1、A)注册会计师会计-13 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：16，分数：24.00)1.甲公司期末原材料的账面余额为 200万元，数量为 10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的 20台 Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供 Y产品 20台，每台售价 20万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成 20台 Y产品尚需加工成本总额为 190万元。估计销售每台 Y产品尚需发生相关税费 2万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为 18万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0.2万元。期末该原材料的账面价值为
2、万元。 A.170 B.178 C.200 D.210（分数：1.50）A.B.C.D.2.甲公司为增值税一般纳税企业。2013 年度，甲公司主营业务收入为 2000万元，增值税销项税额为 340万元；应收账款期初余额为 100万元，期末余额为 150万元；预收账款期初余额为 50万元，期末余额为10万元。假定不考虑其他因素，甲公司 2013年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为_万元。 A.2250 B.2330 C.2350 D.2430（分数：1.50）A.B.C.D.3.甲公司期末原材料的账面余额为 100万元，数量为 10吨，该原材料用于加工生产 Y产品，每吨
3、可生产4台 Y产品。甲公司已与乙公司签订一项 Y产品销售合同，该合同约定：甲公司为乙公司提供 Y产品 20台，每台售价 8万元(不含增值税)。将该原材料加工成每台 Y产品尚需加工成本 5万元，估计销售每台 Y产品尚需发生相关税费 2万元。本期期末市场上每台 Y产品售价 10万元；该原材料每吨售价为 9万元(不含增值税)，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0.1万元。期初该原材料存货跌价准备余额为 5万元，则期末该原材料应计提的存货跌价准备为_万元。 A.20 B.15 C.75 D.65（分数：1.50）A.B.C.D.4.下列关于无形资产相关核算的表述中，不正确的是_。 A.无形资产的租金
4、收入应确认为其他业务收入 B.对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试 C.对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内需要摊销，但会计期末不需要减值测试 D.如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销计入营业外支出（分数：1.50）A.B.C.D.5.2013年 1月 1日，甲公司将其持有的一项商标权出租给乙企业，租期是 5年，每年末收取租金 30万元。该商标权是甲公司 2010年 7月 1日购入的，初始入账价值为 100万元，预计使用期限为 10年，预计净残值为零，甲公司采用直线法摊销。甲公司因该项出租业务每年
5、需要交纳营业税 1.5万元。假定不考虑除营业税以外的其他相关税费，甲公司 2013年因该业务影响营业利润的金额为_万元。 A.30 B.18.5 C.10 D.8.5（分数：1.50）A.B.C.D.6.下列各项关于投资性房地产计量模式的表述中，正确的是_。 A.企业只能采用成本模式对投资性房地产进行后续计量 B.企业采用公允价值模式计量投资性房地产时，如某项房地产的公允价值无法持续可靠取得，则不得将其划分为投资性房地产 C.企业有确凿证据表明投资性房地产满足采用公允价值模式计量条件的，可将成本模式变更为公允价值模式，并作为会计政策变更处理 D.企业对投资性房地产采用公允价值模式的也可转为成本
6、模式，并作为会计政策变更处理（分数：1.50）A.B.C.D.7.甲公司 2013年年末对一项专利权的账面价值进行检测时，发现市场上已存在类似专利技术所生产的产品，从而对本企业生产的产品的销售造成重大不利影响。2013 年年末该专利权的账面价值为 3000万元，剩余摊销年限为 5年。2013 年年末如果甲公司将该专利权予以出售，则其公允价值扣除处置费用的净额为 2000万元。但是，如果甲公司持续利用该专利权进行产品生产，则在未来 5年内预计可以获得的未来现金流量的现值为 1500万元，则专利权在 2013年年末甲公司应计提的无形资产减值准备为_万元。 A.1000 B.1550 C.2000
7、D.0（分数：1.50）A.B.C.D.8.下列各项税费中，一般工业企业可以通过“营业税金及附加”科目核算的是_。 A.车船税 B.房产税 C.教育费附加 D.矿产资源补偿费（分数：1.50）A.B.C.D.9.甲公司于 2012年 2月 1日与乙公司签订一项期权合同。根据该合同，甲公司有权要求乙公司于 2013年 1月 31日购入甲公司普通股 1000股(仅能在到期时行权)，对价为 49000元，即每股 49元。2012 年 2月 1日甲公司普通股每股市价为 50元，2012 年 12月 31日每股市价为 49元，2013 年 1月 31日每股市价为 47元；2012 年 2月 1日期权的公
8、允价值为 2500元，2012 年 12月 31日期权的公允价值为 2000元，2013年 1月 31日期权的公允价值为 1500元。假定期权将以现金换普通股方式结算，则甲公司 2013年 1月 31日应确认的资本公积为_元。 A.49000 B.48000 C.46000 D.1000（分数：1.50）A.B.C.D.10.某企业于 2013年 4月份发生一场火灾，财产损失共计 150万元，其中存货损失 95万元，固定资产损失 55万元。经查，事故是由于雷击所致。企业收到保险公司的赔偿款 50万元，其中流动资产保险赔偿款为 35万元，固定资产保险赔偿款为 15万元。企业由于火灾发生的损失应计
9、入营业外支出的金额为_万元。 A.150 B.100 C.55 D.40（分数：1.50）A.B.C.D.11.关于或有事项，下列说法中正确的是_。 A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债 B.待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债 C.企业应当就未来经营亏损确认预计负债 D.企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债（分数：1.50）A.B.C.D.12.甲公司 2013年 1月 1日发行面值总额为 10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为 4年，票面年利率为 10%，每年
10、 12月 31日支付当年利息。该债券年实际利率为 8%。债券发行价格总额为 10662.10万元，款项已存入银行。厂房于 2013年 1月 1日开工建造，2013年度累计发生建造工程支出 4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益 760万元。2013 年 12月 31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为_万元。(计算结果保留两位小数) A.4692.97 B.4906.21 C.5452.97 D.5600（分数：1.50）A.B.C.D.13.某企业于 2012年 10月 1日从银行取得一笔专门借款 600万元用于固定资产的建造，年利率为 8%，两年期。
11、至 2013年 1月 1日该固定资产建造已发生资产支出 600万元，该企业于 2013年 1月 1日从银行取得 1年期一般借款 300万元，年利率为 6%。借入款项存入银行，工程于 2013年年底达到预定可使用状态。2013年 2月 1日用银行存款支付工程价款 150万元，2013 年 10月 1日用银行存款支付工程价款 150万元。工程项目于 2013年 3月 31日至 2013年 7月 31日发生非正常中断。则 2013年借款费用的资本化金额为_万元。 A.7.5 B.32 C.95 D.39.5（分数：1.50）A.B.C.D.14.甲公司 2012年年末“递延所得税资产”科目的借方余额
12、为 125万元(均为因承诺售后服务确认预计负债而产生的)，该公司适用所得税税率为 25%。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2013 年年末该公司固定资产的账面价值为 6000万元，计税基础为 6600万元，2013 年确认因销售商品提供售后服务的预计负债 200万元，同时发生售后服务支出 300万元，则甲公司 2013年应确认的递延所得税资产为_万元。 A.100 B.225 C.250 D.125（分数：1.50）A.B.C.D.15.按照企业会计准则第 18号所得税的规定，下列资产、负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，不确认递延所得税的是_。 A.企业自行研究开
13、发的专利权 B.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额 C.因非同一控制下免税改组的企业合并初始确认的商誉 D.企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债（分数：1.50）A.B.C.D.16.甲公司 2008年度财务报告批准报出日为 2013年 4月 30日。2012 年 12月 28日甲公司销售一批产品，折扣条件是 10天内付款折扣 2%，购货方次年 1月 6日付款，取得现金折扣 500元。该项业务对甲公司2012年度会计报表无重大影响。甲公司对 500元现金折扣正确的处理是_。 A.作为资产负债表日后事项的调整事项 B.作为资产负债表日后事项的非调整事项 C.直接反映在 2013年当期会
14、计报表中 D.在 2013年报表附注中说明（分数：1.50）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：10，分数：20.00)17.关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有_。 A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资 C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D.持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产（分数：2.00）A.B.C.D.E.18.下列项目中，应在“所有
15、者权益表动表”中单独列示的有_。 A.利润总额 B.稀释每股收益 C.提取的盈余公积 D.当期发生的利得和损失项目及其总额 E.会计政策变更和差错更正的累积影响数（分数：2.00）A.B.C.D.E.19.下列有关无形资严会计处理的说法中，正确的有_。 A.企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产 B.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值 C.企业为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用不应计入无形资产初始成本 D.无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，不构成无形资产的开发
16、成本 E.期末资产负债表“开发支出”项目反映无形资产开发过程的全部支出（分数：2.00）A.B.C.D.E.20.对使用寿命有限的无形资产，下列说法中正确的有_。 A.其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销 B.其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止 C.其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个月时起至不再作为无形资产确认时止 D.无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额，已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额 E.无形资产一定没有净残值（分数：2.00）A.B.C.D.E.21.关于内部研究开发费用的确认和计量，下列说法中错误的有_
17、 A.企业研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益 B.企业研究阶段的支出应全部资本化，计入无形资产成本 C.企业开发阶段的支出应全部费用化，计入当期损益 D.企业开发阶段的支出应全部资本化，计入无形资产成本 E.企业研究阶段的支出可能费用化，也可能资本化（分数：2.00）A.B.C.D.E.22.关于资产可收回金额的计量，下列说法中正确的有_。 A.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 B.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定 C.可收回金额应当根据资产的公允价值减去
18、处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 D.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额 E.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定（分数：2.00）A.B.C.D.E.23.下列增值税，应计入有关成本的有_ A.以产成品对外投资应交的增值税 B.在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税 C.小规模纳税企业购入商品已交的增值税 D.购入固定资产已交的增值税 E.一般纳税企业购入材料支付的增值税（分数：2.00）A.B
19、C.D.E.24.企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，下列说法中错误的有_。 A.企业应对已出租的建筑物计提折旧 B.企业不应对已出租的建筑物计提折旧 C.企业不应对已出租的土地使用权进行摊销 D.企业应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益 E.企业应对已出租的土地使用权进行摊销（分数：2.00）A.B.C.D.E.25.下列项目中，属于处置费用的有_。 A.与资产处置有关的法律费用 B.与资产处置有关的相关税费 C.与资产处置有关的为使资产达到可销售状态所发生的直接费用 D.广告费 E.与资产处置有关的搬运费（分
20、数：2.00）A.B.C.D.E.26.股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，下列说法中正确的有_。 A.按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少股本 B.按股票面值和注销股数计算的股票面值总额减少库存股 C.按所注销库存股的账面余额减少库存股 D.购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“实收资本”科目或“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目 E.按股票面值和注销股数计算的股票市价总额减少股本（分数：2.00）A.B.C.D.E.三、B综合题/B(总题数：4，分数：56.00)27.甲股份有限公司(本题下称“甲
21、公司”)为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2012年进行了一系列投资和资本运作。(1)甲公司于 2012年 3月 31日与乙公司的控股股东 A公司签订股权转让协议，约定以乙公司 2012年 3月 30日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给 A公司，取得其持有的乙公司80%的股权；甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股 15.40元为基础计算确定，且 A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：经评估
22、确定，乙公司可辨认净资产于 2012年 3月 30日的公允价值为 9000万元。经相关部门批准，甲公司于 2012年 5月 31日向 A公司定向增发 500万股普通股股票(每股面值 1元)，并于当日办理了股权登记手续。A 公司取得的股权占甲公司发行在外普通股的 10%。2012 年 5月 31日甲公司普通股收盘价为每股 16.60元。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费 80万元；对乙公司资产进行评估，发生评估费用 26万元。相关款项已通过银行存款支付。甲公司于 2012年 5月 31日向 A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由 9名董事组成，其中
23、甲公司派出 6名，其他股东派出 1名，其余 2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。2012 年 5月 31日乙公司资产、负债的公允价值以 2012年 3月 30日评估确认的资产、负债价值为基础确定，乙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示： B资产负债表/B编制单位：乙公司 2012 年 5月 31日 单位：万元项目 账面价值 公允价值资产：货币资金 900 900应收账款 3400 3400存货 2900 2900固定资产 4200 6300无形资产 1000 2500资产总计 12400 16000负债：短期借款 1500 150
24、0应付账款 2600 2600长期借款 1900 1900负债合计 6000 6000所有者权益：实收资本 2000资本公积 1000盈余公积 430未分配利润 2970所有者权益合计 6400 10000负债和所有者权益总计 12400 16000乙公司固定资产原取得成本为 6000万元，预计使用年限为 30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至合并日(或购买日)已使用 9年，未来仍可使用 21年，折旧方法及预计净残值不变。乙公司无形资产原取得成本为 1500万元，预计使用年限为 15年，预计净残值为零，采用直线法摊销，至合并日(或购买日)已使用 5年，未来仍可使用 10年，摊销方法
25、及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用、固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定一致。(3)2012 年 612 月，甲公司和乙公司发生了以下交易或事项：2012 年 6月，甲公司将本公司生产的某产品销售给乙公司，售价为 120万元，成本为 80万元。乙公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为 10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。2012 年 7月，甲公司将本公司的某项专利权以 80万元的价格转让给乙公司，该专利权的取得成本为 100万
26、元，原预计使用年限为 10年，至转让时已摊销 5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限为 5年。甲公司和乙公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。2012 年 11月，乙公司将其生产的一批产品销售给甲公司，售价为 62万元，成本为 46万元。至2012年 12月 31日，甲公司将该批产品中的一半出售给外部独立第三方，售价为 37万元。至 2012年 12月 31日，甲公司尚未收回对乙公司销售产品及转让专利权的款项合计 200万元。甲公司对该应收债权计提了 10万元坏账准备。假定税法规定甲公司计提的坏
27、账准备不得在税前扣除。(4)除对乙公司投资外，2012 年 1月 2日，甲公司与 B公司签订协议，受让 B公司所持丙公司 30%的股权，转让价格 300万元，取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值为 1050万元，账面价值为 1000万元，差异由一批存货 M的公允价值大于账面价值 50万元产生。取得该项股权后，甲公司在丙公司董事会中派有 1名成员。参与丙公司的财务和生产经营决策。2012 年 2月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丙公司，售价为 68万元，成本为 52万元。至 2012年 12月 31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。丙公司 2012年度实现净利润 160万元，其中 1月
28、2日账面上的存货 M已全部对外出售。(5)2013 年 1月 1日，甲公司以 1500万元现金购买乙公司 10%的股权。乙公司工商变更登记手续于当日办理完成。2012 年 5月 31日至 2013年 1月 1日，乙公司实现净利润 600万元，在此期间未分配现金股利，除实现净利润外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。(6)2013 年，甲公司与乙公司未发生内部交易，当年年末，2013 年内部交易剩余的产品尚未对外销售，乙公司当年实现净利润 800万元，无其他影响所有者权益变动的事项。(7)2013 年 12月 31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所
29、有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为 11000万元。(8)其他有关资料如下：甲公司与 A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司取得丙公司股权前，双方未发生任何交易。甲公司与乙公司、丙公司采用的会计政策相同。不考虑增值税；各公司适用的所得税税率均为 25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。A 公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值
30、相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。甲公司拟长期持有乙公司和丙公司的股权，没有计划出售。甲公司和乙公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求 (答案中的金额单位用万元表示)(1)判断甲公司对乙公司合并所属类型及合并日(或购买日)，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项。如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对乙公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相
31、关的会计分录；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。(2)编制 2012年甲公司与乙公司之间内部交易的合并抵销分录，涉及所得税的同时编制所得税的调整分录。 (3)根据上述合并报表中列明的甲公司、乙公司个别资产负债表和利润表(甲公司个别资产负债表中对丙公司长期股权投资已经按照企业会计准则规定进行确认和调整)的数据，编制甲、乙公司组成的企业集团 2012年度内部交易之外的调整分录。甲公司、乙公司 2012年度的资产负债表、利润表如下： B资产负债表/B编制单位：甲公司 2012 年 12月 31日 单位：万元项目 甲公司 乙公司 合并抵销调整 合并金额资产：货币资
32、金 5000 1200应收账款 7000 3600存货 6200 2800长期股权投资 10300 0固定资产 9400 4300无形资产 2800 1520商誉递延所得税资产 220 30资产总计 40920 13450负债：短期借款 3200 1700应付账款 5000 2800长期借款 2400 1900递延所得税负债 200 50负债合计 10800 6450所有者(股东)权益：实收资本(股本) 6000 2000资本公积 8000 1000盈余公积 1800 490未分配利润 14320 3510归属于母公司所有者权益合计少数股东权益所有者(股东)权益合计 30120 7000负债和
33、所有者(股东)权益总计 40920 13450B利润表/B编制单位：甲公司 2012 年 单位：万元项目 甲公司乙公司(15 月)乙公司(612 月) 抵销分录 合并金额一、营业收入 25000 4000 8000减：营业成本 18000 2600 5600销售费用 900 240 500管理费用 1000 300 720财务费用 600 100 160资产减值损失 800 50 80加：投资收益 200 0 0二、营业利润 3900 710 940加：营业外收入 400 50 200减：营业外支出 240 0 340三、利润总额 4060 760 800减：所得税费用 1200 200 20
34、0四、净利润 2860 560 600其中：被合并方在合并前实现的净利润归属于母公司所有者的利润少数股东损益(4)计算甲公司 2012年 12月 31日合并财务报表中“长期股权投资”“递延所得税资产”“递延所得税负债”“未分配利润”“少数股东损益”项目应当列示的金额。(5)判断甲公司购买乙公司 10%股权时是否形成企业合并，简要说明理由；计算甲公司取得乙公司 10%股权的成本，以及该交易对甲公司 2013年 1月 1日合并股东权益的影响金额。(6)计算甲公司 2013年 12月 31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并计算 2013年末合并财务报表中商誉项目列示的金额。（分数：10.00）
35、28.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司从2010年开始进行了一系列投资和资本运作。有关资料如下： (1)甲公司于 2012年 1月 1日，以 900万元银行存款取得乙公司 20%的普通股份，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。2012 年 1月 1日乙公司可辨认净资产的公允价值为 4000万元，与所有者权益账面价值相同。其中，实收资本 2500万元，资本公积(均为资本溢价)500 万元，盈余公积 100万元，未分配利润 900万元。2012 年 3月 12日，乙公司股东大会宣告分派 2011年现金股利 200万元。2012
36、 年乙公司实现净利润 1100万元，提取盈余公积 110万元，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。 (2)2013 年 1月 1日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款 3800万元增持乙公司 60%的股份，至此甲公司持有乙公司 80%的股权，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 5500万元，所有者权益账面价值为 4900万元，差额由乙公司办公大楼产生，其账面价值为 850万元，公允价值为 1450万元，剩余使用年限为 20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。 (3)2013 年乙公司实现净利润 680万元。 (4)2014 年 1月 1日，甲公司又出资 1
37、356万元自乙公司的其他股东处取得乙公司 18%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 8200万元。 (5)其他有关资料如下： 甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策及会计期间相同。 甲公司拟长期持有乙公司股权，没有计划出售。按照权益法对乙公司净利润进行调整时，不考虑所得税影响。 假定甲公司持有的长期股权投资未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。 甲公司和乙公司均按净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求 (答案中的金额单位用万元表示) (1)根据资料(1)，
38、计算 2012年 12月 31日按照权益法核算的长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。 (2)根据资料(1)和(2)，判断该项交易是否形成企业合并，说明判断依据。若形成企业合并，则分析甲公司在 2013年 1月 1日合并财务报表中如何计量对乙公司的原有股权，并计算其对合并财务报表损益项目的影响金额。 (3)计算应在甲公司 2013年 1月 1日合并财务报表中应列示的商誉金额，并编制相关调整和抵销分录。 (4)根据资料(4)，判断甲公司进一步购买乙公司 18%股权的交易性质，说明判断依据；并计算该项交易对合并财务报表中股东权益的影响金额，编制与长期股权投资相关的抵销分录。（分数：12.00
39、29.甲公司为上市公司，20112013 年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下： (1)2011 年 1月 1日，甲公司以 30500万元从非关联方购入乙公司 60%的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 50000万元(含原未确认的无形资产公允价值 3000万元)，除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按 10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司 60%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。 (2)经股东大会批准，甲公司2011年 1月 1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司 50名管理人员
40、每人授予 10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司 2011年度实现的净利润较前 1年增长 6%，截止 2012年 12月 31日两个会计年度平均净利润增长率为 7%，截止 2013年 12月 31日 3个会计年度平均净利润增长率为 8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有 1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为 3年。乙公司 2011年度实现的净利润较前一年增长 5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止 2012年 12月 31日两个会计年度平均净利润增长率将达到 7%，未来 1年将有 2名管理人员离职。2012 年度，
41、乙公司有 3名管理人员离职，实现的净利润较前一年增长 7%，该年末甲公司预计乙公司截止 2013年 12月 31日 3个会计年度平均净利润增长率将达到 10%，未来 1年将有 4名管理人员离职。2013 年 10月 20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员 600万元。2013 年年初至取消股权激励计划前，乙公司有 1名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2011 年 1月 1日为 9元，2011 年 12月 31日为 10元，2012 年 12月 31日为 12元，2013 年 10月 20日为
42、11元。假定不考虑税费和其他因素。 要求 (1)根据资料(1)，判断甲公司对乙公司合并所属类型，并说明理由。 (2)根据资料(2)，确定甲公司的合并成本。 (3)根据资料(2)，判断甲公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对甲公司 2011及 2012年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。 (4)根据资料(1)，计算股权激励计划的取消对甲公司 2013年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。 (5)根据资料(2)，判断乙公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对乙公司 2011及 2012年度个别财务报表的影响
43、并简述相应的会计处理。 (6)根据资料(2)，计算股权激励计划的取消对乙公司 2013年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。（分数：16.00）_30.甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，同时也具备建筑资质，其增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司 2012年度财务报告于 2013年 3月 31日经批准对外报出，甲公司 2012年度所得税汇算清缴于 2013年 4月 10日完成。2013 年 1月 1日至 3月 31日，甲公司
44、发生如下交易或事项：(1)甲公司 2013年 1月 1日发现一重大差错，该差错具体情况是：从 2011年 1月 1日起甲公司对乙公司投资 500万元，占乙公司可辨认净资产公允价值的 25%，并具有重大影响(拟长期持有)，投资当天乙公司可辨认净资产公允价值总额为 3000万元，除下列项目外，乙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同： 单位：万元项目 账面原价 累计折旧 公允价值存货 300 500固定资产 500 250 300小计 800 250 800乙公司该固定资产原预计使用年限为 10年，至投资日已经使用 5年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧，折旧费计入当期管理费用。上表中存
45、货一直未出售。2011 年和 2012年实现的净利润分别为 200万元、400 万元，2011 年和 2012年分别分配现金股利 50万元、60 万元。甲公司原采用成本法核算，且对于 2011年和 2012年分配的现金股利全部确认为投资收益。按照会计准则规定该项投资应采用权益法核算，2013 年 1月 1日甲公司发现该差错并进行了追溯调整。此业务不考虑所得税的影响。(2)2 月 25日，甲公司办公楼因紧急施工引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失 230万元。(3)2 月 26日，甲公司对附注中披露的预计负债事项进行抽查，发现 2012年 12月 10日与丁公司签订合同约定在 2013年
46、3月 10日以每件 40元的价格向丁公司提供 A产品 1000件。如果不能按期交货，将向丁公司支付总价款 20%的违约金。签订合同时 A产品尚未开始生产。2012 年 12月 15日甲公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，若生产 A产品的单位成本为 45元。甲公司于 2012年年末按不履行合同发生的损失 8000元确认预计负债。至 2013年 2月 26日，甲公司尚未进行 A产品的生产。(4)3 月 5日，甲公司发现 2012年度漏记某项生产设备折旧费用 200万元，金额较大。至 2012年 12月 31日，该生产设备生产的产品已全部完工但尚未对外销售。(5)3 月 15日，甲公司发现未对一
47、项建造合同确认收入和成本。该合同是 2012年 6月 1日甲公司与东大公司签订的一项固定造价建造合同，承建东大公司的一幢办公楼，预计 2013年 12月 31日完工；合同总金额为 12000万元，预计总成本为 10000万元。2012 年 11月 20日，因合同变更而追加合同工程款 500万元(预计合同总成本不变)。截至 2012年 12月 31日，甲公司实际发生合同成本 4000万元。假定该建造合同的结果能够可靠地估计。(6)3 月 28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积 620万元，分配现金股利 210万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整 2012年 12月 31日资产负债表相关项目。要求 (1)公司发生的上述事项中哪些属于调整事项?(2)针对甲公司的调整事项，编制有关会计调整分录。(3)填列甲公司 2012年 12月 31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额(调增数以“+”表示，调减数以“-”表示，不需要调整的项目填“0”)。
