1、注册会计师-会计-4 及答案解析(总分：101.50，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：10，分数：18.50)1.下列业务事项中，能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有( )。A向建造承包商预付工程备料款 100000 元B转让土地使用权取得价款 800000 元C用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 30000 元D为发放工资向银行提取现金 150000 元（分数：1.00）A.B.C.D.2.按照现金流量表准则的规定，下列不属于企业经营活动现金流量的是( )。A收到的消费税返还款B本期收到销售商品的预收货款C支付给在建工程人员的工资D为其主要管理人员支付的商业保险金
2、（分数：1.00）A.B.C.D.甲公司 2010 年 12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 200 件，单位售价 10 万元(不含增值税)，单位成本为 6 万元，增值税税率为 17%；乙公司应在甲公司发出产品后 1个月内支付款项，乙公司收到 A 产品后 4 个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于 2010 年 12 月 10 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 20%。甲公司 2010 年 12 月 15 日与丙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丙公司销售 B 产品(系新产品)100 件，单位
3、售价 13 万元(不含增值税)，单位成本为 7 万元，增值税税率为 17%；丙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，丙公司收到 B 产品后 4 个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于 2010 年 12月 20 日发出 B 产品，并开具增值税专用发票。至 2010 年 12 月 31 日止，上述 A、B 产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于 2010 年
4、度财务报告批准对外报出前，A 产品发生退回 50 件，B 产品未发生退货；至 A、B 产品退货期满止，2010 年出售的 A 产品实际退货 60 件，B 产品发生退货 20 件。假定按税法规定，企业发出商品时应确认收入的实现；本题中甲公司、乙公司、丙公司均为增值税一般纳税人。甲公司 2010 年度的所得税汇算清缴于 2011 年 5 月 31 日完成。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：6.00）(1).甲公司凶销售 A、B 产品对 2010 年度利润总额的影响是( )。A940 万元 B800 万元 C640 万元 D600 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2)
5、.甲公司因销售 A、B 产品于 2010。年度应确认的递延所得税费用是( )。A0 B-150 万元 C-140 万元 D-550 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(3).下列关于甲公司 2011 年 A 产品销售退回会计处理的表述中，错误的是( )。AA 产品发生的 60 件退货中，日后期间发生的应作为资产负债表日后事项处理，日后期间之后发生的应冲减 2011 年的销售收入B2011 年 A 产品销售退回会减少 2011 年销售收入C2011 年 A 严品销售退回会增加 2011 年销售收入DA 产品发生的 60 件退货中有 10 件不属于资产负债表日后调整事项（分数：1.50）A.B
6、.C.D.(4).下列关于甲公司 2011 年 B 产品会计处理的表述中，正确的是( )。A80 件 B 产品应追溯调整确认 2010 年的销售收入B80 件 B 产品应在 2011 年确认销售收入C退货的 20 件 B 产品应冲减 2010 年的销售收入D80 件 B 产品应在 2011 年确认销售收入，退货的 20 件 B 产品应冲减 2010 年的销售收入（分数：1.50）A.B.C.D.3.某企业发出一批库存原材料委托有关企业加工应税消费品。该批原材料的计划成本为 70 000 元，材料成本差异率为-2%；用银行存款支付加工费 21 400 元(不含增值税)，增值税税率为 17%，消费
7、税税率为 10%，消费税由受托方代收代缴。收回的委托加工物资将用于继续生产应税消费品，其计划成本为 88 000 元，已经验收入库。下列关于支付加工费的账务处理中正确的是( )。A借：委托加工物资 21 400应交税金应交消费税 2 140贷：银行存款 23 540B借：委托加工物资 21 400应交税金应交消费税 10 000贷：银行存款 31 400C借：委托加工物资 31 400应交税金应交增值税(进项税额) 17 000应交消费税 2140贷：银行存款 50 540D借：委托加工物资 21 400应交税金应交增值税(进项税额) 3 638应交消费税 10 000贷：银行存款 35 03
8、8（分数：1.00）A.B.C.D.甲公司自行建造某项生产用大型流水线，该流水线由 A、B、C、D 四个设备组成。该流水线各组成部分以独立的方式为企业提供经济利益。有关资料如下：(1)该生产线于 2006 年 1 月 10 日开始建造，建造过程中发生外购设备和材料成本 4000 万元(含增值税)，职工薪酬 720 万元，资本化的借款费用 1100 万元，安装费用 1200 万元，为达到正常运转发生测试费 100万元，外聘专业人员服务费 400 万元，在建工程中使用固定资产计提折旧 4 万元，员工培训费 6 万元。2007 年 9 月，该流水线达到预定可使用状态并投入使用。(2)该流水线整体预计
9、使用年限为 15 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D 各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为 2016 万元、1728 万元、2880 万元、1296 万元，各没备的预计使用年限分别为 10 年、15 年、20 年和 12 年。按照税法规定该流水线采用年限平均法按 10 年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。(3)甲公司预计该流水线每年停工维修时间为 7 天，维修费用不符合固定资产确认条件。(4)因技术进步等原因，甲公司于 2011 年 3 月对该流水线进行更新改造，以新零部件代替了 C 设备的部分旧零部件，C 设备的部分旧零部件的原值为 16
10、41.6 万元，更新改造时发生的支出 2000 万元，2011 年 6 月达到预定可使用状态。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：4.50）(1).甲公司建造该流水线的成本是( )。A7524 万元 B7520 万元 C7420 万元 D7020 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).甲公司 C 设备更新后的账面价值为( )。A2902.88 万元 B4736 万元 C2736 万元 D2257.2 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(3).甲公司该流水线 2007 年度应计提的折旧金额是( )。A121.8 万元 B188.1 万元 C147.37 万元
11、D135.09 万元（分数：1.50）A.B.C.D.4.下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，不应调整报告年度财务报表相关项目金额的是( )。A董事会通过报告年度现金股利利润分配预案B发现报告年度财务报告存在重要会计差错C资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同D新证据表明固定资产在报告年度资产负债表日计提的固定资产减值准备发生错误（分数：1.00）A.B.C.D.5.某企业本期购置固定资产支付现金 500 万元，支付固定资产专门借款利息 80 万元，全部为资本化的借款利息，支付在建工程人员的工资 20 万元，支付耕地占用税 100 万元，支付以
12、前年度以分期付款方式购买固定资产的最后一期付款，金额 150 万元。该企业本期编制现金流量表时，登记在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”的金额是( )万元。A620 B600 C770 D750（分数：1.00）A.B.C.D.6.甲公司 2005 年初对 B 公司投资，获得 B 公司有表决权资本的 15% (B 公司为非上市公司)并准备长期持有，对 B 公司无重大影响。当年 5 月 4 日，B 公司宣告发放 2004 年现金股利 40000 元。2005 年 B 公司实现净利润 50000 元；2006 年 5 月 10 日 B 公司宣告发放 2005 年现金股利 3000
13、0 元，当年 B 公司实现净利润 20000 元；2007 年 5 月 6 日 B 公司宣告发放 2006 年现金股利 35000 元，当年 B 公司实现净利润 6000元。则 A 公司 2007 年应确认投资收益的数额为( )元。A3000 B3750 C5250 D5000（分数：1.00）A.B.C.D.7.甲股份有限公司因现金流转发生困难，经与乙股份有限公司协商进行债务重组。重组协议规定如下：甲公司以现金 50 万元和一台设备偿还所欠乙公司债务 450 万元。该设备的原价为 360 万元；已计提折旧120 万元，公允价值为 330 万元；假设不考虑发生的相关税费。在该债务重组中，甲公司
14、应确认的债券重组收益为( )万元。A40 B70C160 D120（分数：1.00）A.B.C.D.8.某生产用设备账面原值为 200000 元，预计净残值率为 5%，预计使用年限为 5 年，采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用 3 年 6 个月后提前报废，报废时发生清理费用 2000 元，取得残值收入 5000 元。则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少( )元。A40200 B31900 C31560 D38700（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：9，分数：15.00)9.下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（分数：1.00）A.将无形资产的预计使用
15、年限由 10 年缩短到 7 年B.对建筑物全面装修而将其预计可使用年限由 26 年延长为 30 年C.将坏账准备的计提比例由应收账款期末余额的 10%调整为 5%D.新的证据表明，由或有事项导致的损失金额将超过原预计金额10.在跨越两个会计年度的建造合同中，下列有关建造合同收入确认的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.建造合同的结果能够可靠估计，应在合同完成时确认收入B.建造合同的结果能够可靠估计的，应按完工百分比法确认的收入C.建造合同的结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，不确认收入D.建造合同的结果不能可靠估计的，按照可收回的实际合同成本确认收入11.下列有关或有事项披露内容的
16、表述中，正确的有( )。（分数：1.00）A.为其他单位提供债务担保产生极小可能导致经济利益流出企业的或有负债也应在报表附注中披露B.因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映C.因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中单列项目反映D.当未决诉讼的披露将对企业造成重大不利影响时，可以只披露其形成的原因E.已贴现商业承兑汇票形成的或有负债无论其金额大小均应披露12.关于或有事项，下列说法中错误的有( )。（分数：2.00）A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，且不存在合同标的资产的应当确认为预计负债B.待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计
17、负债C.企业应当就未来经营亏损确认预计负债D.待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债E.企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债(三)A 公司 2009 年度资产负债表日至财务报告批准报出日(2010 年 4 月 15 日)之间发生了以下交易或事项：(1) A 公司因违约于 2009 年 7 月被 B 公司起诉，该项诉讼在 2009 年 12 月 31 日尚未判决，A 公司认为败诉可能性为 53%，赔偿的金额为 70 万元。2010 年 3 月 12 日，法院判决 A 公司需
18、要赔偿 B 公司的经济损失80 万元，A 公司不服并上诉，但律师顾问认为败诉的可能性为 60%。(2) 2010 年 2 月 10 日，因被担保人(A 公司的子公司)财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，贷款银行要求 A 公司按照合同约定履行债务担保责任 500 万元。否则将 A 公司及其子公司一并起诉到人民法院。该业务起因为 3 年前 A 公司向子公司提供债务担保，2009 年年末到期时 A 公司的子公司因财务发生困难不能偿还银行贷款，但是 A 公司于 2009 年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。(3) 2010 年 2 月 24 日，A 公司收到 C
19、公司通知，其 2009 年 12 月 31 日发出的商品存在规格不符的情况，经协商销售折让 10%。该业务 2009 年 12 月 31 日已确认收入 300 万元并结转成本 180 万元。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。(4) 2010 年 3 月 1 日，经与贷款银行协商，银行同意 A 公司一笔将于 2010 年 3 月 1 日到期的借款展期 1年。按照原借款合同规定，A 公司无权自主对该借款展期。(5) 2010 年 4 月 1 日，董事会通过利润分配预案，拟对 2009 年度利润进行分配。（分数：
20、4.00）(1).下列各项中，不属于 A 公司资产负债表日后调整事项的有( )。（分数：2.00）A.正在进行审理的诉讼案件B.银行要求履行债务担保责任C.发生的商品销售折让D.董事会通过利润分配预案E.银行同意借款展期 1 年(2).下列 A 公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.对于诉讼事项，应在 2009 年资产负债表中调整增加预计负债 10 万元B.对于债务担保事项，应在 2009 年资产负债表中确认预计负债 500 万元C.对于销售折让 10%，应在 2009 年利润表中调整减少营业收入 30 万元D.对于借款展期事项，应在 2009 年资产负债
21、表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债E.对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润13.下列各项中，根据企业会计准则现金流量表的规定，属于企业经营活动产生的现金流量的有( )。（分数：1.00）A.支付的罚款支出B.收到支付的短期投资现金股利C.支付前期购入商品尚未支付的款项D.收到因多计等原因退回的教育费附加返还款E.为其他单位提供代销服务所收到的现金14.下列各项中，不符合资产定义和确认条件的项目有( )。（分数：2.00）A.培训职工所发生的支出B.因环境污染所发生的赔款支出C.研发新产品所发生的调查研究支出D.为建造厂房而购买土地使用权所支付的款项15.下列支出项目中，属
22、于资本性支出的是( )。（分数：1.00）A.预付年度保险费B.购买某项专利权C.购买机器设备D.固定资产的日常维护费16.某股份有限公司 2005 年度财务会计报告经注册会计师审主计后，于 2006 年 4 月 26 日批准报出。该公司对下列发生在 2006 年 1 月 1 日4 月 25 日的事项的会计处理中，正确的有 ( )。（分数：1.00）A.2004 年度销售的商品退回，原销售价格 500000 元，销售成本 300000 元。该公司冲减了 2005 年度利润表上销售收入和销售成本等项目，并相应调整厂资产负债表有关项目B.因应收账款坏账准备估计有误，2005 年度少计利润 8500
23、00 元，并按规定补交所得税 280500 元。该公司在 2005 年度利润表和资产负债表上作了相应调整同时调增了现金流量表经营活动的现金流出 280500元C.获知 2006 年 3 月 20 日某债务单位发生火灾，该公司应收账款中的 450000 元预计不能收回。该公司据此作为坏账损失，调整了 2005 年度利润表、资产负债表的相关项目，并在会计报表附注中予以说明D.该公司 2005 年 12 月份对乙企业进行投资，取得乙企业 60%的股份，调整了 2005 年度利润表、资产负债表的相关项 U，并在会计报表附注中予以说明E.该公司 2005 年 12 月份与中企业发生经济诉讼事项，2006
24、 年 2 月 4 日经双方协商同意，由该公司当日支付给甲企业 80000 元作为赔偿，甲企业撤回起诉。该公司于 2006 年 2 月 5 日将此项应付赔偿款确认为2005 年度的损失，并调整了 2005 年度的利润表、资产负债表相关项目，但未对现金流量表正表的有关项目进行调整三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：2.00)17.A 股份有限公司(以下简称 A 公司)对外币业务采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。 2005 年 6月 30 日市场汇率为 1 美元8.25 元人民币，2004 年 6 月 30 日有关外币账户期末余额如下：项目 外币(美元)金额 折算汇率 折合人民币金额银行存
25、款 100000 8.25 825000应收账款 500000 8.25 4125000应付账款 200000 8.25 1650000A 公司 2005 年 7 月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)：(1)7 月 15 日收到某外商投入的外币资本 500000 美元，当日的市场汇率为 l 美元8.24 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元= 8.30 元人民币。款项已由银行收存。(2)7 月 18 日，进口一台机器设备，设备价款 400000 美元尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元8.23 元人民币，该机器设备正处于安装调试过程中，预计将于 2002 年 11 月完工交付使用
26、。(3)7 月 20 日，对外销售产品批，价款共计 200000 美元，当日的市场汇率为 1 美元=8.22 人民币，款项尚未收到。(4)7 月 28 日，以外币存款偿还 6 月份发生的应付账款 200000 美元，当日的市场汇率为 1 美元 =8.21 元人民币。(5)7 月 31 日，收到 6 月份发生的应收账款 300000 美元，当日的市场汇率为 1 美元8.20 元人民币。要求：(1)编制 7 月份发生的外币业务的会计分录。(2)分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额及其计入财务费用的汇兑损益金额，并列出计算过程。(3)编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)（分数：
27、1.00）_18.顺昌公司为国有企业，专业生产台式计算机。2004 年度及以前执行工业企业会计制度，年末除对应收账款采用按年末余额的 5计提坏账准备外，其他资产均不计提减值准备。该企业 2004 年前所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为 33%，按净利润的 10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金。该企业 2004 年 12 月 31 日对资产进行清查核实前的资产负债表(简表)有关数据如下：资产负债表(简表)编制单位：顺昌公司 2004 年 12 月 31 日 单位：万元年初数 年初数资 产 调整前 调整后 负债和所有者权益 调整前 调整后流支资产： 流动负债：贷币资金 1000 短
28、期借款 3000应收账款 3000 应付账款 2000存贷 7000流动资产合计 11000 流动负债合计 5000长期投资： 长期负债：长期股权投资 5000 长期借款 5000固定资产： 递延税项：固定资产原价 7000 递延税款贷项减：累计折旧 2000 负债合计 10000固定资产净值 5000减：固定资产减值准备 所有者权益：固定资产净额 实收资本 6000无形资产： 资本公积 2000无形资产 3000 盈余公积 2000递延税项： 未分配利润 4000递延税款借项 所有者权益合计 14000资产总计 24000 负债和所有者权益合计 24000顺昌公司申请从 2005 年 1 月
29、 1 日起由原执行工业企业会计制度改为执行企业会计制度。顺昌公司董事会做了如下会计政策变更：(1)将所得税的核算方法由应付税款法改为债务法；(2)为核实资产价值，解决不良资产问题，该企业按企业会计制度规定对资产进行清查核实。根据企业会计制度的规定，顺昌公司对有关资产的期末计量方法作如下变更：对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，对存货的可变现净值低于其成本的部分，计提存货跌价准备；对有迹象表明其可能发生减值的长期投资、固定资产和无形资产等长期资产，如果预计可收回金额低于其账面价值，则计提资产减值准备。顺昌公司有关资产的情况如下：(1)2004 年末，存货总成本为 7000 万元，其中，完工计
30、算机的总成本为 6000 万元，库存原材料总成本为1000 万元。完工计算机每台单位成本为 0.6 万元，共 10000 台，其中 8000 台订有不可撤销的销售合同。2004 年末，该企业不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为 0.75 万元，其余计算机每台销售价格为0.5 万元；估计销售每台计算机将发生销售费用及税金为 0.1 万元。 由于计算机行业产品更新速度很快，市场需求变化较大，顺昌公司计划自 2005 年 1 月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，因此，顺昌公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为 1200 万元，有关销售费用和税金总额为 100
31、 万元。(2)2004 年末资产负债表中的 5000 万元长期股权投资，系顺昌公司 2001 年 7 月购入的对乙公司的股权投资。顺昌公司对该项投资采用成本法核算。由于出口产品的国际市场需求大幅度减少，乙公司 2004 年当年发生严重亏损。如果此时将该项投资出售，预计出售价格为 4000 万元，与出售投资相关的费用及税金为 200 万元；如果继续持有该项投资，预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为3900 万元。(3)由于市场需求的变化，顺昌公司计划自 2005 年 1 月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，并重新购置新设备替代某项制造计算机的主要设备。该设备系 200
32、1 年 12 月购入，其原价为 1250 万元，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为 50 万元，采用直线法计提折旧。经减值测试，该设备 2004 年末预计的可收回金额为 590 万元。(4)无形资产中有一项专利权已被新技术取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。该专利技术 2004 年 12 月 31 日的摊余价值为 1000 万元，销售净价为 600 万元，预计未来现金流量现值为 500万元。(5)除上述资产外，其他资产没有发生减值。2005 年 1 月 30 日，国家有关部门批准了企业确认的资产减值损失，并同意将资产减值损失冲减年初未分配利润。假定：该企业上述各项资产价值在
33、 2005 年 1 月 1 日至 1 月 30 日未发生增减变动；不考虑所得税因素的影响。 假定除上述资产减值准备作为时间性差异外，无其他时间性差异。要求：(1)判断顺昌公司各项资产是否发生了减值。如发生减值，按企业会计制度计算应确认的各项资产减值准备的金额，以及确认减值准备后各项资产的账面价值；(2)计算资产减值准备总额，计算递延税款年初余额(注明借贷方)和资产账面价值总额；(3)按核实批准后的资产价值，调整 2005 年顺昌公司资产负债表有关项目的年初数，并填入下表“调整后”栏内。资产负债表(简表)编制单位：顺昌公司 2005 年 12 月 31 日 单位：万元年初数 年初数资产调整前 调
34、整后 负债和所有者权益 调整前 调整后流动资产： 流动负债货币资金 1000 短期借款 3000应收账款 3000 应付账款 2000存货 7000流动资产合计 11000 流动负债合计 5000长期投资： 长期负债：长期股权投资 5000 长期借款 5000固定资产： 递延税项：固定资产原价 7000 递延税款货项减：累计折旧 2000 负债合计 10000固定资产净值 5000减：固定资产减值准备 所有者权益：固定资产净额 实收资本 6000无形资产： 资本公积 2000无形资产 3000 盈余公积 2000递延税项： 未分配利润 4000递延税款借项 所有者权益合计 14000资产总计
35、24000 负债和所有者权益合计 24000（分数：1.00）_四、综合题(总题数：2，分数：66.00)19.甲企业在 g007 年 1 月 1 日以 2 600 万元的价格收购了乙企业 80%的股权。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为 2 500 万元，包括可辨认资产 3 000 万元和可辨认负债 500 万元，乙企业可辨认资产被认定为 A 和 B 两个资产组，其公允价值分别为 2 000 万元和 1 000 万元，2007 年末 A 和 B 可辨认资产的账面价值分别为 l 900 万元和 1 200 万元。2007 年末 A 和 B 的可收回金额分别为 1 600 万元和 1 40
36、0 万元。假定 A 资产组可辨认资产包括一项固定资产 1 000 万元和一项无形资产。900 万元。要求：(1)计算甲公司归属于上述资产组的商誉价值和归属于少数股东的商誉价值。(2)计算甲公司 2007 年末资产组账面价值。(3)计算甲公司 2007 年末资产组减值损失和各项资产减值损失。（分数：21.00）_甲公司 2003 年度实现账面净利润 15000 万元，其 2003 年度财务报表于 2004 年 2 月 28 日对外报出。该公司 2004 年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下：(1)甲公司于 2004 年 3 月 26 日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款 7200
37、万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了 2003 年度财务报表。甲公司上述连带保证责任产生于 2001 年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款 7000 万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。2003 年 10 月，乙公司无法偿还到期借款。2003 年 12 月 26 日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息 7200 万元。为此，甲公司在其 2003 年度财务报表附
38、注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。2004 年 3 月 1 日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。2004 年 3 月 20 日，法院判决甲公司承担连带保证责任。假定税法规定，企业因债务担保产生的损失不允许税前扣除。(2)甲公司于 2004 年 3 月 28 日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为 14000 万元，签约当日支付价款总额的 30%，之后 30 日内支付 30%，另外 40%于签约后 180 目内支付。甲公司于签约当日收到丙公司支付的 4200 万元款项
39、。根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款。为此，甲公司在 2004 年第 1 季度财务报表中确认了该笔销售收入 14000 万元，并结转相关成本 10000 万元。2004 年 9 月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余 40%款项。甲公司在编制 2004 年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在 2007 年才可能收回，2004 年 12 月 31 日按未来现金流量折算的现值金额为 4800万元。甲公司对上述事项调整了第 1 季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。借：主营业务收入 560
40、0 万元贷：应收账款 5600 万元(3) 2004 年 4 月 20 日，甲公司收到当地税务部门返还其 2003 年度已交所得税款的通知，4 月 30 日收到税务部门返还的所得税款项 720 万元。甲公司在对外提供 2003 年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。税务部门提供的税收返还款凭证中注明上述返还款项为 2003 年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了己对外报出的 2003 年度财务报表相关项目的金额。(4) 2004 年 10 月 1 目，甲公司董事会决定将某管理用同定资产的折旧年限由 10 年调整为 20 年，该项变
41、更自 2004 年 1 月 1 日起执行。董事会会议纪要中对该事项的说明为：考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化，将该同定资产的折旧年限调整为 20 年，这更符合其为企业带来经济利益流入的情况。上述管理用固定资产系甲公司于 2001 年 12 月购入，原值为 3600 万元，甲公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为 15 年，甲公司在计税时按照 15 年计算确定的折旧在所得税前扣除。在 2004 年度财务报表中，甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为 160 万元，与该固定资产相关的递延所得税资产余额为 40 万元。(5)甲
42、公司 2004 年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下：因增持对子公司的股权增加资本公积 3200 万元；当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升 600 万元，该资产的计税基础为取得时的成本；因以权益结算的股份支付确认资本公积 360 万元：因同一控制下企业合并冲减资本公积 2400 万元。甲公司适用的所得税税率为 25%，在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。甲公司 2004 年度实现盈利，按照净利润的 10%提取法定盈余公积。（分数：45.00）(1).至(4)，逐项说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。对
43、于不正确的会计处理，编制更正的会计分录。（分数：15.00）_(2).根据资料(5)，判断所涉及的事项哪些不应计入甲公司 2004 年度合并利润表中的其他综合收益项目，并说明理由。（分数：15.00）_(3).计算确定甲公司 2004 年度合并利润表中其他综合收益项目的金额。（分数：15.00）_注册会计师-会计-4 答案解析(总分：101.50，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：10，分数：18.50)1.下列业务事项中，能够引起经营活动产生的现金流量净额发生变化的有( )。A向建造承包商预付工程备料款 100000 元B转让土地使用权取得价款 800000 元C用一台闲置设备换
44、入一批原材料时支付补价 30000 元D为发放工资向银行提取现金 150000 元（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 用一台闲置设备换入一批原材料时支付补价 30000 元，计入现金流量表“经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金”。2.按照现金流量表准则的规定，下列不属于企业经营活动现金流量的是( )。A收到的消费税返还款B本期收到销售商品的预收货款C支付给在建工程人员的工资D为其主要管理人员支付的商业保险金（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 在编制现金流量表时，支付给在建工程人员的工资，作为“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”，属于投资活动
45、产生的现金流量。其他选项均属于经营活动产生的现金流量。甲公司 2010 年 12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 200 件，单位售价 10 万元(不含增值税)，单位成本为 6 万元，增值税税率为 17%；乙公司应在甲公司发出产品后 1个月内支付款项，乙公司收到 A 产品后 4 个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于 2010 年 12 月 10 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 20%。甲公司 2010 年 12 月 15 日与丙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丙公司销售 B 产品(系新产
46、品)100 件，单位售价 13 万元(不含增值税)，单位成本为 7 万元，增值税税率为 17%；丙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，丙公司收到 B 产品后 4 个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于 2010 年 12月 20 日发出 B 产品，并开具增值税专用发票。至 2010 年 12 月 31 日止，上述 A、B 产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。甲
47、公司于 2010 年度财务报告批准对外报出前，A 产品发生退回 50 件，B 产品未发生退货；至 A、B 产品退货期满止，2010 年出售的 A 产品实际退货 60 件，B 产品发生退货 20 件。假定按税法规定，企业发出商品时应确认收入的实现；本题中甲公司、乙公司、丙公司均为增值税一般纳税人。甲公司 2010 年度的所得税汇算清缴于 2011 年 5 月 31 日完成。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：6.00）(1).甲公司凶销售 A、B 产品对 2010 年度利润总额的影响是( )。A940 万元 B800 万元 C640 万元 D600 万元（分数：1.50）A.B.C.D. 解析：解析 因 A 产品在资产负债表日后期间退货 50 件高于原估计退货 40 件(20020%)，故 40 件冲减预计负债，10 件冲减报告年度营业收入和营业成本，B 产品 2010 年不应确认收入。甲公司因销售 A、B 产品对 2010 年度利润总额的影响金额=200(10-6)(1-20%)-10(10-6)=600(万元)。(2).甲公司因销售 A、B 产品于 2010。年度应确认的递延所得税费用是( )。A0 B-150
