1、注册会计师（审计）模拟试卷 139 及答案与解析0 U 会计师事务所在执业过程中，需要根据中国注册会计师职业道德概念框架处理与职业道德相关的事项，规范本所的执业行为。以下是 U 会计师事务所正在考虑的相关问题，请代为做出正确的专业判断。1 职业道德概念框架是解决职业道德问题的思路和方法，规定职业道德概念框架主要是为了( )。（A）识别对职业道德基本原则的不利影响（B）评价对职业道德不利影响的严重程度（C）防止会员认为只要职业道德守则未明确禁止的情形就是允许的（D）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平2 以下是对职业道德基本原则产生不利影响的各种因素的理解。其中，你最认可的解释
2、是( ) 。（A）自身利益：经济利益对会员的职业判断或行为产生不当影响（B）过度推介：会员过度推介客户或工作单位的某种立场或意见（C）密切关系：与客户的职员存在亲密的关系而倾向他们的利益（D）外在压力：会员因实际受到外在的压力而无法客观执行业务3 按职业道德基本原则的规定，会计师事务所的某些行为必须得到法律法规的许可，除非所述行为是( ) 。（A）以或有收费方式提供鉴证服务（B）为维护自身合法权益而在法律诉讼中披露客户的涉密信息（C）保管客户的资金或其他资产（D）发展会计师事务所的前合伙人现在任职的公司为审计客户4 注册会计师对 R 上市公司的 2005 年度会计报表进行审计，根据内部控制调查
3、后确定的审计策略，主要关注了该公司的销售和收款循环的事项，在审计过程中，他将有关重要事项向项目负责合伙人进行汇报，请帮助他作出专业的判断。4 索取了公司的应收账款明细表，与账面核对无误后，选择样本进行发函询证，并根据函证结果调整审计程序，请指出以下说法中，哪个是不正确的( )。（A）要根据重要性水平，选择应收账款余额较大的进行询证（B）要选择应收账款余额较大，或余额小但发生交易频繁的进行函证（C）函件退回表明应收账款虚假，回函结果标明不符的表明应收账款余额错误，就要根据回函金额和函证金额的差异进行审计调整（D）如果审计时已经通过替代性测试确认的应收账款，在审计报告日后回函不符的，要进一步实施审
4、计程序了解情况，如果确属会计报表差错且金额重大，则要提请被审计单位修正年度会计报表5 注册会计师对应收账款账龄进行分析，发现以下情况，哪个是正确的( )。（A）应收甲公司的款项的账龄为 1 年至 2 年，因该应收账款债权发生在 2004 年内，2005 年度又归还了部分款项（B）应收乙公司的款项的账龄为 1 年以内，该应收账款债权发生在 2004 年内，但因是关联方往来资金，所以将所有的资金往来余额全部定为 1 年以内（C）应收丙公司的款项的账龄为 1 年以内，因该债权是通过 2005 年 1 月 1 日的债务重组协议生效时转来的（D）应收丁公司的款项的账龄为 1 年以内，该债权发生在 200
5、4 年，为 100 万元。2005 年又发生新的业务 150 万元，并收到客户回款 150 万元。注册会计师函证客户表明该货款是关于 2005 年度业务合同款项。但公司不承认，认为和客户的结算一向是按时间“ 先进先出”的6 注册会计师结合存货盘点和应收账款的审计，对主营业务收入的截止进行测试，其中发现公司对收入的确认会计处理包含以下几种情况，请判断哪个是正确的会计处理( ) 。（A）检查一张 2005 年 12 月 28 日的出库单。经了解，系根据销售部门的要求，开具了出库单和销售发票，财务部门根据单据确认销售收入，但因截止年底，货运交通联系紧张，有关货物尚未发出（B）检查一张 2005 年
6、12 月 27 日的出库单。经了解，系根据销售部门的要求，开具了出库单和销售发票，有关货物已经发出，财务部门根据单据确认销售收入，但注册会计师对该笔业务涉及的应收账款的询证客户回函没有确认，原因是还没有收到货物，尚未对货物进行验收（C）检查一张 2005 年 12 月 26 日开出的销售发票和出库单，货物已经发出，获得客户验收确认（D）检查一张 2005 年 12 月 29 日的销售发票，其对应的出库单日期是 2006 年 1月 1 日6 ABC 会计师事务所接受委托对公司 2009 年度财务报表进行审计，注册会计师在对其他特殊项目进行审计时，遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。7 下列有
7、关会计估计审计的提法中，不恰当的是( )。（A）被审计单位管理层应当对其作出的包括在财务报表中的会计估计负责（B）由于会计估计的主观性、复杂性和不确定性，管理层作出的会计估计发生重大错报的可能性较大，注册会计师应实施风险评估程序，确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险（C）注册会计师在针对会计估计实施风险评估程序，无需了解其内部控制（D）管理层为达到预期结果，可能会滥用会计估计，注册会计师应当注意识别和评估与会计估计相关的舞弊行为导致的重大错报风险8 下列不属于针对会计估计实施的风险评估程序的是( )。（A）了解适用的会计准则和相关会计制度中有关会计估计的要求（B）评价会计估计使用的主要假
8、设是否有合理的依据（C）复核前期财务报表中作出的会计估计的结果，或对其进行重新估计（D）了解管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况9 审计关联方交易时，注册会计师应当将重点放在( )。（A）识别关联方的权利和义务（B）函证关联方的存在性（C）证实关联方交易价格的公允性（D）评价关联方交易的披露10 下列有关注册会计师对会计估计、关联方和期初余额等特殊项目的审计的提法中，不正确的是( ) 。（A）注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审计财务报表的影响（B）注册会计师在将被审计单位以前期间作出的会计估计与其实际结果进行比较时，应当将比较结果以数量的形式表现出来，即量化两
9、者的差异（C）管理层应当建立健全内部控制，确保关联方和关联方交易在有关信息系统中得以恰当识别，在财务报表中充分披露，且不存在重大错报（D）注册会计师应当评价会计估计依据的数据的准确性、完整性和相关性。但利用被审计单位生成的信息时，注册会计师不必核对该信息是否与会计信息系统处理的数据相一致11 下列关于独立估计说法正确的是( )。（A）由于作出独立估计需要花费注册会计师很多资源，所以独立估计会降低注册会计师的审计效率（B）由于独立估计独立于被审计单位之外，所以无法印证被审计单位所作的会计估计的合理性（C）注册会计师获取独立估计的途径只能是自行作出独立估计（D）注册会计师可以自行作出独立估计，也可
10、以从其他渠道获取独立估计12 ABC 会计师事务所于 2005 年 1 月份成立，为了保证会计师事务所和注册会计师遵循中国注册会计师职业道德规范指导意见的相关规定，针对 ABC 会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。12 注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所( )。（A）聘请相关专家（B）改派其他注册会计师（C）终止该项审计业务约定（D）出具拒绝表示意见的审计报告13 下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是( )。（A）注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务（B）注册
11、会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益（C）除有关法规允许的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务（D）注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行14 会计师事务所和注册会计师进行宣传时，( )违背注册会计师职业道德规范。（A）利用政府委托或特别奖励谋取正当利益（B）注册会计师在名片上印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的地址和标识等，但没有社会职务、专家称谓以及所获荣誉等（C）会计师事务所将印制的手册向客户发放，手册的内容应当真实、客观（D）当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分15 中国独立审计基本
12、准则、质量控制准则、职业道德准则及后续教育准则均明确注册会计师应具有( ) 。（A）专业胜任能力（B）接受后续教育（C）保守被审计单位商业秘密（D）恪守独立、客观、公正原则16 独立性是注册会计师的灵魂。在执行被审计单位会计报表审计业务时，下列行为( )注册会计师不违背独立原则。（A）离开被审计单位后已满两年（B）持有被审计单位的股票（C）与被审计单位担当重要行政职务人员有近亲关系（D）代被审计单位办理会计事项17 注册会计师不得代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序是职业道德准则 ( ) 的要求。（A）专业胜任能力（B）维护独立性（C）对客户的责任（D）保密18 在下列各种情形中
13、，注册会计师可以承办客户委托的审计业务，不一定要回避的是( ) 。（A）注册会计师的兄妹拥有客户的股票（B）注册会计师的配偶拥有客户的股票（C）注册会计师的父母拥有客户的股票（D）注册会计师的子女拥有客户的股票19 下列情况中，注册会计师为确保其独立性而应回避的事项，不包括( )。（A）两年前曾在委托单位任职（B）在委托单位有经济利益（C）担任委托单位常年会计顾问（D）与委托单位的负责人有近亲关系20 X 是 ABC 会计师事务所的注册会计师，Y 公司是 ABC 会计师事务所的客户之一。假定 X 为( ) ，ABC 会计师事务所于 2006 年 1 月对 Y 公司 2005 年度会计报表进行审
14、计，A 不必回避。（A）Y 公司 2004 年度的财务经理（B） Y 公司总经理的女儿（C） Y 公司总经理的好朋友（D）Y 公司代理记账21 会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形不包括( ) 。（A）在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁（B）受到有关单位或个人不恰当的干预（C）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围（D）受到鉴证同行降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围21 C 注册会计师在制定对乙公司 2011 年度财务报表的审计计划时，确定固定资产为重点审计领域，在制定具体审计计划时，有以下问题需要项目合伙人考虑，请
15、代为作出正确的专业判断。22 下列审计程序中，能够确定当年新购置固定资产的计价是否正确的是( )。（A）计算固定资产原值与产品产量的比率，并进行分析（B）检查购置固定资产的授权批准文件（C）核对购货合同、发票、保险单及发运凭证等文件（D）检查与在建工程相关的记录，并检查竣工决算、验收报告是否正确23 为了确定乙公司是否存在已减少的固定资产未入账的情况，注册会计师准备实施的下列审计程序中不恰当的是( )。（A）检查固定资产的所有权凭证（B）分析营业外收支账户（C）询问乙公司固定资产管理部门（D）以固定资产明细账为起点，进行实地追查23 注册会计师在对财务报表进行审计时，必须正确运用重要性原则，请
16、代注册会计师对有关重要性问题做出正确的专业判断。24 注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你认同的有( ) 。（A）对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润作为基准（B）当按照经常性业务的税前利润的一定百分比确定被审计单位财务报表整体的重要性时，如果被审计单位本年度税前利润因情况变化出现意外增加或减少，则一般按照近几年经常性业务的平均税前利润来确定（C）为选定的基准确定百分比需要运用职业判断（D）注册会计师在确定重要性水平时，应当考虑与具体项目计量相关的固有不确定性25 注册会计师在确定重要性水平时，下列有关说法中，正确的有( )。（A）注册会
17、计师应当在制定具体审计计划时，确定财务报表层整体的重要性水平（B）在确定基准时，应当考虑是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目（C）通常说来，适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益(如税前利润、营业收入、毛利租费用总额)，以及所有者权益或净资产（D）注册会计师应当确定适用于那些发生的错报金额虽然低于整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者经济决策的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平26 通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的 50%75%，那么实际执行的重要性水平接近财务报表整体重要性 50%的情况包括( )。（A）经常性审计，以
18、前年度审计调整较多（B）首次承接的审计项目，项目总体风险较高（C）经常性审计，以前年度审计调整较少（D）处于低风险行业，市场压力较小26 A 注册会计师担任 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。根据审计计划的要求，需要对销售业务的内部控制实施属性抽样，并对应收账款的存在认定实施变量抽样。在样本设计与样本选取阶段，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的决策。27 A 注册会计师决定将应收账款的存在性作为该项目的主要审计目标，并决定实施审计抽样。为此需要确定总体、抽样单元、代表总体的实物以及拟实施的审计程序。以下与此相关的各种说法中，你认可的有( )。（A）抽样总体：当年发
19、生的全部赊销业务（B）抽样单元：年末应收余额大于零的每个赊销客户（C）代表总体的实物：应收账款明细账（D）审计程序：以积极的方式实施函证28 X 公司规定销售记录人员只能依据附有有效装运凭证、销售单的销售发票记录销售。为对这一内部控制实施属性抽样，需要定义误差。定义的误差应当包括( )。（A）有销售发票，但没有后附装运凭证或经信用部门批准的销售单（B）销售发票上的商品数量与后附装运凭证或销售单的数量不一致（C）有销售发票，但销售发票上的单价与商品价目表的单价不一致（D）有销售单，但销售单上列示的销售数量小于顾客订货单的数量29 在确定属性抽样及变量抽样的样本规模时，注册会计师需要考虑影响样本规
20、模的因素。以下相关表述中，正确的有( )。（A）要求的可信赖程度越高，所需的样本规模越大（B）划分的次级总体越多，所需的样本规模越大（C）确定的可容忍误差越低，所需的样本规模越大（D）预期的总体误差越小，所需的样本规模越大30 L 注册会计师是 M 公司 2004 年度合并会计报表审计的外勤审计负责人，在对报表合并相关事项进行审计过程中，需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。30 在检查合并会计报表合并基础时，通常应实施的审计程序有( )。（A）检查母、子公司的会计报表决算日，会计期间是否一致（B）检查母、子公司所采用的会计政策是否一致（C）检查母、子公司所做出的会计估计是否一致（D）检
21、查对纳入合并范围的所有子公司的长期股权投资是否均已经采用权益法核算31 M 公司对 2004 年度合并会计报表的合并范围做了以下处理，其中，正确的有 ( )。（A）某子公司 2004 年已经资不抵债但仍持续经营，因此，将其纳入合并范围（B） M 公司 2004 年 5 月 8 日出售了某子公司，因此，只将该子公司 2004 年 1 月至 5 月相关收入、成本和利润纳入合并会计报表（C）某子公司于 2004 年 12 月因排污严重超标而被政府有关部门勒令关闭，因此，未将其纳入合并范围（D）某境外子公司因所在国自 2004 年下半年起实施外汇管制，使得 M 公司无法从该子公司调度资金，因此，未将其
22、纳入合并范围32 L 注册会计师计划复核合并会计报表工作底表各项数据的勾稽关系。在通常情况下，下列勾稽关系中正确的有( )。（A）少数股东权益子公司所有者权益少数股东所持股权比例（B）合并长期股权投资母公司长期股权投资-对未纳入合并范围子公司的长期股权投资（C）少数股东损益子公司净利润少数股东所持股权比例（D）合并投资收益母公司和子公司投资收益-按权益法确认的对未纳入合并范围的子公司的投资收益32 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在考虑利用内部审计工作时，注册会计师遇到下列事项，主代为做出正确的专业判断。33 在确定是否可以利用内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑的因素有(
23、)。（A）内部审计的组织地位及客观性 （B）内部审计人员的薪酬（C）内部审计人员的职业谨慎 （D）内部审计人员的专业胜任能力34 在评价内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑的因素有( )。（A）内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任（B）内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据（C）内部审计结论是否适当（D）内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决35 在确定对内部审计工作实施的审计程序时，注册会计师通常需要考虑的因素有( )。（A）相关领域的重大错报风险（B）对甲公司内部审计工作的总体评估（C）对拟利用的内部审计工作的评价（D）是否需要在审计报告中提及内部审计工作一、判
24、断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。36 长期借款形成后，在偿还期限内，很少发生变动，如果审计年度内长期借款没有发生变动，则注册会计师可以省略相关的审计程序。( )（A）正确（B）错误37 注册会计师对企业应收账款账龄进行分析的目的在于取得应收账款可收回性及坏账准备充分性方面的证据。( )（A）正确（B）错误38 ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表
25、审计业务。审计过程中注意到以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。38 注册会计师实施会计报表审计的范围，应仅限于约定的会计报表报告期内的有关事项。( )（A）正确（B）错误39 ABC 会计师事务所派遣 L 注册会计师对 Y 公司 2006 年度会计报表进行审计。在审计过程中，发现了若干报表之间的勾稽关系和重大事项，请代为做出正确的专业判断。39 现金流量表补充资料中“经营性应收项目的减少(减：增加)” 栏的数额，应等于同期资产负债表“ 应收账款 ”项目的期末数减去期初数的差额。 ( )（A）正确（B）错误40 资产负债表试算平衡表中各项目“审计前金额”栏的数额，应等于 Y 公司提供的同
26、期相应未经审计的资产、负债、所有者权益项目的期末余额。(（A）正确（B）错误41 X 注册会计师在对 Y 公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定 Y 公司 2005 年 12 月 31 日应收账款明细账显示其有 2000 户顾客，账面余额为 10000 万元。X 注册会计师拟通过抽样函证应收账款的账面余额，计划抽样误差为5 万元，可信赖程度为 95%(95%的可信赖程度下的可信赖程度系数为1.96)，估计的总体标准离差为 0.015 万元。样本账户账面余额为 500 万元，审定后认定的余额为 450 万元。X 注册会计师在确定应收账款函证的样本量，并根据样本结果采用差额
27、估计抽样法推断应收账款的总体余额(要求列出计算过程，样本平均差额保留小数点后 4 位，推断的总体差额及总体余额保留小数点后 1 位)。则：41 X 注册会计师计算的样本量为 138 个。( )（A）正确（B）错误42 X 注册会计师计算的样本平均差额为-0.3876 万元。( )（A）正确（B）错误43 X 注册会计师根据推断的总体差额能认定 Y 公司 2005 年 12 月 31 日应收账款明细账账面余额。( )（A）正确（B）错误44 由于 Y 公司 2005 年底办公大楼发生火灾，导致提供的财务数据不完整、不可靠，甚至缺少基本的账面记录，助理人员决定使用单位平均估计的比率抽样方法进行审计
28、。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。44 ABC 会计师事务所正在准备接受 W 公司的委托审计其 210 年度财务报表。W 公司以前年度是由 XYZ 会计师事务所审计的，并对 209 年的财务报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告。在接受委托前，主管此项业务的 ABC 会计师事务所合伙人 A 注册会计师经 W 公司的允许与 XYZ 会计师事务所进行了沟通，以下是 A 注册会计师了解到的一些主要信息：资料一：(1) W 公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也投资房地产、服装、酒店、软件等产业。(2) 日益激烈的竞争与
29、我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力。(3) 公司的管理层最大限度的“ 挤压成本费用”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在 209 年度，W 公司的收入被 XYZ 会计师事务所的注册会计师调减了 600 万元，占原财务报表收入的 32%。(4) W 公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中缺少审计委员会，致使审计人员的工作开展得比较困难。(5) W 公司大多数交易采用计算机管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。而且，该公司没有内部审计人员，银行账户也没有定期调整。(6) W 公司
30、 209 年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼，该药物被检查发现有可能导致癌症。XYZ 会计师事务所在 209 年度审计报告中意见段后增加了一个强调事项段，表示了对 W 公司持续经营能力的怀疑，提醒报表预期使用者注意。(7) W 公司 208 年和 209 年的收益水平持续下降，但 210 年度未经审计的净收入比 209 年有大幅上升。资料二，A 注册会计师在对 W 公司及其环境的了解中注意到以下情况：(1) 210 年 6 月 30 日， W 公司于 208 年 6 月 30 日从华夏银行借入金额为 6000万元、期限为两年期的长期借款到期。虽然 W 公司高层管理人员多次
31、与华夏银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但华夏银行在委托甲会计师事务所对 W 公司进行专项审计后，于 210 年 7 月份收回了款项。(2) 直到 210 年 4 月底， W 公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，W 公司投资 400 万元于 210 年 5 月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行轮流培训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至 210 年底，相关的培训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。(3) 210 年 12 月起，W 公司将原存放于招商银行的 1800 万元款项全部转入 3 名高级管理人员及财务经理人
32、信用卡，与所有客户的往来以及对公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。45 请根据审计准则的规定，简要说明注册会计师应该从哪些方面了解被审计单位及其环境?46 请结合资料一，根据所了解的情况，你认为 W 公司的重大错报风险水平是高、中还是低?为什么 ?47 请结合资料二，哪一种情况最可能会导致 W 公司的财务报表产生重大错报? 对此，注册会计师应当如何应对?48 请结合资料二，哪一种情况最可能意味着 W 公司存在特别风险? 注册会计师应当如何应对?49 2010 年 4 月，A 注册会计师接受 U 会计师事务所的委派，对 X 公司委托 V 会计师事务所编制的X 公司 2010 年度经营利润预测表
33、(以下简称预测表)进行审核。相关资料如下：(1) 在 X 公司与 U 会计师事务所签订的审核业务约定书中，对该项业务进行了如下描述：根据中国注册会计师其他鉴证业务准则第 3111 号预测性财务信息的审核要求实施审核程序，对审核结论和报告提供有限保证。(2) A 注册会计师就该项业务的责任方及其责任向 X 公司管理层进行了如下说明：X 公司管理层对 X 公司 2010 年度经营利润负责，V 会计师事务所对其编制的预测表负责。(3) 考虑到 X 公司所作的基本假设是其编制 预测表 所应遵循的鉴证对象标准之一，为了预期使用者能够获得该标准，A 注册会计师决定按鉴证业务基本准则的规定，提请 X 公司在
34、预测表后增加附注披露该标准，或在审核报告后附基本假设，供预期使用者使用。(4) X 公司的 预测表 是依据 2010 年毛利率由上年的 5%增长到 15%的基本假设编制的。其支持性证据是近三年以来营业收入一直保持 20%的年增长率，而营业成本的增长率则维持在 10%的水平上。A 注册会计师通过核实以前年度财务报表，认为没有证据表明上述基本假设不合理。(5) 受市场萎缩和原材料价格大幅上涨的双重不利影响，X 公司 2010 年第一季度营业收入比上年第一季度下降了 3%，而营业成本则上升了 16%。由于 X 公司无法提供其能实现既定目标的具体措施，A 注册会计师决定出具保留意见审核报告。(6) 在
35、决定出具保留意见审核报告后，A 注册会计师考虑到，已在审核报告的意见段前增加了说明段，故不应保留审核报告的意见段后的警示性说明。要求：请依据中国注册会计师其他鉴证业务准则第 3111 号预测性财务信息的审核的要求，逐一单独考虑上述每种情况，指出是否存在不当之处。如认为存在，请简要说明理由。50 ABC 会计师事务所注册会计师 A 和 B 于 2005 年 12 月 28 日接受委托，对XYZ 股份有限公司 2005 年度会计报表进行审计。在审查应收账款账项时，注册会计师决定对该公司 2005 年 2 月 5 日发生的一笔与上海国际贸易公司的销货业务进行函证，账面交易金额为 1170 万元。注册
36、会计师寄发询证函的时间是 2006 年 1月 2 日，8 天后注册会计师收到回函，对方注明金额为 170 万元。要求 (1)请代注册会计师 A 和 B 拟写一份“企业询证函”。(2)请代注册会计师 A 和 B 对函证结果差异进行分析。(3)注册会计师对存在的差异应采取怎样的审计程序?51 假设 W 公司 2003 年 12 月 31 日应收账款有 2000，户顾客，注册会计师确定的抽样误差为6 万元，考虑到内部控制及抽样风险的可接受水平，注册会计师确定可信赖程度为 95%(查表可得可信赖程度系数为 1.96)，同时注册会计师估计总体的标准离差为 150 元。要求 (1)注册会计师在单位平均估计
37、抽样法下，应选取的样本量为多少?(2)注册会计师应对多少个顾客发函询证?(3)若注册会计师函证结果表明样本平均值为 4032.36 元，样本标准离差为 136 元，则实际抽样误差为多少? 样本结果能否接受 ?注册会计师可以得出什么结论 ?52 存货监盘是否必须由注册会计师本人(或项目经理)亲自执行?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。53 (2006 年真题)Y 股份有限公司 (以下简称 Y 公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工财务系统，产品销售以 Y 公司仓库为交货地点。 C 和 D 注册会计师负责审计 Y 公司 2
38、005 年度财务报表，于 2005 年 12 月 1 日至 12 月 15 日对 Y 公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料一：C 和 D 注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制： (1)询问 Y 公司有关人员，并查阅相关内部控制文件。(2)检查内部控制生成的文件和记录。C和 D 注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下：(1)在了解内部控制后，如认为 Y 公司内部控制设计合理且得到执行。则对相关内部控制进行测试。(2)选择 2005 年 1 月 1 日至 2005 年 11 月 30 日作为控制测试样本总体的所属期间。(3)在
39、控制测试的基础上，形成对 Y 公司 2005 年度内部控制有效性的最终评价。资料二：C 和 D 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环、销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：(1)采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。(2)应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单
40、后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估入账。(3)销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员 E 审批：超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E 审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理 F 的批准。(4)仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员 G
41、 审核。会计部门职员 G 核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。资料三：C 注册会计师负责对购货与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)应付凭单部门在 9 月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部 f1 据此将相关原材料暂估入账，并在 10 月 1 日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料 1000 千克，单价为每千克 1300 元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但 C 注册会计师注意到 Y 公司另需向运输单位支付该原材料的运费 100000 元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另
42、行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑；并且，在 10 月 8 日收到运输单位的运费发票时，Y 公司已将运费计入该原材料的采购成本。C 注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述 100000 元运费的记录。(2)原材料明细账显示，Y 公司在 11 月 27 日购入乙原材料 694 千克，金额为 70000 元(不合增值税)。C 注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为700 千克，单价为每千克 100 元(不含增值税)，但相应的入库单所列数量为 694 千克。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照 Y 公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为l。资料四：D 注册会计
43、师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)D 注册会计师选取了填制日期为6 月 25 日至 26 日的 4 张发货单，编号为 3076 号至 3079 号，购货单位均为 V 公司。D 注册会计师在 6 月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为 6 月 26 日。(2)W 公司是 Y 公司 2005 年7 月新发展的客户。Y 公司信用审核部门批准 W 公司的赊销信用额度为 500000 元。在收到 W 公司于 7 月 5 日预付的 100000 元后，Y 公司以每件 117 元的价格(
44、含增值税)分别于 7 月 10 日和 12 日向 W 公司发出 3500 件和 1800 件产品，并于 7 月30 日收到剩余款项。D 注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单。销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员 E 批准即予发货。D 注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常。 (3)D 注册会计师从 Y公司主营业务收入明细账中选取了 10 月 31 日最后一笔交易和 11 月 1 日第一笔交易，注意到 10 月 31 日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 10 月 31日，发货单编号为 6256 号；11 月 1 日第一笔交易的发货单和销售发票的
45、填制日期均为 11 月 1 日，发货单编号为 6255 号。财务人员解释，由于 Y 公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在 11 月 1 日发出，但由于 10 月 31 日最后一笔交易的客户要求的发货时间是 10 月 31 日，故将 6256 号发货单和相关销售发票日期填制为 10 月 31 日。要求：(1)针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出 C 和 D 注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以了解相关内部控制。(2)针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出 C 和 D 注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的内容存在什么缺陷，并请简要提出改进建议。(3)针对资料二第(1) 至
46、第(4)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断 Y 公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。(4)针对资料二第(1) 至第(4)项，请指出哪一项与“已发生的购货业务均已记录”这一控制目标相关，并确定针对该控制目标的测试程序。(5)针对资料三第(1) 和第(2)项，请分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。(6)针对资料三第(1) 和第(2)项、资料四第(1)至第(3)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。54 Y 注册会计
47、师负责对 X 公司 20X8 年度财务报表进行审计。相关资料如下。 资料一：X 公司主要从事 A 产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为 20 天。 在 A 产品生产成本中， a 原材料成本占重大比重。a 原材料在 208 年的年初、年末库存均为零。A 产品的发出计价采用移动加权平均法。 资料二：208 年度，X 公司所处行业的统计资料显示，生产 A 产品所需 a原材料主要依赖进口，汇率因素导致 a 原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A 产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。 资料三：X 公司 208 年度未经审计财务报表及相关账户记录反映
48、。 (1)A 产品 207 年度和 208年度的销售记录(2)A 产品 208 年度收发存记录(3)与销售 A 产品相关的应收账款变动记录。要求：(1)根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用，分析程序识别 X 公司 208 年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。 (2)在要求(1)的基础上，如果 X 公司 208 年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入相应表格内。(3)假定 X 公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人， Y 注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。 (4)假定评估的 X 公司财务
49、报表层次重大错报风险属于高风险水平，指出 Y 注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案通常更倾向于何种方案。 (5)针对评估的财务报表层次重大错报风险，在选择进一步审计程序时，Y 注册会计师可以通过哪些方式提高审计程序的不可预见性。 (6)假定 X 公司 208 年度财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险，Y 注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对。 (7)根据上述资料，假定不考虑其他因素，在审计 X 公司 208 年度财务报表时，如果对销售实施截止测试， Y 注册会计师应当以检查何种文件记录为起点安排审计路径，并简要说明理由。注册会计师（审计）模拟试卷 139 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 A、B、D 共同构成了职业道德概念框架。本题要选择的是制定概念框架的目的，即 C。2 【正确答案】 B【试题解析】 A、C、D 的理解都不全面。A：自身利益不仅仅是经济利益，还包括其他利益；C：密切关系不仅仅是亲密关系，也包括长期关系； D：外在压力不仅仅是实际受到的压力，也包括感受到的压力。3 【正确答案】 D【试题解析】 按职业道德基本原则的规定，在未得到法律法规允许的情况下，会计师事务所不得发
