1、全国自考经济类（审计学）模拟试卷 6 及答案与解析一、单项选择题1 下列说法中，不恰当的是 ( )（A）详查法的优点在于能全面查清被审计单位存在的问题（B）抽查法的优点是审计成本较低，审计效率较高（C）抽查法一般适用于规模大、业务复杂而内部控制不够健全的单位（D）详查法是审计产生发展初期普遍采用的方法2 专业胜任能力是注册会计师职业道德的基本原则之一，会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务，应 ( )（A）转包给其他会计师事务所（B）减少业务收费（C）拒绝接收委托（D）聘请其他专业人员帮助3 在承接业务的过程中，下列做法符合职业道德基本原则的是 ( )（A）由于对提供的服务比较熟悉，报价低
2、于同行的水平（B）根据事务所的规定，向介绍业务的个人支付 20的业务中介费用（C）在审计过程中，客户委托注册会计师开展信息服务，由于专业有限，注册会计师将该业务介绍给一家软件公司，并向软件公司收取了少量的业务提成费用（D）在招揽业务时，不恰当地声明自己是某一特定领域的专家4 下列说法中，不正确的是 ( )（A）在审计实务中，主任会计师对质量控制制度承担最终责任（B）会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存 5 年（C）会计师事务所应当在每个周期内，对每个项目负责人的业务至少选取 1 项进行检查（D）只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告5 会计师事务所应当制定有关客户关
3、系和具体业务接受与保持的政策和程序，下列说法不恰当的是 ( )（A）无须与客户适当级别的管理层和治理层讨论解除约定的情况和原因（B）在确定是否保持客户关系时，会计师事务所应当考虑在本期或以前业务执行过程中发现的重大事项及其对保持客户关系可能造成的影响（C）在确定是否接受新业务时，会计师事务所还应当考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲突（D）会计师事务所应当考虑是否存在相关的法律法规，要求其与客户保持关系6 注册会计师在审计计划阶段应当确定重要性水平。各类交易、账户余额，列报认定层次的重要性水平被称为 ( )（A）推断误差（B）重大错报（C）可容忍错报（D）可能误差7 以下关于初步业务活动
4、总体审计策略和具体审计计划的观点中，不恰当的是 ( )（A）总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导制订具体审计计划（B）针对总体审计策略中所识别的不同事项，制订具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标（C）注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动（D）注册会计师在计划审计工作后，需要开展初步业务活动8 下列对审计证据的充分性与适当性的理解中，不恰当的是 ( )（A）充分性和适当性两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的（B）如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠收集更多数量的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷（C）审计证据的适当性会影响审计
5、证据的充分性（D）审计证据的充分性较高时，适当性就较低9 关于会计师事务所对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以下说法中，不恰当的是( )（A）未经授权不能改动底稿（B）非审计项目组成员不能接触底稿（C）会计师事务所应当能够保护底稿信息的完整性和安全性（D）底稿应当能够清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员10 在评估重大错报风险时，注册会计师应当识别两个层次的重大错报风险，下列属于财务报表层次重大错报风险的是 ( )（A）被审计单位存在重大的关联方交易，关联方及关联方交易的披露认定可能存在重大错报风险（B）被审计单位重要客户流失，注册会计师对其持续经营能力存在重大疑虑（C）被审计单位存在复
6、杂的联营或合资，长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险（D）销售困难使产品销售价格下降，可能导致存货成本高于可变现净值而需要计提存货跌价准备11 下列是注册会计师拟采取的审计程序，其中，不能提高审计程序不可预见性的是( )（A）对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试（B）进行存货监盘时，应事先通知被审计单位盘点地点，以便其做好准备（C）对应收账款进行函证时，将其函证账户的截止日期推迟（D）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同12 K 注册会计师正在审计 A 公司的销售业务，其中实施销售业务截止测试的主要目的是为了检查 ( )（A）是否存在过多的销
7、货折扣（B）销货业务的入账时间是否正确（C）年底应收账款的真实性（D）销货退回是否已经核准13 注册会计师实施的下列审计程序中，其目的是为了确定当年新购置固定资产的计价是否正确的是 ( )（A）检查购置固定资产的授权批准文件（B）核对购货合同、发票、保险单及发运凭证等文件（C）检查与在建工程相关的记录，并检查竣工决算、验收报告是否正确（D）计算固定资产原值与产品产量的比率，并进行分析14 注册会计师正在审计 K 公司 2012 年财务报表，发现某产品 2012 年的毛利率与2011 年相比有所上升，K 公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是 ( )（A）该产品的产量与 2011 年相比
8、有所增加（B）该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与 201 1 年相比有所上升（C）该产品使用的主要原材料的价格与 2011 年相比有所下降（D）该产品的销售价格与 2011 年相比有所上升15 内部控制的目标是合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果等，下列项目中不属于投资业务的内部控制内容的是 ( )（A）完善的定期盘点制度（B）会计控制（C）详尽的会计核算制度（D）合理的职责分工16 企业应当建立完善的货币资金内部控制制度，下列各项中，最有可能防止员工挪用现金收入的内部控制措施是 ( )（A）对现金日记账和每日现金汇总表实施独立的内部稽核（B）监督每日现金汇总表与现金日记账之间的
9、核对（C）现金收取与应收账款过账之间实行职责分离（D）坏账冲销由独立于信用审批部门的主管授权17 K 注册会计师正在审计甲公司银行存款，实施的下列程序中，属于控制测试程序的是( )（A）检查银行存款收支的正确截止（B）函证银行存款余额（C）取得并检查银行存款余额调节表（D）检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表18 在审计报告的鉴证作用方面，注册会计师签发的审计报告不同于政府审计和内部审计的审计报告，原因是 ( )（A）注册会计师的审计程序更科学（B）注册会计师具有超然独立的第三者身份（C）注册会计师审计的效果更好（D）注册会计师的审计水平更高19 关于注册会计师如何判断不同意见类
10、型，以下说法中，不恰当的是 ( )（A）如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，则应当出具无法表示意见的审计报告（B）如果注册会计师在获取充分、适当的审计证据后认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，则应当出具否定意见的审计报告（C）如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性，则应当出具保留意见的审计报告（D）如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表
11、可能产生的影响重大且具有广泛性，则应当出具保留意见加其他事项段的审计报告20 注册会计师应当依据_评价被审计单位提供的财务报表的列报、格式和内容是否与规范要求一致 ( )（A）独立审计准则（B） 企业会计准则第 30 号财务报表列报（C） 中国注册会计师审计准则（D）中国注册会计师审阅准则二、多项选择题21 下列属于审计独立性的表现的是 ( )（A）人员独立（B）经济独立（C）权力独立（D）业务工作独立（E）机构独立22 下列是会计师事务所在招揽业务时的行为，其中违反职业道德的是 ( )（A）与其他注册会计师进行比较（B）作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明（C）作出自我标榜的陈述，且陈述无法
12、予以证实（D）暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员（E）不恰当地声明自己是某一特定领域的专家23 注册会计师业务准则包括相关服务准则和鉴证业务准则，下列属于鉴证业务准则下的审计准则的是 ( )（A）审计业务约定书（B）历史财务信息审计的质量控制（C）代编财务信息（D）财务报表审阅（E）预测性财务信息的审核24 对重要性的评估需要运用职业判断，在确定计划的重要性水平时注册会计师应考虑的因素包括 ( )（A）财务报表项目的金额及其波动幅度（B）财务报表各项目的性质（C）审计的目标（D）对被审计单位及其环境的了解（E）财务报表各项目之间的相互关系25 充分性是审计证据的基本特征之一，注册会
13、计师在判断审计证据是否充分时，应当考虑的主要因素有 ( )（A）具体审计项目的重要程度（B）注册会计师及其业务助理人员的经验（C）审计风险（D）审计证据质量（E）审计过程中是否发现错误或舞弊26 注册会计师在确定被审计单位甲公司应收账款函证数量的大小、范围时，下列说法正确的有 ( )（A）以前年度的回函差异越大，应收账款函证数量越多（B）欠款纠纷越多，应收账款函证数量越多（C）甲公司内部控制越弱，应收账款函证数量越少（D）应收账款在甲公司全部资产中越重要，应收账款函证数量越多（E）注册会计师若采用积极的函证方式，则要相应增加函证量27 固定资产是企业中的重要资产，被审计单位应当建立和健全固定资
14、产的内部控制制度，下列各项属于固定资产内部控制的有 ( )（A）定期盘点制度（B）账簿记录制度（C）保险制度（D）不相容职务的分离（E）区别资本性支出和收益性支出28 由于一些不可预见的因素导致注册会计师无法在预定日期实施存货监盘，则应实施的替代审计程序包括 ( )（A）向客户或供应商函证（B）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实务（C）对存货进行截止测试（D）检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料（E）检查资产负债表日后发生的销货交易凭证29 下列属于对银行存款余额调节表实施的审计程序的是 ( )（A）了解被审计单位是否存在高息资金拆借（B）核对银行存款总账余额，银行对账单加总金额（C）
15、审查、验证未达账项的真实性，并作出相应的记录（D）向各银行发询证函（E）验算调节表的数字计算是否正确30 下列说法中，不恰当的是 ( )（A）当被审计单位存在一笔预期 3 年后无法偿还的债务时，注册会计师应对其持续经营能力产生重大疑虑（B）因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失，注册会计师不应对其持续经营能力产生疑虑（C）当被审计单位关键管理人员离职且无人代替时，注册会计师应对其持续经营能力产生重大疑虑（D）只有当存在一定会导致对持续经营能力产生影响的事项或情况时，注册会计师才能在审计意见段之后添加强调事项段（E）强调事项段会影响已发表的审计意见，但影响并不大三、名词解释题31 未分配利润
16、32 注册会计师职业道德四、简答题33 审计区别于其他管理活动，请简要陈述审计的特征。34 注册会计师应当对财务报表的合法性、公允性发表审计意见，简述注册会计师在评价财务报表的合法性时应当考虑的内容。五、论述题35 注册会计师在设计进一步审计程序时，应当考虑哪些因素?六、案例分析题36 ABC 会计师事务所首次承接甲公司 2012 年度财务报表审计业务，K 注册会计师担任审计项目合伙人。K 注册会计师了解到甲公司 2011 年以及以前年度是 C 会计师事务所的审计客户，C 会计师事务所对甲公司 2011 年度财务报表出具了否定意见的审计报告，审计事项涉及甲公司收入确认可能存在虚假信息。K 注册
17、会计师同时了解到，国家证券监管部门正在对甲公司连续几年财务报表收入增长、股价增长等问题进行监督检查，但一直未公布最终检查结果。K 注册会计师根据其了解的情况制定了以下具体审计计划：(1)K 注册会计师直接将甲公司的销售与收款循环作为重点审计领域；(2)K 注册会计师在进行存货监盘前，与甲公司管理层讨论甲公司的存货盘点计划和审计项目组的存货监盘计划；(3)K 注册会计师在对应收账款函证前，向甲公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证：(4)K 注册会计师与甲公司签订审计业务约定书时，提请甲公司应允许审计项目组接触与编制财务报表相关的所有财务信息、非财务信息，以及应允许审计项目组不受限制地接触其认
18、为必要的内部人员和其他相关人员；(5)K 注册会计师提请甲公司就财务报表是否存在舞弊提供书面声明，如果书面声明中承诺甲公司财务报表不存在舞弊，则减少对甲公司各业务流程了解的范围，主要依赖控制测试，减少实质性程序，以便提高审计质量的同时降低审计成本。要求：请根据审计准则的相关规定，结合了解到的甲公司具体情况，对 K 注册会计师以上(1)至(5)项的具体审计计划进行分析，判断是否恰当，并简要说明理由。37 ABC 会计师事务所负责审计甲股份有限公司(上市公司 )2012 年度财务报表，K注册会计师担任审计项目合伙人。2013 年 4 月 2 日完成审计工作，2013 年 4 月 5日财务报告获董事
19、会批准，并于同日报送证券交易所。K 注册会计师确定甲公司2012 年度财务报表整体重要性水平为 15 万元。K 注册会计师 2013 年 1 月在对2012 年度财务会计报告进行审计时发现如下问题。(1)2012 年 12 月 1 日，甲公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批 D 商品。合同规定，D 商品的销售价格为 1 000 万元(包括安装费用)；甲公司负责 D 产品的安装工作且安装工作是销售合同的重要组成部分。2012 年 12 月 5 日，甲公司发出 D 商品，开出的增值税专用发票上注明的 D 商品销售价格为 1 000 万元，增值税税额为 170 万元，款项已收到并存入银行。该批
20、D 商品的实际成本为 600 万元。12 月 31 日，甲公司的安装工作尚未结束。甲公司的会计处理如下：借：银行存款 ：1 170贷：主营业务收入 1 000应交税费应交增值税(销项税额) 170借：主营业务成本 600贷：库存商品 600(2)2012 年 12 月 1 日，甲公司向 M 公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 100 万元，实际成本为 80 万元，增值税税额为 17 万元。协议约定，M 公司应于 2013 年 2 月 1 日之前支付货款，在 6 月 30 日之前有权退回商品。商品已经发出，款项尚未收到。假定甲公司无法根据过去的经验估计该批商品的退货率。至
21、2012 年 12 月 31 日，甲公司尚未收到销售给 M 公司的商品货款 117 万元(假定不考虑坏账准备) 。甲公司的会计处理如下：借：应收账款 117贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税(销项税额) 17借：主营业务成本 80贷：库存商品 80(3)2012 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订协议，采取以旧换新方式向乙公司销售一批 A 商品，同时从乙公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定， A商品的销售价格为 300 万元，旧商品的回收价格为 10 万元(不考虑增值税)。2012 年 1 月 6 日，甲公司根据协议发出 A 商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为
22、300 万元，增值税税额为 51 万元，并收到银行存款 341 万元；该批A 商品的实际成本为 150 万元；旧商品已验收入库。甲公司的会计处理如下：借：银行存款 341贷：主营业务收入 290应交税费应交增值税(销项税额) 51借：主营业务成本 150贷：库存商品 150(4)2012 年 12 月 1 日，甲公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批 E 商品。合同规定，E 商品的销售价格为 700 万元，甲公司于 2013 年 4 月 30 日以 740 万元的价格购回该批 E 商品。12 月 1 日，甲公司根据销售合同发出 E 商品，开出的增值税专用发票上注明的E 商品销售价格为 70
23、0 万元，增值税税额为 119 万元；款项已收到并存入银行；该批 E 商品的实际成本为 600 万元。甲公司会计处理如下：借：银行存款 819贷：主营业务收入 700应交税费应交增值税(销项税额) 119借：主营业务成本 600贷：库存商品 600(5)2012 年 10 月 15 日，甲公司与丙公司签订合同，向丙公司销售一批 B 产品。该批 B 产品的销售价格为 200 万元，成本为 140 万元，商品已经发出，增值税专用发票已开具，销售商品后得知丙公司现金流转发生困难，很可能暂时无法支付款项(假定不考虑计提坏账准备)。甲公司的会计处理如下：借：应收账款 234贷：主营业务收入 200应交税
24、费应交增值税(销项税额) 34借：主营业务成本 140贷：库存商品 140要求：如果不考虑审计重要性水平，针对上述事项(1)至事项(5)，请分别回答 K 注册会计师是否需要提出审计处理建议。若需要提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司 2012 年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，答案中金额单位用万元)。38 K 注册会计师为甲公司的审计负责人，经过审计调查， K 注册会计师确定存货项目为重点审计领域，根据认定确定具体审计目标，并选择相应的审计程序以保证审计目标的实现。要求：假定存货认定已经确定，将以下具体审计目标及审计程序的编号填人答卷给定的表格中
25、对每项具体审计目标和审计程序，可以选择一次、多次或不选。审计程序：(1)检查财务报表；(2) 检查现行销售价目表；(3)选择一定样本量的存货会计记录，检查支付记录的购货合同和发票；(4)在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内；(5)测试直接人工费用的合理性；(6)在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库。具体审计目标：(1)公司对存货拥有所有权；(2) 存货是否在库；(3)已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值；(4)记录的存货数量包括了公司所有的在库存货；(5)存货的主要类别和计价基础已在财务报表中披露。全国自考经济类（审计学）模拟试卷 6 答案
26、与解析一、单项选择题1 【正确答案】 C【试题解析】 抽查法仅适用于规模较大、业务较复杂、内部控制健全和会计基础较好的单位，选项 C 错误。2 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师必须清醒地认识到自己在专业胜任能力方面的不足，不承接自己不能胜任的业务。3 【正确答案】 A【试题解析】 会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金，选项 B、C 不符合职业道德基本原则的要求；注册会计师在招揽业务时，不得不恰当地声明自己是某一特定领域的专家，选项 D 不符合职业道德基本原则的要求。4 【正确答案】 B【试题解析】 会计师事务所应当自业务报告日起，
27、对业务工作底稿至少保存 10年，选项 B 不正确。5 【正确答案】 A【试题解析】 如果确定解除业务约定或同时解除业务约定及其客户关系是适当的，会计师事务所应当就解除的情况及原因，与客户适当级别的管理层和治理层讨论，所以选项 A 不正确。6 【正确答案】 C【试题解析】 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。7 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 不恰当，注册会计师在计划审计工作前开展初步业务活动，而不是在计划审计工作后开展初步业务活动。8 【正确答案】 D【试题解析】 审计证据的适当性影响审计
28、证据的充分性。也就是说，审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能越少，但是并不意味着审计证据的充分性较高时，审计证据的适当性就低。如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。选项 D 不正确。9 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 不恰当，除了审计项目组成员外，其他经授权的人员为适当履行职责能够接触审计工作底稿。比如，在审计上市公司财务报表时，根据项目质量控制复核的要求，事务所应当指派审计项目组外部的有经验的专业人士对底稿进行项目质量控制复核。10 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A、C、D 属于认定层次重大错报风险。某些重大错报风险可
29、能与财务报表整体广泛相关进而影响多项认定。例如，在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制等。11 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师为提高审计程序的不可预见性而采取的方式主要有：(1)对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；(2)调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；(3)采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；(4)选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。选项 B 不能提高审计程序的不可预见性。12 【正确答案】 B【试题解析】 销售截止测试的目的
30、主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确。13 【正确答案】 B【试题解析】 要确定当年新购置的固定资产计价是否正确，应当核对购货合同、发票及发运凭证等文件，选项 B 正确；选项 A 是为了检查固定资产购置业务的真实性；选项 C 是为了确定在建工程计价是否正确；选项 D 是为了发现虚增、闲置的固定资产，或已减少的固定资产未记账、虚增产量等情况。14 【正确答案】 B【试题解析】 毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：销售价格发生变动；销售产品总体结构发生变动；单位产品成本发生变动；固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。所以选项 B 与毛利率的变动不相关。15 【正确
31、答案】 B【试题解析】 投资业务内部控制的主要内容包括合理的职责分工、健全的资产保管制度、详尽的会计核算制度、严格的记名登记制度、完善的定期盘点制度等。16 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A、B 有助于实现计价和分摊目标；选项 D 是对信用审批部门的监督；选项 c 最有可能防止员工挪用现金收入。17 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A、B、C 属于银行存款的实质性程序。18 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师签发的审计报告，不同于政府审计和内部审计的审计报告，是以超然独立的第三者身份，对被审计单位财务报表的合法性、公允性发表意见。19 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 不
32、恰当，如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，则应当解除业务约定或出具无法表示意见的审计报告，不能出具保留意见加其他事项段的审计报告来替代。20 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师应当根据企业会计准则第 30 号财务报表列报及其指南，评价被审计单位提供的财务报表的列报、格式和内容是否与规范要求一致。二、多项选择题21 【正确答案】 B，D，E【试题解析】 审计的独立性主要表现在三个方面：机构独立，业务工作独立，经济独立。22 【正确答案】 A，B，C，D，E【试题解析】 会计师事务所和注册会计师在招揽
33、业务时不得有这样五个方面的行为：(1)暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；(2)作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；(3)与其他注册会计师进行比较；(4)不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；(5)作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。23 【正确答案】 A，B【试题解析】 选项 C 属于相关服务准则；选项 D 属于审阅准则；选项 E 属于其他鉴证业务准则。24 【正确答案】 A，B，C，D，E【试题解析】 在确定计划的重要性水平时，注册会计师应了解被审计单位及其环境，明确审计目标和特定的报告要求，了解财务报表各项目的性质及相互联系，并研究报表项目的金额及波动情况。25 【正确
34、答案】 A，B，C，D，E【试题解析】 注册会计师判断证据是否充分，应当考虑以下主要因素：(1)审计风险；(2)具体审计项目的重要程度；(3)注册会计师及其业务助理人员的经验；(4)审计过程中是否发现错误或舞弊；(5)审计证据质量；(6)总体规模与特征。26 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 函证数量的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有以下几方面。(1)应收账款在全部资产中的重要性。若应收账款在全部资产中所占的比重较大，则函证的范围应相应大一些。(2)被审计单位内部控制的强弱。若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证；反之，则应相应扩大函证范围。(3)以前期间的函证结果。若以前期间函证时
35、发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。(4)函证方式的选择。若采用积极的函证方式，则可以相应减少函证量；若采用消极的函证方式，则要相应增加函证量。27 【正确答案】 A，B，D，E【试题解析】 固定资产的内部控制包括：固定资产的预算制度、授权批准制度、账簿记录制度、职责分工制度、资本性支出和收益性支出的区分制度、固定资产的处置制度、固定资产的定期盘点制度、固定资产的维护保养制度。28 【正确答案】 A，D，E【试题解析】 选项 B 属于对存货的检查程序，选项 C 属于对存货的截止测试，这两项都不属于存货监盘的替代审汁程序。29 【正确答案】 B，C ，E【试题解析】 注册会
36、计师对银行存款余额调节表的审计程序主要包括：(1)验算调节表的数字计算是否正确；(2)审查、验证未达账项的真实性，并作出相应的记录；(3)核对银行存款总账余额、银行对账单加总金额。30 【正确答案】 A，B，D，E【试题解析】 当被审计单位无法偿还到期债务或无法偿还即将到期且难以展期的借款时，注册会计师应当对其持续经营假设产生重大疑虑，选项 A 不属于到期债务或即将到期债务，所以选项 A 不正确。被审计单位因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失时，注册会计师应当对其持续经营假设产牛重大疑虑，所以选项 B 错误。当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时
37、注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调，所以选项 D 错误。强调事项应当同时符合两个条件：(1)可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；(2)不影响注册会计师发表的审计意见。所以选项 E 错误。三、名词解释题31 【正确答案】 未分配利润是指未作分配的净利润，即这部分利润没有分配给投资者，也未指定用途。未分配利润是企业当年税后利润在弥补以前年度亏损、提取公积金和公益金以后加上上年末未分配利润，再扣除向所有者分配的利润后的结余额，是企业留于以后年度分配的利润。32 【正确答案】 注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业
38、纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。四、简答题33 【正确答案】 审计的特征是指审计区别于其他管理活动的独特之处。审计是一种独立的经济监督、评价和鉴证活动。它的特征集中体现在独立性和权威性两方面。审计的独立性主要表现在三个方面：机构独立、业务工作独立和经济独立。审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用的主要保证，审计机构的独立性决定了它的权威性。审计机构或人员以独立于被审计者的身份进行工作，在审计的过程中恪守独立、客观、公正的原则，按照有关法律、法规。根据一定的准则、原则、程序进行，因此，审计人员出具的审计报告具有一定的社会权威性。34 【正确答案】 (1)被审计单位选择和运用会计政策是否符合
39、适用的会计准则和相关的会计制度，并适合于被审计单位的具体情况： (2)管理层作出的会计估计是否合理； (3)财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性和合理性：(4)财务报表是否作出充分披露，使财务报表的使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。五、论述题35 【正确答案】 注册会计师应当针对所评估的认定层次重大错报风险来设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围。需要说明的是，尽管在应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围都应当确保其具有针对性，但其中进一步审计程序的性质是最重要的。在针对评估的认定层次重大错报风
40、险设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素。(1)风险的重要性。风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。(2)重大错报发生的可能性。重大错报发生的可能性越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。(3)涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。不同的交易、账户余额和列报，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并设计有针对性的进一步审计程序予以应对。(4)被审计单位采用的特定控制的性质。不同性质的控制(尤其是人工控制还是自动化控制)对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响。(5)注册
41、会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序必须包括控制测试，且实质性程序自然会受到之前控制测试结果的影响。六、案例分析题36 【正确答案】 (1)恰当。由于 C 会计师事务所已对甲公司 2011 年度财务报表出具了否定意见审计报告，行业监管部门也正在对其财务业绩以及股价操纵等方面是否涉嫌违规行为进行监督检查，说明甲公司 2012 年营业收入及利润存在较高重大错报风险，包括可能存在舞弊的特别风险。(2)不恰当。K 注册会计师应当与甲公司就存货盘点计划进行讨论，但不应与甲公司讨论存货监盘
42、计划，因为注册会计师应当增强审计程序的不可预见性。(3)恰当。K 注册会计师应当尽早实施函证，因为实施函证时间太晚影响审计项目组对应收账款询证函回函结果的分析。(4)恰当。甲公司允许审计项目组接触与编制财务报表相关的信息以及接触必要的相关人员是注册会计师执行审计工作的前提。(5)不恰当。书面声明的内容虽然包括是否存在舞弊，但管理层书面声明本身不能直接证明相关问题，注册会计师还应当获取其他审计证据进行佐证；同时，注册会计师不能假定管理层书面声明的真实性，应当实施必要的风险评估程序，了解各业务流程，包括了解内部控制，以识别、评估与应对相关风险。37 【正确答案】 事项(1)的会计处理不正确。审计调整分录如下：借：营业收入 1 000贷：预收款项 1 000借：存货 600贷：营业成本 600事项(2)的会计处理不正确。审计调整分录如下：借：营业收入 100贷：应收账款 100借：存货 80贷：营业成本 80事项(3)的会计处理不正确。审计调整分录如下：借：存货 10贷：营业收入 10事项(4)的会计处理不正确。审计调整分录如下：借：营业收入 700贷：其他应付款 700借：存货 600贷：营业成本 600借：财务费用 8贷：其他应付款 8事项(5)的会计处理不正确。审计调整分录如下：借：营业收入 200贷：应收账款 200借：存货 140贷：营业成本 14038 【正确答案】
