1、金融资产练习试卷 1 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。0 甲公司 2011 年 10 月 10 日自证券市场购入乙公司发行的股票 100 万股，共支付价款 860 万元，其中包括交易费用 4 万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 016 元。甲公司购入的乙公司股票准备近期出售。2011 年 12 月 2日，甲公司出售该金融资产，收到价款 960 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。1 甲公司购入乙公司股票的会计处理表述正确
2、的是( )。（A）作为交易性金融资产核算，入账价值为 840 万元（B）作为持有至到期投资核算，入账价值为 860 万元（C）作为可供出售金融资产核算，入账价值为 844 万元（D）作为应收账款核算，入账价值为 856 万元2 甲公司 2011 年利润表中因该金融资产应确认的投资收益为( )。（A）100 万元（B） 116 万元（C） 120 万元（D）132 万元2 (2009 年新制度)207 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券 12 万张，以银行存款支付价款 1050 万元，另支付相关交易费用 12万元。该债券系乙公司于 206 年 1 月 1 日发
3、行，每张债券面值为 100 元，期限为3 年，票面年利率为 5，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。3 甲公司购入乙公司债券的入账价值是( )。（A）1050 万元（B） 1062 万元（C） 1200 万元（D）1212 万元4 甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是( )。（A）120 万元（B） 258 万元（C） 270 万元（D）318 万元4 甲公司于 2010 年 1 月 1 日购入某公司于当日发行的 5 年期、次还本分期付息的公司债券，次年 1 月 3 日支付利息，票面年利率为 5，面值总额为 3000
4、万元，实际支付价款为 3130 万元；另支付交易费用 27 万元，实际利率为 4。甲公司准备持有至到期且有充裕的现金。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。5 根据企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的规定，下列有关金融资产会计处理表述正确的是( )。（A）划分为交易性金融资产，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期投资收益（B）划分为持有至到期投资，按照摊余成本进行后续计量（C）划分为可供出售金融资产，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入资本公积（D）划分为持有至到期投资，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期公允价值变动损益6 2010 年度确认的投
5、资收益为( )。（A）150 万元（B） 125 万元（C） 12529 万元（D）2471 万元7 2011 年 12 月 31 日该金融资产的摊余成本为( )。（A）308349 万元（B） 308186 万元（C） 310756 万元（D）308008 万元7 (2010 年)207 年 5 月 8 日，甲公司以每股 8 元的价格自二级市场购入乙公司股票 120 万股，支付价款 960 万元，另支付相关交易费用 3 万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。207 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 9 元，208 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价
6、格为每股 5 元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。209 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 6 元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。8 甲公司 208 年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失是( )。（A）0（B） 360 万元（C） 363 万元（D）480 万元9 甲公司 209 年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的收益是( )。（A）0（B） 120 万元（C） 363 万元（D）480 万元9 甲公司所得税税率为 25。2011 年 12 月 25 日支付价款 1020 万元(含已宣告但尚未发放的现金股利 30 万元)
7、取得项股权投资，另支付交易费用 5 万元，划分为可供出售金融资产。2011 年 12 月 28 日，收到现金股利 30 万元。2011 年 12 月 31日，该项股权投资的公允价值为 1052 万元。税法规定，企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本(或历史成本减去累计折旧)后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。10 甲公司 2011 年 12 月 25 日取得可供出售金融资产的初始确认的金额为( )。（A）1020 万元（B） 9
8、95 万元（C） 1025 万元（D）30 万元11 甲公司 2011 年因该项股权投资而影响资产负债表“资本公积” 项目的金额为( )。（A）57 万元（B） 52 万元（C） 4275 万元（D）39 万元11 2011 年 4 月，乙公司出于提高流动性考虑，于 4 月 1 日对外出售持有至到期投资的 10，收到价款 120 万元(公允价值)。出售时该持有至到期投资摊余成本为1100 万元(其中成本为 1000 万元，利息调整为 100 万元)，公允价值为 1200 万元，刺余部分重分类为可供出售金融资产。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。12 2011 年 4 月处置持有
9、至到期投资时的损益为( )。（A）10 万元（B） 20 万元（C） 90 万元（D）120 万元13 2011 年 4 月重分类为可供出售金融资产的会计处理中，不正确的是( )。（A）借记“可供出售金融资产成本” 科目的金额为 900 万元（B）借记 “可供出售金融资产利息调整”科目的金额为 180 万元（C）借记 “可供出售金融资产公允价值变动”科目的金额为 90 万元（D）贷记“资本公积 其他资本公积” 科目的金额为 90 万元二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答
10、、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。14 下列有关可供出售金融资产的处理方法中，正确的有( )。（A）企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为可供出售金融资产（B）可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入投资损益（C）支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利的，应单独确认为应收项目（D）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当冲减成本（E）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计
11、入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益14 (2008 年)甲公司 207 年的有关交易或事项如下：(1)205 年 1 月 1 日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的 5 年期债券 30 万份，支付款项(包括交易费用)3000 万元，意图持有至到期。该债券票面价值总额为3000 万元，票面年利率为 5，乙公司于每年年初支付上年度利息。207 年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付 207年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从 Baa1 下调至 Baa3。甲公司于 207年 7 月 1 日出售该债券的 50，出售所得价款扣除相关交易费用后的
12、净额为 1300万元。(2)207 年 7 月 1 日，甲公司从活跃市场购入丙公司 207 年 1 月 1 日发行的 5 年期债券 10 万份，该债券票面价值总额为 1000 万元，票面年利率为 45，于每年年初支付上年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项(包括交易费用)10225 万元，其中已到期尚未领取的债券利息 225 万元。甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。(3)207 年 12 月 1 日，甲公司将某项账面余额为 1000 万元的应收账款(已计提坏账准备 200 万元)转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值 750 万元；同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。同日，丁投资银
13、行按协议支付了 750 万元。该应收账款 207 年 12 月 31 日的预计未来现金流量现值为 720 万元。(4)甲公司持有戊上市公司(本题下称“ 戊公司”)03的股份，该股份仍处于限售期内。因戊公司的股份比较集中，甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表。(5)甲公司因需要资金，计划于 208 年出售所持全部债券投资。207 年 12 月 31日，预计乙公司债券未来现金流量现值为 1200 万元(不含将于 208 年 1 月 1 日收取的债券利息)，对丙公司债券投资的公允价值为 1010 万元。要求：根据上述资料不考虑其他因素，回答下列各题。15 下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中
14、，错误的有( )。（A）因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产（B）因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产（C）取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资（D）因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产（E）因需要现金应将所持乙公司债券刺余部分重分类为可供出售金融资产16 下列关于甲公司 207 年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有( )。（A）持有的乙公司债券投资在利润表中列示减值损失金额为 300 万元（B）持有的乙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为 1200 万元（C）持有的丙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为 101
15、0 万元（D）持有的乙公司债券投资在利润表中列示的投资损失金额为 125 万元（E）持有的丙公司债券投资在资产负债表中资本公积项目列示的金额为 10 万元17 假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购应收账款，甲公司在转让应收账款时不应终正确认的有( )。（A）以回购日该应收账款的市场价格回购（B）以转让日该应收账款的市场价格回购（C）以高于回购日该应收账款市场价格 20 万元的价格回购（D）回购日该应收账款的市场价格低于 700 万元的，按照 700 万元回购（E）以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购18 下列关于甲公司就戊公司股权投资在限售期阃内的会计处理中，正
16、确的有( )。（A）应当采用成本法进行后续计量（B）应当采用权益法进行后续计量（C）取得的现金股利计入当期损益（D）应当采用公允价值进行后续计量（E）取得的股票股利在备查簿中登记18 甲公司 2011 年度与投资相关的交易或事项如下：(1)1 月 1 日，从市场购入 1000 万股 A 公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为 8 元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。另支付交易费用 5 万元，12 月 31 日，A 公司股票的市场价格为每股 9 元。(2)1 月 1 日，购入 B 公司当日按面值发行的三年期债券 1000 万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为 4，与实际年
17、利率相同，利息与每年 12 月 31 日支付。12 月 31 日，甲公司持有的该债券市场价格为 1002 万元。(3)1 月 1 日，购入 C 公司发行的认股权证 500 万份，成本 500 万元，每份认股权证可于两年后按每股 6 元的价格认购 C 公司增发的 1 股普通股。12 月 31 日，该认股权证的市场价格为每份 11 元。(4)7 月 1 日，购入 D 公司当日按面值发行的三年期债券 2000 万元，甲公司不准备持有至到期。该债券票面年利率为 5，与实际年利率相同，利息与每年 12 月 31日支付。12 月 31 日，甲公司持有的该债券市场价格为 2100 万元。(5)9 月 1 日
18、取得 E 上市公司 500 万股股份，成本为 2500 万元，对 E 上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自 2011 年 9 月起限售期为 3 年。甲公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于 2011 年 12 月 31 日的市场价格为 2400 万元，甲公司管理层判断，E 上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。要求；根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。19 下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的有( )。（A）对 A 公司的股权投资作为交易性金融资产处理（B）对 B 公司的债权投资作为持有至到期投资处理（C）对
19、 C 公司的认股权证作为可供出售金融资产处理（D）对 D 公司的债权投资作为可供出售金融资产处理（E）对 E 上市公司的股权投资作为长期股权投资处理20 下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行初始计量的表述中，正确的有( )。（A）对 A 公司的股权投资按照公允价值 8000 万元计量，支付交易费用 5 万元计入投资收益（B）对 B 公司的债权投资按照 1000 万元计量（C）对 C 公司的认股权证按照 500 万元计量（D）对 D 公司的债权按照 2000 万元计量（E）对 E 公司的股权投资按照 2500 万元计量21 下列关于甲公司持有的各项投资于 2011 年度确认金额的表述中，正确的
20、有( )。（A）对 A 公司股权投资确认公允价值变动 1000 万元（B）对 B 公司债券投资确认公允价值变动收益 2 万元（C）持有的 C 公司认股权证确认公允价值变动收益 50 万元（D）对 D 公司债权投资确认投资收益 100 万元（E）对 E 上市公司股权投资确认投资收益 100 万元22 下列关于甲公司持有的各项投资于 2011 年 12 月 31 日资产负债表列示的表述中，正确的有( ) 。（A）对 A 公司股权投资列示为交易性金融资产，按 9000 万元计量（B）对 B 公司债权投资列示为持有至到期投资，按 1002 万元计量（C）持有的 C 公司认股权证列示为交易性金融资产，按
21、 550 万元计量（D）对 D 公司股权投资列示为可供出售金融资产，按 2100 万元计量（E）对 E 上市公司股权投资列示为可供出售金融资产，按 2400 万元计量三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 A 公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下 (不考虑所得税影响)：(1)2010 年 7 月 10 日。购买 B 公司发行的股票 300 万股。成交价为 147 元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每
22、股 02 元，另付交易费用 90 万元，占 B公司表决权资本的 5；(2)2010 年 7 月 20 日，收到现金股利；(3)2010 年 12 月 31 日，该股票每股市价为 15 元；(4)2011 年 4 月 3 日，B 公司宣告发放现金股利每股 03 元，4 月 30 日，收到现金股利。(5)2011 年 12 月 31 日，该股票每股市价为 13 元，A 公司预计股票价格下跌是暂时的；(6)2012 年 B 公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响。B 公司股票的价格发生严重的下跌，2012 年 12 月 31 日收盘价格为每股市价为 6 元；(7)至 2013 年 1
23、2 月 31 日，B 公司整改完成，加之市场宏观面好转，2013 年 12 月31 日收盘价格为每股市价为 15 元。(8)2014 年 1 月 6 日，A 公司出售 B 公司全部股票，出售价格为每股市价为 18 元，另支付交易费用 96 万元。要求：假定 A 公司将该金融资产分类为可供出售金融资产或交易性金融资产，分别按已知资料时间先后顺序编制可供出售金融资产和交易性金融资产的会计分录，并说明年末金融资产列报金额、影响各年营业利润和其他综合收益的金额。(注：此题仅仅为了对比说明。)23 A 公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，按年计提利息。有关债券投资业务如下：(1)2010 年 1 月
24、 1 日，A 公司购入 B 公司债券批，5 年期，面值 5000 万元，实际支付价款为 463952 万元(含交易费用 952 万元)，合同年利率为 10。A 公司将其划分为持有至到期投资，初始确认时确定的实际利率为 12。(2)2012 年 12 月 31 日，有客观证据表明 B 公司发生严重财务困难，A 公司据此认定 B 公司的债券发生了减值，并预期 2013 年 12 月 31 日将收到利息 500 万元，但2014 年 12 月 31 日将仅收到本金 3000 万元。(3)2013 年 12 月 31 日，有客观证据表明 B 公司财务显著改善，并预期 2014 年 12月 31 日将收
25、到利息 500 万元，收到本金 4000 万元。(P S，12，1)=0.89286；(PS，12，2)=079719要求：24 编制 2010 年购买债券时的会计分录；25 计算 2010 年 12 月 31 日持有至到期投资摊余成本并编制相关会计分录；26 计算 2011 年 12 月 31 日持有至到期投资摊余成本并编制相关会计分录；27 计算 2012 年 12 月 31 日持有至到期投资摊余成本并编制相关会计分录；28 计算 2012 年 12 月 31 日持有至到期投资的减值准备并编制相应的会计分录；29 计算 2013 年 12 月 31 日持有至到期投资的实际利息并编制会计分录
26、，并判断是否转回已经计提的减值准备。如果转回，编制相关会计分录。金融资产练习试卷 1 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 A【试题解析】 购入乙公司股票因准备近期出售，故作为交易性金融资产核算，入账价值=860-4-100016=840(万元)2 【正确答案】 B【试题解析】 应确认的投资收益=-4+(960-840)=116( 万元)3 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062(万元)4 【正确答案
27、】 B【试题解析】 因为实际利息收入-应收利息=利息调整摊销额，所以实际利息收入=利息调整摊销额+ 应收利息。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=(12100-1050-12)+(1001252)=258(万元)注意： 12100-1062=138(万元) ，为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：借：应收利息持有至到期投资利息调整贷：投资收益可以得知，累计确认的投资收益两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额(持有至到期时利息调整的金额摊销完毕)，故本题无需自己计算实际利率。5 【正确答案】 B6 【正确答案】 C【试题解析】 2010 年确认的投资收
28、益=(3130+227)4 =3132 274=12529(万元)7 【正确答案】 B【试题解析】 相关计算如下：2011 年初摊余成本=313227-(30005 -3132274 )=310756(万元)2011 年年末摊余成本=310756-(30005 -3107564 )=308186(万元)8 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司 208 年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的减值损失=(9-5)120-(9120-963)=363(万元) 。具体核算如下：购入时：借：可供出售金融资产 963贷：银行存款 963207 年 12 月 31 日：借：可供出售金融资产 117贷：
29、资本公积其他资本公积 117208 年 12 月 31 日；借：资产减值损失 363资本公积其他资本公积 117贷：可供出售金融资产 4809 【正确答案】 A【试题解析】 可供出售权益工具的减值通过“资本公积其他资本公积”转回。在利润表“其他综合收益”项目中列示，不属于利润表主体部分的“收益”(计入损益的收益)。10 【正确答案】 B【试题解析】 可供出售金融资产的初始确认金额=1020-30+5：995(万元)11 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司 2011 年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额=1052=(1020+5=30)75=4275(万元)12 【正确答案】 A【试题解析
30、】 处置时的损益=120-110010=10( 万元)13 【正确答案】 B【试题解析】 重新分类时可供出售金融资产的公允价值=120090=1080(万元)重新分类时持有至到期投资的账面价值=110090=990(万元)借：可供出售金融资产成本 900利息调整 90公允价值变动 90贷：持有至到期投资成本 (100090 )900利息调整 (10090)90资本公积其他资本公积 (1080990)90二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试
31、题卷上无效。14 【正确答案】 A,C,E【试题解析】 选项 B 可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额选项 D，可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计人投资收益。15 【正确答案】 B,D,E【试题解析】 选项 B，对于持有丙公司债券已经划分为可供出售金融资产，不能因为需要资金就要将其重分类为交易性金融资产。选项 D，对于持有乙公司的债券剩余部分不得重分类为交易性金融资产。选项 E，所持乙公司债券剩余部分不能因为需要资金就将其重分类为可供出售金融资产，因为在此前甲公司出售乙公司债券是由于例外情况产生的，而需要资金的情况是在后面发生的，所
32、以仍然作为持有至到期投资核算。16 【正确答案】 A,B,C,D,E【试题解析】 选项 A，甲公司持有乙公司债券投资的账面价值 =30002=1500(万元)，未来现金流量现值为 1200(万元)，故应计提减值 300 万元。选项 B，持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额=1500-300=1200 万元。选项 D，会计分录如下：借：持有至到期投资成本 3000贷：银行存款 3000借：银行存款 1300投资收益 200贷：持有至到期投资成本 (30002)1500借：应收利息 (300052)75贷：投资收益 75所以投资收益金额=-200+75=-125(万元)选项 E，持有丙公司
33、债券投资在资产负债表中列示的资本公积金额=1010-1000=10(万元)。17 【正确答案】 B,C,D,E【试题解析】 只有以回购日该应收账款的市场价格回购，才能终止确认。18 【正确答案】 C,D,E【试题解析】 企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。19 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，对 C 公司的认股权证是衍生工具，因此不能划分为可供出售金融资产，应划分为交易性金融资产核算；选项 E，对 E
34、公司的投资由于不具有控制、共同控制或重大影响的，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不能作为长期股权投资处理。20 【正确答案】 A,B,C,D,E21 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 A，对 A 公司股权投资确认的公允价值变动损益=1000(9-8)=1000(万元) ；选项 B，对 B 公司的债券投资确认的投资收益=10004=40( 万元)，不确认公允价值变动；选项 C，对 C 公司认股权证确认的公允价值变动损益=50011-500=50(万元)；选项 D，对 D 公司债券投资确认投资收益=20005 2=50(万元) ，同时确认公允
35、价值变动收益并计入资本公积 =2100-2000=100(万元)；选项 E，对 E 公司股权投资确认的投资收益=0 ，因为这项投资作为可供出售金融资产核算，公允价值变动计人资本公积。22 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 选项 A，对 A 公司股权投资作为交易性金融资产，账面价值=10009=9000(万元) ；选项 B，对 B 公司债权投资作为持有至到期投资，账面价值为 1000 万元；选项 C，持有 C 公司认股权证作为交易性金融资产，账面余额=50011=550( 万元) ；选项 D，对 D 公司的债券投资作为可供出售金融资产，期末按公允 2100 万元计量；选项 E，对 E 公
36、司股权投资作为可供出售金融资产，期末按公允 2400 万元计量。三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 【正确答案】 (1)A 公司 2010 年 7 月 10 日购买 B 公司发行的股票的会计分录(2)A 公司 2010 年 7 月 20 日收到 B 公司分配现金股利的会计分录(3)A 公司 2010 年 12 月 31 日金融资产公允价值变动的会计分录(4)2011年 4 月 3 日和 4 月 30 日 B 公司宣告发放的
37、现金股利及收到现金股利的会计分录(5)A 公司 2011 年 12 月 31 日金融资产公允价值变动的会计分录(6)A 公司 2012 年 12 月 31 日该金融资产相关的会计分录(7)2013年 12 月 31 日该金融资产相关会计分录(8)2014年 1 月 6 日出售金融资产的相关会计分录24 【正确答案】 借：持有至到期投资成本 5000贷：银行存款 463952持有至到期投资利息调整 3604825 【正确答案】 2010 年 12 月 31 日应收利息=500010=500( 万元)实际利息收入=46395212=55674(万元)利息调整摊销=55674-500=5674(万元
38、)年末摊余成本=463952+5674=469626(万元)借：应收利息 500持有至到期投资利息调整 5674贷：投资收益 5567426 【正确答案】 2011 年 12 月 31 日应收利息=500010=500( 万元)实际利息收入=46962612=56355(万元)利息调整摊销=56355-500=6355(万元)年末摊余成本=469626+6355=475981(万元)借：应收利息 500持有至到期投资利息调整 6355贷：投资收益 5635527 【正确答案】 2012 年 12 月 31 日应收利息=500010=500( 万元)实际利息收入=47598112=57118(万
39、元)利息调整摊销=57118-500=7118(万元)年末摊余成本=475981+7118=483099(万元)借：应收利息 500持有至到期投资利息调整 7118贷：投资收益 5711828 【正确答案】 2012 年 12 月 31 日确认减值损失前的摊余成本=483099(万元)预计从对 B 公司债券将收到现金流量的现值=500089286+30000 79719=2838( 万元)应确认的减值损失=483099-2838=1992 99(万元)借：资产减值损失 199299贷：持有至到期投资减值准备 19929929 【正确答案】 2013 年 12 月 31 日实际利息=283812
40、=340 56(万元)借：应收利息 500贷：投资收益 34056持有至到期投资利息调整 15944预计从对 B 公司债券将收到现金流量的现值=(500+4000)089286=4017 87(万元)计提减值准备情况下的账面价值=2838-15944=267856(万元)转回减值准备=401787-2678 56=1339 31(万元)注意：如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，该转回后的账面价值 401787万元不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本491071 万元。2013 年不计提减值准备情况下的摊余成本 491071 万元计算过程如下：2010 年初=463952(万元) ；2010 年末=463952(1+12)-500=4696 26( 万元)；2011 年末=469626(1+12)-500=4759 81( 万元)；2012 年末=475981(1+12)-500=4830 99( 万元)；2013 年末=483099(1+12)-500=4910 71( 万元)。借：持有至到期投资减值准备 133931贷：资产减值损失 133931
