1、注册会计师（会计）模拟试卷 248 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 下列事项中，能够引起资产、负债及所有者权益同时变动的是( )。（A）企业发行可转换公司债券（B）企业以无形资产换入长期股权投资（C）企业发行普通股取得子公司股权（D）企业发行股票股利2 甲公司为乙公司的子公司。215 年 3 月 30 日，甲公司向乙公司销售一项自产设备，售价为 500 万元，成本为 300 万元，未计提跌价准备。乙公司将其作为固定资产核算，该设备的预计使用年限为 5 年
2、，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。215 年末，该项固定资产的可收回金额为 350 万元。甲、乙公司适用的所得税税率均为 25%，不考虑其他因素。下列针对乙公司 215 年末合并报表调整抵销分录的说法中，正确的是( )。（A）应确认递延所得税资产 425 万元（B）应确认递延所得税资产 2375 万元（C）应确认递延所得税负债 425 万元（D）应抵销递延所得税资产 1875 万元3 215 年 1 月 10 日，甲公司将其持有的一项持有至到期投资处置，取得价款 460万元收存银行，另支付手续费 5 万元。该项持有至到期投资为甲公司 213 年 1 月1 日按面值 500 元取得，期限
3、为 3 年，票面利率为 6，分期付息、到期一次还本，每年年末支付当年度利息。213 年 12 月 31 日，该项债券发生减值迹象，预计未来现金流量现值为 450 万元。甲公司处置该项持有至到期投资时应确认的处置损益为( )。（A）5 万元（B）一 45 万元（C） 8 万元（D）13 万元4 下列关于土地使用权的说法中，不正确的是( )。（A）企业购入用于建造厂房的土地使用权应作为固定资产核算（B）经营出租的建筑物所占用的土地使用权应作为投资性房地产核算（C）房地产开发企业购入用于建造商品房的土地使用权应作为存货核算（D）已经营出租的土地使用权应作为投资性房地产核算5 甲公司应收乙公司 800
4、 万元货款到期，乙公司因发生财务困难无法支付，经双方协商同意，乙公司新发行 100 万股本公司的普通股股票和银行存款 100 万元来偿还所欠甲公司债务。乙公司股票在债务重组当日的收盘价为 6 元股。甲公司将取得的乙公司股权作为交易性金融资产核算，另支付手续费 2 万元。甲公司已为该项应收账款计提坏账准备 80 万元。则甲公司应确认的债务重组损失为( )。（A）120 万元（B） 18 万元（C） 20 万元（D）518 万元6 甲公司 206 年末库存 A 材料 100 件，专门用于生产 A 产品，每件 A 材料可生产 1 件 A 产品。A 材料的成本为 500 万元，已计提跌价准备 40 万
5、元。206 年末，A 材料市场售价为每件 3 万元，A 产品的市场售价为 5 万元。预计将 A 材料生产为 A 产品尚需发生加工费用 1 万元件。不考虑其他因素，则甲公司 2006 年末应对 A 材料计提的存货跌价准备为( )。（A）40 万元（B） 150 万元（C） 100 万元（D）60 万元7 甲公司 208 年归属于普通股股东的净利润为 1000 万元，208 年年初发行在外的普通股股数为 1000 万股。208 年 4 月 30 日，甲公司为进行同一控制下企业合并发行普通股 400 万股。209 年 3 月 1 日，甲公司以 208 年 12 月 31 日的普通股股数为基础发放股票
6、股利，每 10 股送 2 股。不考虑其他因素，则甲公司 208 年重新计算的基本每股收益为( )。（A）1 元（B） 066 元（C） 060 元（D）083 元8 206 年 1 月 1 日，甲公司将一台生产设备以 800 万元的价格出售给乙公司，同时签订一项融资租赁合同将此设备租回，租期为 10 年，每年年末支付租金 90 万元。签订合同时，此设备的账面价值为 500 万元，公允价值为 700 万元。甲公司租入该设备后按照 10 年采用双倍余额递减法计提折旧。不考虑其他因素，则下列关于甲公司对该项业务的处理，说法正确的是( )。（A）应确认固定资产处置损益 200 万元（B）售后租回当日应
7、确认递延收益 100 万元（C）确认的递延收益在以后期间应采用直线法分摊（D）206 年末，递延收益的余额为 240 万元9 208 年 1 月 10 日，甲公司处置所持有乙公司 60股权的一半，取得价款 700万元存入银行。处置股权后，甲公司对乙公司不再具有控制，但仍能够施加重大影响。原 60股权投资为甲公司 206 年 6 月 30 日以银行存款 800 万元取得，取得时另支付审计、评估费 50 万元，甲公司与乙公司合并前无任何关联方关系。购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 1200 万元(等于账面价值)。处置股权当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 1800 万元，按购买日公允价值持
8、续计算的可辨认净资产公允价值为 2000 万元。不考虑所得税等其他因素，则甲公司处置股权后长期股权投资的账面价值为( )。（A）640 万元（B） 700 万元（C） 550 万元（D）540 万元10 甲公司 208 年 12 月发生下列业务：(1)接受母公司现金捐赠 100 万元；(2)计提固定资产减值准备 10 万元；(3)因持有交易性金融资产确认公允价值变动收益 15 万元；(4)盈余公积转增资本 100 万元；(5)发放股票股利共计 200 万股，每股面值 1 元。不考虑其他因素，则上述业务对甲公司 208 年 12 月份留存收益的影响金额为( )。（A）一 295 万元（B）一 1
9、95 万元（C）一 95 万元（D）一 5 万元11 下列有关金融资产的重分类的说法，正确的是( )。（A）交易性金融资产可以重分类为可供出售金融资产（B）持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产（C）可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产（D）持有至到期投资可以重分类为交易性金融资产12 甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。205 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订租赁合同，将甲公司的一栋办公楼出租给乙公司使用，租期为 3年，年租金为 20 万元。该栋办公楼的账面价值为 1500 万元，预计尚可使用 30 年，预计净残值为 0，甲公司采用直线法对其计提折旧，公允价值为
10、 1800 万元。205年末，甲公司该项办公楼的公允价值为 2000 万元。则上述业务对甲公司 205 年损益的影响金额为( ) 。（A）200 万元（B） 270 万元（C） 220 万元（D）520 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 甲公司为通讯服务运营及销售手机的企业2014 年 12 月发生的交易或事项如下(不考虑货币的时间价值及相关税费，不考虑主营业务成本的结转)：12 月 1 日，甲公司举办预存话费送手
11、机活动，预存 2700 元话费，赠送市价 1980 元、成本为850 元的手机一部。从活动当月起未来 24 个月，每月享受价值 55 元、成本 30 元的通话服务，当月有 10 万名用户参与活动。下列会计处理表述正确的有( )。（A）甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按相对公允价值比例进行分配。手机销售收入应在当月一次性确认，话费收入随着服务的提供逐期确认（B） 2014 年 1 2 月实际收到价款 27000 万元（C） 2014 年 12 月确认主营业务收入 16650 万元（D）2015 年 1 月确认主营业务收入 450 万元14 下列有关或有事项的表述中，不正确的有( )
12、。（A）或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债（B）对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产（C）由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失（D）只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项15 2014 年 12 月 31 日，甲公司银行借款共计 26000 万元，其中：(1)自乙银行借入的 5000 万元借款将于 1 年内到期，甲公司具有自主展期清偿的权利；甲公司有意图和能力自主展期两年偿还该借款。(2)自丙银行借入的 6000 万元借款将于 1 年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利；2015 年 2 月 1 日，丙银行同意甲公司展期两年偿还前述 600
13、0 万元借款。(3)自丁银行借入的 7000 万元借款将于 1 年内到期，甲公司可以自主展期两年偿还，但 2014 年 12 月 31 日尚未决定是否将该借款展期。(4)自戊银行借入的 8000 万元借款按照协议将于 5 年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金。戊银行于 2014 年 11 月 1 日要求甲公司于 2015 年2 月 1 日前偿还；2014 年 12 月 31 日，甲公司与戊银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，戊银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还该借款。下列各项关于甲公司 2014 年末财务报表资产、负债项目列报的表述中，正确的有( )。（A）乙银行的 500
14、0 万元借款作为非流动负债列报（B）丙银行的 6000 万元借款作为流动负债列报（C）丁银行的 7000 万元借款作为流动负债列报（D）戊银行的 8000 万元借款作为非流动负债列报16 下列关于债务重组的会计处理中，表述正确的有( )。（A）债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权（B）债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益（C）债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债（D）债务人确认的或有应付金额在随后无需支付时转入当期损益17 不考虑其他因素，下列单位和个人中属于甲公司关联方的有( )。（A）甲公司的母公司的董事长 A（B）甲公司的主要投资者的妻子所控制的企业 B（C
15、）与甲公司共同控制合营企业的合营方 C（D）甲公司的总经理能够产生重大影响的企业 D18 企业持有的下列资产中，属于货币性资产的有( )。（A）预付账款（B）划分为交易性金融资产的债券投资（C）持有至到期投资（D）应收票据19 下列关于或有事项的说法中，正确的有( )。（A）由于固定资产的使用年限及预计净残值具有不确定性，因此固定资产计提折旧属于或有事项（B）除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业，否则企业应当在附注中披露有关信息（C）或有资产可能会给企业带来经济利益的，企业应在附注中披露其形成的原因以及预计产生的财务影响（D）企业应在附注中披露预计负债的相关情况20 下列事项中属于与收益相
16、关的政府补助的有( )。（A）即征即退方式返还的增值税税款（B）政府无偿划拨的土地使用权（C）政府对企业建造固定资产借入的贷款提供的财政贴息（D）按照定额标准拨付的粮食保管费补贴21 215 年，甲公司开始建造一项不动产，预计工期为 3 年。215 年 2 月 1 日，甲公司为建造该项固定资产自银行借入 5 年期借款 1000 万元，借款年利率为8；215 年 3 月 10 日工程开工建造，甲公司于当年 4 月 1 日支付第一笔工程款200 万元。215 年 9 月 10 日，由于工程质量检查停工，216 年 1 月 20 日工程继续开工建设。至 218 年 2 月 20 日，工程完工。则下列
17、说法中正确的有( )。（A）借款费用开始资本化的时点为 215 年 4 月 1 日（B） 215 年 9 月 10 日至 216 年 1 月 20 日为暂停资本化期间（C）借款费用的资本化期间为 215 年 4 月 1 日至 218 年 2 月 20 日（D）借款费用停止资本化的时点为 218 年 2 月 20 日22 甲公司 215 年 12 月发生以下交易或事项：(1)生产车间发生机器设备日常维修费 5 万元；(2)销售部门发生业务招待费 100 万元；(3)管理部门发生办公费 2 万元；(4)计提当月专门借款利息费用 10 万元，215 年 12 月份处于资本化期间；(5)摊销融资租赁固
18、定资产未确认融资费用 15 万元，该项固定资产已于 215 年 3月 1 日投入使用。不考虑其他因素。则关于甲公司 215 年 12 月的会计处理，下列说法中不正确的有( )。（A）应确认管理费用 7 万元（B）应确认销售费用 100 万元（C）应确认财务费用 15 万元（D）影响当期损益的金额为一 132 万元三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。22 甲公司为一家从事货物生产、进出口销售的大型公司，在美国设有子公司(乙公司)。甲公司适用的增值
19、税税率为 17，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。(1)214 年 9 月 30 日有关外币科目余额如下：其中：甲公司所持对乙公司的长期应收款 100 万美元暂无收回计划，实质上构成对乙公司的净投资。(2)甲公司第四季度发生的外币业务如下：甲公司进口一批原材料，价款为 100 万美元，款项尚未支付，原材料已经入库。甲公司以人民币支付进口增值税 10795 万元人民币，不考虑进口关税。进口当日美元对人民币的即期汇率为 1 美元=635 元人民币。 甲公司出口一批产品，售价为 300 万美元，款项于当日收到，甲公司将款项存人银行。交易当日美元对人民币的即期汇率为 1 美元=6 30 元人民币。
20、出口环节不考虑增值税因素。为在国内购买原材料，甲公司将 100 万美元兑换为人民币。当日银行买入价为 1 美元=630 元人民币，卖出价为 1 美元=634 元人民币，当日即期汇率为 1 美元=632 元人民币。(3)甲公司持有乙公司 80的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地出售，乙公司以美元为记账本位币。甲公司将乙公司外币报表折算为人民币时产生的外币报表折算差额为 400 万元。其他资料：除上述事项外不考虑其他因素。214 年 12月 31 日美元对人民币的即期汇率为 1 美元=62 元人民币。甲公司按季度计算汇兑差额。要求：23 根据资料(2)，逐项编制甲公司第四季度发生的
21、外币业务的会计分录24 计算甲公司 214 年第四季度末因汇率变动产生的汇兑损益25 根据资料(1)和资料(3)，编制合并报表中相关抵销分录，并计算合并报表中因外币报表折算差额影响其他综合收益的列报金额25 2014 年 12 月 10 日，A 公司与甲建筑公司(以下简称“ 甲公司”)签订建筑工程合同，合同约定：甲公司为 A 公司建造一栋办公楼，甲公司应按照 A 公司提供的设计图纸建造，合同价款为 5000 万元，预计工期为 3 年。A 公司于当日交付设计图纸。甲公司发生的工程支出及相关资料如下。(1)工程于 2015 年 1 月 1 日开工。甲公司预计总成本为 4000 万元。2015 年，
22、甲公司发生材料成本 600 万元，为建造该项办公楼发生工程人员薪酬 750 万元。甲公司预计还将发生成本 3150 万元。2015 年 12 月甲公司与 A 公司结算合同价款 1200 万元，至月末 A 公司按结算金额支付了合同款。(2)2016 年 3 月 1 日，A 公司通知甲公司，在该栋办公楼下追加建造一处地下食堂，A 公司在原合同基础上追加工程款 1000 万元，工期延后半年，如甲公司能够在原工期完工，则奖励 100 万元。该地下食堂的设计和技术与办公楼一致，甲公司将其与办公楼作为单项合同处理，预计总成本变更为 5000 万元。(3)2016 年 12 月 31 日，由于原材料价格及人
23、工成本的上涨，甲公司本年实际发生支出合计 3000 万元(人工成本和材料成本各 50%)，预计还将发生支出 2900 万元，甲公司能否在原工期完工尚不确定。2016 年甲公司与 A 公司结算合同价款 1500 万元，A 公司支付合同价款 1500 万元。(4)2017 年末甲公司完成全部工程，甲公司当年实际发生工程成本 2600 万元(人工成本和材料成本各 50%)，A 公司验收完成并支付全部合同价款及 100 万元的奖励款。其他资料：甲公司按照累计实际发生成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，不考虑增值税等相关税费的影响。要求：26 判断该项合同应适用的会计准则并说明理由27 计算甲公司应
24、于 2015 年确认的合同收入及合同费用的金额，并编制甲公司2015 年与该项工程有关的会计分录28 计算甲公司应于 2016 年确认的合同收入及合同费用的金额，并计算该项工程的核算对甲公司 2016 年资产负债表存货项目的影响金额29 计算甲公司应于 2017 年确认的合同收入的金额，并编制甲公司 2017 年的会计分录29 甲上市公司(以下简称“甲公司”)213 年至 216 年发生的有关交易或事项如下。(1)213 年 9 月 30 日，甲公司公告购买丙公司持有的乙公司 80%的股权。购买合同约定，以 213 年 9 月 1 日经评估确定的乙公司可辨认净资产的公允价值 7000万元为基础
25、，甲公司向丙公司以每股 8 元的价格定向发行股票 700 万股，购买乙公司 80的股权。12 月 25 日，该项交易取得证券监管部门核准；12 月 28 日，双方完成资产交接手续；12 月 31 日，甲公司向乙公司派出董事 7 名，占乙公司董事会人数超过半数，当日起控制乙公司的相关活动，该项交易后续不存在实质性障碍。当日，甲公司股票的收盘价为每股 85 元。乙公司当日可辨认净资产的公允价值为 7250 万元，账面价值为 7050 万元(其中股本为 5000 万元，资本公积为 800 万元，盈余公积为 200 万元，未分配利润为 1050 万元)，差额为一项存货评估增值 200 万元引起的。21
26、4年 1 月 10 日，甲公司办理完毕相关股份登记，当日甲公司股票的收盘价为每股83 元，乙公司可辨认净资产的公允价值为 7250 万元。甲公司为取得该股权另支付审计、评估费用 100 万元，为发行股票支付券商佣金 200 万元。(2)214 年 3 月 20 日，甲公司向乙公司销售一项固定资产，该项固定资产的账面价值为 500 万元，售价为 800 万元，乙公司购入后仍作为固定资产核算并交付管理部门使用，预计尚可使用 5 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧，交易款项已于当期结算。乙公司评估增值的存货在 214 年对外出售 40。(3)215 年 4 月 20 日，乙公司向甲公司出售一批存
27、货，该批存货的成本为 400 万元，未计提跌价准备，售价为 500 万元，至 215 年末，款项尚未结算，乙公司按照应收款项账面余额的 5%计提坏账准备。甲公司当年对外出售该批存货的 30。乙公司评估增值的存货在 215 年全部对外出售。(4)乙公司 214 年实现净利润 1000 万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益 100 万元，分配现金股利 200 万元，未发生其他与所有者权益变动相关的事项。乙公司 215 年实现净利润 1500 万元，因权益结算的股份支付确认资本公积(其他资本公积)300 万元，分配现金股利 400 万元，未发生其他与所有者权益变动相关的事项。(5)2
28、16 年 1 月 10 日，甲公司出售乙公司 10%的股权，取得价款 1000 万元。甲公司仍能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 9000 万元。其他有关资料：甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17，不考虑除增值税以外的其他相关税费；售价均不含增值税；乙公司按净利润的 10计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。甲公司与乙公司在该项交易前不存在任何关联方关系。甲公司与乙公司采用的会计政策一致。不考虑其他因素。要求：30 确定甲公司合并乙公司的购买日，并说明理由；计算合并成本及合并商誉的金额，并编制甲公司个别报表与取得长期股权投资相关的会计分录31 编制甲
29、公司 214 年 12 月 31 日合并报表相关的调整抵销分录32 编制甲公司 215 年 12 月 31 日合并报表相关的调整抵销分录33 根据资料(5)，说明甲公司处置乙公司股权时合并报表中的处理原则，计算合并报表中因处置股权应确认的当期损益或所有者权益的金额33 甲上市公司(以下简称“甲公司”)215 年的财务报表于 216 年 4 月 30 日对外批准报出，所得税汇算清缴于 5 月 30 日完成。甲公司 216 年发生如下事项。(1)2 月 10 日收到 A 公司因质量问题退回的货物，开具红字增值税专用发票。该批货物系甲公司 215 年 12 月 1 日向 A 公司销售，不含税货款为
30、100 万元，成本为80 万元，甲公司之前未对该批存货计提跌价准备。甲公司对该销售已确认收入并结转成本，货款至 215 年年末尚未支付，甲公司按其账面余额的 5计提坏账准备。税法规定，计提的坏账准备不得在税前抵扣。(2)2 月 28 日，甲公司对外处置其持有的全资子公司 B 公司 80的股权，处置股权后，甲公司仍持有 B 公司 20的股权，但丧失对 B 公司的控制。(3)3 月 15 日，甲公司因违约而涉及的一项未决诉讼结案。法院判决甲公司应向 C公司支付赔偿款 500 万元，甲公司和 C 公司均表示服从判决，甲公司当日支付赔偿款。该项诉讼系 215 年甲公司与 C 公司的一项纠纷引起。甲公司
31、因生产化工产品不慎泄漏导致相邻的 C 公司生产的产品含毒，使 C 公司遭受重大损失。和解不成，C 公司将甲公司告上法院。215 年底，甲公司根据律师的职业判断按最可能发生的金额 400 万元确认预计负债。税法规定诉讼损失在实际发生时可以税前扣除。(4)4 月 3 日，甲公司发现关于一项固定资产的会计处理存在不妥。该处理产生于215 年 10 月 1 日，甲公司与 D 公司签订的一项不可撤销的销售合同。合同约定，甲公司将其一栋办公楼以 1000 万元的价格(等于其公允价值)销售给 D 公司，该办公楼所有权转移手续将于 216 年 6 月 30 日之前办理完毕，甲公司预计处置该办公楼将发生清理费用
32、 10 万元。该项办公楼在当日的账面价值为 1200 万元。甲公司在签订合同当日未做任何处理。215 年 10 月至 215 年 12 月，甲公司对该项固定资产按原折旧方式对该办公楼计提折旧 30 万元(与税法规定一致)。税法规定持有待售的固定资产照提折旧，且固定资产计提的减值损失在实际发生时可以税前扣除。(5)4 月 10 日，甲公司根据董事会决议计提法定盈余公积 100 万元。其他资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，所得税税率为 25，甲公司按资产负债表债务法核算所得税，不考虑除增值税、所得税外的其他因素。甲公司按净利润的 10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
33、要求：34 根据上述事项，逐项判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项，若不属于，请说明理由，若属于，请编制相关调整分录；35 根据小题(1)编制结转以前年度损益调整的分录；36 计算上述事项对甲公司 215 年财务报表资产总额、负债总额以及未分配利润的影响。注册会计师（会计）模拟试卷 248 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，以资产换资产，属于资产内部项目之间的转换，不会引起资产、负债及所有者权益的同时变动；选项
34、C，引起所有者权益和资产的同时变动；选项 D，属于所有者权益内部各项目之间的转换，不影响其他会计要素。2 【正确答案】 B【试题解析】 乙公司个别报表中计提减值前该设备的账面价值=500 50059 12=425( 万元)应计提减值金额=425350=75( 万元)，确认递延所得税资产=7525 =1875 ( 万元)合并报表角度计提减值前账面价值=300 30059 12=255( 万元)，小于可收回金额，未发生减值。计税基础=425(万元) ，合并报表角度应确认递延所得税资产 =(425255)25=425(万元)，因此合并报表调整、抵销分录中应确认的递延所得税资产=425 1875=23
35、 75(万元)。3 【正确答案】 C【试题解析】 214 年末，持有至到期投资的账面价值=450 (5006一4506 )=447(万元)，则甲公司处置该项持有至到期投资的处置损益=460 4475=8(万元)。4 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，应作为无形资产核算。5 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司应确认的债务重组损失=80080(100+1006)=20( 万元)本题的会计分录为：借：银行存款(1002)98交易性金融资产成本(1006)600投资收益 2坏账准备 80营业外支出债务重组损失 20贷：应收账款 8006 【正确答案】 D【试题解析】 用 A 材料生产的 A 产
36、品的成本=(5+1)100=600(万元)，可变现净值=5100=500(万元) ，A 产品发生减值，因此 A 原材料也可能发生减值，对 A 材料进行减值测试；A 材料的成本=5100=500(万元)，可变现净值=(5 1)100=400(万元)，因此本期应计提的存货跌价准备金额=500 40040=60(万元)。7 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 208 年重新计算的基本每股收益=1000 (100012+4008 1212)=066(元)8 【正确答案】 D【试题解析】 售后租回形成融资租赁不需要考虑售价与公允价值之间的关系，不确认资产处置损益，应将售价与账面价值之间的差额计入递延收
37、益，并按照与计提折旧所采用的折旧率相同的比例进行分摊。因此，选项 A、B 、C 错误；选项D，206 年末，递延收益的余额=(800500)(800500)210=240(万元)，选项D 正确。本题与递延收益相关的会计分录为：借：银行存款 800贷：固定资产清理 500递延收益未实现融资租赁售后租回损益 300分摊时， 借：递延收益未实现融资租赁售后租回损益 60贷：生产成本 609 【正确答案】 A【试题解析】 剩余股权对应的原投资成本=8002=400(万元)，应享有初始投资时乙公司可辨认净资产公允价值的份额=120030=360(万元)，不需要调整初始投资成本；因此，处置股权后长期股权投
38、资的账面价值=8002+(20001200)30%=640(万元)。10 【正确答案】 A【试题解析】 事项(1)，计入资本公积，不影响留存收益，事项(4)，减少盈余公积 100 万元；事项(5)，减少未分配利润 200 万元。因此，上述业务对甲公司 208年 12 月份留存收益的影响金额=一 10+15100200=295(万元)。各事项的相关会计分录为：资料(1)借：银行存款 100贷：资本公积股本溢价(或资本溢价) 100资料(2)借：资产减值损失 10贷：固定资产减值准备 10资料(3)借：交易性金融资产公允价值变动 15贷：公允价值变动损益 15资料(4)借：盈余公积 100贷：股本
39、(或实收资本) 100资料(5)借：未分配利润转作股本的股利 200贷：股本 20011 【正确答案】 B【试题解析】 交易性金融资产不得重分类为其他三类金融资产；其他三类金融资产不得随意重分类，在符合一定条件时可以重分类。12 【正确答案】 C【试题解析】 非投资性房地产转为投资性房地产，公允价值(1800 万元)大于账面价值(1500 万元) 的差额应计入其他综合收益，不影响损益。因此，上述业务对甲公司 205 年损益的影响金额=20+2000 1800=220(万元 )。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应
40、的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 会计分录如下：借：银行存款 27000贷：主营业务收入2700019800(19800+552410)16200预收账款 10800借：预收账款(1080024)450贷：主营业务收入 450未来 23 个月每月确认收入 450 万元，分录如下：借：预收账款(1080024)450贷：主营业务收入 45014 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 A，或有事项可能形成或有负债，也有可能形成或有资产；选项 B，或有资产和或有负债是不能确认的；选项 D，或有
41、事项对本单位既可能是不利事项，也可能是有利事项。15 【正确答案】 A,B,C,D16 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，应在实际发生时计入当期损益。17 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C，与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系；选项 D，某人既是一家企业的关键管理人员，同时又能对另一家企业实施重大影响，在不存在其他关联方关系的情况下，这两家企业不构成关联方。18 【正确答案】 C,D【试题解析】 货币性资产主要包括现金、银行存款、其他货币资金、应收账款和应收票据以及准备持有至
42、到期的债券投资等；非货币性资产主要包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等，因此，选项A、B 属于非货币性资产，选项 C、D 属于货币性资产。19 【正确答案】 B,D【试题解析】 虽然固定资产的净残值与使用寿命是估计的，但是由于固定资产原值是确定的，其价值最终会转移到成本或费用中也是确定的，因此折旧不属于或有事项；选项 C，企业一般不应披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，企业应在附注中披露其形成的原因以及预计产生的财务影响。20 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B，属于与资产相关的政府补助；选项 C，与建造固定资产相关的财政贴息属于与
43、资产相关的政府补助。21 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 215 年 9 月 10 日至 216 年 1 月 20 日为正常的停工检查，只有建造过程中发生非正常中断且中断时间连续超过 3 个月，才应当暂停借款费用的资本化，正常中断无需暂停资本化，因此借款费用资本化的期间为 215 年 4 月 1 日至218 年 2 月 20 日，选项 B 错误。22 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 事项(1)，应确认管理费用 5 万元；事项(2)，应确认管理费用 100万元；事项 (3)，应确认管理费用 2 万元；事项(4)，应资本化计入在建工程的成本，不影响财务费用；事项(5)，应确认财务费用
44、15 万元。因此，影响当期管理费用的金额=5+100 +2=107(万元 )，影响当期财务费用的金额=15( 万元)，影响销售费用的金额为 0，影响当期损益的金额=一(107+15)=一 122(万元) 。【提示】业务招待费是指企业为经营业务的需要而支付的应酬费用，也叫交际应酬费，虽然属于销售部门，但是属于企业经营管理需要而发生的费用，因此事项(2)发生的支出记入“管理费用”科目。三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 【正确答案】 借：原材
45、料 (100635)635应交税费应交增值税(进项税额) 10795贷：应付账款美元户 635银行存款 10795借：银行存款美元户 (30063)1890贷：主营业务收入 1890借：银行存款人民币户 (630100)630 财务费用 2贷：银行存款美元户 (632100)63224 【正确答案】 银行存款汇兑差额(1000+300100)62 一(6400+1890 632)=218(万元)(损失)应收账款汇兑差额=500623200= 100(万元)(损失)应付账款汇兑差额(400+100)6 2(2560+635)95(万元)(收益)长期应收款汇兑差额=10062640= 20(万元)
46、(损失)因此，甲公司 214 年第四季度期末应确认的汇兑损失=218+10095+20=243(万元)25 【正确答案】 合并报表的抵销分录为：借：长期应付款 620贷：长期应收款 620借：其他综合收益外币报表折算差额 20贷：财务费用 20借：其他综合收益外币报表折算差额(40020)80贷：少数股东权益 80合并报表中因外币报表折算差额影响其他综合收益的列示金额=4002080=300(万元) 26 【正确答案】 甲公司应按照建造合同准则确定该项工程的收入、成本。理由：建造合同准则规定，房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素，或者能够在建造过程中决定主要结构变动的，
47、企业应当遵循建造合同准则确认收入。本题中 A 公司提供建造图纸，能够掌握房地产设计的主要结构要素，因此应按照建造合同准则确认收入。27 【正确答案】 2015 年完工进度=(600+750) (600+750+3150)100=30%2015 年确认的合同收入=500030%=1500(万元)2015 年确认的合同费用=(600+750+3150)30=1350(万元)会计分录如下：借：工程施工合同成本 1350贷：工程物资 600应付职工薪酬 750借：应收账款 1200贷：工程结算 1 200借：银行存款 1200贷：应收账款 1200借：主营业务成本 1350工程施工合同毛利 150贷：
48、主营业务收入 150028 【正确答案】 2016 年完工进度=(600+750+3000) (600+750+3000+2900)100 =60应确认的合同收入=(5000+1000)60%1500=2100(万元)应确认的合同费用=(600+750+3000+2900)60一 1350=3000(万元)应确认“工程施工 合同毛利 ”=21003000=900(万元)2016 年合同总收入=5000+1000=6000( 万元)2016 年合同预计总成本=600+750+3000+2900=7250( 万元)应计提存货跌价准备=(72506000)(160)=500(万元)对甲公司 2016 年资产负债表存货项目的影响=(3000900)一 1500500=100( 万元)29 【正确答案】 2017 年应确认的合同收入=(5000+1000+100) 一15002100=2500(万元)甲公司 2017 年会计分录如下：借：工程施工合同成本 2600贷：工程物资 1300 应付职工薪酬 1300借：应收账款 3400贷：工程结算(5000+1000+10012001500)3400借：银行存款 3400贷：应收账款 3400借：主营业务成本 2600贷：主营
