1、注册会计师（会计）模拟试卷 277 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 甲公司 2015 年度涉及现金流量的交易或事项如下：收到投资性房地产的租金收入 400 万元；为建造办公楼向银行取得长期借款 2000 万元； 购买交易性金融资产支付价款 150 万元；接受非关联方企业的现金捐赠 220 万元； 因购买一台用于日常经营的机器设备，支付价款 60 万元；支付上年度融资租赁设备款1000 万元。则下列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，不正确的是( )。（A
2、）经营活动现金流入 620 万元（B）投资活动现金流出 150 万元（C）筹资活动现金流出 1000 万元（D）筹资活动现金流入 2000 万元2 在不考虑其他因素的情况下，下列各方中不构成甲公司关联方的是( )。（A）甲公司母公司的财务总监（B）与甲公司同受乙公司重大影响的公司（C）对甲公司具有重大影响的个人投资者全额出资设立的丙公司（D）甲通过控股子公司间接拥有 30股权并能施加重大影响的丁公司3 2015 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2016 年 4 月 1 日，甲公司应按每台 56 万元的价格(不含增值税，下同)向乙公司提供 A 产品 6
3、 台。2015 年 12 月 31 日，甲公司 A 产品的账面价值(成本)为 392 万元，数量为 7 台，单位成本为 56 万元，2015 年 12 月 31 日，A 产品的市场销售价格为60 万元台。假定销售每台 A 产品将发生的销售费用和税金为 l 万元。则 2015 年12 月 31 日 A 产品的账面价值为( )万元。（A）392（B） 395（C） 386（D）3884 2014 年 3 月 20 日，甲、乙、丙公司分别以现金 200 万元、400 万元和 400 万元出资设立丁公司，分别持有丁公司 20、40、40的股权。甲公司对丁公司具有重大影响，采用权益法核算。丁公司自设立日
4、起至 2016 年 1 月 1 日实现净利润1000 万元，除此以外，无其他影响所有者权益变动事项。2016 年 1 月 1 日，经甲、乙、丙公司协商，乙公司对丁公司增资 800 万元，增资后丁公司净资产为 2800 万元，甲、乙、丙公司分别持有丁公司 15、50、35的股权。相关手续于当日完成，增资后甲公司仍对丁公司具有重大影响。假定不考虑相关税费等其他因素影响。下列关于甲公司因丁公司增资的会计处理正确的是( )。（A）调整长期股权投资的账面价值 120 万元（B）确认资本公积(其他资本公积)20 万元（C）确认其他综合收益 120 万元（D）确认投资收益 20 万元5 下列关于可转换公司债
5、券会计处理的说法中正确的是( )。（A）可转换公司债券应将发行收款在负债成分与权益成分之间进行分配（B）为发行可转换公司债券发生的手续费应计入当期损益(财务费用)（C）可转换公司债券的权益成分应记入“资本公积一其他资本公积 ”科目（D）可转换公司债券的面值总额减去负债成分的公允价值得出权益成分的公允价值6 甲公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。20l 5 年年初甲公司购入国外 A、B 公司的股票投资，分别支付 30 万美元、100 万美元，分别划分为交易性金融资产和可供出售金融资产核算，交易当日即期汇率为1 美元=6 60 元人民币。2015 年年末，交易性金融资
6、产、可供出售金融资产的公允价值分别为 40 万美元、1 20 万美元，2015 年 12 月 31 日的即期汇率为 1 美元=667 元人民币，则上述交易对甲公司 2015 年损益的影响金额为( )万元人民币。（A）1404（B） 2092（C） 9405（D）6887 甲公司 2015 年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生了以下交易事项：(1)因被担保人财务状况持续恶化，无法支付预期银行贷款，2016 年 1 月 2 日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任 2000 万元，因甲公司于 2015 年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债；(2)
7、2015 年 12 月发出且已确认收入的一批产品发生销售退回，商品已收到并入库；(3)董事会通过利润分配预案拟对 2015 年度利润进行分配。假定不考虑其他因素，下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中不正确的是( )。（A）担保事项应在 2015 年财务报表附注中确认或有负债 2000 万元（B）董事会通过利润分配预案属于资产负债表日后非调整事项（C）利润分配预案应在财务报表附注中披露拟分配的利润（D）发生的商品销售退回属于资产负债表日后调整事项8 甲公司 2015 年度归属于普通股股东的净利润为 1200 万元，发行在外的普通股加权平均数为 2000 万股，当年度该普通股平均市场价格为每
8、股 5 元。2015 年 1 月 1日，甲公司对外发行认股权证 1000 万份，行权日为 2016 年 6 月 30 日，每份认股权证可以在行权日以 3 元的价格认购甲公司 1 股新发的股份。甲公司 2015 年度稀释每股收益金额为( ) 元股。（A）04（B） 046（C） 05（D）069 下列有关合并范围确定的表述中不符合企业会计准则规定的是( )。（A）母公司应当将其全部子公司(包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体)纳入合并范围（B）如果母公司是投资性主体，只应将为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并（C）如果一个投资性主体的母公司
9、本身不是投资性主体，应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并范围（D）如果母公司是投资性主体，为投资性主体的相关活动提供服务的子公司不纳入合并范围，其他子公司应予以合并10 下列关于或有事项计量的表述中错误的是( )。（A）预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量（B）企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素（C）货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流量进行折现后确定最佳估计数（D）企业清偿预计负债所需支出预期能够获得补偿的，扣除补偿可能取得的金额后确认预计负债11 下列有关
10、固定资产会计处理的表述中不正确的是( )。（A）固定资产盘亏产生的损失计入当期损益（B）固定资产日常维护发生的支出计入当期损益（C）持有待售的同定资产账面价值低于重新预计的净残值的金额计入当期损益（D）计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧12 下列有关商誉减值会计处理的说法中错误的是( )。（A）商誉无论是否发生减值迹象，期末均应对其进行减值测试（B）在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减值测试，发生的减值损失应首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值（C）在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合然后进
11、行减值测试，发生的减值损失应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的相对比例进行分摊（D）商誉减值损失应在可归属于母公司和少数股东之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 下列各项中属于会计估计变更的有( )。（A）因执行新准则将对某控股公司长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法（B）无形资产的摊销方法由直线法改为产量法（C）因执行新准则将开发费用的处理由直接计入当期损
12、益改为符合资本化条件的资本化（D）管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法14 下列各项关于分部报告的表述中，正确的有( )。（A）企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息（B）分部资产包括递延所得税资产（C）企业披露的报告分部利润(亏损)总额应当与企业利润(亏损)总额相衔接（D）企业在确定报告分部时应当考虑不同会计期间分部信息的可比性15 下列有关固定资产的核算，说法正确的有( )。（A）航空企业的高价周转件符合固定资产的定义和确认条件应确认固定资产（B）建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，计入在建工程成本（C）企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，直接计
13、入当期损益（D）在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售取得价款，应借记“银行存款”科目，贷记“在建工程”科目 。16 下列关于无形资产的表述中，正确的有( )。（A）企业为引进新技术、新产品进行宣传的广告费应计入无形资产的初始成本（B）无形资产专用于生产某种产品的，其摊销金额应当计入产品成本（C）使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额为成本扣除预计净残值和已计提的减值准备后的金额（D）企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销17 下列关于资产减值准则中相关内容的表述正确的有( )。（A）资产负债表日
14、有迹象表明总部资产发生减值的，企业应计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失（B）对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应据以比较该资产组的账面价值和可收回金额（C）因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，应至少于每年年度终了进行减值测试（D）资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回18 下列关于金融工具重分类会计处理的表述中正确的有( )。（A）权益工具重分类为金融负债，以重分类日该工具的公允价值计量（B）权益工具重分类为金融负债，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值
15、之间的差额确认为损益（C）金融负债重分类为权益工具，以重分类日该工具的公允价值计量（D）金融负债重分类为权益工具，以重分类日金融负债的账面价值计量19 下列有关收入确认的表述中，符合企业会计准则规定的有( )。（A）采用托收承付方式销售商品时，应在发出商品时确认收入（B）商品售价中包含的可区分售后服务费，应在提供服务的期间内确认为收入（C）特许权费中包含的提供初始及后续服务费，通常应在提供服务的期间内确认为收入（D）受托方受托代销商品收取的手续费，应在收到委托方交付的商品时确认为收入20 甲公司为上市公司，2015 年 1 月 1 日发行在外的普通股股数为 54000 万股，2015 年度实现
16、归属于普通股股东的净利润为 35040 万元。当期普通股平均市价为每股 10 元。2015 年与权益性工具相关的交易或事项如下：4 月 20 日，宣告发放股票股利，以年初发行在外普通股股数为基础每 10 股送 1 股，除权日为 5 月 1 日。7 月 1 日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员 12000 万份股票期权。每份期权行权时可以按每股 4 元的价格购买甲公司 0 股普通股，行权日为 2016 年 8 月1 日。12 月 1 日，甲公司按高价回购普通股 12000 万股，以备实施股权激励计划之用。下列关于每股收益的表述中正确的有( )。（A）回购的库存股不应当在计算基本每股收益的分
17、母中扣除（B）行权价格低于当期普通股平均市价的股票期权具有稀释性（C）甲公司 2015 年度的基本每股收益 06 元股（D）甲公司 2015 年度的稀释每股收益 057 元股21 甲公司向其子公司(乙公司)的 10 名管理人员每人授予 10 万份股票期权，股份支付协议规定，这些人员必须自授予日起在乙公司连续服务 2 年，服务期满后才能以每股 5 元的价格购买 10 万股甲公司股票。2015 年 10 月 1 日股权激励计划经股东大会批准，甲公司估计该股票期权在授予日的公允价值为每份 12 元。至 2015年 12 月 31 日，有 1 名管理人员离开乙公司，甲公司估计乙公司未来有 2 名管理人
18、员离开。甲公司下列有关会计处理正确的有( )。（A）2015 年甲公司个别财务报表确认长期股权投资 105 万元，同时增加资本公积(其他资本公积)105 万元（B） 2015 年乙公司个别财务报表确认管理费用 105 万元，同时增加资本公积(其他资本公积)105 万元（C） 2015 年甲公司合并财务报表确认管理费用 105 万元，同时确认资本公积(其他资本公积)105 万元（D）2015 年乙公司个别财务报表确认管理费用 105 万元，同时增加应付职工薪酬105 万元22 A 公司于 2014 年 6 月 30 日以 10000 万元取得 B 公司 60股权成为其母公司，2015 年 6 月
19、 30 日又以 4000 万元取得 B 公司少数股东持有的 B 公司 20股权。2014 年 6 月 30 日 B 公司可辨认净资产公允价值为 15000 万元(与账面价值相同)，其中股本 1000 万元，资本公积 9000 万元，留存收益 5000 万元。2015 年 6 月 30日 B 公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产为 17500 万元，差额均为 B公司实现的净利润。A 公司与 B 公司合并前不存在关联方关系，不考虑其他因素的影响，因购买 B 公司股权在合并财务报表中处理正确的有( )。（A）2014 年 6 月 30 日合并商誉为 1000 万元（B） 2015 年 6 月
20、30 日取得 20股权时确认商誉为 500 万元（C） 2015 年 6 月 30 日合并财务报表上因购买少数股权需调减资本公积 500 万元（D）2015 年 6 月 30 日合并财务报表上列示的少数股东权益为 3500 万元三、综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“ 应交税费” 和 “长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。22 长江公司为境内注册的公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，其 30收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有 40进口，出口产品和进口原材料通常
21、以美元结算。长江公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。(1)215 年 11 月 30 日长江公司有关外币账户余额如下：(2)长江公司 215 年 12 月发生有关外币交易和事项如下：2 日，将 100 万美元兑换为人民币，取得人民币存入银行，当日即期汇率为 1 美元=662 元人民币，当日银行买人价为 1 美元=660 元人民币。 10 日，从国外购人一批原材料，货款总额为 2000 万美元。该批原材料已验收入库，货款尚未支付。当日即期汇率为1 美元=6 61 元人民币。另外，以银行存款(人民币)支付该原材料的进口关税 2820万元人民币，增值税
22、税额 27268 万元人民币。15 日，出口销售一批商品，销售价款为 4000 万美元，货款尚未收到。当日即期汇率为 1 美元=660 元人民币，假定不考虑相关税费。20 日，收到期初应收账款 1000 万美元,当日存入银行。当日即期汇率为 1 美元=658 元人民币。该应收账欺系上月份出口销售发生的。31 日，即期汇率为 1 美元 =656 元人民币。(3)长江公司拥有黄河公司 70的股权。黄河公司在英国注册，在英国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在英国采购。215 年 1 1 月末，长江公司应收黄河公司款项 2000 万英镑，该应收款项实质上构成对黄河公司净投资的一部分，215
23、 年 11 月 30 旧折算的人民币金额为 21200 万元。215 年 12 月 31 日英镑与人民币的汇率为 1 英镑=102 元人民币。假定不考虑其他因素的影响。要求：23 计算 215 年 12 月 2 日外币兑换产生的汇兑损失。24 计算 215 年 12 月 20 日收到应收账款产生的汇兑损失。25 计算 215 年 12 月 31 日调整银行存款(美元户)、应收账款(美元户)、应付账款(美元户) 产生的汇兑损失。26 计算 215 年 12 月 31 日长期应收款(英镑户) 产生汇兑损失。27 说明“少数股东应分担的外币财务报表折算差额” 及“实质上构成对境外经营净投资的外币货币
24、性项目因汇率变动而产生的汇兑差额”在合并报表中如何列示。27 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 系境内上市公司， 213 年至 215 年，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)213 年 10 月 1 日，甲公司与 A 公司签订一份合同，为 A 公司安装某大型成套设备。合同约定：该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中，地基平整和相关设施建造须由甲公司委托 A 公司所在地有特定资质的建筑承包商完成；合同总金额为 5000 万元， A 公司于 2 1 3 年 12 月 3 1 日和 214 年 12 月 31 日分别支付合同总金额的 40，其余
25、部分于设备完工后支付；工期为 18 个月。2 1 3 年 10 月 1 日，甲公司为 A 公司安装该成套设备的工程开工，预计工程总成本为 4600 万元。(2)2 13 年 11 月 1 日，甲公司与 B 公司( 系 A 公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同，由 B 公司负责地基平整及相关设施建造。合同约定：B 公司应按甲公司提供的勘察设计方案施工；合同总金额为 1 000 万元，甲公司于 213 年 12 月 31 日向 B 公司支付合同进度款及预付下一年度备料款 50 万元， 余款在合同完成时支付；工期为 3 个月。(3)至 213 年 1 2 月 31 日， B 公司已完成合同的
26、80；甲公司于 21 3 年 12 月 31日按照完工进度向 B 公司支付了合同进度款及下一年度备料款 50 万元。213 年10 月 1 日到 12 月 31 日，除支付 B 公司合同进度款外，甲公司另发生合同费用475 万元(其中材料成本占 60，人工成本占 30，用银行存款支付 10，下同)，1 2 月 31 日，因工程材料价格上涨等因素，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用 3825 万元，其中包括应向 B 公司支付的合同余款及备料款。假定甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收入和合同费用按年确认。213 年 1 2 月 3 1 日，甲公司
27、收到 A 公司按合同支付的款项。(4)214 年 1 月 25 日， B 公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务，经甲公司验收合格。当日，甲公司按合同向 B 公司支付了工程尾款。214 年，甲公司除于 1 月 25 日支付 B 公司工程尾款外，另发生合同费用 3070 万元；12 月 31 日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用 505 万元。214 年 10 月 10 日 A 公司同意增加合同变更收入 300 万元并于合同完工时支付。214 年 12 月 31 日，甲公司收到 A 公司按原合同支付的款项。(5)215 年 3 月 25 日，合同完工，累计实际发生合同费用 4620 万
28、元。(6)215 年 3 月 31 日，甲公司收到 A 公司按原合同支付的款项及增加的合同变更收入。不考虑相关税费及其他因素。要求：28 分别计算甲公司 213 年应确认的合同收入、合同费用、合同毛利和合同预计损失。29 编制甲公司 213 年度有关经济业务的会计分录。30 分别计算甲公司 214 年应确认的合同收入、合同费用和合同毛利。31 编制甲公司 214 年度有关经济业务的会计分录。32 分别计算甲公司 215 年应确认的合同收入、合同费用和合同毛利。33 编制甲公司 215 年度有关经济业务的会计分录。33 注册会计师在对甲公司 214 年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的
29、会计处理：(1)甲公司于 214 年 9 月 20 日用一项可供出售金融资产与乙公司一项专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为 258 万元(成本218 万元，公允价值变动 40 万元)，公允价值为 318 万元；乙公司换出专利权的账面余额为 350 万元，累计摊销 40 万元，公允价值为 300 万元，增值税税额为 1 8万元。甲公司换入的专利权采用直线法摊销，尚可使用年限为 5 年，无残值：假定该非货币性资产交换具有商业实质。甲公司 214 年相关会计处理如下：借：无形资产 240应交税费应交增值税(进项税额) 18贷：可供出售金融资产成本 21 8公允价值变动
30、 40借：管理费用 16贷：累计摊销 16(2)214 年 6 月 10 日，甲公司以 1200 万元自市场回购本公司普通股 100 万股，每股面值为 1 元。拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于 214年 1 月 1 日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司 10 名高管每人授予 100 万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为 6 元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司连续服务满 3 年。至 214 年 12 月 31 日，甲公司有 2 名高管人员离开，预计至可行权日还会有 1
31、 名高管人员离开。214 年 12 月31 日每份股票期权的公允价值为 7 元。甲公司的会计处理如下：借：股本 100资本公积 1100贷：银行存款 1200对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。(3)因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为 10万元。214 年 3 月 1 日，经中介介绍。甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自 214 年 3 月 1 日起 3 年，年租金 960 万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费 88 万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，违约金为 50 万元；甲公司于租赁开始日支付了当年租
32、金 800 万元、物业费 88 万元，以及中介费用 10 万元。甲公司的会计处理如下：借：管理费用 10销售费用 888贷：银行存款 898(4)甲公司持有的作为可供出售金融资产核算的股票 2000 万股，因市价变动对公司利润预期产生重大影响，甲公司董事会于 214 年 12 月 31 日作出决定，将其转换为交易性金融资产核算。该金融资产转换前的账面价值为 10000 万元(成本 8000 万元，公允价值变动 2000 万元)，214 年 12 月 31 日股票市场价格为 1 1000 万元。甲公司的会计处理如下：借：交易性金融资产 1 1000贷：可供出售金融资产成本 8000公允价值变动
33、2000投资收益 1000借：其他综合收益 2000贷：投资收益 2000(5)为扩大销售量，甲公司推出了购车赠 A 级保养服务的销售推广策略，个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张 A 级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起 1 年内到甲公司的销售公司免费做一次 A 级保养。该 A 级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张 3000 元。甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额，对赠送的 A 级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用 A 级保养卡时，各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。(
34、6)214 年 12 月 31 日，经甲公司董事会批准，甲公司与非关联公司 W 公司签订了一份不可撤销的资产转让协议，将一项账面价值为 400 万元的固定资产以 420 万元的价格转让给 w 公司。双方约定于 215 年 5 月 31 日前完成转让资产的交割。甲公司预计上述转让将发生 40 万元处置费用。由于截至 214 年 12 月 31 日上述交易尚未实施，除计提折旧外，甲公司于 214 年未对上述固定资产进行任何其他会计处理。假定不考虑所得税及其他相关税费。要求：34 根据资料(1)，至(4) ，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编
35、制更正有关账簿记录的调整分录，按当期事项进行调整。35 根据资料(5)，分析甲公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由。36 根据资料(6)，假定不考虑其他条件，判断甲公司的会计处理是否恰当。如存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。36 甲公司是一家上市公司。有关资料如下：(1)214 年 10 月 10 日，甲公司取得乙公司 10股份作为可供出售金融资产核算，实际支付现金 6500 万元。214 年 12 月 31 日其公允价值为 6900 万元。(2)215 年 1 月 1 日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处进一步取得了乙公司 60的股权，于同日通过产权交易所完成
36、了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记，取得股权后甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。甲公司定向增发普通股股票 10000 万股，每股面值为 1 元，每股市场价格为 43 元，甲公司另支付发行费用 500 万元。原 10股权在该日公允价值为 7000 万元。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率为 17，销售无形资产适用的增值税税率为 6，适用的所得税税率均为 25。(3)乙公司 215 年 1 月 1 日(购买日)资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为 64000 万元。其中：股本为 10000 万元，资本公积为 50000 万元，盈余公积为 400 万元，未
37、分配利润为 3600 万元。除一批存货外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为 20000 万元，经评估的公允价值为 21000 万元。(4)乙公司 2 15 年全年实现净利润 5000 万元，当年提取盈余公积 500 万元，年末向股东宣告分配现金股利 2000 万元，尚未支付。215 年 11 月 10 日，乙公司取得一项可供出售金融资产，取得时成本为 1000 万元，215 年 12 月 31 日其公允价值为 1400 万元。除上述事项外，无其他所有者权益变动。(5)截至 215 年 12 月 31 日，购买日发生评估增值的存货当年已对外销售 80。(6
38、)215 年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项列示如下：215 年 1 月 2 日，甲公司与乙公司签订租赁协议，甲公司将一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为 100 万元，租赁期为 10 年。乙公司将租入的资产作为办公楼使用。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值模式进行后续计量。该办公楼在租赁期开始日的公允价值为 3500 万元，215 年 12 月 31 日的公允价值为 3700 万元。该办公楼于 214 年 6 月 30 日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为 3000 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产均按
39、年限平均法计提折旧。215 年 7 月 10 日，乙公司将其原值为 500 万元，账面价值为 360 万元的某无形资产，以 424 万元(含增值税 24 万元)的价格出售给甲公司，该无形资产预计剩余使用年限为 5 年，无残值，甲公司和乙公司均采用直线法对其进行摊销，无形资产摊销计入管理费用。截至 215 年 12 月 31 日，乙公司尚未收到甲公司应支付的款项，乙公司对其计提坏账准备 20 万元。215 年 8 月 1 日，乙公司向甲公司销售商品一批，售价为 2000 万元，增值税税额为 340 万元，商品销售成本为 1800 万元，乙公司收到款项存入银行。甲公司购进该商品本期 60未实现对外
40、销售，215 年年末，甲公司对剩余存货进行检查，并未发生存货跌价损失。假定：(1)不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费；(2)不考虑现金流量表项目的抵销。要求：37 编制甲公司 214 年与可供出售金融资产有关的会计分录。38 编制甲公司 215 年 1 月 1 日进一步取得乙公司股权投资的会计分录。39 计算合并商誉的金额。40 编制 215 年 12 月 31 日合并财务报表中与调整乙公司存货相关的会计分录。41 编制 215 年 12 月 31 日合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整到权益法的会计分录。42 编制 215 年 12 月 31 日合并财务报表中有关抵销分录。注册会计
41、师（会计）模拟试卷 277 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，事项和事项涉及的现金流量均属于投资活动现金流出，则投资活动现金流出=150+60=210( 万元)。2 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，受同一方重大影响的企业之间不构成关联方关系。3 【正确答案】 C【试题解析】 有合同部分 6 台 A 产品的可变现净值 =(56-1)6=330(万元)，有合同部分产品的成本=566=336(万元)，可变现净值低于产
42、品成本，有合同部分的 A 产品发生减值；超出合同部分 1 台 A 产品的可变现净值 =(60-1)1=59(万元)，无合同部分产品的成本为 56 万元，未发生减值。所以，2015 年 12 月 31 日 A 产品的账面价值=330+56=386(万元) 。4 【正确答案】 B【试题解析】 2016 年 1 月 1 日，乙公司增资前，丁公司的净资产账面价值为2000 万元，甲公司应享有丁公司权益的份额为 400 万元(200020 ) ；乙公司单方面增资后，丁公司的净资产增加 800 万元，甲公司应享有丁公司增资后权益总额的份额为 420 万元(280015)；甲公司享有的被投资单位除净损益、其
43、他综合收益以及利润分配以外的所有者权益变动金额为 20 万元(420400)。会计分录：借：长期股权投资其他权益变动 20贷：资本公积其他资本公积 205 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，为发行可转换公司债券发生的手续费应在权益成分与负债成分之间按照公允价值的相对比例进行分配，并计入各自的入账价值中；选项 C，可转换公司债券的权益成分应记入“其他权益工具”科目；选项 D，应按照可转换公司债券发行价格总额减去负债成分的公允价值计算得出权益成分的公允价值。6 【正确答案】 D【试题解析】 由于可供出售金融资产权益投资产生的汇兑差额及公允价值变动记入其他综合收益，不影响损益，所以甲公司 20
44、15 年因上述交易影响损益的金额=6 6740-30660=68 8(万元人民币)。7 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，担保事项属于资产负债表日后调整事项，应在 2015 年资产负债表中确认预计负债 2000 万元。8 【正确答案】 C【试题解析】 假定认股权证行权调整增加的普通股股数=1000100035=400(万股)，甲公司 2015 年度稀释每股收益金额=1200(2000+400)=0 5(元股)。9 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司(如有)，纳入合并范围并编制合并财务报表，其他子公司不应当予以合
45、并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。10 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，补偿的金额应当在基本确定能够收到时作为资产单独确认，且不能抵减应确认的预计负债金额。11 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，持有待售的固定资产不再计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额(即重新预计的净残值)孰低进行计量，按照账面价值高于公允价值减去处置费用后的净额的差额计入当期损益(资产减值损失)。12 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减值测试，发生的减值损失应首先抵减分摊至资产组或
46、资产组组合中商誉的账面价值。二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。13 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A 和 C，属于首次执行新会计准则，属于会计政策变更。14 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 分部资产不包括递延所得税资产，选项 B 错误。15 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，应计入固定资产成本。16 【正确答案
47、】 B,C,D【试题解析】 选项 A，企业为引入新技术、新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用不包括在无形资产的初始成本中。17 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，选项 B 错误。18 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B，权益工具重分类为金融负债，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为资本公积；选项 C，发行方原分类为金融负债的金融工具，自不再被分类为金融负债之
48、日起，发行方应当将其重分类为权益工具，以重分类日金融负债的账面价值计量。19 【正确答案】 B,C【试题解析】 采用托收承付方式销售商品时，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入，选项 A 错误；受托代销商品收取的手续费，受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入，选项 D 错误。20 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 公司回购的库存股不属于发行在外的普通股，且无权参与利润分配，应当在计算分母时扣除，选项 A 错误；对于盈利企业，认股权证、股票期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，具有稀释性，选项 B 正确；基本每股收益=35040(5400011
49、一 12000112)=3504058400=06(元股)，选项 C正确；稀释每股收益=3504058400+(12000 一 12000410)6 12=057(元股)，选项 D 正确。21 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 甲公司实施的股权激励计划从母子公司角度均属于以权益结算的股份支付，2015 年 12 月 31 日，甲公司个别财务报表确认长期股权投资 105 万元(10一 12)1012123 12，同时增加“资本公积其他资本公积”105 万元；乙公司个别财务报表确认管理费用 105 万元，同时增加“资本公积其他资本公积”105 万元；甲公司合并财务报表中应作为权益结算的股份支付，确认管理费用105 万元，确认“资本公积其他资本公积”105 万元。22
