1、注册税务师财务与会计（计算题）模拟试卷 2 及答案与解析一、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。1 下列各项支出中，应在“制造费用” 科目核算的有 ( )。（A）生产厂房的日常修缮费（B）生产工人的辞退福利（C）生产车间发生的水电费（D）总部管理人员的工资（E）生产车间季节性修理期间的停工损失2 在与关联方发生交易的情况下，企业应在财务报表附注中披露的信息有( )。（A）关联方关系的性质（B）关联交易的金额（C）未结算项目的金额（D）未结算项目的条件（E）下一年度关联交易的定价政策3 在所
2、有者权益变动表中，企业至少应当单独列示的信息项目有( )。（A）提取的盈余公积（B）会计政策变更累积影响金额（C）综合收益总额（D）差错更正的影响金额（E）每股收益4 甲公司 2014 年发生如下交易或事项：(1)支付银行存款 900 万元购入对 C 公司的股票，作为可供出售金融资产核算，当年收到现金股利 30 万元；(2)对报废的同定资产进行清理，取得残料收入 100 万元存入银行；(3)支付股东现金股利 200 万元；(4)购建机器设备借入专门借款发生 20 万元利息支出；(5)支付在建工程员工工资120 万元。不考虑其他因素，下列关于上述业务的处理中，不正确的有( )。（A）投资活动现金
3、流出为 1020 万元（B）投资活动现金流量的影响净额为一 770 万元（C）投资活动现金流入为 130 万元（D）发生的借款利息支出属于投资活动现金流量（E）支付给在建工程人员的工资属于投资活动中的“ 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目5 A 公司拥有 B 公司 60的有表决权资本，持有 F 公司 40的表决权资本，B 公司拥有 C 公司 60的有表决权资本，A 公司拥有 C 公司 38的有表决权资本，C公司拥有 D 公司 40的有表决权资本，B 公司拥有 D 公司 60的有表决权资本，D 公司拥有 E 公司 40的有表决权资本，同时 A 公司拥有 E 公司 5的有表决权资
4、本。假设上述公司均以超过半数表决权进行决策，则应纳入 A 公司合并报表范围的有( ) 。（A）B 公司（B） C 公司（C） D 公司（D）E 公司（E）F 公司6 下列关于控制三要素的表述中，正确的有( )。（A）投资方的可变回报通常体现为从被投资方获取股利（B）如果投资方不能进行利润分配则表明投资方不能获取可变回报（C）如果只有一个投资方控制被投资方，不能说明只有该投资方才能获取可变回报，少数股东也可以分享被投资方的利润（D）在判断控制时，代理人的决策权应被视为由主要责任人直接持有，权力属于主要责任人而非代理人（E）当存在单独一方持有实质性罢免权并能无理由罢免决策者时，决策者属于代理人7
5、下列有关合并财务报表的表述中，不正确的有( )。（A）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素（B）母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，例如小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司（C）在编制合并财务报表时，母公司应在合并工作底稿中按照权益法调整对子公司的长期股权投资，编制相关调整分录（D）同一控制下企业合并调整被投资方的净利润时，不需要考虑资产公允价值与账面价值的差额（E）因同一控制下企业合并增加的子公司，在合并当期编制合并利润表时应当将该子公司合并日至报告期末的收入、费用、利润纳入
6、合并利润表8 企业因增资将原持有的可供出售金融资产转为对子公司的股权投资，形成非同一控制下企业合并时，下列处理中正确的有( )。（A）合并报表中应将原股权在购买日的公允价值加上新增股权支付的对价的公允价值之和作为合并成本（B）个别报表中应将原股权持有期间确认的其他综合收益结转计入合并当期损益（C）个别报表中应将原股权持有期间确认的其他综合收益结转计入处置股权当期损益（D）合并报表中应将原股权的账面价值加上新增股权支付的对价的公允价值之和作为合并成本（E）可供出售金融资产转为对子公司的长期股权投资属于会计政策变更二、计算题共 8 题，每题 2 分。每题的备选项中只有 1 个最符合题意。8 某企业
7、 2013 年 12 月 31 日的资产负债表(简表)如下：该企业 2013 年的营业收入为 4000 万元，营业净利润率为 20，净利润的 40分配给投资者。预计 2014 年营业收入比上年增长 15，为此需要增加固定资产 600万元，增加无形资产 200 万元。已知投资该固定资产，每年可以给企业带来 120 万元的净利润，其使用寿命为 5 年，期满无残值，按年限平均法计提折旧，企业的资金成本率为 10。根据有关情况分析，企业流动资产项目和流动负债项目将随营业收入同比例增减。假定该企业 2014 年的营业净利润率和利润分配政策与上年保持一致，该年度长期借款不发生变化。2014 年企业需要追加
8、的资金需要量由投资者增加投入解决。已知：(PA，10，5)=37908；不考虑计提法定盈余公积的因素；以前年度的留存收益均已有指定用途。根据上述资料，回答下列问题：9 2014 年需要追加的资金外部需要量为( )万元。（A）721（B） 1080（C） 563（D）198010 2014 年末的产权比率为( )。（A）12813（B） 7805（C） 13505（D）804511 2014 年的净资产利润率是( )。（A）5000（B） 3902（C） 16194（D）382512 企业新增的阉定资产项目的净现值为( )万元。（A）2408（B） 2735（C） 2980（D）309812 长
9、江股份有限公司(以下简称“长江公司”) 只生产和销售甲产品一种产品 (单位：件)，2013 年度甲产品单位变动成本(包括销售税金)为 54 元，边际贡献率为 40，同定成本总额为 1125012 元，全年实现净利润为 402000 元。该公司适用的所得税税率为 25，2013 年度的股利支付率为 20。2014 年度的股利支付率将提高到50。长江公司 2014 年度资金需要量预测采用销售百分比法。该公司 2013 年末简要资产负债表如下：假设长江公司流动资产和流动负债(除短期借款外)均为敏感项目，2013 年度和2014 年度均无纳税调整事项。根据上述资料，回答下列各题：13 长江公司 201
10、3 年度的盈亏临界点销售量为( )件。（A）12500（B） 18750（C） 22500（D）3125114 如果长江公司 2014 年度实现税前利润总额比 2013 年度增长 10，在其他条件不变的情况下，2014 年度应实现销售收入将比 2013 年度增加( )元。（A）100000（B） 120000（C） 134000（D）45000015 如果长江公司为了保证 2014 年度实现净利润比 2013 年度增长 10，在其他条件不变的情况下，甲产品单位变动成本应降低为( )元。（A）4525（B） 4855（C） 5136（D）528416 如果长江公司 2014 年的销售收入和净利润
11、均比 2013 年度增加 10，并且 2013年度还有剩余生产能力，即增加收入不需增加固定资产投资，则该公司 2014 年度的追加资金需要量为( ) 元。（A）8932240（B） 12750000（C） 15036842（D）2604000016 自沙股份有限公司 2011 年度计划投资一项目，有关资料如下。(1)该项目需要固定资产原始投资 3000 万元，无形资产投资 750 万元。其中，固定资产原始投资于建设起点一次投入，建设期 2 年，营运期 5 年。固定资产采用年限平均法从投产年份起按 5 年计提折旧，预计净残值 180 万元；假设使用 5 年后的实际变现价值为 225 万元。无形资
12、产在建设期期末投入，从投产年份起按 4 年平均摊销，预计净残值为 0。(2)该项目的固定资产原始投资资金来源于银行借款，该借款的借款期限为 2 年，年利率为 8，每年付息到期还本。(3)预计该项目投产后可使公司第一年增加销售收入 1950 万元，以后每年比上一年增加 300 万元，付现成本为当年销售收入的 40。项目投资时需要投入营运资金450 万元。(4)白沙股份有限公司适用的企业所得税税率为 25，要求的最低投资报酬率为10。根据以上资料，回答下列问题。17 该投资项目建成投产时的投资总额是( )万元。（A）4680（B） 4200（C） 4440（D）375018 该投资项目投产后第二年
13、的营业现金净流量是( )万元。（A）108938（B） 122438（C） 135938（D）11017519 该投资项目在经营期末的现金净流量是( )万元。（A）229750（B） 28500（C） 224625（D）12062520 该投资项目不包括建设期的静态投资回收期是( )年。（A）356（B） 360（C） 381（D）33720 甲公司生产某种产品，该产品单位售价 480 元，单位成本 360 元，2014 年度销售 360 万件。2015 年为扩大销售量、缩短平均收款期，甲公司拟实行“510、2 30、n50” 新的信用政策；采用该政策后，经测算：产品销售额将增加 15，占销售
14、额 40的客户会在 10 天内付款、占销售额 30的客户会在 30 天内付款、占销售额 20的客户会在 50 天内付款、剩余部分的平均收款期为 80 天，逾期应收账款的收回需支出的收账费用及坏账损失占逾期账款金额的 10。甲公司 2014 年度采用“n 30”的信用政策，其平均收款期为 50 天，40的销售额在信用期内未付款，逾期应收账款的坏账损失占逾期账款金额的 45，收账费用占逾期账款金额的 3。假设有价证券报酬率为 8，一年按 360 天计算，其他条件不变。根据上述资料，回答以下各题。21 在新的信用政策下，甲公司应收账款平均收款期为( )天。（A）23（B） 26（C） 30（D）31
15、22 在新的信用政策下，甲公司应收账款机会成本为( )万元。（A）114816（B） 119040（C） 136896（D）17664023 在新的信用政策下，甲公司现金折扣成本为( )万元。（A）397440（B） 449250（C） 505344（D）51667224 不考虑其他因素，甲公司实行新的信用政策能增加利润总额为( )万元。（A）476604（B） 506112（C） 4944192（D）496800024 某企业按规定允许开立现汇账户，对本月发生的外币业务按即期汇率折合为人民币记账，2012 年 1 月 1 日国家公布的汇率为 1 美元=72 元人民币。该企业2011 年 12
16、 月 31 日有关科目余额如下(单位：元)：注：表中长期借款为建造工程专门借款。该企业 2012 年 1 月份发生下列经济业务。(1)该企业收回客户前欠账款 30000 美元，当日汇率为 1 美元=715 元人民币。(2)将 10000 美元存款兑换为人民币存款，兑换当日汇率为：银行买入价 1 美元=71元人民币，银行卖出价 1 美元=73 元人民币，当日市场汇率为 1 美元=72 元人民币。(3)用银行存款 10000 美元偿还应付账款，当日汇率为 1 美元=71 元人民币。(4)2012 年 1 月 31 日用银行存款 10000 美元归还长期借款。归还当日国家公布的汇率为 1 美元=73
17、 元人民币。根据上述资料，回答下列问题。25 业务二外币兑换业务产生的汇兑损益是( )元。（A）0（B） 71000（C）一 1000（D）100026 2012 年 1 月份归还的长期借款发生的汇兑收益为( )元。（A）1000（B）一 1000（C） 2000（D）一 200027 2012 年 1 月份的汇兑损益金额为( )元。（A）3000（B） 6000（C） 5000（D）400028 计入 1 月份损益的汇兑损益金额为( )元。（A）3000（B） 4000（C） 6000（D）028 A 公司对存货采用单个存货项目计提存货跌价准备的方法， 2013 年年末关于计提存货跌价准备的
18、资料如下：(1)库存商品甲账面余额为 300 万元，已计提存货跌价准备 30 万元。按照一般市场价格预计售价为 380 万元，预计销售费用和相关税金为 10 万元。(2)库存商品乙账面余额为 500 万，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有 40已签订销售合同，合同价款为 230 万元；另 60未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为 290 万元。库存商品乙的预计销售费用和税金为 25 万元。(3)库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为 120 万元，预计销售价格为 110 万元，预计销售费用及相关税金为 5 万元，未计提跌价准备。(4)库存材料丁 20
19、吨，每吨实际成本 1600 元。20 吨丁材料全部用于生产 10 件 A产品，A 产品每件加工成本为 2000 元，每件一般售价为 5000 元，现有 8 件已签订销售合同，合同规定每件售价为 4500 元，假定销售税费均为销售价格的 10，未计提存货跌价准备。根据上述资料，回答以下问题：29 库存商品甲的可变现净值为( )万元。（A）370（B） 380（C） 300（D）3030 库存商品乙应该计提的跌价准备是( )万元。（A）370（B） 0（C） 25（D）531 库存材料丙应该计提的跌价准备是( )万元。（A）10（B） 0（C） 15（D）532 库存材料丁应该计提的跌价准备是(
20、)元。（A）9200（B） 1400（C） 10600（D）7000注册税务师财务与会计（计算题）模拟试卷 2 答案与解析一、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。1 【正确答案】 C,E【试题解析】 选项 ABD，均计入管理费用。2 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 本期关联交易的定价政策必须在财务报表附注中披露，下一年度关联交易的定价政策不需要在本期财务报表附注中披露。3 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 每股收益为利润表中应单独列示的项目。4 【正确答案】 B,D【试题
21、解析】 投资活动现金流出=900+120=1020(万元)，选项 A 正确；对甲公司204 年末现金流量表中投资活动现金流量的影响净额为=(1)一 900+30+(2)100 一(5)120=一 890(万元)，选项 B 错误；投资活动现金流入=30+100=130(万元)，选项C 正确；发生的借款支出属于筹资活动现金流量选项 D 错误；支付给在建工程人员的工资，应记入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目。5 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 A 公司直接拥有 B 公司 60的表决权资本，可以控制 B 公司，所以 B 公司应纳入其合并报表范围；A 公司直接和问接合计拥有
22、C 公司 98的有表决权资本。能够控制 C 公司，所以 C 公司应纳入 A 公司合并范围；A 公司间接合计拥有 D 公司 100的有表决权资本，能够控制 D 公司，所以 D 公司应纳入 A 公司合并范围；A 公司直接和间接合计拥有 E 公司有表决权资本的 45，不能对 E公司实施控制，所以 E 公司不能纳入 A 公司的合并报表范嗣。6 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 企业需要根据具体情况，以投资方的投资目的为出发点，综合分析投资方是否获得除股利以外的其他可变回报，投资方不能进行利润分配并不必然代表投资方不能获取可变回报。7 【正确答案】 B,E【试题解析】 选项 B，母公司应当将其全
23、部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司均纳入合并财务报表的合并范围。选项 E，因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司自合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。8 【正确答案】 A,B【试题解析】 因增资将原持有的可供出售金融资产转为对子公司的股权投资时，合并报表中应将原股权的公允价值与新增股权付出对价的公允价值之和作为合并成本，然后用这个合并成本减去应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额作为商誉；个别报表中应将原股权持有期间确认的其他综合收益结转计入合并当期损益，而不是计入处置股权当期损益。所以选项 AB 正确。选项 E，可供
24、出售金融资产转为长期股权投资属于因持股比例变化而发生的核算方法的转换，不属于会计政策变更。二、计算题共 8 题，每题 2 分。每题的备选项中只有 1 个最符合题意。9 【正确答案】 C【试题解析】 2014 年需要追加的资金需要量=(300+900+1800)一(300+600)15+600+2004000(1+15)20(140)=563( 万元)10 【正确答案】 A【试题解析】 2014 年末的资产总额=5400+600+200+(300+900+1800)15=6650(万元)2014 年末的流动负债=(300+600)(1+15)=1035(万元 )因为题目中说明企业需要追加的资金需
25、要量由投资者增加投入解决，所以长期负债不变，即：2014 年末的负债总额=2700+1035=3735(万元)。2014 年末的所有者权益总额=资产总额一负债总额=6650 一 3735=2915(万元)则2014 年末的产权比率=负债总额所有者权益总额100 =37352915100=1281311 【正确答案】 B【试题解析】 2014 年初所有者权益=1200+600=1800(万元)，2014 年末所有者权益=2915(万元)，2014 年净资产利润率=400011520(1800+2915)2=39 0212 【正确答案】 D【试题解析】 净现值=(120+6005)(PA，10，5
26、)一 600=3098(万元)13 【正确答案】 D【试题解析】 单价=54(140)=90(元)，单位边际贡献=90 一 54=36(元)；盈亏临界点销售量=112501236=31251(件)。14 【正确答案】 C【试题解析】 2014 年的边际贡献=402000(1 25)(1+10)( 利润总额)+1125012(固定成本)=1714612(元)。2014 年的销售收入=171461240=4286530(元)；2013 年的销售收入=402000(1 一 25)+112501240=4152530( 元)；2014 年销售收入增加额=4286530 一 4152530=134000
27、(元)。15 【正确答案】 D【试题解析】 2013 年的销售量=402000(125 )+1125012( 边际贡献)36(单位边际贡献)=46140(件) 。 2014 年甲产品单位变动成本=90( 单价)一402000(125)(1+10)+112501246140(单位边际贡献)=5284(元)。16 【正确答案】 B【试题解析】 2014 年需要追加资金需要量=415253010(37360004152530一 2500004152530)一 402000(1+10)(150)=127500(元)。17 【正确答案】 A【试题解析】 该投资项目建成投产时的投资总额=3000+750+
28、450+300028=4680(万元)18 【正确答案】 B【试题解析】 折旧和摊销额=(3000+300028 一 180)5+7504=847 5(万元)，第二年营业现金净流量=225006 一(2250068475)25=122438(万元)。19 【正确答案】 C【试题解析】 第五年营业现金净流量=315006 一315006 一 660+(225180)25+225+450=224625(万元)20 【正确答案】 D【试题解析】 第一年营业现金净流量=195006 一(195006 一 8475)25=1089 38(万元)第三年营业现金净流量=255006 一(2550068475
29、)25=135938(万元)第四年营业现金净流量=285006 一(2850068475)25=149438(万元)4230 一 108938122438135938=55686( 万元) 不包括建设期的静态投资回收期=3+556 86149438=3 37( 年)提示：计算投资回收期时，投资总额包括资本化的利息，但不包括投入的营运资金。所以，4230=3000+750+300028。21 【正确答案】 D【试题解析】 在新的信用政策下，应收账款平均收款期=1040+3030+5020+8010=31(天)。22 【正确答案】 C【试题解析】 在新的信用政策下，应收账款平均余额=480360(
30、1+15)31360=17112(万元)，应收账款机会成本=171128=136896(万元)。23 【正确答案】 D【试题解析】 在新的信用政策下，应收账款现金折扣金额=480360(1+15)4005+480360(1+15)302=516672(万元)24 【正确答案】 B【试题解析】 采用旧信用政策下：应收账款的机会成本=480360503608=1920(万元)应收账款的坏账损失=4803604045=31104(万元)应收账款的收账费用=480X36040 3=2073.6( 万元)利润总额=(480360)36019203110420736=36096(万元)采用新信用政策下：应
31、收账款平均收账时间=4010+30 30+2050+1080=31(天)应收账款的机会成本=480360(1+15 )313608 =136896(万元)现金折扣金额=480360(1+15)40 5+480360(1+15)302=516672(万元 )应收账款的坏账损失、收账费用=480360(1+15 )1010 =19872(万元)利润总额=480360(1+15 ) 一 360360(1+15)一 13689651667219872=4115712(万元)实行新政策能增加的利润总额=411571236096=506112(万元)25 【正确答案】 C【试题解析】 企业将美元卖给银行，
32、取得的人民币金额应该按照银行买入价折算。会计分录为：借：银行存款一人民币户 71000财务费用一汇兑损益 1000贷：银行存款一美元户(1000072)72000产生汇兑损失 1000 元。26 【正确答案】 D【试题解析】 2012 年 1 月份长期借款的汇兑收益=10000(7173)= 一2000(元 )27 【正确答案】 D【试题解析】 2012 年 1 月份汇兑损益=3500+5500 一 20002000 一1000=4000(元)提示：在计算汇兑损益时，不要漏掉外币兑换业务产生的汇兑损益。本题相关业务的会计处理：业务一：借：银行存款一美元户(30000715)214500贷：应收
33、账款一美元户(30000715)214500业务二：借：银行存款一人民币户 71000财务费用一汇兑损益 1000贷：银行存款一美元户(1000072)72000业务三：借：应付账款一美元户(1000071)71000贷：银行存款一美元户(1000071)71000业务四：借：长期借款一美元户(1000073)73000贷：银行存款一美元户(1000073)73000银行存款汇兑收益=(10000+30000 一 1000010000 一 10000)73 一(71000+214500720007100073000)=3500(元)应收账款汇兑收益=(5000030000)73 一(35500
34、0-214500)=5500(元)应付账款汇兑损失=(20000 一 10000)73 一(14200071000)=2000( 元)长期借款汇兑损失=(10000 一 10000)73 一(71000 一 73000)=2000(元)28 【正确答案】 C【试题解析】 应计入 1 月份损益的汇兑收益=3500+5500 一 2000 一 1000=6000(元)提示：专门借款的汇兑差额符合资本化条件的情况应该资本化，计入在建工程。29 【正确答案】 A【试题解析】 库存商品甲的可变现净值=380 一 10=370(万元)库存商品甲的成本为 300 万元，应将存货跌价准备 30 万元转回。借：
35、存货跌价准备 30贷：资产减值损失 3030 【正确答案】 C【试题解析】 库存商品乙有合同部分的可变现净值=2302540 =220(万元)有合同部分的成本=50040 =200(万元)因为可变现净值高于成本，所以有合同部分不计提存货跌价准备；无合同部分的可变现净值=290 一 2560=275(万元)无合同部分的成本=50060=300(万元)因可变现净值 275 万元低于成本 300 万元，需计提存货跌价准备 25 万元借：资产减值损失 25贷：存货跌价准备 2531 【正确答案】 C【试题解析】 可变现净值=1105=105(万元)，材料成本为 120 万元，需计提 15万元的跌价准备
36、。借：资产减值损失 15贷：存货跌价准备 1532 【正确答案】 C【试题解析】 有合同的 A 产品可变现净值=4500(1 一 10)8=32400(元)无合同的 A 产品可变现净值=5000(1 一 10)2=9000( 元)有合同的 A 产品成本=160020108+20008=41600(元)无合同的 A 产品成本=160020102+20002=10400(元)由于有合同和无合同的 A 产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A 产品耗用的丁材料均发生了减值。有合同的 A 产品耗用的丁材料的可变现净值=4500(1 一 10)820008=16400(元)有合同部分的丁材料的成本=160020108=25600(元)有合同部分的丁材料应计提跌价准备=25600 一 16400=9200(元)无合同的 A 产品耗用的丁材料的可变现净值=5000(110)220002=5000(元)无合同部分的丁材料成本=160020102=6400( 元 )无合同部分的丁材料应计提跌价准备 64005000=1400(元)故丁材料总共需计提跌价准备=9200+1400=10600(元)借：资产减值损失 10600贷：存货跌价准备 10600
