1、注册会计师（审计）模拟试卷 106 及答案与解析0 A 注册会计师在从事验资业务过程中，遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。1 在执行设立验资业务时，需要关注被审验单位申请的注册资本是否达到国家规定的最低限额，如果是分期出资，还需关注最后一期出资时限是否符合规定，下列说法中不正确的是( ) 。（A）一般的有限责任公司注册资本的最低限额为人民币 3 万元（B）一人有限责任公司注册资本最低限额为 10 万元，可分次缴纳出资额（C）股份有限公司注册资本的最低限额为 500 万元（D）允许非一人有限责任公司的资本分期缴纳，而不必一次性缴足，要求全体股东的首次出资额不得低于注册资本的 20%且不低于
2、法定的注册资本最低限额，而其余部分必须在两年内缴足，其中投资公司可以在 5 年内缴足2 下列事项不属于导致注册资本实收情况或注册资本及实收资本变更情况发生重大错报风险的是( ) 。（A）注册会计师的专业胜任能力和职业道德水平（B）自然人出资、家庭成员共同出资或关联方共同出资（C）验资业务委托渠道复杂或不正常（D）出资人之间存在意见分歧3 以下情形中，通常不需要注册会计师进行变更验资的是( )。（A）企业因合并增加实收资本（B）企业将资本公积、盈余公积、未分配利润等转为实收资本（C）企业注册资本金额虽保持不变，但出资人和出资比例等发生变化（D）企业因吸收合并、派生分立、注销股份等减少实收资本4
3、被审验单位的出资者以货币出资的，下列具体审验程序不恰当的是( )。（A）获取截至验资报告日止的银行对账单，检查与出资者出资货币相关的收款金额、币种、日期等是否与收款凭证一致，并关注被审验单位与出资者的资金往来有无明显异常情况（B）检查收款凭证是否加盖银行受理章或转讫章（C）直接从被审验单位开户银行获取加盖其业务公章的银行询证函回函，检查出资者是否缴存货币资金，金额是否与收款凭证一致（D）被审验单位为外商投资企业的，如果出资者将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户，检查被审验单位注册地外汇管理部门的批准文件4 ABC 会计师事务所的己注册会计师负责 F 股份有限公司 (以下简称 F 公司
4、)210年度的财务报表市计业务，在业务执行过程中，己注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。5 为降低执业风险，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当( )。（A）在审计报告的引言段中予以说明（B）出具带强调事项段的无保留意见的审计报告（C）出具无保留意见的审计报告（D）出具标准无保留意见的审计报告6 如果 F 公司上期财务报表是由前任注册会计师审计，则注册会计师实施最有效和常用的审计程序是( ) 。（A）要求安排三方会淡进行了解前任所审情况（B）经 F 公司同意后，用电话询问和前任注册会计师进行沟通（C）经 F 公司同意后，查阅前任注册会计师的审计工作底稿（D）经 F 公司同意后
5、，向前任注册会计师发送调查问卷6 ABC 会计师事务所在 210 年度接受了某些公司特殊目的的审计业务，在执行业务的过程中，遇到了下列问题，请代为做出正确的专业判断。7 在对财务报表特定要素实施审计业务时，确定的重要性与对整套财务报表进行审计相比( ) 。（A）相对较低（B）相对较高（C）应当相同（D）无法进行比较8 一般说来简要财务报表的审计报告日期可能晚于已审计财务报表的审计报告日，这种情况下注册会计师正确的做法是( )。（A）无需考虑在已审计财务报表的审计报告日已经存在但以前并不知悉的事实，直接对简要财务报表出具审计报告（B）对简要财务报表出具的审计报告应当说明，简要财务报表和已审计财务
6、报表均未反映在已审计财务报表的审计报告日后发生的、可能需要在已审计财务报表中进行调整或披露的事项的影响（C）不应当出具简要财务报表审计报告（D）拒绝承接业务8 A 注册会计师是 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在测试 X 公司采购与付款循环的自动化控制与人工控制时，需要考虑以下问题，请代为做出正确的专业判断。9 A 注册会计师在了解及实施适当的控制测试后，发现 X 公司材料采购业务存在以下情况。其中属于内部控制没计缺陷的情况有( )。（A）没有专门的部门负责填写请购单：既有仓库人员填制的，也有车间、管理部门人员填制的，甚至还有工会部门填制的（B）请购单没有连续编号，请购业
7、务的审批人员几乎涉及到各个部门（C）验收人员出差期间，验收业务由采购入员代为执行（D）验收合格后如未接到卖方发票，不能办理入库手续10 在针对下列与采购与付款交易相关的自动化控制中，最为重要的两个方面有( )。（A）控制计算程序的更改（B）将供应商发票与订购单或验收单比对（C）控制供应商主文档的变动（D）验证采购或验收的商品的存货代码11 X 公司由信息系统对所有发出的订单事先自动编号，并与采购入库通知单和供应商发票进行比对，比对不符的订购单将被单独打印。X 公司的这项控制措施直接有助于降低采购与付款交易中的( )错报风险。（A）订购的商品可能未被提供（B）可能向未批准的供应商采购（C）采购可
8、能由未经授权的员工执行（D）收到的商品可能不符合订购单的要求11 A 注册会计师是 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。根据对 X公司及其环境的了解，A 注册会计师认为 X 公司很可能通过对财务信息做虚假报告，以误导财务报表使用者对其经营业绩或盈利能力的判断。为此，A 注册会计师需要考虑以下问题，请代为做出正确的专业判断。12 被审计单位管理层对财务信息做出虚假报告通常表现为( )。（A）对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改（B）对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏（C）对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用
9、（D）对于交易、事项的原始凭证和记账凭证等原始性资料进行篡改13 以下( ) 情况很可能导致 A 注册会计师认为 X 公司管理层存在对财务信息做出虚假报告的压力。（A）利用中介从事交易（B）市场需求大幅下降，所处行业的经营失败频发（C）难以应对技术变革（D）竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降14 为判断并确定管理层是否通过操纵利润对财务信息做出虚假报告，注册会计师应当优先考虑管理层对涉及( )的重大会计政策的选择和运用。（A）主观计量（B）复杂交易（C）银行存款（D）预付账款14 A 注册会计师负责对 X 公司 2009 年度财务报表实施审计，现正在考虑与 X 公司持续经营假设相关的事
10、项。在审计过程中，A 注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。15 A 注册会计师在按照相关审计准则的规定针对 X 公司存在的下列情况评价对持续经营假设的影响时，不应仅仅因为单独存在( )情况就直接认为应当对持续经营假设的合理性产生疑虑。（A）关键管理人员离职（B）停工、停产（C）累计亏损数额巨大（D）失去主要供应商16 存对 X 公司存在的对持续经营能力产生疑虑的全部事项进行分析、评价后， A注册会计师认为虽然 X 公司运用持续经营假设编制财务报表是适当的，但这些事项仍然存在重大的不确定性。如果 X 公司接受了披露建议并按规定在财务报表附注中进行了充分、适当披露，A 注册会计师可能
11、出具 ( )的审计报告。（A）带有强调事项段的无保留意见（B）保留意见（C）否定意见（D）无法表示意见17 如果 A 注册会计师决定对 X 公司存在的导致对持续经营假设产生疑虑的重大不确定事项在审计报告的意见段后增加强调事项段进行说明，则应当在强调事项段中指出( )。（A）X 公司针对重大不确定事项拟采取或已采取的改善措施（B） X 公司对导致持续经营产生疑虑的情况所作披露的序号（C） X 公司存在的重大不确定事项的主要情形和可能的后果（D）A 注册会计师认为强调事项段不影响已发表意见的说明17 A 注册会计师负责对 X 公司 2009 年度财务报表实施审计。在汇总审计差异、与管理层沟通时，A
12、 注册会计师需要考虑下列问题，请代为做出正确的专业判断。18 A 注册会计师可能建议 X 公司管理层调整以下( )错报事项。（A）金额超过财务报表层重要性水平的（B）金额介于财务报表层重要性水平与认定层重要性水平之间的（C）性质重要的但金额不超过认定层重要性水平的（D）性质不重要且金额不超过认定层重要性水平的19 确定审计差异后，A 注册会计师可能针对 X 公司某些会计核算正确、报表反映不正确的错报编制重分类调整分录。如果不考虑因重分类调整分录引起的其他审计调整分录，重分类调整分录的借贷两方项目可能有( )。（A）借贷两方都是资产类项目或都是负债类项目（B）借贷两方都是利润表项目（C）一方是资
13、产负债表项目，一方是利润表项目（D）一方是资产类项目，一方是负债类项目20 在汇总审计差异时，A 注册会计师发现 X 公司 2009 年 12 月初预收 Y 公司 200万元货款，但在 12 月中旬发货时按 Y 公司的要求发出 230 万元商品。X 公司做了如下会计处理： 借：银行存款 200 贷：预收账款 200 借：预收账款 230 贷：主营业务收入 230 对此，A 注册会计师应当 ( )。（A）建议 X 公司做“ 借记应收账款、贷记预收款项” 的审计调整（B）在重分类调整分录汇总表中反映应收账款与预收款项的调整（C）建议 X 公司做“借记资产减值损失、贷记坏账准备”的审计调整（D）在账
14、项调整分录汇总表中反映对坏账准备的审计调整分录20 ABC 会计师事务所承接了 K 公司 210 年度财务报表审计业务，在审计过程中，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。21 ABC 会计师事务所于 211 年 2 月 25 日完成审计工作，在此期间发现了下列有关会计估计的期后事项，属于第一类期后事项的有( )。（A）210 年 12 月 25 日发生的一项未决诉讼，确认预计负债 200 万元，211 年1 月 24 日终审判决（B） 210 年 12 月 31 日针对一笔逾期 2 年的应收账款L 公司按照 10%计提了坏账准备，211 年 2 月 10 日，L 公司因长期经营不善破产，没
15、有收回任何款项（C） 210 年 12 月 31 日针对一笔逾期 2 年的应收账款Z 公司按照 10%计提了坏账准备，211 年 2 月 26 日，Z 公司发生火灾被迫破产，没有收回任何款项（D）210 年 12 月 25 日发生一项未决诉讼，无法合理估计赔偿金额，211 年 1月 24 日终审判决22 注册会计师为发现审计年度必须弄清的期后事项，应向 K 公司管理层询问，询问的内容应包括( ) 。（A）是否发生新的担保或承诺（B）对未来事项或协议的财务承诺（C）是否计划出售或购进资产（D）是否已发生或可能发生影响会计政策适当性的事项一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷
16、上无效。23 A、B 注册会计师在 ABC 会计师事务所负责验资业务。在 211 年承办的验资业务中，存在以下事项：(1) 甲公司股东约定用货币资金 2000 万元增加注册资本。经 A、B 注册会计师审验，确认了甲公司新增注册资本 2000 万元。但 A、B 注册会计师发现，甲公司由于经营不善造成重大亏损，导致增资前的净资产小于注册资本。(2) 乙公司系分期出资注册成立的公司，首次出资已由 A、B 注册会计师在 210年 12 月 25 日审验完毕。211 年，A、B 注册会计师在审验第二次出资时，发现乙公司股东有明显的抽逃前期出资迹象。(3) 丙公司拟增加注册资本 5000 万元。某股东根据
17、增资协议，投入了房屋资产2000 万元，但尚未办理产权转移手续。股东承诺在半年内办理过户手续。(4) 丁公司股东约定增资 1000 万元，A、B 注册会计师在审验中发现，丁公司尚未对实收资本的变更情况做出相关的会计处理，且拒绝了 A、B 注册会计师提出的需作相关会计处理的建议。(5) 戊公司拟增加注册资本 1500 万元。某股东根据增资协议，投入了土地使用权1000 万元。由于该土地使用权所在区域土地交易活跃，股东一致认为可参考同类地段的近期土地使用权交易价格来确认该土地使用权的出资价格。为了节约相关资金，未对土地使用权进行资产评估。请分别针对上述 5 种情况，说明注册会计师应当在验资报告说明
18、段中说明，还是应当拒绝出具验资报告并解除业务约定。如果在说明段中说明，请简要写出应说明的内容。23 ABC 会计师事务所的 A、B 注册会计师负责预测性财务信息审核工作，211年执业过程中，分别遇到如下事项：(1) 在甲公司编制的盈利预测中，211 年度的销售费用较 210 年度下降 250 万元。原因是：预计在债券资金到位后，甲公司通过购入原销售部门租用的仓库，将自 211 年 8 月起不再支付仓库租赁费用。210 年度甲公司支付上述仓库的租赁费用为 600 万元。A、B 注册会计师在对公司债券发行申请和批准文件、仓库租赁协议和仓库转让意向书进行审阅并证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证
19、据表明甲公司关于销售费用下降的假设及估计的金额是不合理的。(2) 乙公司某项规划对市场占有率分别为 5%、10%和 15%时乙公司的净利润水平进行测算。预计未来一段时间内，该产品的市场年度总需求量为 1 万件。如果扩建现有生产线，则需要相应的资本支出(估计为 100 万元)，相应折旧成本总额将上升，但由于产量增加导致固定成本摊薄效应，单位固定成本将下降 2%。A、B 注册会计师执行认为上述事项属于最佳估计假设。(3) 丙公司编制的预测显示，预计净利润中包含来自按照权益法核算的被投资单位 XYZ 公司的投资收益，即按照丙公司在 XYZ 公司中所持有的股权比例计算在XYZ 公司预测期内的净利润中所
20、享有的份额。该项来自 XYZ 公司的投资收益占该预测所示的预测期内丙公司净利润的比例为 60%。由于 XYZ 公司并未编制和提供该期间内的盈利预测，因此 A、B 注册会计师认为无法获取该项假设的充分、适当的支持性证据，并且因此发表了无法表示意见。(4) A、B 注册会计师审核了丁公司预测性财务信息，以下是审核报告部分内容。盈利预测审核报告丁股份有限公司全体股东：我们审核了后附的丁股份有限公司(以下简称丁公司)编制的 211 年 6 月12 月期间的盈利预测。我们的审核依据是中国注册会计师其他鉴证业务准则第 3111号预测性财务信息的审核。我们对该预测及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注中
21、报露。根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们认为这些假设为预测提供合理基础。而且，我们认为，该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照编制基础的规定进行了列报。由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异。ABC 会计事务所 (盖章) 中国注册会计师：A( 签名并盖章)中国市 中国注册会计师：B(签名并盖章)二一一年月 日24 针对(1)、 (2)、(3)事项，请分别判断注册会计师的审核工作或审核结论是否正确，如果不正确，请简单说明理由。25 请针对(4)事项中给出的资料，指出审核报告中的不合理的地方，并提出改进建议。26 A 注册会计师作为
22、ABC 会计师事务所主要负责质量控制的人员，在对 211 年度各项事务所完成的鉴证业务工作底稿进行审核时，发现以下问题：(1) B 注册会计师作为审计项目组成员参与审计乙公司 211 年度财务报表，在审计期间，B 注册会计师随同乙公司参加了公司周年年会，并在年会举行晚会期间抽奖获取一辆轿车。(2) C 注册会计师作为项目组成员审计丙公司 211 年度财务报表，C 注册会计师的儿子大学即将毕业，拟加入丙公司担任销售经理。(3) 客户丁公司拖欠事务所 210 年度财务报表审计费用，在 211 年度财务报表审计报告公布前已经支付，但 211 年度审计费用至今尚未支付。(4) D 注册会计师参与了戊公
23、司预测性财务信息审核的业务，D 注册会计师的妻子拥有 A 公司 25%的股权，同时戊公司拥有 A 公司 15%的股权。(5) 己公司在 209 年首次公开发行证券， E 注册会计师作为项目合伙人审计了其209 年和 210 年的财务报表， 211 年度的审计业务中 E 注册会计师作为项目质量控制复核的负责人。针对上述情形，分别判断是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。26 ABC 会计师事务所于 211 年 2 月 16 日接受了丙公司的委托，审计其 211 年度财务报表。事务所委派 C 注册会计师负责存货审计工作，以下是 C 注册会计师及其助理人员实施的存货监盘工作，请回答下列问题。27
24、 所有在截止日前已入库的存货项目均未纳入盘点范围。对外单位存放于丙公司的存货，C 注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。请判断有无不妥之处? 若有，请予以更正。28 C 注册会计师在执行监盘，工作内容主要涉及检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试；观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况；获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。注册会计师认为执行的这些程序均是用作实质性程序的。请判断有无不妥之处? 若有，请予以更正。29 C 注册会计师在制定监盘计划时，由于存货分布在多处，为了及时进行抽盘检查，因此与丙公司沟
25、通确定了拟抽盘的存货项目，由丙公司管理层负责安排相关事宜。请判断有无不妥之处?若有，请予以更正。30 请简述 C 注册会计师在对丙公司存货监盘结束时应做的工作。30 ABC 会计师事务所接受委托审计 X 公司 211 年度财务报表。甲注册会计师任项目负责人。211 年 3 月 5 日完成了审计工作，并于同日将审计报告提交给 X 公司，X 公司于 211 年 3 月 10 日批准并对外报出。在这一过程中遇到下列事项：资料一：(1) 211 年 2 月 10 日， X 公司持有的交易性金融资产公允价值由 5000 万元降至2000 万元；(2) 211 年 3 月 20 日， X 公司于 210
26、年度 12 月 21 日售出的一笔大额销售被退回；(3) 211 年 2 月 15 日，法院判决 X 公司因上年的技术侵权而应向 Y 公司支付巨额赔款(假定 X 公司未对该事项做出任何处理)资料二：假设在对 X 公司财务报表进行审计的过程中，发现 X 公司已经连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截止审计报告日，无任何证据表明 X 公司采取的各项措施能够有效改善公司的财务和经营状况。根据甲注册会计师的判断，X 公司不具有持续经营能力，但是 X 公司仍然按照持续经营假设编制财务报表。31 根据资料一中的相关事项，请代甲注册会计
27、师判断是否属于调整事项，并说明理由。32 根据资料二中的相关事项，甲注册会计师应当发表何种审计意见类型?33 在审计报告日后注册会计师在关注含有已审计财务报表的文件中的其他信息时，甲注意到明显的对事实的重大错报，提请管理层进行调整而遭到拒绝，注册会计师应当如何处理?二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。33 答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点后四舍五入。X 公司系公开发行 A 股的上市公司，北京 ABC 会计师事务所注册会计师 A 担任X 股份有限公司(以下简称 X 公司)210 年度财务报表审计的项目经理，
28、B 为主任会计师，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，有下列事项尚未处理：(1) 210 年 1 月 1 日分别借入三年期专门借款 1000 万元、年利率 6%和两年期专门借款 2000 万元、年利率 8%用于扩建生产大楼，工程于 2010 年 7 月 1 日开始，首先购入工程物资 1170 万元，领用该工程物资 600 万元，同时用借款支付工程费用 60 万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共 220 万元，全部计入在建工程。(2) 210 年 5 月，X 公司购买价格为 30 万元的生产部门用轿车 1 辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资
29、产折旧，该类固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 2%)(3) 12 月 28 日，X 公司销售商品 50 万元，成本为 35 万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。(4) X 公司 12 月 10 日支付了 180 万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。(5) X 公司 210 年 12 月 31 日未审计的资产负债表反映的应收账款项目中应收账款科目的借方余额为 100000 万元，坏账准备科目贷方余额为 100 万元。另外，经审计发现应收账款的明细账中记录了一笔应收
30、账款贷方余额 15000 万元。(X 公司根据债务人的信用情况决定采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5%计提。 X 公司尚未对应收账款计算并计提相应的坏账准备。)(6) 210 年 6 月 30 日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将甲设备的使用年限由 10 年缩短至 6 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。甲设备系 208 年 12 月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为 10500 万元；购入当时预计使用年限为 10 年，预计净残值为 500 万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。(7) X 公司于 210 年 10 月向 B 公司出售
31、一项专利权，该专利权的账面余额为100 万元，已计提了减值准备 10 万元，售价为 120 万元，应交营业税 6 万元，X公司的会计处理如下：借：银行存款 120无形资产减值准备 10贷：无形资产 100应交税费应交营业税 6其他业务收入 24(8) 210 年 12 月 22 日， X 公司被华清公司指控侵犯了其专利权，要求 X 公司赔偿损失 500 万元。法院已经受理，但尚未审理。X 公司的法律顾问认为，X 公司很可能败诉，估计可能赔偿 450 万元。X 公司对此未作处理。假定 A 注册会计师在审计计划中制定 X 公司 210 年度财务报表层次的重要性水平为 150 万元；未审利润总额为
32、5000 万元。假定注册会计师于 211 年 2 月 28 日完成审计工作，并于当日经 X 公司管理层正式签署了 210 年度财务报表。34 如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计调整建议? 若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响)。35 如果考虑审计重要性水平，假定 X 公司分别只存在上述事项中的 (1)、(4)、(5)、(7)、(8)五个事项，并且被审计单位均不同意注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述每个事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告?
33、并简要说明理由。36 假定 X 公司不同意接受注册会计师提出的对事项 5 和事项 8 的审计调整处理，其他的调整均接受，请判断注册会计师应该出具何种类型的审计报告?并草拟审计报告。(假定审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项 ”部分)36 X 公司为主要从事各种农业化肥的生产和销售的上市公司。 X 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。A 注册会计师负责审计 X 公司 210 年度财务报表。 资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 X 公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1) 由于 209 年度生产指标未达到董事会制定的目标，X 公
34、司于 210 年 2 月更换了公司负责生产的副总经理及生产部门的经理。 (2) X 公司 210 年 6 月将闲置不用的一台固定资产低价销售给母公司，固定资产原值 10 万元，已计提折旧 6 万元，销售价格为 2 万元。 (3) X 公司主要竞争对手于 210 年末纷纷推出促销活动。为了巩固市场份额， X 公司于 211 年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从 5%到 20%不等。 (4) 210 年，由于行业状况发生变化，银行授予 X 公司的银行信贷限额从 210 年之前的 1500 万元调减为 100 万元，X 公司销售方式主要采用赊销方式，历年的平均贷款金
35、额为 1000 万元。 (5) X 公司于 210 年 7 月发现在 209 年 6 月购入的无形资产(管理用) 没有记录，由于涉及金额 1000 万元，所以在管理层审批前先进行了会计调整，然后管理层于 210 年 12 月予以批准。 (6) 210 年初， X 公司启用存货信息系统，并计划同时使用原手工控制程序 6 个月。由于同时运行两个流程对 X 公司相关部门人员的工作量影响很大， 2 个月后，X 公司决定提前停用原手工流程。 (7) 210 年末，X 公司的当地政府环境管理部门，根据收到的群众投诉和调查结果，可能对 X 公司做出停业整顿 1 年的处理。 资料二：A 注册会计师在审计工作底
36、稿中记录了所获取的 X 公司财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下： (1) 仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓储经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。 (2) 系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 (3) 每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理丙和销售经理丁分析该存货的可变现净值，如
37、需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。 资料四：A 注册会计师对存货与仓储循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1) 在抽样追踪了若干笔原材料领用申请单到材料明细台账的过程中，没有发现差异，但是存在仓储经理请假期间，仍然由仓储经理电子签名确认的业务。 (2) 在抽样追踪 210年 11 月 10 个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有 2 笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录
38、入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。 (3) 注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管是否编写了会计估计变更建议，存货跌价准备计提的账务处理和列报是否恰当。检查过程中没有发现异常。37 针对资料一(1)至(7) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些
39、财务报表项目的哪些认定相关。38 针对资料三(1)至(3) 项，逐项指出上述控制的目标是什么，主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。39 针对资料三(1)至(3) 项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要既明理由，提出改进建议。40 针对资料四(1)至(3) 项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。注册会计师（审计）模拟试卷 106 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 一人有限责任公司注册资本最低限额为 10
40、 万元，且股东应当一次缴足出资额。2 【正确答案】 A【试题解析】 重大错报风险是因被审验单位方面因素而产生的，跟注册会计师的专业胜任能力和职业道德水平没有关系。3 【正确答案】 C【试题解析】 公司因出资者、出资比例等发生变化，注册资本及实收资本金额不变，需要按照有关规定向公司登记主管机关申请办理变更登记，但不需要进行变更验资。4 【正确答案】 B【试题解析】 检查收款凭证是否加盖银行收讫章或转讫章是审验货币出资的重要程序，但受理章只表示银行受理了企业送存的转账支票，至于送存的支票能否真正到账，主要看是否加盖收讫章，所以不能以受理章作为检查的依据。5 【正确答案】 A【试题解析】 对于上期财
41、务报表未经审计的情况，注册会计师应当在审计报告的引言段中予以说明。6 【正确答案】 C【试题解析】 这种情况下，经被审计单位同意后，举行会谈、电话询问或发送调查问卷都是可以的，但是查阅前任注册会计师的审计工作底稿是最有效和常用的方法。7 【正确答案】 A【试题解析】 在对财务报表特定要素实施审计业务时，与对整套财务报表进行审计相比，在确定其重要性水平时运用的判断基础不同，所确定的重要性水平相对较低。8 【正确答案】 B9 【正确答案】 C,D【试题解析】 C：将验收工作交由采购入员执行，不相容职务未能分离； D：没有发票不入库，拖延了入库工作，属于设计上的重大缺陷。10 【正确答案】 A,C【
42、试题解析】 A、C 属于信息系统的一般控制，B、D 属于具体业务的应用控制。一般控制比应用控制重要。11 【正确答案】 A,D【试题解析】 题中的控制措施主要是对发出的订购单进行追踪比对，不能匹配意味着尚未收到商品，也可能意味着收到的商品不符合订购单的要求或可能被损坏。题中没有提到与供应商主文档比对，不能防止 B 中风险。题中也没有提到由谁比对，故无法防止 C 中风险。12 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 审计准则将对财务信息做出虚假报告通常表现概括为 A、B 、C 三类。D 属于 A 的具体表现应当包含在 A 中。13 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 A 属于舞弊的“机会”；
43、B、C、D 属于舞弊的“压力”。14 【正确答案】 A,B【试题解析】 一般来说，交易的主观计量成份越高，越可能被操纵，交易越复杂，越有操纵的机会。C、D 所列科目的相关交易均属涉及独立的第三方的简单交易，相关的处理和确认均非被审计单位管理层可以操纵的。15 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 A：按规定，在关键管理人员离职的情况下，注册会计师应当根据是否“无人替代”来决定是否对持续经营假设产生疑虑；同样地，对情况 B，要看停工、停产的原因是否属于“异常原因”，对情况 C，要看亏损的原因是否缘自 “经营性亏损”。D 表明 X 公司失去了主要供应商，这是审计准则明确规定的应对持续经营假设产生疑
44、虑的情形。16 【正确答案】 A,D【试题解析】 在命题条件下，如果“全部事项”只有一、两个，应发表带有强调事项段的无保留意见，但如果“全部事项”较多，可能发表无法表示意见。17 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 A：注册会计师无需在强调事项段中介绍被审计单位采取的措施，只需指出被审计单位披露相关措施的附注序号即可。18 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师应建议被审计单位调整任何发现的错报，哪怕是小金额的错报。因为小金额错报的累积有可能超过重要性水平。19 【正确答案】 A,D【试题解析】 请注意，重分类调整是针对资产负债表渊整的，利润表试箅平衡表中没有“重分类调整”栏目
45、，故不存在 B、C 那样的重分类调整分录。20 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 C 中“坏账准备”应为“应收账款”。21 【正确答案】 A,B,D22 【正确答案】 A,B,D一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 【正确答案】 (1) 应当在验资报告说明段中说明。说明甲公司由于经营不善造成重大亏损，导致增资前的净资产小于注册资本。(2) 应当在验资报告说明段中说明。说明乙公司股东有明显抽逃前期出资迹象。(3) 拒绝出具验资报告并解除业务约定。(4) 应当在验资报告说明段中说明。说明丁公司尚未对实收资本的变更情况做出相关的会计处理。(5) 拒绝出具验资报
46、告并解除业务约定。24 【正确答案】 事项(1)不正确。211 年被审核单位前 7 个月应当发生 350 万元租金费用。考虑到 211 年 812 月发生的折旧费用，被审核单位 211 年销售费用预计下降 250 万元是不正确的，销售费用即使下降，也会小于 250 万元的。事项(2)不正确。市场占有率分别为 5%、10% 和 15%时乙公司的净利润水平进行测算属于推测性假设，不属于最佳估计假设。事项(3)是正确的。25 【正确答案】 报告名称不正确，报告名称应当是“ 审核报告”。收件人不正确，应该是“ 丁股份有限公司”。注册会计师的责任不正确，应该是“ 丁公司管理层对该预测及其所依据的各项假设
47、负责”。提供的保证程度不正确，应该是“ 我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为预测提供合理基础”。26 【正确答案】 (1) 对独立性产生不利影响。B 注册会计师接受了影响其客观、公正性的礼品和款待。(2) 对独立性产生不利影响。C 注册会计师的儿子拟加入审计客户，且刚毕业不具备相应的工作经验即可担任较高的职位，注册会计师将因自身利益和外在压力产生不利影响。(3) 不对独立性产生不利影响。审计客户在审计报告出具前付清上一年度的审计费用，通常不会对独立性产生不利影响。(4) 不对独立性产生不利影响。审计业务要求，如果会计师事务所、审计项目组成员及其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，同时审
48、计客户也在该实体拥有经济利益，将产生自身利益不利影响，并要求注册会计师评价应对这一不利影响；其他鉴证业务没有相关要求。(5) 对独立性产生不利影响。如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度。27 【正确答案】 不妥当。因为已经在截止日前入库了，其所有权属于被审计单位的存货项目了，应当纳入存货的盘点范围；对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托
49、代存的存货属于所有权人。28 【正确答案】 不妥当。C 注册会计师在执行监盘程序涉及到的检查、观察等程序，是用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。并非一定是实质性程序。29 【正确答案】 不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位事先了解自己将抽盘的存货项目。30 【正确答案】 再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点；取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。31 【正确答案】 事项(1)不属于调整事项，该事项在 211 年才发生，对 210 年度的财务报表并不构成影响。事项(2)不属于调整事项，销售退回是在财务报表实际报出日之后才发生，对210 年度财务报表并不构成影响。事项(3)属于调整事项，
