1、注册会计师（会计）模拟试卷 247 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 206 年 3 月 1 日，甲公司以银行存款 800 万元将其持有的一项可供出售金融资产出售，并支付手续费 10 万元。该项可供出售金融资产为甲公司 205 年 2 月 1日购入，购入时支付价款 700 万元，其中包含手续费 10 万元以及被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利 30 万元。205 年 3 月 1 日，甲公司收到上述股利。205年末，该项可供出售金融资产的公允价值为 780
2、 万元。甲公司因持有该项可供出售金融资产影响损益的金额为( )。（A）110 万元（B） 120 万元（C） 10 万元（D）150 万元2 下列关于商业实质的说法中，正确的是( )。（A）关联方之间的非货币性资产交换不具有商业实质（B）当换出资产和换入资产预计未来现金流量或其现值之间的差额较小时，才表明交易具有商业实质（C）换入资产与换出资产的未来现金流量的风险、金额相同，但时间不同时视为具有商业实质（D）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比所占比重较小，视为具有商业实质3 205 年 1 月 1 日，甲公司将其公允价值为 3000 万元的
3、办公楼以 3200 万元的价格销售给乙公司，同时签订一份租赁合同，甲公司于当日将该办公楼经营租回，租期为 4 年，年租金为 200 万元，于每年年末支付。当日，该项办公楼的账面价值为2700 万元，预计尚可使用 30 年。不考虑其他因素，上述业务对甲公司 205 年损益的影响金额为( ) 。（A）一 75 万元（B） 150 万元（C） 200 万元（D）300 万元4 甲公司 215 年度发生的交易或事项如下：(1)销售商品收入 1000 万元，结转销售成本 600 万元；(2)处置自用办公楼取得价款 2000 万元，该办公楼的账面价值为 1500 万元；(3)取得出租无形资产租金收入 20
4、0 万元；(4)确认交易性金融资产公允价值变动收益 100 万元；(5)确认所得税费用 300 万元，因可供出售金融资产公允价值增加确认递延所得税负债 50 万元。不考虑其他因素，则下列说法正确的是( )。（A）甲公司应确认营业收入 1000 万元（B）甲公司应确认营业利润 600 万元（C）甲公司应确认利润总额 1200 万元（D）甲公司应确认净利润 750 万元5 甲公司应收乙公司 300 万元货款到期，由于乙公司发生财务困难，无法偿还该货款。双方签订债务重组协议。协议约定：乙公司以银行存款 100 万元及一批存货抵偿所欠债务，同时约定如乙公司下年度实现盈利，则须另支付给甲公司 50 万元
5、。乙公司用于抵债的存货账面价值为 80 万元，公允价值为 100 万元。乙公司预计下年度很可能实现盈利。甲公司已对该项债权计提坏账准备 30 万元。甲、乙公司适用的增值税税率均为 17%，不考虑其他因素。则债务重组日甲公司应确认的债务重组损失为( ) 。（A）53 万元（B） 83 万元（C） 3 万元（D）70 万元6 甲公司以一项作为无形资产核算的土地使用权及一批存货为对价取得乙公司30的股权，当日能够对乙公司实施重大影响。甲公司付出土地使用权的账面价值为 1000 万元，公允价值为 1500 万元；付出存货的账面价值为 300 万元，公允价值为 400 万元。甲公司为取得该项股权另支付手
6、续费 20 万元。投资前乙公司宣告发放的现金股利 400 万元至投资当日尚未实际发放。投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为 6500 万元。甲、乙公司适用的增值税税率均为 17。不考虑与土地使用权相关的税费等其他因素，则甲公司取得长期股权投资的初始投资成本为( )。（A）1588 万元（B） 1943 万元（C） 1950 万元（D）1868 万元7 下列关于固定资产后续支出的说法，不正确的是( )。（A）固定资产在后续支出期间停止计提折旧（B）发生符合资本化条件的后续支出时，应将固定资产的账面价值转入“在建工程”科目核算（C）不符合资本化条件的固定资产大修理费用，应当计入当期损益（D）固定资
7、产在定期大修理间隔期间照提折旧8 215 年 1 月 1 日，甲公司按面值发行 3 年期到期一次还本、分期付息的可转换公司债券 5000 万元，票面利率为 6%，款项已收存银行。债券发行 1 年后可按每股 10 元的价格转换为甲公司的普通股股票。甲公司发行债券时二级市场上与之类似的没有附带转股权的债券市场利率为 8。甲公司为发行该可转换公司债券另支付手续费 100 万元。不考虑其他因素，则甲公司应确认该项可转换公司债券权益成份的入账价值为( ) 。(P A，6，3)=2 6730(P F，6，3)=08396 ，(PA ，8，3)=2 5771，(PF ，8，3)=07938（A）25787
8、万元（B） 25271 万元（C） 5000 万元（D）5100 万元9 下列关于现金结算的股份支付的说法中，不正确的是( )。（A）模拟股票和现金股票增值权属于现金结算的股份支付工具（B）企业应在结算前的每个资产负债表日按照企业承担负债的公允价值进行重新计量（C）可行权日之后，企业不再确认成本费用，负债的公允价值变动计入当期管理费用（D）集团股份支付中，接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应作为现金结算的股份支付处理10 甲公司为房地产开发公司。215 年甲公司发生以下交易或事项：(1)3 月 1 日，购入一项土地使用权，准备增值后转让，土地使用权的成本
9、为 1000万元；(2)6 月 30 日，甲公司建造的一栋写字楼完工，共 30 层，其中 5 层用于甲公司自身办公使用，其余楼层均对外出租，已与其他公司签订经营租赁合同。该栋写字楼的建造成本为 3000 万元；假定每层楼的公允价值相等；(3)9 月 20 日，甲公司将未出售的商品房出租给其职工居住，每年租金为 10 万元，商品房成本为 1500 万元。不考虑其他因素，甲公司 215 年确认的投资性房地产的初始入账成本总计为( )。（A）2500 万元（B） 3500 万元（C） 5000 万元（D）5500 万元11 2015 年 12 月 1 日，甲公司通过分期付款方式取得一项大型生产设备，
10、价款为500 万元，在当日支付价款 200 万元，另外 300 万元自 2016 年开始每年年末支付100 万元。该项设备在购买当日的公允价值为 4673 万元。甲公司另以银行存款支付安装费 10 万元，员工培训费 5 万元。设备于 2015 年底投入使用。不考虑增值税等其他因素，计算甲公司 2016 年年末长期应付款的账面价值为( )。(PA，6，3)=26730 ，(P F，6，3)=0 8396（A）200 万元（B） 15126 万元（C） 1673 万元（D）18334 万元12 甲公司为股份有限公司。207 年 5 月 31 日，甲公司的股本为 5000 万元，资本公积为 1000
11、 万元。207 年 6 月 1 日，甲公司回购本公司股票 100 万股以备奖励职工，回购价格为每股 4 元。207 年 9 月 10 日，甲公司回购本公司股票 200 万股并于 207 年 9 月 20 日注销，回购价格为每股 3 元。除上述事项外，不考虑其他因素，下列说法正确的是( )。（A）207 年 6 月 1 日甲公司应确认库存股增加 100 万元（B） 207 年 6 月 1 日甲公司应确认增加资本公积 300 万元（C） 207 年 9 月 20 日甲公司股本余额为 4400 万元（D）207 年 9 月 20 日甲公司库存股余额为 400 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，
12、请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 下列关于分部报告的说法正确的有( )。（A）报告分部的数量通常不应当超过 10 个（B）分部报告应当披露每个报告分部的净利润（C）分部收入包括利息收入和股利收入（D）分部资产不包括递延所得税资产14 205 年 1 月 1 日，甲公司经批准公开发行一项 5 年期、到期一次还本付息的公司债券，其面值为 5000 万元，票面利率为 6，发行价格为 4700 万元，另支付手续费 655 万元，甲公司实际募集资金 46345 万
13、元存入银行。上述债券所筹资金专门用于建造一栋办公楼，办公楼于债券发行当日开工建造，相关工程款也于当天支付。至 205 年年末该办公楼尚未完工。不考虑其他因素，则下列关于甲公司该项债券的说法中，正确的有 ( )。(PF，7，5)=07130，(P F，8，5)=06806（A）应付债券的初始确认金额为 46345 万元（B）发行债券支付的手续费应计入应付债券的初始确认金额（C）甲公司 205 年应确认财务费用 32442 万元（D）205 年 12 月 31 日应付债券的账面价值为 465892 万元15 下列关于会计政策变更的披露，说法正确的有( )。（A）应披露会计政策变更的性质、内容和原因
14、（B）应披露当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额（C）无法进行追溯调整的，应说明无法追溯调整的事实（D）披露在以前期间的附注中已经披露的会计政策变更的信息16 215 年 3 月 1 日，甲公司购入一项需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明价款 400 万元，增值税 68 万元，另取得的运输企业开具的增值税专用发票上注明运输费 10 万元，增值税 11 万元。甲公司另支付保险费 2 万元。安装过程中领用企业自产产品 10 件，每件成本 1 万元，公允价值 2 万元，支付安装费用3 万元。该项设备于 215 年 6 月 30 日安装完成，另支付员工培训费 05 万元。甲
15、公司为增值税一般纳税人，不考虑其他因素，则下列说法正确的有( )。（A）甲公司该项固定资产的入账价值为 4255 万元（B）领用自产产品应确认销售收入 20 万元（C）支付的员工培训费应计入当期损益（D）安装期间固定资产不计提折旧17 下列关于计算资产预计未来现金流量现值应考虑的因素的说法中，正确的有( )。（A）企业应当以资产的未来状况为基础预计资产未来现金流量（B）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量（C）企业应当考虑已经承诺的重组对资产的预计未来现金流量的影响（D）企业不应考虑将来可能会发生的与资产改良有关的预计未来现金流量18 下列关于借款费用资本化金额确定
16、的说法中，正确的有( )。（A）资本化期间专门借款的闲置资金收入应冲减借款费用资本化金额（B）资本化期间外币一般借款的汇兑差额应计入借款费用资本化金额（C）企业发生正常中断且中断时间连续超过三个月，借款费用应暂停资本化（D）为购建固定资产发生的借款资本化的利息金额，不应超过当期相关借款实际发生的利息金额19 甲公司 206 年 12 月发生下列与现金流量有关的业务：(1)支付融资租赁固定资产租金 200 万元；(2)以现金支付管理人员现金股票增值权 100 万元；(3)处置可供出售金融资产取得银行存款 800 万元；(4)销售 A 产品收到价款 1170 万元，购入原材料支付运输费 2 万元，
17、原材料价款234 万元尚未支付；(5)以无形资产换入固定资产，收到银行存款 10 万元；(6)偿还公司债券本金 1000 万元，利息 25 万元。下列关于甲公司 206 年 12 月现金流量相关的表述中，不正确的有( )。（A）经营活动现金流出 302 万元（B）筹资活动现金流出 1025 万元（C）投资活动现金流入 800 万元（D）经营活动现金流入 1170 万元20 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。205 年，甲公司以一批存货及一台管理用设备换入乙公司一项土地使用权。甲公司换出存货的账面价值为 400 万元，计税价格为 500 万元，换出固定资产的账面价值为
18、600 万元，计税价格为 700 万元。乙公司换出土地使用权的账面价值为 900 万元。乙公司另向甲公司支付银行存款 304 万元。不考虑其他因素，假设该项交换不具有商业实质，则下列说法中，正确的有( )。（A）甲公司换入土地使用权的入账价值为 900 万元（B）乙公司换入存货的入账价值为 420 万元（C）乙公司换入固定资产的入账价值为 600 万元（D）甲公司应确认资产处置损益 200 万元21 下列关于可行权条件的说法中，正确的有( )。（A）如果企业取消了非市场条件，属于有利于职工的修改，企业应考虑修改后的可行权条件（B）如果修改减少了权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予权益工
19、具的取消进行处理（C）如果权益工具公允价值的增加发生在可行权日之后，则企业不需要对已确认的成本 费用进行调整（D）如果修改延长了等待期，则企业应视同变更从未发生，不应当考虑修改后的可行权条件22 下列关于所得税列报的说法中，正确的有( )。（A）当符合以净额列示的条件时，企业当期应交所得税大于实际交纳的所得税税款时，差额应在资产负债表“应交税费” 项目中列示（B）当符合以净额列示的条件时，企业当期应交所得税小于实际交纳的所得税税款时，差额应在资产负债表“其他流动资产” 项目中列示（C）企业所得税费用应当在利润表中单独列示（D）递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债
20、在资产负债表中列示三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。22 甲公司为工业企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。(1)214 年 1 月 1 日，甲公司将一栋厂房用于出租，于当日与乙公司签订租赁协议，协议约定该项房屋的租赁期为 2 年，每年年初支付当年租金 200 万元。原厂房的账面原值为 4000 万元，已计提折旧 1600 万元，未计提减值准备。预计尚可使用年限为 30 年，采用直线法计提折旧。租赁当日，该厂房的公允价值为 300
21、0 万元。甲公司当日收到当年租金 200 万元。(2)214 年 12 月 31 日，该房屋的公允价值为 3500 万元。215 年 1 月 1 日，甲公司收到当年租金 200 万元。215 年 12 月 31 日，该房屋的公允价值为 4000 万元。215 年，甲公司为该房屋发生费用化支出 100 万元。(3)216 年 1 月 1 日，甲公司收回该房屋后直接对外出售，取得价款 4500 万元。(4)其他资料：甲公司所发生的收入和支出均以银行存款结算；甲公司适用的所得税税率为 25，采用资产负债表债务法核算所得税。税法上规定投资性房地产持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，实际处置时，处
22、置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额，税法规定的折旧方法、折旧年限与原作为固定资产核算时的折旧方法和折旧年限相同；不考虑其他因素。要求：23 计算 214 年 1 月 1 日甲公司应确认的其他综合收益或计入当期损益的金额并编制转换日的会计分录；24 确定 214 年 12 月 31 日该项房屋的账面价值、计税基础以及产生的暂时性差异的金额，并编制当日与确认递延所得税相关的会计分录；25 计算持有期间因该项投资性房地产影响甲公司营业利润的金额，并编制处置投资性房地产的会计分录。26 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。206
23、 年，甲公司发生以下交易或事项。(1)3 月 1 日，甲公司以一项无形资产和一项长期股权投资换入乙公司一批存货。甲公司换出无形资产的账面价值为 500 万元(其中，账面原值为 800 万元，已计提摊销 200 万元，已计提减值准备 100 万元)，公允价值为 600 万元；换出长期股权投资的账面价值为 1400 万元(其中，投资成本 1000 万元，损益调整 200 万元，其他综合收益 100 万元，其他权益变动 100 万元)，甲公司换出长期股权投资确认的其他综合收益为被投资单位可供出售金融资产公允价值变动导致。该项长期股权投资在换出日的公允价值为 1600 万元。乙公司换出存货的账面价值为
24、 2000 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 2100 万元。乙公司向甲公司开具增值税专用发票上注明的增值税进项税额为 357 万元，并收取甲公司银行存款 257 万元。甲公司将换入的存货作为库存商品核算，为换入该批存货另支付运杂费 5 万元。乙公司换入该项长期股权投资后，持有被投资单位 30%的股权，能够对被投资单位实施重大影响，乙公司将其作为长期股权投资核算。当日被投资单位可辨认净资产的公允价值为 5500 万元。乙公司为换入无形资产支付手续费 2 万元，为换入长期股权投资支付相关税费 3 万元。上述费用均通过银行存款结算。(2)9 月 30 日，甲公司以一项固定资产换入丙公司一项长期
25、股权投资。甲公司换出固定资产的账面价值为 400 万元(其中账面原值为 600 万元，已计提折旧 200 万元，未计提减值准备)，公允价值为 600 万元。丙公司换出的长期股权投资为其持有的A 公司的 30股权投资的一半。丙公司持有 A 公司长期股权投资的账面价值为1000 万元(其中，投资成本为 600 万元，损益调整为 400 万元)，公允价值为 1500万元。甲公司换入股权投资后，将其作为交易性金融资产核算，为换入交易性金融资产另支付交易费用 2 万元。其他资料：甲公司与乙公司的交换具有商业实质，甲公司与丙公司的交换不具有商业实质。不考虑无形资产及固定资产的相关税费，不考虑丙公司剩余部分
26、投资的核算。要求：(1)根据资料 (1)，判断该项交换是否属于非货币性资产交换，并简要说明理由；(2)根据资料 (1)，计算甲公司换入资产的入账价值及换出资产的处置损益，并编制相关会计分录；(3)根据资料 (1)，计算乙公司换入各项资产的入账价值，并编制相关会计分录；(4)根据资料 (2)，计算甲公司换入交易性金融资产的入账价值、计算固定资产的处置损益，并说明核算依据；(5)根据资料 (2)，计算丙公司换入固定资产的入账价值，并编制相关会计分录。26 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 的注册会计师在对其 215 年的财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：(1)3
27、月 1 日，甲公司将其一项设备对外经营出租。租赁合同约定：年租金为 120 万元，租金于每年年末收取，租期为 3 年，设备的维修费用由甲公司负责支付。甲公司 215 年末收到第一年租金 120 万元。6 月 10 日，甲公司为该项设备支付维修费用 3 万元。甲公司就上述事项所作的会计处理如下：借：银行存款 120贷：营业外收入 120借：管理费用 3贷：银行存款 3(2)4 月 20 日，甲公司向 A 公司出售一批商品，售价为 100 万元，成本为 60 万元，未计提存货跌价准备，开出的增值税专用发票上注明的增值税金额为 17 万元。销售合同约定：甲公司给予 A 公司 10的商业折扣，提供的现
28、金折扣条件为210、120、n30，乙公司于 5 月 5 日付款。商业折扣及现金折扣均不考虑增值税金额。甲公司对上述事项进行的会计处理如下：借：应收账款 1052贷：主营业务收入 882应交税费应交增值税(销项税额) 17借：主营业务成本 60贷：库存商品 60借：银行存款 1061贷：应收账款 1052主营业务收入 09(3)董事会决议将公司生产的一批商品 B 作为职工福利发放给部分员工。该批商品的成本为每件 05 万元，售价为每件 08 万元，甲公司未对该批存货计提跌价准备。享有该项福利的员工主要包括：C 车间管理人员 20 名，公司中、高级管理人员 10 名，企业正在进行的某项研发项目相
29、关人员 30 名(该项目正处于研究阶段，无形资产能否研发成功尚不确定)。甲公司 C 车间生产的产品已完工，但尚未对外出售。甲公司的会计处理如下：借：管理费用 15研发支出资本化支出 15贷：库存商品 30(4)8 月 10 日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同约定甲公司于 216 年 5月 1 日向乙公司销售 4 万件 C 商品，每件商品合同约定售价为 40 元，预计销售费用为 10 万元，同时约定若由双方一方原因导致合同无法履行的，则违约方应当按照合同总价款的 20%支付违约金。至年末甲公司已经为生产该批 C 商品购入原材料 10 吨，总计成本 10 万元，同时甲公司预计将该批材料加工生
30、产为 C 商品，尚需购入其他原材料 100 万元，预计加工成本 60 万元。由于该合同已经实质上形成一项亏损，甲公司董事会年末针对该项合同进行讨论，经董事会最终投票决议，为提升甲公司市场影响，推广新产品 C，甲公司在 216 年继续履行与乙公司的合同，同时甲公司针对该项业务期末会计处理如下：借：资产减值损失 10贷：存货跌价准备 10其他资料：假定题中有关事项均具有重要性，不考虑题目条件以外的相关税费及其他因素。甲公司按照净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：27 根据资料(1)到(4) ，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。针对不正确的会计处理，编制更正
31、 215 年度财务报表的会计分录(编制更正分录时可以使用报表项目)。28 根据上述资料，计算甲公司因编制更正分录对 2015 年损益的影响金额，并编制对盈余公积的调整分录。28 甲公司 214 至 216 年发生以下与投资活动有关的交易或事项。(1)214 年 3 月 30 日，甲公司以银行存款 210 万元购入乙公司 10的股权，不能够对乙公司实施重大影响，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。购买价款中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利 10 万元，甲公司另支付交易费用 2 万元。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 2100 万元。甲公司于 214 年 4 月 10 日收到上述现金股利。2
32、14 年 12 月 31 日，可供出售金融资产的公允价值为 300 万元，乙公司可辨认净资产的公允价值为 3200 万元。(2)215 年 7 月 1 日，甲公司再次以银行存款 800 万元取得乙公司 20%的股权，至此甲公司共计持有乙公司 30%的股权，能够对乙公司实施重大影响，甲公司改按权益法核算该股权投资。当日，乙公司原股权投资的公允价值为 400 万元，乙公司可辨认净资产的公允价值为 4200 万元，账面价值为 4000 万元，差额由一批存货评估增值产生，该批存货至年末已对外出售 30。215 年 9 月 30 日，甲公司向乙公司销售其自产的一台设备，乙公司取得后作为固定资产核算并于当
33、日投入使用。该项设备的成本为 300 万元，售价为 400 万元。乙公司按照 5 年采用年限平均法对该项设备计提折旧，该项设备的预计净残值为零。215 年乙公司实现净利润 1000万元，利润为均匀实现。215 年下半年甲公司可供出售金融资产公允价值增加100 万元，因接受控股股东现金捐赠确认资本公积(股本溢价)200 万元，除上述事项外，乙公司 215 年无其他所有者权益变动事项。(3)215 年 8 月 1 日，甲公司处置其持有的对丙公司股权投资的 50，取得银行存款 800 万元。该项长期股权投资为甲公司 214 年购入，占丙公司的持股比例为30%，能够对丙公司的生产经营施加重大影响。处置
34、股权当日，该项长期股权投资的账面价值为 1200 万元(其中，投资成本 1000 万元，损益调整。100 万元，其他权益变动 100 万元)。处置该项股权后，甲公司对剩余股权不再具有重大影响，甲公司将其作为可供出售金融资产核算，在处置股权当日，剩余股权的公允价值为800 万元，丙公司可辨认净资产的公允价值为 5400 万元。(4)215 年 12 月 31 日，甲公司持有丙公司股权的公允价值为 900 万元；216 年该项股权的公允价值为 1000 万元。其他资料：不考虑所得税及其他相关税费的影响。要求：29 根据资料(1)，确定甲公司取得可供出售金融资产的初始入账金额、214 年末的公允价值
35、变动金额，并编制相关会计分录30 根据资料(1)和资料(2)，说明甲公司股权投资的初始计量原则、确定甲公司取得长期股权投资的入账价值，并编制增资日及 215 年 12 月 31 日甲公司的会计分录31 根据资料(3)，计算甲公司在 215 年 8 月 1 日应确认的投资收益的金额，并编制相关会计分录32 根据资料(3)和资料(4)，说明甲公司对丙公司剩余股权应采用的后续计量方法；计算甲公司对丙公司剩余股权在 215 年末及 216 年末影响所有者权益或当期损益的金额注册会计师（会计）模拟试卷 247 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，
36、在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司因持有该项可供出售金融资产影响损益的金额=(800 10)(700 30)=120( 万元)，相关会计分录为：借：银行存款(80010)790贷：可供出售金融资产成本(70030)670公允价值变动(780670)110投资收益 10借：其他综合收益 110贷：投资收益 1102 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，关联方之间的交易可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质，但并不绝对；选项 B，当换出资产和换入资产预计未来现金流量或其现值两者之间的差额较大时，才能表明交易的
37、发生使企业经济状况发生了明显改变，非货币性资产交换因而具有商业实质；选项 D，换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的，视为具有商业实质。3 【正确答案】 B【试题解析】 本题为售后租回形成经营租赁的会计处理，售价大于公允价值，应将公允价值与账面价值之差计入当期损益，售价与公允价值之间的差额确认为递延收益并按照与确认租金费用一致的方法分摊，因此上述业务对甲公司 205 年损益的影响金额(30002700)200+(32003000) 4=150(万元)。相关会计分录为：借：银行存款 3200贷：固定资产清理 2700营业外收入(30002
38、700)300递延收益 200借：管理费用 200贷：银行存款 200借：递延收益 50贷：管理费用(2004)504 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，甲公司应确认营业收入=1000(1)+200(3)=1200(万元)；选项B，甲公司应确认营业利润=(1000600)(1)+200(3)+100(4)=700(万元)；选项 C，甲公司应确认利润总额=700+(20001500)(2)=1200(万元)；选项 D，甲公司应确认净利润=1100 300(5)=800(万元)。5 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司应确认的债务重组损失=300 3010010010017%=53(万元)6
39、 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司取得长期股权投资的初始投资成本=1500+400+40017%+2040030=1868(万元)7 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，固定资产后续支出符合资本化条件的，停止计提折旧，不符合资本化条件的，照提折旧。8 【正确答案】 B【试题解析】 可转换公司债券应将价值在负债成份与权益成份之间按照公允价值进行分拆。负债成份的公允价值=50006%(PA ，8，3)+5000(PF，8%，3)=5000625771+500007938=4742 13(万元)，因此权益成份的公允价值=5000474213=25787(万元)。当存在手续费时，应将手续费按照
40、权益成份和负债成份的公允价值进行分摊，因此该可转换债券权益成份的入账价值=25787100257875000=252 71(万元)。9 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，可行权日之后，企业不再确认成本费用，负债的公允价值变动应计入当期损益(公允价值变动损益)。10 【正确答案】 A【试题解析】 资料(1)，房地产开发企业准备增值后转让的土地使用权应作为存货核算；资料(2)，自用办公楼应作为固定资产核算，出租部分作为投资性房地产核算，因此，投资性房地产的入账成本=300030(305)=2500(万元) ；资料(3)，将商品房出租给职工具有自用性质，不作为投资性房地产核算。综上所述，甲公司
41、215 年确认的投资性房地产的初始入账成本为 2500 万元。11 【正确答案】 D【试题解析】 计算实际利率：200+100(PA，r，3)=4673 当 r=6时，200+1002 6730=4673( 万元)，因此实际利率为 6%。未确认融资费用的初始确认金额=500 4673=32 7(万元)长期应付款初始确认时的账面价=300 327=2673( 万元)甲公司 2016 年年末长期应付款的账面价值=267 3(10026736%)=18334(万元)12 【正确答案】 D【试题解析】 上述业务的会计处理如下：207 年 6 月 1 日：借：库存股 400贷：银行存款 400207 年
42、 9 月 10 ：借：库存股 600贷：银行存款 600207 年 9 月 20 日：借：股本 200资本公积股本溢价 400贷：库存股 600企业回购库存股时，应按照回购价格乘以股数确认库存股的增加，不确认资本公积的变动，选项 A、B 错误；选项 C，207 年 9 月 20 日甲公司股本余额=5000 200=4800(万元)；选项 D，207 年 9 月 20 日甲公司库存股余额=1004+20032003=400(万元)。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错
43、答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B，分部报告应当披露每个报告分部的利润总额；选项 C，分部收入不包括利息收入和股利收入。14 【正确答案】 A,B【试题解析】 (5000+500065)(PF，r，5)=46345 当 r=7时，(5000+500065)(PF，7，5)=(5000+50006 5)07130=4634 5(万元)因此，r=7。发行债券支付的手续费应计入债券的初始确认金额，所以应付债券的初始确认金额为 46345 万元。由于该项债券专门用于建造办公楼，属于专门借款，因此在办公楼建造期间计提的利息应资本化计入在建工程成本，应
44、计入在建工程的金额=463457 =32442( 万元)，205 年末应付债券的账面价值=4634 5+32442=495892( 万元)。15 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，在以后的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更的信息。16 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A，固定资产的入账价值=400+10+2+101+3=425( 万元)；选项B，领用自产产品用于在建工程不需要确认销售收入，以账面价值结转计入工程成本即可；选项 C，支付的员工培训费应直接计入当期损益，不计入固定资产成本。17 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，企业
45、应当以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。18 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B，不论是资本化期间还是费用化期间，外币一般借款汇兑差额均应费用化，计入当期损益；选项 C，企业发生正常中断，借款费用不需要暂停资本化。如果是企业该工程发生非正常中断且中断时间连续超过三个月的，借款费用需要暂停资本化。19 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 事项(1)，属于筹资活动现金流量，产生现金流出 200 万元；事项(2)，属于经营活动现金流量，产生现金流出 100 万元；事项(3)，属于投资活动现金流量，产生现金流入 800 万元；事项(4)，属于经营活动现金流量，产生现金流入 1170
46、万元，产生现金流出 2 万元；事项(5)，属于投资活动现金流量，产生现金流入 10 万元；事项(6)，属于筹资活动现金流量，产生现金流出 1025 万元。综上，经营活动现金流出=100(2)+2(4)=102(万元)，筹资活动现金流出=200(1)+1025(6)=1225(万元) ，投资活动现金流入=800(3)+10(5)=810(万元)，经营活动现金流入=1170(4)(万元 )。20 【正确答案】 A,C【试题解析】 该项交换不具有商业实质，因此应以换出资产的账面价值为基础确认换入资产的入账价值，不确认资产处置损益，因此选项 D 错误。甲公司换入土地使用权的入账价 值=400+5001
47、7600+70017一 304=900(万元)，选项 A正确；乙公司换入资产的总入账价值=900+304(50017%+70017%)=1000(万元)，换入存货的入账价值=1000400(400+600)=400(万元)，换入同定资产的入账价值=1000600 (400+600)=600(万元)。甲公司与非货币性资产交换相关的会计分录为：借：无形资 900银行存款 304贷：存货 400固定资产清理 600应交税费应交增值税(销项税额) (500+700)17204乙公司与非货币性资产交换相关的会计分录为：借：库存商品 400固定资产 600应交税费应交增值税(进项税额) 204贷：无形资产
48、 900银行存款 30421 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，如果修改发生在可行权日之后，企业应当立即确认权益工具公允价值的增加。22 【正确答案】 A,B,C,D三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 【正确答案】 甲公司应确认的其他综合收益=3000(40001600)=600( 万元)转换日会计分录为：借：投资性房地产成本 3000累计折旧 1600贷：固定资产 4000其他综合收益 600借：银行存款 200贷：预收账款 20024 【正确答案】 214 年 12 月 31 日该项房屋的账面价值=3500(万元)计税基础=4000 1600(40001600)30=2320( 万元)应确认应纳税暂时性差异=3500 2320=1180(万元)会计分录为：借：所得税费用 145其他综合收益 (60025)150贷：递延所得税负债 (118025%)29525 【正确答案】 持有期间，因该项投资性房地产影响甲公司营业利润的金额=4500 3000+600+202100=2400(万元) 或=(200
