率 4%计算利息。乙公司 208 年
30、实现利润总额 220 万元，209 年实现利润总额 150 万元。乙公司于每年年末支付利息。假定乙公司该或有支付义务符合预计负债的确认条件。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答以下问题。33 下列有关乙公司债务重组的会计处理中，正确的有( )。（A）应先以支付的现金、转让的 A 产品的公允价值、债务转为资本的公允价值冲减重组债务的账面价值，余额与重组后债务的公允价值进行比较，计算债务重组利得（B）以转让 A 产品偿还债务的，抵债金额为 500 万元（C）以债务转为普通股方式偿还债务的，抵债金额为 600 万元（D）重组后债务的公允价值为 848 万元（E）以修改其他债务条件重组的，涉及的或
31、有支付义务，乙公司应确认的预计负债金额为 8.48 万元34 下列有关甲公司债务重组的会计处理中，正确的有( )。（A）收到的 A 产品应按照公允价值 580 万元入账，由于增值税进项税额的抵债作用，甲公司应冲减重组债权的账面余额为 678.6 万元（B）以修改其他债务条件方式重组的，甲公司在 208 年 12 月 31 日应将收到的按照 1%计算的利息冲减债务重组损失（C）以债权转为股权方式重组的，甲公司应确认为一项长期股权投资（D）重组后债权的公允价值为 848 万元（E）甲公司应确认的债务重组损失为 212 万元35 债务到期时，下列有关甲、乙公司的会计处理的表述中，正确的有( )。（A
32、）甲公司应确认的利息收入为 33.92 万元（B）乙公司应冲减的预计负债金额为 8.48 万元，并转入债务重组利得（C）甲公司应确认的利息收入为 42.4 万元（D）乙公司应冲减的预计负债金额为 16.96 万元，并转入债务重组利得（E）乙公司应偿付的款项为 881.92 万元36 下列各项中，属于会计政策的有( )。（A）会计计量方法（B）固定资产折旧方法（C）借款费用的处理方法（D）企业合并会计处理方法37 下列各项中，应通过“资本公积” 科目核算的有 ( )。（A）股权投资准备（B）子公司资产评估增值（C）存货跌价准备（D）子公司外币资本折算差额（E）接受捐赠资产准备38 下列项目中，属
33、于会计估计变更的有( )。（A）因固定资产改扩建而将其使用年限由 5 年延长至 10 年（B）将发出存货的计价由后进先出法改为加权平均法（C）将坏账准备按应收账款余额 3%计提改为按 5%计提（D）将某一已使用的电子设备的使用年限由 5 年改为 3 年（E）将固定资产按直线法计提折旧改为按年数总和法计提折旧39 下列正确的会计处理方法有( )。（A）采用成本与可变现净值孰低法对存货计价，任何情况下均应按单项存货计提存货跌价准备（B）企业购入原材料验收入库后无论发票账单是否收到，只要尚未支付货款，均应通过“应付账款 ”科目的贷方核算，但是采用商业汇票支付方式除外（C）如果对已销售存货计提了存货跌
34、价准备，还应结转已计提的存货跌价准备，这种结转是通过调整“ 主营业务成本 ”等科目实现的（D）资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额冲减资产减值损失（E）企业应当采用次转销法或者分次摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益40 下列关于投资性房地产后续计量的表述中，正确的有( )。（A）投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额计入公允价值变动损益（B）母公司以经营租赁出租给子公司的房地产，应当作为母公司的投资
35、性房地产，但在编制合并报表时，作为企业集团的自用房地产（C）与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产准则规定的确认条件的，应当计入投资性房地产成本；不满足准则规定的确认条件的，应当在发生时计人当期损益（D）采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业，有证据表明，当企业首次取得某项非在建投资性房地产(或某项现有房地产在改变用途后首次成为投资性房地产)时，该投资性房地产公允价值不能够持续可靠取得的，应当对该投资性房地产采用成本模式计量至处置，并假设无残值（E）如果已经计提减值准备的投资性房地产的价值又得以恢复，应当转回三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万
36、元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。41 现代建筑公司(以下简称“现代公司”) 于 2002 年 5 月与九和有限责任公司(以下简称“九和公司 ”)签订了一项办公大楼的建造合同。合同规定：工程开工期为 2002 年l0 月 1 日，完工期为 2005 年 9 月 30 日。同时现代公司又与新兴公司签订了部分工程的分包合同。根据施工预算：合同总金额为 28000 万元。预计合同总成本为25000 万元。 20022005 年，现代建筑公司发生如下经济事项： (1) 2002 年，完成合同成本 50
37、00 万元，预付新兴公司备料款 100 万元。已结算合同价款 4000 万元，实际收到价款 3500 万元. (2) 2003 年，完成合同成本 12000 万元。由于原定于 2093年 3 月到货的由九和公司负责采购的中央空调至 2003 年?月才运至安装现场，因而延误了工期，根据合同规定，现代公司要求九和公司支付延误工期款 50 万元。当年结算合同价款 11000 万元，实际收到价款 11500 万元。 (3) 2004 年，完成合同成本 3000 万元，根据新兴公司完工进度应支付工程款 1000 万元，扣除 2002 年预付的备料款后，实际支付 900 万元。由于材料价格上涨等因素，预计
38、至完工还将发生成本 7100 万元。联合公司对 50 万元延误工期款予以确认。当年结算合同价款3000 万元，但未收到价款。 (4) 2005 年 9 月 30 日，工程如期完工。由于公司努力挖潜，当年实际发生成本 5000 万元。合同价款全部结算并于 2005 年 12 月 31 日付清。 现代公司合同完工进度根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定 要求 (1) 将现代公司有关数据填入下表。(2) 编制现代公司 20022005 年相关会计分录。 (3) 指出现代公司 2005 年确认收入和合同费用的时间。 (答案如有小数，保留两位)42 乙公司为建造大型机械设备，于 206
39、年 1 月 1 日向银行借入专门借款 5 000 万元，借款期限为 5 年，借款年利率为 6%，与实际利率相同。专门借款在闲置时用于固定收益债券短期投资，该短期投资年收益率为 3%。 乙公司另有两笔一般借款，分别于 205 年 1 月 1 日和 205 年 7 月 1 日借入，年利率分别为 7%和 8%(均等于实际利率)，借入的本金分别为 5 000 万元和 6 000 万元。 乙公司为建造该大型机械设备的支出金额如下表所示。该项目于 205 年 10 月 1 日达到预定可使用状态。除 207 年 10 月 1 日至 208 年 3月 31 日止，因施工安全事故暂停建造外，其余均能按计划建造。
40、 假定全年按 360天计算，加权平均资本化率按年计算；不考虑一般借款产生的收益，以及涉及的其他相关因素。 要求：(1)计算乙公司 206 年的借款利息金额、闲置专门借款的收益；(2)按年分别计算乙公司 206 年、207 年和 208 年应予资本化的借款利息金额； (3)计算乙公司 206 年、 207 年和 208 年三年累计计入损益的借款利息金额； (4)按年编制乙公司与借款利息相关的会计分录。43 A 公司 2003 年发生如下经济业务:(1)2003 年 1 月 10 日 A 公司销售产品一批给 B 公司,价款 117 万元(含税价),增值税税率为 17%,款项尚未收到。2 月 10
41、日,B 公司财务发生困难,无法按规定偿还货款。经双方协议,A 公司同意 B 公司支付现金 30 万元,其余用一台设备偿还 ,该设备账面价值 80 万元,已提折旧 10 万元,已提减值准备 5 万元,A 公司未对该应收账款计提坏账准备。(2)A 公司应收 C 公司货款 100 万元,由于 C 公司资金周转暂时发生困难 ,经双方协议,C 公司支付现金 40 万元,余额转为资本,A 公司获得 C 公司 3%的股份作为长期股权投资。(3)A 公司应收 D 公司货款 22 万元,A 公司对此项债权已提减值准备 2 万元,D 公司用其所持有的 E 公司的股票 5 万股抵偿上述全部账款。 A 公司收到 E
42、公司股票时含有已宣告但尚未领取的现金股利 0.5 万元,A 公司将收到的 E 公司的股票作为短期投资,A 公司支付相关税费 0.2 万元。(4)A 公司销售库存商品一批给 F 公司,货款 468 万元,货款尚未收到。由于 F 公司资金周转暂时发生困难,经双方协议进行债务重组。协议如下:减免账款 68 万元,扣除减免后的余额以一项无形资产和债务转为资本偿还 50%,剩余的 50%延长到 1 年后偿还,并按 1%年利率计息。假设无形资产的公允价值 100 万元,账面余额 120 万元,A 公司获得 F 公司 3%的股权,公允价值 150 万元。(5)与债务人达成协议,E 公司用 18 万元现金偿还
43、前欠款 20 万元。要求:编制 A 公司债务重组有关的会计分录。四、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。44 M 公司是甲公司和乙公司的母公司。2006 年 12 月 31 日甲、乙公司的资产负债表的年末数如下表所示。2007年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司 60%的股份，实际支付价款为 17 000 万元，另支付相关交易费用 50 万元，款项均以银行存款支付。乙公司经评估机构评估后的可辨认净资产的公允价值为 30000 万元。 假定上述甲、乙
44、公司资本公积的余额均为资本溢价；甲、乙公司的会计政策和会计期间一致。除上述所给资料外，不考虑其他相关因素以及所得税的影响。要求：(1)编制甲公司取得乙公司 60%股权相关的会计分录。(2)编制合并日与合并财务报表相关的抵销分录，并编制合并日的合并资产负债表(填入下表) 。45 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为一家制造业上市公司。2007 年，甲公司发生了如下交易：(1)1 月)日，与 ABC 公司达成协议，以市区 200 亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入 ABC 公司拥有的 S 公司 30%的股权和 T 公司 40%的股权。甲公司 200 亩土地使用权的账面价值为 4 000 万元，公允价
45、值为 8 000 万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为 10 000 万元，累计折旧为 8 000 万元，公允价值为 2 000 万元，未曾计提减值准备。ABC 公司拥有 S 公司 30%的股权的账面价值及公允价值均为6 000 万元；拥有 T 公司 40%的股权的账面价值及公允价值均为 4 000 万元。假定该交易不具有商业实质。(2)3 月 1 日，甲公司就其欠 T 公司的 8 000 万元债务，与 T 公司达成债务重组协议。协议规定：T 公司首先豁免甲公司债务 2 000 万元，然后甲公司以市区另外一块 100 亩土地使用权偿还剩余债务 6 000 万元。甲公司该土地使用权的账面价
46、值为3 000 万元；公允价值为 6 000 万元，未曾计提减值准备。(3)3 月 15 日，甲公司就应付乙公司账款 250 万元与乙公司进行债务重组乙公司同意将应收甲公司债务 250 万元免除 50 万元，并将剩余债务延期三年偿还，按年利率 5%计息；同时约定，如果甲公司一年后有盈利，则按 8%计息。假定甲公司的或有应付金额满足预计负债确认条件。(4)4 月 1 日，甲公司与 M 公司达成一项资产置换协议。甲公司为建立一个大型物流仓储中心，以其产成品与 M 公司在郊区的一块 100 亩土地的上地使用权进行置换，同时，M 公司用银行存款支付给甲公司补价 800 万元。甲公司用于置换的产成品的账
47、面余额为 4 500 万元，已经汁提 600 万元跌价准备，其公允价值为 4 000 万元。M 公司用于置换的 100 亩土地的土地使用权的账面价值为 1 000 万元，未曾计提减值准备，公允价值为 3 200 万元。假定上述与资产转移债务重组、股权转让相关的法律手续均在 Z007 年 4 月底前完成。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。(5)2007 年末甲公司的一项债券投资即将到期。该债券是甲公司 2005 年 1 月 1 日购买的大海公司于当日发行的 3 年期债券，票面利率 4%，债券面值 1 000 万元，甲公司支付价款 1028.29 万元；债券的实际利率为 3%。该债券每年付息一次
48、(1 月1 日)，最后一年归还本金并付最后一次利息。假设甲公司按年计算利息。2007 年来甲公司的一项债券投资即将到期。该债券是甲公司 2005 年 1 月 1 日购买的。要求：(1)汁算确定甲公司自 ABC 公司换人的 S 公司 30%的股权和 T 公司 40%的股权的人账价值。(2)编制甲公司以上地使用权和办公楼自 ABC 公司换人 S 公司和 T 公司股权的相关会计分录。(3)对甲公司与 T 公司的债务重组，编制甲公司的会汁分录。(4)对甲公司与乙公司的债务重组，编制甲公司的会计分录。(5)计算确定甲公司从 M 公司换人的土地使用权的人账价值。(6)编制甲公司以产成品换入 M 公司土地使
49、用权的相关会计分录。(7)编制甲公司 2005 年和 2006 年与债券投资的相关分录。注册会计师（会计）模拟试卷 169 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。【知识模块】 每股收益2 【正确答案】 C【试题解析】 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目5000+170-200+100-3-105087( 万元) 3 【正确答案】 C【知识模块】 存货4 【正确答案】 D5 【正确答案】 C6 【正确答案】 B【试题解析】 资产账面价值大于计税基础的差异为应纳税暂时性差异，导致递延所得税负债余额(12 40010 000)万元33%792 万元。7 【正确答案】 A【试题解析】 该债券投资的溢价=(债券初始投资成本 -应计利息)-面值=1064.5+16.5-10006%/4-1
