1、金融资产练习试卷 13 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司 2012 年 12 月 31 日将其于 2010 年 1 月 1 日购入的债券予以转让，转让价款为 3 150 万元，该债券系 2010 年 1 月 1 日发行的，面值为 3 000 万元，票面年利率为 3，到期一次还本付息，期限为 3 年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为 18 万元，2012 年 12 月 31 日，该债券投资的减值准备余额为 375 万元甲公司转让该项金
2、融资产应确认的投资收益为( )万元。（A）-64 5（B） -555（C） -84（D）-11 72 下列各事项中不会影响应收票据账面价值的是( )。（A）计提坏账准备（B）以附追索权方式将应收票掘贴现（C）对带息的应收票据计提利息（D）应收票据到期，收回款项3 甲公司 2010 年 6 月 1 日销售产品一批给大海公司，价款为 300000 元，增值税为51 000 元，双方约定大海公司应于 2010 年 9 月 30 日付款。甲公司 2010 年 7 月 10日将应收大海公司的账款出售给招商银行，出售价款为 260 000 元。甲公司与招商银行签订的协议中规定，在应收大海公司账款到期大海公
3、司不能按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。甲公司已收到款项并存入银行。甲公司出售应收账款时下列说法正确的是( ) 。（A）减少应收账款 300 000 元（B）增加财务费用 91000 元（C）增加营业外支出 91 000 元（D）增加短期借款 351 000 元4 甲公司于 2012 年 1 月 5 日取得一项股权投资，共支付价款 1 800 万元(含已宣告但尚未发放的现金股利 100 万元)，另支付相关费用 25 万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产。不考虑其他因素。则该项金融资产的入账价值为 ( )万元。（A）1 825（B） 1 700（C） 1 725（D）1 8005 甲公司于 2
4、012 年 1 月 1 日从证券市场购入乙公司发行在外的股票 30000 股作为町供出售金融资产，每股支付价款 10 元，其中包含已宣告尚未发放的现金股利08 元。另支付相关费用 6 000 元。2012 年 12 月 32 日，这部分股票的公允价值为 275 000 元，该价格下跌为正常的价格波动，则甲公司 2012 年因持有该金融资产对损益的影响金额为( )元。（A）-24000（B） 24 000（C） -6000（D）06 某股份公司于 2012 年 6 月 2 日以每股 195 元的价格将一项可供出售金融资产全部出售，支付手续费 12 万元。该项金融资产系该公司于 2011 年购入的
5、某股票20 万股，购入时每股公允价值为 17 元，支付交易费用 28 万元。2011 年末账面价值为 408 万元，包括成本 3428 万元和公允价值变动 652 万元。不考虑其他因素，则该业务对 2012 年度损益的影响金额为 ( )万元。（A）352（B） 672（C） 30（D）6527 下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的是( )。（A）期末公允价值大于账面价值的差额，应计入投资收益（B）期末公允价值小于账面价值的差额，计入资产减值损失（C）处置时，应将持有期间因公允价值变动计入资本公积的金额转入公允价值变动损益（D）可供出售债务工具应该按照摊余成本与实际利率计算确认利息收入8 2
6、11 年 1 月 1 日，甲公司从证券市场上购入乙公司于 210 年 1 月 1 日发行的 5年期债券，票面年利率为 5，每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 215年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为 1 000 万元，实际支付价款为 1 00535 万元入另支付相关费用 10 万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为 6。假定按年计提利息。211 年 12 月 31 日。该债券的预计未来现金流量现值为 930 万元。212 年 1 月 2日，甲公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为 925 万元
7、。212 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 910 万元(属于暂时性的变动)。212 年度甲公司对乙公司债券投资的处理，下列说法正确的有( )。（A）债券投资重分类为可供出售金融资产后仍应按摊余成本进行后续计量（B）持有该项投资对当期资本公积的影响为-20 万元（C）因为是债券投资，212 年末应对可供出售金融资产计提减值损失（D）可供出售债务工具计提的减值损失以后期间可以转回，但町供出售权益工具不得转回9 在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是( ) 。（A）持有至到期投资的减值损失（B）可供出售债务工具的减值损失（C）可供出售权益工具的减
8、值损失（D）贷款及应收款项的减值损失10 对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，冲减( )科目。（A）资本公积（B）投资收益（C）资产减值损失（D）营业外收入二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 关于交易性金融资产的计量，下列说法中错误的有( )。（A）资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入所有者权益（B）应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为
9、初始确认金额（C）处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不调整公允价值变动损益（D）应当按取得该金融资产的公允价值作为确认金额，相关交易费用在发生时计入当期损益12 下列各项中，构成持有至到期投资初始入账成本的有( )。（A）投资时支付的不含应收利息的价款（B）投资时支付的手续费（C）投资时支付的税金（D）投资时支付款项中所含的已到期尚未发放的利息13 关于持有至到期投资，下列说法中不正确的有 ( )。（A）应按照实际利率与摊余成本计算确定应收未收利息（B）应按照票面利率计算确定利息收入（C）计提减值损失不影响其摊余成本（D）应按期末公允价值调整其账面价值14
10、假设发行方按照面值发行债券，且不存在交易费用时，下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有( )。（A）计提持有至到期投资减值准备（B）对分期付息债券计提利息（C）对到期一次付息债券计提利息（D）出售持有至到期投资15 关于金融资产减值，下列说法中错误的有( )。（A）交易性金融资产不计提减值准备（B）持有至到期投资发生的减值损失，不得转回（C）可供出售债务工具发生减值时，应将原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失转入投资收益（D）可供出售金融资产发生的减值损失，在价值回升时，应通过损益转回16 下列各项金融资产，计提的减值准备在以后价值回升时且客观上与确认原减值损失
11、事项有关的，一定可以转回的有( )。（A）交易性金融资产（B）贷款（C）可供出售债务工具（D）应收款项17 表明金融资产发生减值的客观证据，包括( )。（A）发行方或债务人发生严重财务困难（B）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等（C）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步（D）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本
12、类题最低得分为零分。18 金融资产期末都应考虑是否计提减值准备。 ( )（A）正确（B）错误19 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面价值时，应计提减值损失。 ( )（A）正确（B）错误20 外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值部分，确认为减值损失，计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误21 短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。 ( )（A）正确（B）错误22 企业持有
13、上市公司限售股权(不包括股权分置改革中持有的限售股权)，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，可以划分为可供出售金融资产，也可将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 ( )（A）正确（B）错误23 企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。24 210 年 1 月 1 日，红星公司从二级市场购入广源公司公开发行的债券 2 000 张，每张面值 1
14、00 元，票面利率为 3，每年 1 月 1 日支付上年度利息。购入时每张支付款项 97 元，另支付相关费用 440 元，划分为可供出售金融资产。购入债券时的市场利率为 4。210 年 12 月 31 日，由于广源公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张 70 元，红星公司预计，如广源公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。211 年 1 月 1 日收到债券利息 6 000 元。211 年，广源公司采取措施使财务状况大为好转。211 年 12 月 31 日，该债券的公允价值上升到每张 90 元。212 年 1 月 1 日收到债券利息 6 000 元。212 年 1 月 15 日，
15、红星公司将上述债券全部出售，收到款项 180 400 元存入银行。要求：编制红星公司上述经济业务的会计分录。(答案以元为单位)25 212 年 2 月 1 日，M 公司销售一批商品给 N 公司，销售毛利率为 35，开出的增值税专用发票 L 注明的销售价款为 1 50000 元。增值税销项税额为 25 500 元，款项尚未收到。双方约定，N 公司应于 212 年 10 月 31 日付款。212 年 6 月 4 日，经与招商银行协商后约定：M 公司将应收 N 公司的货款出售给招商银行，价款为131 625 元，在应收 N 公司货款到期无法收回时，招商银行不能向 M 公司追偿。M 公司根据以往的经验
16、，预计该批商品将发生的销售退回金额为 11 700 元，其中，增值税销项税额为 1 700 元，实际发生的销售退回由 M 公司承担。212 年 8 月 3日，M 公司收到 N 公司退回的商品。价款为 11700 元。要求：(1)假定不考虑其他事项，请作出 M 公司与应收债权出售的相关账务处理；(2)假设 212 年 8 月 3 日实际收到的退回是 5 850 元，作出退回时的相关账务处理；(3)似设 212 年 8 月 3 日实际退回的是 17 550 元，作出退回时的相关账务处理。金融资产练习试卷 13 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答
17、案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核持有至到期投资的处置。处置持有至到期投资产生的投资收益=3 150-(3 000+3 00033-18-375)=-645 (万元)。【知识模块】 金融资产2 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核应收票据的核算。以附追索权方式将应收票据贴现，应该确认短期借款，不影响应收票据的账面价值。【知识模块】 金融资产3 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核不附追索权的应收账款出售的处理。甲公司出售应收账款时的会计处理是：借：银行存款 260 000营业外支出 91 000贷：应收账款 351 000
18、【知识模块】 金融资产4 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核可供出售金融资产成本的确认。入账价值=1 800-100+25=1 725(万元)。【知识模块】 金融资产5 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核可供出售金融资产的核算。对于可供出售金融资产，取得时发生的交易费用计入初始入账金额，资产负债表日公允价值变动应计入资本公积(发生减值除外) 。因此甲公司持有该项可供出售金融资产对 2012 年度损益的影响金额为 0。【知识模块】 金融资产6 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核可供出售金融资产的核算。该业务对 2012 年度损益的影响金额=(19520-12-408)+652=352
19、(万元)。【知识模块】 金融资产7 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核可供出售金融资产的后续核算。可供出售金融资产的公允价值变动如果不是因为减值造成的，应计入资本公积，因此选项 AB 不正确；处置时，应将持有期间因公允价值变动计入资本公积的金额转入投资收益。选项 C 不正确。【知识模块】 金融资产8 【正确答案】 B【试题解析】 212 年 1 月 2 日重分类的处理：借：可供出售金融资产 925持有至到期投资减值准备 4327持有至到期投资一利息调整 2673(3465792)资本公积一其他资本公积 5贷：持有至到期投资一成本 1 000212 年 12 月 31 日：借：资本公积一其他
20、资本公积 15贷：可供出售金融资产一公允价值变动 15故对资本公积的影响为一 20 万元；可供出售金融资产应按公允价值进行后续计量，选项 A 不正确；212 年末的公允价值变动属于暂时性的，故不需要计提减值损失，选项 C 不正确 可供出售债务工具与可供出售权益工具的减值损失都可以转回，只是后者不得通过损益转回，选项 D 不正确。【知识模块】 金融资产9 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核可供出售金融资产的减值。可供出售权益工具发生的减值损失，不得通过损益转回，而是通过资本公积转回。【知识模块】 金融资产10 【正确答案】 C【知识模块】 金融资产二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题
21、2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 本题考核交易性金融资产的计量。选项 A，应记入“公允价值变动损益”科目；选项 B，相关交易费用应记入“投资收益”科目；选项 C，处置交易性金融资产时，需要将“公允价值变动损益”科目累计发生额转入“投资收益”科目。【知识模块】 金融资产12 【正确答案】 A,B,C【知识模块】 金融资产13 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 本题考核持有至到期投资的核算。持有至到期投资，应按票面利率计算确定应收未收利息；按实际利率计算确定利息收入，选项
22、AB 不正确；计提减值损失，会减少持有至到期投资的摊余成本，选项 C 不正确；持有至到期投资按摊余成本计量，不应按期末公允价值调整其账面价值，选项 D 不正确。【知识模块】 金融资产14 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 本题考核持有至到期投资的核算。选项 B，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目，不影响持有至到期投资的账面价值。【知识模块】 金融资产15 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 本题考核金融资产减值的相关处理。持有至到期投资发生的减值损失，可以转回，选项 B 不正确；可供出售金融资产发生减值时，需将原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失转入资产减值损失，选
23、项 C 不正确；可供出售权益工具发生的减值损失，不得通过损益转回，选项 D 不正确。【知识模块】 金融资产16 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 本题考核金融资产减值。选项 A，交易性金融资产不计提减值准备，也就不存在减值准备转回的问题。【知识模块】 金融资产17 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 金融资产三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。18 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核金
24、融资产减值的计提。交易性金融资产期末按公允价值调整账面余额，不计提减值准备。【知识模块】 金融资产19 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核金融资产减值的计提。只有出现大幅、持续性下跌时，才需计提减值损失。【知识模块】 金融资产20 【正确答案】 A【知识模块】 金融资产21 【正确答案】 A【知识模块】 金融资产22 【正确答案】 A【知识模块】 金融资产23 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核持有至到期投资的初始计量。交易费用应计入持有至到期投资的初始入账价值。【知识模块】 金融资产四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的
25、，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。24 【正确答案】 (1)210 年 1 月 1 日借：可供出售金融资产一成本 200 000贷：银行存款 194 440可供出售金融资产一利息调整 5 560(2)210 年 12 月 31 日应收利息=200 0003 =6 000(元)应确认的利息收入=194 440X 4=7 7776(元)210 年 12 月 31 日确认减值损失前，该债券的摊余成本=194 440+7 7776-6 000=1 96 2176(元)应确认减值损失=196 2176-2 00070=56 2176( 元)借：应收利息
26、 6 000可供出售金融资产一利息调整 1 7776贷：投资收益 7 7776借：资产减值损失 56 2176贷：可供出售金融资产一减值准备 56 2176(3)211 年 1 月 1 日借：银行存款 6 000贷：应收利息 6 000(4)211 年 12 月 31 日应收利息=200 0003 =6 000(元)211 年 1 月 1 日，该债券的摊余成本=196 2176-56 2176=140 000(元)应确认的利息收入=140 0004 =5 600(元)减值损失回转前，该债券的摊余成本=140 000+5 600-6 000=139 600(元)211 年 12 月 31 日，该
27、债券的公允价值 180 000 元应回转的金额=180 000-139 600=40 400(元)借：应收利息 6 000贷：投资收益 5 600可供出售金融资产一利息调整 400借：可供出售金融资产一减值准备 40 400贷：资产减值损失 40 400(5)212 年 1 月 1 日借：银行存款 6 000贷：应收利息 6 000(6)212 年 1 月 15 日借：银行存款 180 400可供出售金融资产一减值准备 15 8176一利息调整 4 1824贷：可供出售金融资产一成本 200 000投资收益 400【知识模块】 金融资产25 【正确答案】 (1)M 公司与应收债权出售相关的账务
28、处理如下：212 年 6 月 4 日出售应收债权：借：银行存款 131 625营业外支出 32 175其他应收款 11 700贷：应收账款 175 500212 年 8 月 3 日收到退回的商品：借：主营业务收入 10 000应交税费一应交增值税(销项税额) 1 700贷：其他应收款 1 1700借：库存商品 6 500 10 000(1-35)贷：主营业务成本 6 500(2)假设 212 年 8 月 3 日实际收到的退回是 5 850 元，则处理如下：借：主营业务收入 5 000应交税费一应交增值税(销项税额) 850贷：其他应收款 5 850借：银行存款 5 850贷：其他应收款 5 850借：库存商品 3 250 5 000(1-35)贷：主营业务成本 3 250(3)假设 212 年 8 月 3 日实际退回的是 1 7 550 元，则处理如下：借，主营业务收入 1 5 000应交税费一应交增值税(销项税额) 2 550贷：其他应收款 11 700其他应付款 5 850借：其他应付款 5 850贷：银行存款 5 850借：库存商品 9 75015 000(1-35)贷：主营业务成本 9 750【知识模块】 金融资产
