1、注册会计师（审计）模拟试卷 108 及答案与解析0 A 注册会计师正在对 X 公司 2009 年度财务报表的存货项目实施计价测试。在运用传统变量抽样方法的过程中，A 注册会计师遇到了下列问题，请代为做出抽样决策。1 对在产品实施计价测试时，A 注册会计师确定的传统变量抽样的样本规模与可容忍错报及估计的总体错报点估计值均有关。在其他影响因素一定的条件下，下列说法中，最准确的是( ) 。（A）估计的总体错报点估计值越接近于可容忍误差，样本规模越小（B）估计的总体错报点估计值越大，样本规模越大（C）估计的总体错报点估计值越接近于可容忍误差，样本规模越大（D）确定的可容忍误差越大，需要的样本规模越小2
2、 在对原材料实施计价测试时，由于原材料总体变异性较大，A 注册会计师按金额从高到低将总体分为三层，并决定对不同的层使用不同的比率选取样本。测试结果表明，从第 1 层中抽取的样本没有发现错报，从第 2 层中抽取的样本只发现了少量错报，只有从第 3 层中抽取的样本发现了较多的错报。在根据样本结果推断总体错报时，下列做法中，正确的是( )。（A）对于第 3 层，采用均值估计方法（B）对于第 2 层，采用差额估计方法（C）对于第 1 层，采用比率估计方法（D）对于所有层均采用差额估计方法3 在对产成品实施计价测试时，A 注册会计师选择比率估计法推断总体的金额。假定所抽取的产成品的样本账面余额为 100
3、0 元，审计确认的实际金额为 1100 元，产成品总体的账面金额为 30000 元，则推断的未审部分的实际金额为( )元。（A）31900（B） 33000（C） 31000（D）289503 U 会计师事务所的 A 注册会计师负责对 X 公司 2009 年度财务报表实施审计。在处理与审计工作底稿相关的事项时，A 注册会计师遇到了以下问题，请代为做出专业决策。4 U 会计师事务所制定一系列政策和程序，以便对工作底稿的管理满足下列要求。其中，最重要的要求是( )。（A）安全保管工作底稿并对业务工作底稿保密（B）保证业务工作底稿的完整性（C）便于使用和检索业务工作底稿（D）按照规定的期限保存业务工
4、作底稿5 在审查 K 材料采购业务时，注册会计师通过检查订货单发现 X 公司 2009 年度共采购同一型号的 K 材料 500 批，其中 95%以上均为采购入员李民经办。在编制相应的审计工作底稿时，注册会计师最好以订购单上记载的( )作为识别特征。（A）订货编号（B）订货日期（C）材料型号（D）经办人员6 X 公司采用计算机处理部分业务，注册会计师形成的部分审计工作底稿以电子信息的形式存在。对这部分工作底稿，符合规定的处理有( )。（A）必须打印，形成工作底稿，以代替原电子形式的工作底稿（B）应将相关信息打印，形成纸质工作底稿，并与电子形式的底稿一并归档（C）可以在打印的纸质底稿上复核，但只保
5、存电子版的工作底稿（D）不能打印，必须在电子版工作底稿上实施复核6 U 会计师事务所首次接受了 X 公司的年度财务报表审计业务。A 注册会计师担任该项业务的项目负责人。在考虑与会计估计、关联方交易以及期初余额审计相关的事项时，A 注册会计师遇到了以下问题，请代为做出专业决策。7 A 注册会计师将 X 公司管理层以前期间做出的会计估计与本期确认的实际结果进行了比较。有关这一工作的下列说法中，不正确的是( )。（A）可以验证管理层以前划间会计估计的合理性和准确性（B）有助于注册会计师判断会计估计公式是否需要调整（C）应以数量的形式量化会计估计与实际结果之间的差异（D）提请 X 公司调整会计估计与实
6、际结果之间的任何差异8 关联方关系的性质可能导致与关联方交易有关的审计证据有局限，为弥补这种局限性，A 注册会计师决定实施以下审计程序。其中，你认为不能弥补这种局限性的程序是( ) 。（A）向 X 公司关联方函证交易的条件和金额（B）向与关联方交易相关的银行、律师或代理商函证（C）要求检查 X 公司关联方企业拥有的信息（D）要求管理层就关联方信息的完整性出具书面声明9 下列( ) 情况一般不影响 A 注册会计师通过查阅前任工作底稿获取关于期初余额的充分、适当的审计证据。（A）前任注册会计师与 X 公司有分歧（B）前任注册会计师专业胜任能力不足（C）前任注册会计师与 X 公司不独立（D）前任注册
7、会计师受到 X 公司的限制9 A 注册会计师负责对 X 公司 2009 年度财务报表实施审计。在对货币资金项目实施进一步审计程序时，遇到了以下问题，请代为做出专业决策。10 在证实货币资金项目的分类与可理解性认定时，A 注册会计师应提请 X 公司不应在资产负债表中“ 货币资金 ”项目中反映的是( ) 。（A）大额现金和银行存款（B）外币现金和银行存款（C）大额的在途货币资金（D）一年期以上定期存款11 根据不相容职务分离的原则，如果 X 公司的出纳人员登记下列 ( )账户，A 注册会计师可能不会将重大错报风险评估为高水平。（A）应收账款（B）盈余公积（C）应付账款（D）资本公积12 A 注册会
8、计师计算并分析( )占银行存款的比例，有助于判断 X 公司是否存在高息资金拆借。（A）库存现金（B）定期存款（C）货币资金（D）在途资金12 A 注册会计师担任 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在审计过程中，A 注册会计师需要考虑与审计证据的相关性和可靠性相关的问题，请代为做出正确的决策。13 在下列审计程序中，与应付账款完整性目标最为相关的是( )。（A）以应付账款明细账记录为总体，向材料供应商实施函证，获取的函证回函（B）以接近年末的材料验收单为总体，实施 100%检查程序，获取的检查记录（C）以最近三年有过往来的所有供应商为总体，实施询问程序，获取的询问记录（D）从
9、资产负债表日到审计报告日的全部付款单为起点，追查到材料入库凭证14 为证明 X 公司开户银行在 11 月份确实收到了某一客户的银行汇款，在注册会计师获取的下列审计证据中，最相关的是( )。（A）X 公司 11 月份银行存款日记账的借方记录（B） X 公司财务负责人 11 月编制的银行存款余额调节表（C） X 公司开户银行出具的 11 月份银行对账单（D）X 公司客户 11 月份汇款当日寄给 X 公司的汇款通知单15 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响。以下关于可靠性的说法中，不正确的是( )。（A）以实物形式存在的证据比以电子形式存在的证据更为可靠（B）从原件获取的证据比从复印件及传真件获取
10、的证据更为可靠（C）电子文件形式的审计证据比口头方式的审计证据更为可靠（D）询问外部人员的证据比被审计单位网页上下载的文件更可靠16 按审计证据可靠性“ 由高到低 ”的顺序，在 A 注册会计师所获取的下列审计证据中，你认可的顺序排列是( )。（A）银行函证回函、购货发票、销货发票副本、应收账款明细账（B）购货发票、应收账款明细账、银行存款函证回函、销货发票副本（C）销货发票副本、购货发票、银行存款函证回函、应收账款明细账（D）应收账款明细账、银行存款函证回函、销货发票副本、购货发票16 A 注册会计师担任 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在了解被审计单位及其环境、评估重大
11、错报风险时，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的决策。17 A 注册会计师必须依据( )评估 X 公司的重大错报风险。（A）X 公司及其环境（B） X 公司的性质（C） X 公司财务业绩的衡量和评价（D）X 公司的内部控制18 关联方及其交易是 A 注册会计师特别关注的高风险领域。为提高审计的效率，注册会计师最好在了解 X 公司的( )时一并了解。（A）所有权结构（B）治理结构（C）组织结构（D）劳动用工情况19 在了解 X 公司的性质时，A 注册会计师对下列( )方面的了解最有助于其发现X 公司在经营策略和经营方向上的重大变化。（A）所有权结构（B）组织结构（C）投资活动（D）经营活
12、动20 假定单独存在下列一种情况，则最能表明 x 公司存在与经营业绩上升相关的重大错报风险的是( ) 。（A）销售人员业绩奖金比上年下降（B）营业收入比上年有小幅度上升（C）营业成本比上年有大幅度下降（D）仓储部门职工人数增加了 30%20 A 注册会计师负责对甲公司 210 年度财务报表进行审计。甲公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序时，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。21 A 注册会计师在检查甲公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是( )。（A）供应商向甲公司提供购货折扣（
13、B）甲公司向客户提供销货折扣（C）甲公司已将购买的存货退给供应商（D）客户已将购买的存货退给甲公司22 注册会计师应当特别关注存货的移动情况，目的是( )。（A）观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货（B）检查库存记录与会汁记录期末截止是否正确（C）防止遗漏或重复盘点（D）确定被审计单位的存货所有权，检查是否被纳入盘点范围23 甲公司的会计记录显示，210 年 12 月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。A 注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是( ) 。（A）计算该类存货 210 年 12 月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比
14、较（B）进行销货截止测试，并检查期后是否存在大额的销售退回（C）仍将该类存货列入监盘范围并进行重点抽查（D）选择 210 年 12 月大额销售客户寄发询证函24 在对存货实施监盘程序时，注册会计师的以下做法中不正确的是( )。（A）对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容（B）对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序（C）对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序（D）在首次接受委托的情况下，对存货的期末余额不通过执行监盘程序确认，而是根据被审计单位存货收发制度确认25 下列对存货项目审计的表述中，正确的是( )。（A）有关存货“ 完整性” 和“
15、存在”认定不可用监盘程序予以证实（B）对第三方持有被审计单位的情况，应根据被审计单位存货收发制度确认存货的余额（C）存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（D）在某些情况下，管理层或注册会计师可能识别出永续盘存记录和现有实际存货数量之间的差异，这可能表明对存货变动的控制没有有效运行25 ABC 会计师事务所拟承接 B 公司(上市的企业集团公司)210 年度财务报表审计业务。乙注册会计师任项目合伙人，在计划审计工作的过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。26 审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列与重大错报风险相关的表述中，不正确的有( ) 。（A）重大错报
16、风险是因错误使用审计程序产生的（B）重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性（C）重大错报风险独立于财务报表审计而存在（D）重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制27 可接受的检查风险降低时，乙注册会计师可能采取的措施包括( )。（A）扩大实质性程序的范围（B）将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末（C）降低评估的重大错报风险（D）消除固有风险28 在控制检查风险时，乙注册会计师拟采取下列措施，其中不恰当的措施有( )。（A）调高重要性水平（B）测试内部控制的有效性，以降低控制风险（C）进行穿行测试，以降低固有风险（D）合理设计和有效实施进一步审计程序28 A
17、BC 会计师事务所承接 B 公司(上市的企业集团公司)210 年度财务报表审计业务。乙注册会计师任项目合伙人，在对生产与存货循环审计的过程中，乙注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。29 经过对 B 公司存货的了解，发现有一批 C 公司代为保管的 D 材料，则乙注册会计师在制定存货监盘计划时，制定的措施恰当的有( )。（A）向 C 公司进行函证（B）纳入存货的监盘范围（C）因为其存放地点不在 B 公司，无法实地监盘，因此不将其纳入存货的监盘范围（D）仅利用 B 公司的账簿记录确认 D 材料的账面价值30 在做存货监盘计划时，一定要对监盘的时间做好安排，存货的监盘时间包括( )。（A
18、）实地查看盘点现场的时间（B）观察存货盘点的时间（C）对已盘点存货实施检查的时间（D）参与存货实物盘点的时间31 下列属于乙注册会计师在制定存货监盘计划时，应当考虑的有( )。（A）安排 B 公司的盘点时间（B）与存货相关的重大错报风险（C）存货盘点人员的分工及胜任能力（D）对存货的盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令31 ABC 会计师事务所承接 B 公司(上市的企业集团公司)210 年度财务报表审计业务。乙注册会计师任项目合伙人。在完成审计阶段，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。32 对于或有事项的审计，下列说法正确的有( )。（A）在完成审计阶段，注册会计师需要实施专门的
19、审计程序，验证或复核或有事项的完整性（B）在执行其他程序过程中，注册会计师可能会获取与或有事项相关的审计证据（C）在审计或有事项时，注册会计师尤其要关注财务报表反映或有事项的完整性，所以审计目标中就没有真实性目标（D）在对或有事项等进行审计时，注册会计师往往要向 B 公司的法律顾问或律师进行函证，如果律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息或隐瞒信息，注册会计师应视为审计范围受到限制33 B 公司已在 210 年度财务报表附注中披露的一项或有负债，法院于 211 年 3月 11 日终审判决 B 公司败诉，赔偿原告 1000 万元的损失，此时，对 B 公司出具的无保留意见的审计报告已经提交给 B 公
20、司，B 公司当天将该事项通告给了注册会计师，则乙注册会计师所采取的做法中恰当的有( )。（A）对获知的期后事项追加审计程序，以确定该事项对财务报表的影响（B）提请 B 公司管理层修改财务报表（C）如果 B 公司拒绝修改财务报表，乙注册会计师则修改审计报告，将原报告改为保留意见的审计报告（D）如果 B 公司修改了财务报表，乙注册会计师在重新出具的审计报告中应更改审计报告日期34 针对下列或有事项，乙注册会计师提出的审计调整建议不正确的有( )。（A）B 公司对某项很可能发生的担保损失于 209 年根据债务人的具体情况确认了预计负债 1000 万元。210 年 6 月法院做出终审判决，B 公司实际
21、发生担保损失1030 万元。因此，B 公司于 210 年确认营业外支出 30 万元，注册会计师建议对此进行追溯调整（B） 210 年 12 月 31 日，法院尚未对 B 公司被起诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，B 公司胜诉的可能性为 60%，但 B 公司以法院尚未做出判决为由未做出任何处理。在 211 年 2 月(财务报表公布前)法院宣判 B 公司败诉应赔偿原告损失 500 万元，对此，注册会计师建议 B 公司调整 210 年度财务报表的相关项目（C） 211 年 1 月 B 公司被起诉侵权，211 年 2 月法院宣判 B 公司应赔偿原告1000 万元，对此，注册会计师建议 B 公
22、司调整 210 年度财务报表的相关项目（D）210 年 11 月法院判决 B 公司败诉，要求其偿付某银行担保责任款 300 万元。B 公司于 210 年 12 月提起上诉，其律师认为败诉的可能性很大，截止 210 年度财务报表签署日法院尚未做出判决。对此，乙注册会计师建议 B 公司确认相关的预计负债34 ABC 会计师事务所的丙注册会计师负责事务所承揽的各项验资业务，在实际工作中，遇到以下情况，请代为做出正确的专业判断。35 下列关于审验程序的说法中，正确的有( )。（A）以商誉进行出资的，应当按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值（B）对于设立验资的情况，注册会计师应当关注全体股东的首
23、次出资是否不低于公司注册资本的 20%，并且不低于法定注册资本最低限额（C）在设立验资中，注册会计师应当检查全体股东的首次出资中货币出资金额是否不低于注册资本的 30%（D）以实物出资的，注册会计师应当观察、检查实物，审验其产权转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值36 在对公司分期出资的后期出资情况进行审验耐，注册会计师关注前期注册资本实收情况和增资前的净资产状况，需要实施的审验程序有( )。（A）查阅前期验资报告（B）关注被审验单位与其关联方的有关往来款项有无明显异常情况（C）查阅近期财务报表和审计报告，关注被审验单位是否存在由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本、
24、实收资本的情况（D）审计被审计单位增资前的财务报表37 下列情况中，应该在验资事项中说明的有( )。（A）申请的注册资本及出资规定（B）被审验公司的名称、公司类型（C）验资报告的用途（D）审验结果37 A 注册会计师负责审计甲公司 210 年度财务报表。在了解内部控制时， A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。38 下列有关内部控制的说法中正确的有( )。（A）实施内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序（B）注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非甲公司所有的内部控制（C）内部控制的目标是合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律
25、法规的遵守（D）设计和实施内部控制的责任主体是甲公司的治理层和管理层，其他人员无需对内部控制负有责任39 控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施，下列有关控制环境的说法中正确的有( )。（A）诚信和道德价值观念是控制环境的重要组成部分，影响到重要业务流程的设计和运行（B）控制环境本身可以防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报（C）在确定构成控制环境的要素是否得到执行时，注册会计师应当考虑将询问与其他风险评估程序相结合以获取审计证据（D）控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为内部控
26、制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱40 下列有关内部控制要素的说法中正确的有( )。（A）信息系统与沟通中所说的与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录（B）对控制的监督是有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关活动（C）对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程。对控制的监督涉及及时评估控制的有效性并采取必要的补救措施（D）风险评估过程的作用是识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标能力的
27、各种风险41 在业务流程层面了解内部控制的有关说法中，正确的有( )。（A）在业务流程层面对被审计单位内部控制的了解和评估，通常由项目组中对被审计单位情况比较了解且较有经验的成员负责，同时需要项目组其他成员的参与和配合（B）程序修改的控制和访问控制通常不能直接防止错报，但对于确保自动控制在整个拟信赖期间内的有效性有着十分重要的作用（C）注册会计师并不需要了解与每一控制目标相关的所有控制活动（D）如果不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性41 C 注册会计师负责审计丙公司 210 年度财务报表。在考虑丙公司运用持续经营假设的适当性时
28、，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。42 下列有关持续经营假设的说法中不正确的有( )。（A）管理层评估持续经营假设的期间不得少于自审计报告日起的 12 个月（B）针对持续经营假设，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时适用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论（C）丙公司的治理层应当对持续经营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性（D）如果丙公司具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，则管理层无须对持续经营能力做出评估43 下列有关注册会计师针对持续经营假设所出具的审计报告意见类型不正确的有
29、( )。（A）如果认为丙公司在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的，但是可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，此时如果财务报表已做出充分披露，注册会计师应出具标准的无保留意见（B）如果丙公司管理层认为编制财务报表时运用持续经营假设不再适当，选择了其他基础编制财务报表，注册会计师实施了补充程序后认为其他编制基础适当，且财务报表已做出充分披露，此时应出具保留意见的审计报告（C）如果认为丙公司在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的，但是可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，而且同时存在多项重大不确定性，且财务报表已做出充分披露，则注册会计师
30、应出具带强调事项段的无保留意见（D）如果判断丙公司将不能持续经营，但丙公司的财务报表仍然按照持续经营假设编制，此时，注册会汁师应出具否定意见的审计报告44 下列属于丙公司在经营方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况的有( ) 。（A）关键管理人员离职且无人替代（B）失去主要市场、特许权、主要供应商（C）在到期日无法偿还债务（D）对发生的灾害未购买保险或保额不足45 在考虑管理层做出的评估所依据的假没时，注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理，并特别关注具有特征的假设，下列属于注册会计师关注的假设有( )。（A）对预测性信息具有重大影响的假设（B
31、）特别敏感的或容易发生变动的假设（C）与历史趋势不一致的假设（D）对历史信息具有影响的假设45 D 注册会计师负责对丁公司编制的 210 年度销售收入额的预测信息进行审核。在承接和执行业务时，D 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。46 在执行预测性财务信息审核业务时，D 注册会计师应当针对下列事项获取充分适当证据的事项有( ) 。（A）管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设并非不合理；在依据推测性假设的情况下，推测性假设与信息的编制目的是相适应的（B）预测性财务信息已恰当列报，所有重大假设已充分披露，包括说明采用的是推测性假设还是最佳估计假没（C）预测性财务信息的编制基础
32、与历史财务报表一致，并选用了恰当的会计政策（D）预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制的47 D 注册会计师在执行丁公司预测性财务信息审核前，正在考虑如何对预测性财务信息中运用的假设获取审核证据、以何种方式发表审核意见以及对于预测性财务信息提供何种程序程度的保证。在以下与此相关的各种说法中，你认为正确的有( )。（A）对最佳估计假设，应获取支持性证据，以消极的方式发表意见并提供有限保证（B）对最佳估计假设，应对预测性财务信息是否在假没的基础上适当编制提供合理保证（C）对推测性假设，无须获取支持性证据，以消极的方式对假设是否成立发表审核意见，提供有限保证（D）对推测性假设，应对预测性财务信息是否
33、在假设的基础上适当编制提供有限保证48 下列不属于 D 注册会计师应当在预测性财务信息审核报告中说明的有 ( )。（A）对预测性财务信息的结果能否实现发表意见（B）以积极方式对这些假设是否为预测性财务信息提供合理基础发表意见（C）根据对预测性财务信息的检查，注册会计师是否注意到任何事项使注册会计师认为预测性财务信息没有恰当编制，没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见（D）如果预测性财务信息包含本期部分历史信息时，则注册会计师还应根据对该部分历史信息实施的审计或审阅程序的不同而提供不同的保证程度49 D 注册会计师在审核过程中发现，难以获取适当的支持性证据以评价假设的合理性，
34、此时不应该( ) 。（A）发表否定意见的审核报告（B）发表无保留意见的审核报告（C）视为审核范围受到限制，出具无法表示意见的审核报告（D）单方面解除业务约定，而无须与丁公司管理层沟通49 A 注册会计师负责对甲公司 209 年度财务报表进行审计。在对甲公司的销售与收款循环实施审计时，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。50 A 注册会计师计划函证甲公司 209 年年末应收款项余额。以下与回函结果相关的审计建议中，不正确的有( )。（A）对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，应当进行第二次发函或实施替代审计程序（B）对函证结果相符的应收款项确定是否需按个别认定法计提坏账准备（
35、C）对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项（D）对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期财务报表51 在确定函证对象后，如果甲公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的有( ) 。（A）如果甲公司的要求合理，则应当实施替代审计程序（B）如果甲公司的要求合理，但无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制（C）如果甲公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制（D）如果甲公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无
36、效。52 请根据中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定，分别分析判断以下情形是否对 ABC 会计师事务所的独立性产生不利影响，并说明简要理由。(1) V 公司由于财务困难，应付 ABC 会计师事务所 208 年度审计费用 100 万元一直没有支付。经双方协商，ABC 会计师事务所同意 V 公司延期至 210 年底支付。在此期间，V 公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。(2) V 公司由于财务人员短缺，209 年向 ABC 会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC 会计师事务所未将该注册会计师包括在 V 公司 209 年度财务报表审
37、计项目组。(3) 甲注册会计师已连续 5 年担任 V 公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计 V 公司 209 年度财务报表时， ABC 会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立 V 公司 209 年度财务报表审计项目组时，ABC 会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。(4) 由于 V 公司降低 209 年度财务报表审汁赞刚近 1/3，导致 ABC 会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC 会计师事务所决定不阿对 V 公司下属的 2 个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。(5) V 公司要求 ABC 会计师事
38、务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审计报告。(6) ABC 会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向 V 公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。(7) V 商业银行以 208 年度经营亏损为由，要求 ABC 会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC 会汁师事务所同意了 V 商业银行的要求，并与之签订了补充协议。(8) A 注册会计师持有 V 商业银行的股票 100 股，市值约 600 元。由于数额较小，A 注册会计师未将该股票售出，也未予同避。(9) B 注册会计师的妹妹在 V 商业银行财务部
39、从事会计核算工作，但非财务部负责人。B 注册会计师未予同避。(10) 由于计算机专家李先生曾在 V 商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC 会计师事务所特聘请李先生协助测试 V 商业银行的计算机信息系统。53 ABC 会计师事务所的注册会计师 B 负责对乙公司 209 年度财务报表进行审计，注册会计师 B 了解到乙公司销售和收款循环可能存在错报的环节及其影响的有关重大账户的认定。请根据下列所梳理的“可能错报的环节” 来填写本业务循环所涉及的“应收账款 /营业收入” 报表项目的认定。54 ABC 会计师事务所正在审计 X 公司 209 年度的财务报表，A 注册会计师负责审
40、计货币资金项目，并于 210 年 1 月 15 日到达 X 公司，考虑到 X 公司在总部和营业部均设有出纳部门。A 注册会计师通知 X 公司财务主管于 210 年 1 月 16 日监盘库存现金，但财务主管第二天因事先有外出会务安排已经买好机票出差，因此直接通知出纳员事先做好充分准备配合 A 注册会计师审计工作。 A 注册会计师考虑到不可能同时盘点库存现金因此拟定的具体计划是对 x 公司总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放人保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登人现金日记账，结出现金日记账余额；然后，A 注册会计师当场亲自盘点现金，在与现金日记账核对后填
41、写“库存现金监盘表” ，并形成审计工作底稿。A 注册会计师发现库存现金盘点数与 X 公司 210 年 1 月 16 日的账面数一致从而得出库存现金无错报的审计结论。要求：请指出 A 注册会计师对于 x 公司的上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。55 ABC 会计师事务所正在审计 X 公司 209 年度的财务报表，A 注册会计师在了解和评估了各业务循环的重要财务报表项目相关认定的重大错报风险后，依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。(一) 审计目标(1) 所记录的应收账款是否存在；(2) 所记录的存货是否存在；(3) 所记录的应收账款是否
42、归被审计单位所有；(4) 固定资产所有权属于 x 公司完全拥有的；(5) 主营业务收人入账时间是正确的；(6) 与原材料采购的有关金额及其他数据已恰当记录。(二)实质性程序A将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较；B从资产负债表目前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入；C检查销售合同、销售发票和发运凭证；D从资产负债表日前后若干天的发票存根追查发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货，并于同一会计期间确认收入。E从资产负债表日前后若干天的发运凭证追查至发票与账簿记录，确定相关业务收入
43、是否已记入恰当的会计期间；F以应收账款明细账为起点，检查有关合同，确定是否已经贴现、出售或质押；G从存货明细账记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货明细账和存货盘点记录的正确性；H固定资产未被抵押和担保，并且已经投保；I将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较；J向客户函证；K检查固定资产采购合同、采购发票、保险单、发运凭证、所有权证等。要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序)。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入答题卷给定的表格
44、中。56 . 北京 ABC 会计师事务所接受委托对 Y 公司 209 年的财务报表进行审计，注册会计师 A 和 B 了解销售与收款循环后拟定了应收账款具体审计计划，并且以审计工作底稿的形式进行记录，请结合 Y 公司 209 年末的应收账款明细表及相关资料回答以下问题，并且填列以下底稿的事项。 (1) 简要说明编制审计工作底稿的总体要求。 (2) 简要说明审计工作底稿通常包含的内容。 (3) 请结合审计目标与认定的对应关系在表 1 内打“”，请根据应收账款的实质性程序在表 2 内填写相应的审计目标代码(如 ABCDE)等。 (4) 如果注册会计师 A 和 B 了解到 Y 公司有虚假销售夸大收入的
45、舞弊，请写出注册会计师针对舞弊导致的收入发生认定重大错报风险实施的审计程序。 审计目标与认定对应关系(表 1) 审计目标与审计程序对应关系(表 2) 二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。56 答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点后四舍五入。甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，XYZ 会计师事务所于210 年 10 月接受审计委托，XYZ 会计师事务所决定由合伙人注册会计师 A 负责该项审计业务，并指派注册会计师 B 担任该项业务的项目经理。未经审计的财务报表利润总额为 1020 万元，净利润总额为
46、600 万元。211 年 1 月 5 日，注册会计师 B 着手编制甲公司 210 年度财务报表审计业务的总体审计计划，初步确定财务报表层次的重要性水平为 217 万元，甲股份有限公司的财务报表批准日 211 年 3月 20 日，并于同日提交了审计报告，211 年 4 月 1 日财务报表和审计报告对外公布。 资料一：注册会计师 B 在对甲公司的相关业务进行审计时，发现该公司 210年度业务中存在以下需要考虑的事项： (1) 甲公司会计政策规定，209 年以来对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄 1 年以内的(含 1 年，以
47、下类推)，按其余额的10%计提；账龄 12 年的，按其余额的 30%计提；账龄 23 年的，按其余额的50%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。甲公司 210 年 12 月 31 日未经审计的应收账款账面余额为 6792.9 万元，相应的坏账准备余额为 1676.49 万元。应收账款账面余额明细情况如下(单位：万元)：(2) 注册会计师 B 在审计时发现，210 年 12 月 31 日甲公司 C 原材料(专门用于生产 P产品)账面原值为 1000 万元，以前未就该产品计提存货跌价准备。根据相关资料了解到 210 年底 C 原材料的市场价格为 700 万元(假定销售该材料不发生相关
48、费用)；C 原材料市场销售价格的下跌，导致用 C 原材料生产的 P 产品价格也下跌，P 产品的市场销售价格为 1030 万元，估计销售 P 产品发生的相关费用为 10 万元。C 原材料进一步加工为 P 产品尚需投入 50 万元。甲公司在 210 年底做的相关会计处理是借记资产减值损失，贷记存货跌价准备，金额为 300 万元。 (3) 211 年 3 月 25日，注册会计师 B 获知甲公司原来涉及环境污染的案件已审理完毕，法院判决甲公司应赔偿客户 100 万元损失，甲公司不准备上诉。注册会计师 B 于 211 年 3 月25 日完成了相应的审计程序，发现 210 年 12 月 31 日已确认预计
49、负债 50 万元，但判决后未进行会计处理。 (4) 甲公司于 209 年 6 月 1 日向 F 银行借入年利率为5%的 2 年期的长期借款 600 万元用于生产。甲公司扩建生产线，该项目采用工程包干价格，整个工程造价 400 万元，工期为 1 年，工程开工后每季度初支付 100 万元。由于无其他借款，甲公司分别于 210 年 1 月 1 日、4 月 1 日、7 月 1 日、10月 1 日利用该借款 100 万元支付工程进度款。尚未动用的借款资金 210 年取得的利息收入为 5 万元。甲公司 210 年 12 月 31 日未经审计的该项在建工程余额为420 万元，其中包括利息费用 20 万元。 (5) 由于甲公司搬迁至新建办公楼，原办公楼于 210 年 6 月 30 日出租，该办公楼于 201 年 12 月 31 日以 1500 万元的价格购入并投入使用，预计残值率为 20%，预计使用年限为 40 年，采用直线法计提折旧。注册会计师审查了出租合同和相关账目。210 年度会计记录显示：取得出租收入为 100 万元，记入其他业务收入
