1、2012 年江西财经大学税务硕士（MT）税务专业基础历年真题试卷汇编及答案与解析一、名词解释1 税收管理体制2 间接税3 消费型增值税4 独立交易原则二、简答题5 试述增值税纳税人的分类标准及税务处理的主要差异。6 试述应纳税所得额和会计利润的联系和区别。三、论述题7 论税收的特征及其关系。8 你认为，“十二五 ”时期，税收制度将进行哪些方面的改革？四、计算题9 某工业企业是增值税一般纳税人，其生产销售的货物均适用 17税率。2010 年5 月该企业发生下列业务：(1)5 月 1 日，向本地某批发商销售货物 1000 件，开具增值税专用发票注明单价为300 元；批发商当天付清货款，厂家给予批发
2、商 5的销售折扣，另开红字发票入账。当天向外地某经销商销售货物 500 件，开具普通发票注明单价为 351 元，已向银行办妥托收手续。(2)5 月 10 日，购进生产设备一台，取得的增值税专用发票上注明价款 60000 元；发生运输相关费用 6500 元，收到的运费发票上注明运费 6000 元、装卸费 500 元。(3)5 月 15 日，向增值税一般纳税人购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明税金 17000 元。同日，向小规模纳税人购进原材料一批，支付价款 10300 元，根据普通发票。入账。(4)5 月 31 日，上年购进存放在仓库的一批原材料被盗，该批原材料账面成本为59430 元，其
3、中含运费 930 元。要求：计算该企业 2010 年 5 月份应缴纳的增值税。10 某酒厂 2010 年 6 月发生以下业务：(1)以外购薯类白酒和自产糠麸白酒勾兑散装白酒 1 吨并销售，取得不含税收入38 万元，货款已收到。(2)自制白酒 5 吨，对外售出 4 吨，收到不含税销售额 20 万元，另收取包装物押金(单独核算)0 2 万元。(3)以自制白酒 1000 斤继续加工成药酒 1200 斤，全部售出，普通发票上注明销售额 72 万元。要求：计算该酒厂当月应缴纳的消费税(粮食白酒定额税率为 05 元/ 斤，粮食白酒比例税率为 20，药酒比例税率为 10)。11 某建筑公司 2009 年 1
4、0 月发生如下业务：(1)承建两项建筑安装工程，取得工程价款收入合计 420 万元，但其中有一项工程已分包给另一建筑公司，并付给其工程价款 180 万元。(2)公司所属幼儿园取得收入 12 万元。(3)公司招待所取得营业收入 50 万元。(4)出售本单位自己新建的一栋大楼，取得销售收入 550 万元。已知该大楼工程成本为 360 万元，税务机关核定的成本利润率为 10。要求：计算该公司当月应纳的营业税(建筑业营业税税率为 3，服务业营业税税率为 5，销售不动产营业税税率为 5)。12 某国有工业企业 2010 年度生产经营情况如下：(1)销售收入 4000 万元，销售成本 2200 万元，增值
5、税 800 万元，城市维护建设税及教育费附加 80 万元。(2)销售费用 800 万元，其中含广告费 500 万元、业务宣传费 200 万元。(3)管理费用 500 万元，其中含业务招待费 50 万元、新产品研究开发费用 60 万元。(4)财务费用 100 万元，其中含按 10年利率支付发行债券的利息支出 40 万元、按10年利率支付非金融借款机构的借款利息 50 万元(银行同类同期贷款利率 6)。(5)投资收益 20 万元，其中国债利息收入 5 万元、从联营企业分回的利润 15 万元。(6)营业外支出 90 万元，其中含向供货商支付的违约金 20 万元、接受工商局罚款10 万元、公益性捐赠支
6、出 40 万元。要求：计算该企业 2010 年度应纳的企业所得税。12 中国公民张某系某公司销售部门经理，假设 2012 年收入情况如下：(1)每月取得工资收入 5000 元(含按国家规定标准缴纳的养老保险等社会保障保险400 元)，另在 12 月取得年终奖金 24000 元。(2)取得翻译收入 5000 元，从中拿出 2000 元通过国家机关捐给贫困地区，从中拿出 1000 通过国家机关捐给农村义务教育。(3)出版新营销 一书，2 月取得稿费 2000 元，4 月取得稿费 4000 元，同年 8 月该书再版一次，取得稿费 5000 元。(4)在 A 国讲学一次取得收入 10000 元，已按收
7、入来源国税法缴纳了个人所得税1000 元。要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：13 计算全年工资应缴纳的个人所得税：14 计算年终奖金应缴纳的个人所得税；15 计算翻译收入应缴纳的个人所得税：16 计算稿酬收入应缴纳的个人所得税；17 计算 A 国讲学收入在我国应缴纳的个人所得税。五、案例分析题17 2009 年 10 月，某县 A 企业应纳营业税款为 300 万元。由于会计休产假，资金周转有困难，企业向税务机关提出延期缴纳税款的请求，县地税局局长批准其可延期 2 个月缴纳税款。2010 年 6 月 8 日，税务机关进行日常检查时，发现 A 企业该笔税款仍未缴纳，虽经过征收分局的多次催
8、缴，但企业一直以种种理由拖欠。然而，经过检查往来账项，发现 A 企业应收账款余额较大，其中债务人 B 企业所欠营业款 250 万元早已到期，且了解到 B 企业近半年资信情况一直很好。针对此案，请说明：18 县地税局局长是否应批准企业延期纳税？为什么？19 税务机关可依法采取哪些措施和行使哪些权力？19 2010 年 6 月 20 日，某县地税局查实某建筑企业 5 月份采取虚假的纳税申报偷税 20 万元，依法定程序分别下达了税务处理决定书和税务行政处罚决定书，决定补缴税款 20 万元，按规定加收滞纳金，并处所偷税款 2 倍的罚款。该企业不服，在缴纳 10 万元税款后于 6 月 25 日向市地税局
9、申请行政复议，市地税局于收到复议申请书后的第 8 天以“ 未缴纳罚款为由 ”决定不予受理。该纳税人在规定时间内未向人民法院上诉，又不履行。县地税局在屡催无效的情况下，申请人民法院扣押、依法拍卖了该企业相当于应纳税款、滞纳金和罚款的财产，以拍卖所得抵缴了税款、滞纳金和罚款。问：20 该建筑企业的行政复议申请是否符合规定？为什么？21 该县地税局、市地税局在案件处理过程中有哪些做法是不符合规定的？2012 年江西财经大学税务硕士（MT）税务专业基础历年真题试卷汇编答案与解析一、名词解释1 【正确答案】 税收管理体制是中央和地方之间划分税收管理权限的制度。是国家财政管理体制的重要组成部分，体现了税收
10、管理集权与分权的关系。税收管理体制的内容包括税收管理权限的划分、税务机构的设置以及机构隶属关系的确定等几个方面。划分税收管理权限是税收管理体制的核心内容，税收管理体制中规定的中央与地方拥有的税收管理权限，包括建立税收制度的权限和执行税收制度的权限。2 【正确答案】 间接税是指纳税义务人不是税收的实际负担人，纳税义务人能够用提高价格或提高收费标准等方法把税收负担转嫁给别人的税种。属于间接税税收的纳税人，虽然表面上负有纳税义务，但是实际上已将自己的税款加于所销售商品的价格上由消费者负担或用其他方式转嫁给别人，即纳税人与负税人不一致。目前，世界各国多以关税、消费税、销售税、货物税、营业税、增值税等税
11、种为间接税。间接税为对商品和劳务征税，商品生产者和经营者通常均将税款附加或合并于商品价格或劳务收费标准之中，从而使税负发生转移。3 【正确答案】 消费型增值税是指计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次性全部扣除，作为课税基数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额扣除外购的全部生产资料价款后的余额。从整个国民经济来看，这一课税基数仅限于消费资料价值的部分，故称为消费型增值税。实行消费型增值税，至少将产生三个方面：(1)有利于鼓励投资，促进产业结构调整和技术升级。(2)有利于消除重复征税，有利于税制的优化。(3)使非抵扣项目大为减少，征收和缴纳将变得相对简便易行，提高征收管理的效率。4
12、【正确答案】 亦称“ 公平独立原则 ”、“公平交易原则”、“ 正常交易原则”等等，是指完全独立的无关联关系的企业或个人，依据市场条件下所采用的计价标准或价格来处理其相互之间的收入和费用分配的原则。独立交易原则目前已被世界大多数国家接受和采纳，成为税务当局处理关联企业间收入和费用分配的指导原则。二、简答题5 【正确答案】 (1)我国将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人两类。分类的主要标准是纳税人的会计核算是否健全，是否能够提供准确的税务资料以及企业规模的大小。从事工业生产或提供加工、修理修配劳务的纳税人年销售额和商业经营纳税人年销售额分别达到 50 万元、80 万元的，将被税务机关认定为
13、增值税一般纳税人，低于上述标准的为增值税小规模纳税人。(2)税务处理主要差异：增值税一般纳税人销售货物适用 17或 13税率，购进货物取得符合税法规定的合法票据允许抵扣；而对于小规模纳税人进项税额一律不予扣除，统一制定了 3征收率，直接用销售额与征收率相乘得到应纳增值税额。6 【正确答案】 会计利润和应纳税所得额是两个不同的概念，两者既有区别又有联系。(1)会计利润总额和应纳税所得额的区别：会计利润是一个会计核算概念，是企业根据财务会计制度的规定计算出来的，列报在利润表上的利润总额，其目的是为了真实、完整地反映企业的经营成果，为投资者、债权人、企业管理者以及其他会计报表使用者提供决策信息。应纳
14、税所得额是一个税收概念，是根据企业所得税税法按照一定的标准确定的，纳税人在一定时期内的应税所得，是企业所得税的计税依据。(2)会计利润总额和应纳税所得额的联系：会计利润总额是计算公益性捐赠支出在企业所得税前扣除限额的基数。使用间接法计算应纳税所得额时，是在会计利润总额的基础上进行调整的。三、论述题7 【正确答案】 税收作为政府筹集财政收入的一种规范形式，具有区别于其他财政收入形式的特点。税收特征可以概括为强制性、无偿性和固定性。(1)税收的强制性。税收的强制性是指国家凭借其公共权力以法律、法令形式对税收征纳双方的权利(权力) 与义务进行制约，既不是由纳税主体按照个人意志自愿缴纳，也不是按照征税
15、主体随意征税，而是依据法律进行征税。我国宪法明确规定我国公民有依照法律纳税的义务，纳税人必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁。税收的强制性主要体现在征税过程中。(2)税收的无偿性。税收的无偿性是指国家征税后，税款一律纳入国家财政预算，由财政统一分配，而不直接向具体纳税人返还或支付报酬。税收的无偿性是对个体纳税人而言的，其享有的公共利益与其缴纳的税款并非一对一的对等，但就纳税人的整体而言则是对等的，政府使用税款目的是向社会全体成员包括具体纳税人提供社会需要的公共产品和公共服务。因此，税收的无偿性表现为个体的无偿性、整体的有偿性。(3)税收的固定性。税收的固定性是指国家征税预先规定了统一的征税标准
16、，包括纳税人、课税对象、税率、纳税期限、纳税地点等。这些标准一经确定，在一定时间内是相对稳定的。税收的固定性包括两层涵义：第一，税收征收总量的有限性。由于预先规定了征税的标准，政府在一定时期内的征税数量就要以此为限，从而保证税收在国民经济总量中的适当比例。第二，税收征收具体操作的确定性。即税法确定了课税对象及征收比例或数额，具有相对稳定、连续的特点。既要求纳税人必须按税法规定的标准缴纳税额，也要求税务机关只能按税法规定的标准对纳税人征税，不能任意降低或提高。当然，税收的固定性是相对于某一个时期而言的。国家可以根据经济和社会发展需要适时地修订税法，但这与税收整体的相对固定性并不矛盾。(4)税收的
17、三个特征是统一的整体，相互联系，缺一不可。无偿性是税收这种特殊分配手段本质的体现，强制性是实现税收无偿征收的保证，固定性是无偿性和强制性的必然要求。三者相互配合，保证了政府财政收入的稳定。8 【正确答案】 (1)改革增值税和营业税制度，进一步优化税制。扩大增值税征收范围，将由目前征收营业税的交通运输、建筑安装以及其他能够实施增值税抵扣的行业，改为征收增值税，解决重复征税问题，促进生产性服务业发展。由此而减少的地方收入，应通过增加转移支付或其他办法给予弥补。(2)改革个人所得税制度，增强调节居民收入功能。当前个人所得税征管中最大的问题，是对居民工薪以外的实际收入难以准确掌握，客观上造成中低收入居
18、民的税收负担相对较重，高收入居民的税收负担相对较轻。为充分发挥个人所得税的收入调节功能，应修订完善银行现金管理制度，建立健全个人征信体系，全面推行银行卡结算制度，准确掌握居民个人或家庭的实际收入。加大对高收入者的税收调节力度，明确规定企业所有者个人收入所得的核定办法和税收征管办法，解决其规避个人所得税的问题；严格控制企业所有者和管理者的个人职务消费和家庭消费标准，凡超过规定标准的，应视同个人收入或家庭所得征收个人所得税，严禁将规定标准以外的个人消费或家庭消费计入企业成本。实行综合与分类相结合的征管模式，适当提高费用扣除标准，减轻中低收入者的税收负担。建立健全全国统一的个人所得税信息管理系统。(
19、3)完善房产交易税收制度，抑制投机行为，积极稳妥推进房地产税收制度改革。清理、归并土地和房屋开发领域种类繁多的税费项目，发挥房地产税收的调节作用。完善房产交易税收制度，抑制房地产投机行为。(4)完善消费税制度，增强调节消费功能。将高污染、高能耗消费品、奢侈品、高档消费行为纳入消费税征税范围，适当提高税负水平，将从量定额征收改为从价定率征收。(5)改革资源税制度，促进资源节约和利用。统筹推进资源税费改革，扩大资源税征收范围，将原油、天然气和煤炭资涿税由从量征收改为从价征收，并适当提高税负水平。(6)正税清费，规范政府性非税收入。加快政府性基金和收费制度改革，大力清理各类政府性非税收入。严格控制政
20、府土地出让收入等政府性基金的过快增长。将部分体现政府职能、来源相对稳定、具有税收特征的收费改为税收。整合环境排污收费项目，从量定额征收环境税。积极推进社会保险费改税，建立社会保险资金征收、拨付和管理既相互分离、又相互制约的征收管理体制，提高社会保险资金的筹集和使用效率。(7)改革地方税管理体系，赋予地方部分税政管理权。将宜于地方征收管理的部分税种划为地方税。在全国统一税制框架下，赋予省级人大依法调整地方税税率、税目和减免规定等方面的权限。(8)研究推动税收征管机构改革。积极稳妥地开展国税、地税征管机构改革试点，建立税务征收、稽查相互制约的管理制度。四、计算题9 【正确答案】 (1)销项税额=3
21、00100017 +351/(1+17)17=51051 元(2)进项税额=6000017 +60007=10620 元(3)进项税额=17000 元(4)进项税额转出=(59430930)17 +930/(1 7 )7=10015 元该企业 2010 年 5 月份应缴纳的增值税=销项税额一(进项税额一进项税额转出)=51051(10620+1700010015)=33446 元。10 【正确答案】 (1)3 820+1100020 5/10000=086 万元(2)2020+41000205/10000+02/(1+17)20=443 万元(3)纳税人自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费
22、品，不纳税。用于其他方面，于移送时纳税。72/(1+17)10=062 万元该酒厂当月应缴纳的消费税=086+4 43+062=591 万元。11 【正确答案】 (1)承建两项建筑安装工程应纳营业税=(420180)30 =72 万元(2)幼儿园取得收入应纳营业税 123=036 万元(3)公司招待所取得营业收入应纳营业税 505=2 5 万元(4)出售本单位自己新建大楼应纳营业税 360(1+10)/(113)3+5505=3975 万元该公司当月应纳的营业税=72+0 36+25+39 75=4981 万元。12 【正确答案】 会计利润=(4000+20) (2200+80+800+500
23、+100+90)=250 万元业务招待费：40000 5=20 万元5060=30 万元50 万元，故调增应纳税所得额 30 万；新产品研究开发费用：税法规定加计 50扣除，6050=30 万元，故调减应纳税所得额 30 万；广告宣传费：400015 =600 万元700 万元，故调增应纳税所得额 100 万元；借款利息：50/106=30 万元40 万元，调增应纳税所得额 100 万元。企业经批准发行债券发生的利息支出，准予全额据实扣除，故不作调整；投资收益：国库券利息收入与居民企业之间的权益性投资收益免税，故调减应纳税所得额 20 万元公益性捐赠：25012 =30 万元40 万元，故调增
24、应纳税所得额 10 万元工商局罚款：不允许扣除，故调增应纳税所得额 10 万元该企业当年应纳所得税税额=(250+30+100+10+10 3020)25=875 万元。13 【正确答案】 全年工资应缴纳的个人所得税=(50004003500)3 012=396 元。14 【正确答案】 2400012=2000，适用 10的税率年终奖金应缴纳的个人所得税=(200010102)12=1140 元。15 【正确答案】 捐赠支出扣除限额=5000(120)30=1200 元翻译收入应缴纳的个人所得税=5000(1 20)120020 =560 元。16 【正确答案】 出版稿费应缴纳的个人所得税=(
25、2000+4000)(1 20)20(1 30)=672 元再版稿费应缴纳的个人所得税=5000(120)20(1 30)=560 元。17 【正确答案】 A 国讲学收入在我国应缴纳的个人所得税 =10000(120)20=1600 元，已按收入来源国税法缴纳了个人所得税 1000 元，故需补交 600 元。五、案例分析题18 【正确答案】 县地税局局长不应批准企业延期纳税。因为会计休产假，资金周转有困难，不能作为申请延期纳税的理由，而且，县地税局局长也无权批准延期纳税。税收征收管理法规定：纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款
26、。纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款。但是最长不得超过三个月。税收征收管理法实施细则规定：纳税人有下列情形之一的，属于税收征管法第三十一条所称特殊困难：因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。计划单列市国家税务局、地方税务局可以参照税收征管法第三十一条第二款的批准权限，审批纳税人延期缴纳税款。19 【正确答案】 税务机关可以采取强制执行措施。税收征收管理法规定：从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担
27、保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。税务机关采取强制执行措施时，对前款所列纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。税务机关可以行使代位权。税收征收管理法规定：欠缴税款的纳税人因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理
28、的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法第七十三条、第七十四条的规定行使代位权、撤销权。因此，税务机关可以直接向B 企业收回货款，用以抵缴税款。20 【正确答案】 该建筑企业提出的行政复议申请不符合规定。根据税收征管法第 88 条的规定，纳税人对税务机关做出的补税、加收滞纳金决定有异议的，应先解缴税款及滞纳佥或者提供相应的担保，然后可依法申请行政复议；对税务机关的罚款决定不服可直接依法申请行政复议。故该建筑企业应在缴清税款及滞纳金或提供担保后才可依法申请行政复议，或者单独就行政处罚一事依法申请行政复议。21 【正确答案】 市地税局做出的不予受理决定的理由不
29、能成立。根据税收征管法第 88 条的规定，纳税人对税务机关的处罚决定不服的可依法申请行政复议。市地税局以“ 未缴纳罚款”作为不予受理复议申请的理由属于适用法律错误。市地税局超出法定期限做出不受理复议申请的决定，根据税务行政复议规则规定，复议机关收到行政复议申请后，应当在 5 日内进行审查，对不符合规定的行政复议申请，决定不予受理，并书面告知申请人。因此，市地税局于收到复议申请书后的第8 天才对复议申请做出不予受理的决定是不合规定的。县地税局申请强制执行有误。税收征管法第 88 条第 3 款规定，对行政处罚税务机关可强制执行，也可申请人民法院强制执行。但税款及滞纳金应按征管法的相关规定自行采取强制执行措施，而不应申请人民法院强制执行。
