1、注册会计师会计-138 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：14.00)1.甲公司 2005 年 3 月以一项专利权换入一批原材料，该专利权账面余额 100 万元，已提减值准备 10 万元，公允价值为 120 万元，营业税率为 5%，收到的补价为 15 万元，该换入原材料的进项税额为 17 万元，则该原材料的入账成本为( )万元。（分数：1.00）A.67B.84C.47.57D.73.12.企业设置“股权分置流通权”，其科目余额应在资产负债表中的( )项目单列项目反映。（分数：1.00）A.流动资产B.长期资产C.长期投资D.短期投资3.
2、甲股份有限公司 2005 年度正常生产经营中发生的下列事项中，不影响其 2005 年度利润表中的营业利润的是( )。（分数：1.00）A.为投资发生的借款费用B.出租包装物收入C.有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回D.代制品销售收入4.上市公司的下列会计行为中，符合会计核算重要性原则的是( )。（分数：1.00）A.本期将购买办公用品的支出直接记入当期费用B.根据国家统一的会计制度的要求，从本期开始对委托贷款提取减值准备C.每一中期末都要对外提供中期报告D.按固定期间对外提交财务报告5.甲公司是乙公司的母公司，在 2005 年末的资产负债表中，甲公司的存货为 1000 万元，乙公司则是
3、 800万元。当年 10 月 1 日甲公司销售给乙公司 1000 件商品，每件商品的成本为 500 元，售价为 600 元，乙公司当年售出了 400 件，期末留存商品的可变现净值为 550 元/件，则合并后的存货项目为( )万元。（分数：1.00）A.1900B.1800C.1797D.20006.2004 年 12 月 31 日，甲公司将一栋管理用办公楼以 176 万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为 300 万元，已计提折旧 160 万元，未计提减值准备；预计尚可使用寿命为 5 年，预计净残值为零。2005 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将
4、该办公楼租回；租赁开始日为 2005 年 1 月 1 日，租期为 3 年；租金总额为 48 万元，每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司 2005 年度利润总额的影响为( )万元。（分数：1.00）A.-44B.-16C.-4D.207.甲公司对外币业务采用业务发生当月 1 日市场汇率折算，按月结算汇兑损益。2006 年 1 月 1 日，该公司从中国银行贷款 200 万美元用于生产扩建，年利率为 6%，每季末计提利息，当日市场汇率为 1 美元8.21 元人民币，3 月 31 日市场汇率为 1 美元8.26 元人民币，6 月 1 日市场汇率为 1 美元=8.27 元人民币，6
5、 月 30 日市场汇率为 1 美元8.29 元人民币。甲公司于 2006 年 3 月 1 日式开工，并于当日支付工程物资款 100 万美元，根据以上资料，可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化( )万元人民币。（分数：1.00）A.6.40B.6.09C.7.20D.6.608.甲公司 2004 年末库存 A 原材料账面余额 800 万元，A 原材料全部用于 W 产品，预计产品的市场价格总额为 1000 万元，生产 W 产品还需发生除 A 原料以外的成本为 100 万元，预计销售 W 产品的相关税费 50 万元。W 产品销售中有固定销售合同的占 60%，合同总价格为 550 万。A 原材
6、料跌价准备的账面余额为 8 万元，假定不考虑其他因素，甲公司 2004 年 12 月 31 日应为 A 材料计提的跌价准备为( )万元。（分数：1.00）A.12B.0C.8D.69.下列有关或有事项披露的表述中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映B.对未决诉讼、仲裁的披露至少应包括其形成的原因C.因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中单列项目反映D.很可能导致经济利益流入企业的或有资产应予披露10.2005 年 1 月 10 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 4255 万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于 2005 年 4
7、 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为 1200 万元，市场价格和计税价格均为 1500 万元，未计提存货跌价准备；用于偿债的设备原价为5000 万元，已计提折旧 2000 万元，市场价格为 2500 万元；已计提减值准备 500 万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司受让的产品的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.2500B.2659.38C.3039.29D.150011.某股份有限公
8、司采用递延法核算所得税。该公司 2005 年年初“递延税款”科目的贷方余额为 33 万元，历年适用的所得税税率均为 33%。该公司 2005 年度按会计制度规定计入当期损益的某项固定资产计提的折旧为 50 万元，按税法规定可从应纳税所得额中扣除的折旧为 80 万元。2005 年 12 月 31 日，该公司估计此项固定资产的可收回金额低于其账面价值，并因此计提了固定资产减值准备 160 万元。按税法规定，企业计提的固定资产减值准备不能在应纳税所得额中扣除。假定除上述事项外，无其他纳税调整事项，则该公司 2005 年年末“递延税款”科目的借方余额为( )万元。（分数：1.00）A.3.30B.23
9、10C.9.9D.128.7012.甲企业对某一项生产设备进行改良，该生产设备原价为 4 000 万元，已提折旧 2 500 万元，已提固定资产减值准备 500 万元。改良中发生各项支出共计 1300 万元。经改良后，该设备的生产能力得到很大的提高，估计其可收回金额为 2250 万元。则该项固定资产的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.1300B.2300C.1250D.225013.中期财务会计报告中，( )可以适当简化，但应当遵循重要性原则。（分数：1.00）A.利润表B.资产负债表C.现金流量表D.会计报表附注14.对于上市公司与下列关联方之间的交易，可以不在其会计报表附注中披
10、露的是 ( )。（分数：1.00）A.与所有者权益为负数的子公司之间的商品购销B.与受托经营企业之间的固定资产转让C.为处于破产之中的子公司支付担保的债务D.与董事长投资的另一企业(占 60%股权)之间的股权转让二、多项选择题(总题数：12，分数：24.00)15.下列关于业务分部的表述中正确的是( )。（分数：2.00）A.以业务分部或地区分部为主要分部报告形式时，应披露对企业内其他分部交易的收入B.业务分部可以是企业内部提供单项产品或劳务的部门C.业务分部可以是企业内部提供一组相关产品或劳务的部门D.业务分部是承担了不同于其他业务部门所承担的风险和报酬的部门E.每一业务分部承担的风险和报酬
11、应该一致16.在下列业务的会计核算中，体现了实质重于形式原则的是( )。（分数：2.00）A.售后租回B.合并会计报表C.受托加工物资D.融资租赁E.售后回购17.下列关于上市公司中期报告的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.中期会计计量应以年初至本中期末为基础B.中期报告中应同时提供合并报表和母公司报表C.中期报表仅是年度报表项目的节选，不是完整的报表D.对中期报表项目进行重要性判断应以预计的年度数据为基础E.中期报表中各会计要素的确认与计量标准应当与年度报表相一致18.甲股份有限公司 2004 年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期是 2005 年 3 月 30 日，实际对外公
12、布的日期为 2005 年 4 月 3 日。该公司 2005 年 1 月 1 日至 4 月 3 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项处理的有( )。（分数：2.00）A.3 月 10 日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款 1000 万元，对此项诉讼甲公司于 2004 年末确认预计负债 800 万元B.3 月 1 日股东大会决议购买乙公司 51%的股权并于 4 月 2 日执行完毕C.1 月 10 日收到丙企业退回的货物，该货物于 2003 年度销售，已登记为 2003 年度销售收入并结转了相关成本D.2 月 10 日董事会制订 2004 年度利润分配方案中涉及股票股利和现金股
13、利的分配E.2 月 10 日董事会制订 2004 年度利润分配方案中涉及盈余公积金的分配19.下列有关商品期货的会计处理中，不通过“期货损益”科目核算的是( )。（分数：2.00）A.处置质押品产生的盈亏B.转让期货会员资格投资产生的损益C.企业在实物交割中发生的违约罚款支出D.企业交纳的基本席位占用费E.交纳的年会费20.下列各项中，属于非货币性交易的有( )。（分数：2.00）A.以一项账面价值为 500 万元，公允价值为 600 万元的准备持有至到期的债券投资换取一台生产设备，并支付补价 100 万元B.以账面价值为 120 万元，公允价值为 100 万元的机床换取一辆小轿车，并收取补价
14、 20 万元C.以账面价值为 560 万元，公允价值为 600 万元的专利技术换取一套电子设备，另交付市价为 120 万元的股票D.以市价为 300 万元的股票和票面金额为 200 万元的应收账款换取公允价值为 650 万元的机床E.以市价为 120 万元的将于 2 个月到期的短期债券投资和公允价值为 500 万元的机床换取一台账面价值为 480 万元的机床21.甲股份有限公司 2005 年在 2004 年度报表对外报出之后发生和发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，会影响其 2005 年年初未分配利润的是( )。（分数：2.00）A.发现 2004 年少计财务费用 200 万元B.因客户
15、资信情况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由 10%改为 5%C.发现应在 2004 年确认为资本公积的 5000 万元计入了 2004 年的投资收益D.2005 年 1 月 1 日将某项固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法，E.2005 年 7 月 1 日因追加投资将 2003 年取得长期股权投资由成本法改为权益法核算22.下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有( )。（分数：2.00）A.接受外单位捐赠的现金B.取得无形资产而支付的现金C.为职工缴纳失业保险而支付的现金D.收到供货方未履行合同而交付的违约金E.为经营租入固定资产支付的租赁费23.在间接法下，以净利润为
16、起点计算经营活动现金净流量时，调增净利润的项目有 ( )。（分数：2.00）A.摊销预付的保险费B.本期计入制造费用的设备折旧C.赊购商品形成的应付账款的增加D.预收账款的贷方增加额E.附追索条件的票据贴现形成的财务费用借记额24.甲公司为乙公司及丙公司的母公司；丙公司出资 45%，丁公司出资 55%，共同组建了戊公司，投资合同约定，丙公司与丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有( )。（分数：2.00）A.甲公司与乙公司B.甲公司与丙公司C.乙公司与丙公司D.丙公司与戊公司E.丁公司与戊公司25.下列有关收入确认的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.属
17、于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认B.开发的商品化软件收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认收入C.广告制作的佣金收入应在资产负债表日根据完工程度确认D.商品售价内包括可区分的售后一定期限内的服务费，应在提供服务的期间内确认为收入E.商品售价内包括可区分的售后一定期限内的服务费，应在商品销售实现时确认为收入26.下列有关或有事项披露内容的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.为其他单位提供债务担保产生极小可能导致经济利益流出企业的或有负债也应在报表附注中披露B.因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映C.因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中单列
18、项目反映D.已贴现商业承兑汇票形成的或有负债无论其金额大小均应披露E.当未决诉讼的披露将对企业造成重大不利影响时，可以只披露其形成的原因三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：20.00)27.大华股份有限公司(下称大华公司，非上市公司)为增值税一般纳税企业，增值税率为 17%，所得税率为 33%，按债务法核算企业所得税；大华公司 2005 年度调整前净利润为 3000 万元，假设 2005 年所得税汇算清缴在 2006 年 4 月 10 日完成。2005 年度财务会计报告批准报出日为 2006 年 4 月 15 日，实际对外公布日为 2006 年 4 月 20 日。大华公司 20052006
19、 年 4 月发生和发现下列事项：(1)2005 年 11 月，大华公司销售一批商品给甲企业，价款为 500 万元(不含税)，销售成本 320 万元，货款未收。2005 年 12 月 15 日，甲公司告知大华公司，消费者在使用这批产品中，发现商品存在严重质量问题，并经权威部门检测，证明是产品设计问题。按照协议规定，要求退货。大华公司答应了退货的要求，所退货物于 2006 年 1 月 15 日收到。大华公司对甲企业的应收账款计提了 58.5 万元坏账准备。税法规定，按应收账款余额 5%。计提的坏账准备可以在所得税前扣除。(2)2006 年 4 月 1 日大华公司审计人员发现，大华公司针对其于 20
20、05 年 10 月 2 日与丙公司签订的股权转让协议确认为股权转让收益 1600 万元。该股权转让协议规定：大华公司将其持有的乙公司 14%的股份计 4000 万股转让给丙公司，每股价格为 1.6元；股权转让协议经双方股东大会通过后生效；丙公司在股转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的 50%，另 50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，大华公司持有乙公司70%的股份。大华公司转让的乙公司 4000 万股股份的账面价值为 4800 万元。2005 年 12 月 20 日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至大华公司 2005 年度财务会计报告批准对外报出前，丙
21、公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。乙公司 2005 年度实现净利润 6000 万元，适用的所得税税率为 33%。(3)2005 年 11 月 15 日，大华公司因经济合同纠纷，通过法律程序起诉丁企业，要求丁企业赔偿由于其合同违约给大华公司造成的经济损失 330 万元。2005 年 12 月 10 日，法院宣判丁公司应赔偿大华公司 300万元。法院宣判后，丁公司不服，于 2005 年 12 月 19 日上诉。至年末，法院尚未二审判决。2006 年 2 月22 日，法院二审判决的结果是，要求丁企业赔偿 250 万元。双方接受宣判后，丁企业已支付赔偿款。(4)2005 年 10 月 10
22、 日，大华公司销售一批货物给戊企业，取得含税收入 1000 万元，货款到年末尚未支付，按当时情况计提了 1%坏账准备。2006 年 4 月 1 日，大华公司接到报告，戊企业遭到恐怖袭击，损失惨重，估计有 60%的货款收不回来。(5)2006 年 4 月 18 日，大华公司车间发生火灾，使企业财产受到严重损失，其中烧毁固定资产原值 1000万元(已提折旧为 300 万元)；烧毁在制品 550 万元，其进项税额为 85 万元；烧伤 3 人，支付医疗费 10 万元。(6)大华公司董事会制定的 2005 年利润分配方案为：按净利润的 10%提取法定盈余公积；按净利润的 10%提取法定公益金；按净利润的
23、 25%提取任意盈余公积；分配现金股利 300 万元；分配股票股利 500 万元。要求：(1)分别指出上述事项中哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项，并针对调整事项做出相关的账务处理；(2)将上述资产负债表日后事项对 2005 年 12 月 31 日资产负债表和 2005 年度利润表和利润分配表相关项目的调整数填入下表(以最终结果填列)2005 年年末数 2005 年本期数项 目调增 调减 调增 调减主营业务收入 主营业务成本 管理费用 营业外收入 所得税 提取盈余公积 提取公益金 应收账款 其他应收款 存贷 长期股权投资 应交税金 应付股利 盈余公积 未分配利润 （分数：10.00）_28.
24、顺昌公司为国有企业，专业生产台式计算机。2004 年度及以前执行工业企业会计制度，年末除对应收账款采用按年末余额的 5计提坏账准备外，其他资产均不计提减值准备。该企业 2004 年前所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为 33%，按净利润的 10%提取法定盈余公积，5%提取法定公益金。该企业 2004 年 12 月 31 日对资产进行清查核实前的资产负债表(简表)有关数据如下：资产负债表(简表)编制单位：顺昌公司 2004 年 12 月 31 日 单位：万元年初数 年初数资 产 调整前 调整后 负债和所有者权益 调整前 调整后流支资产： 流动负债：贷币资金 1000 短期借款 3000应
25、收账款 3000 应付账款 2000存贷 7000流动资产合计 11000 流动负债合计 5000长期投资： 长期负债：长期股权投资 5000 长期借款 5000固定资产： 递延税项：固定资产原价 7000 递延税款贷项减：累计折旧 2000 负债合计 10000固定资产净值 5000减：固定资产减值准备 所有者权益：固定资产净额 实收资本 6000无形资产： 资本公积 2000无形资产 3000 盈余公积 2000递延税项： 未分配利润 4000递延税款借项 所有者权益合计 14000资产总计 24000 负债和所有者权益合计 24000顺昌公司申请从 2005 年 1 月 1 日起由原执行
26、工业企业会计制度改为执行企业会计制度。顺昌公司董事会做了如下会计政策变更：(1)将所得税的核算方法由应付税款法改为债务法；(2)为核实资产价值，解决不良资产问题，该企业按企业会计制度规定对资产进行清查核实。根据企业会计制度的规定，顺昌公司对有关资产的期末计量方法作如下变更：对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，对存货的可变现净值低于其成本的部分，计提存货跌价准备；对有迹象表明其可能发生减值的长期投资、固定资产和无形资产等长期资产，如果预计可收回金额低于其账面价值，则计提资产减值准备。顺昌公司有关资产的情况如下：(1)2004 年末，存货总成本为 7000 万元，其中，完工计算机的总成本为 6
27、000 万元，库存原材料总成本为1000 万元。完工计算机每台单位成本为 0.6 万元，共 10000 台，其中 8000 台订有不可撤销的销售合同。2004 年末，该企业不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为 0.75 万元，其余计算机每台销售价格为0.5 万元；估计销售每台计算机将发生销售费用及税金为 0.1 万元。 由于计算机行业产品更新速度很快，市场需求变化较大，顺昌公司计划自 2005 年 1 月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，因此，顺昌公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为 1200 万元，有关销售费用和税金总额为 100 万元。(2)20
28、04 年末资产负债表中的 5000 万元长期股权投资，系顺昌公司 2001 年 7 月购入的对乙公司的股权投资。顺昌公司对该项投资采用成本法核算。由于出口产品的国际市场需求大幅度减少，乙公司 2004 年当年发生严重亏损。如果此时将该项投资出售，预计出售价格为 4000 万元，与出售投资相关的费用及税金为 200 万元；如果继续持有该项投资，预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为3900 万元。(3)由于市场需求的变化，顺昌公司计划自 2005 年 1 月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，并重新购置新设备替代某项制造计算机的主要设备。该设备系 2001 年 12 月购
29、入，其原价为 1250 万元，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为 50 万元，采用直线法计提折旧。经减值测试，该设备 2004 年末预计的可收回金额为 590 万元。(4)无形资产中有一项专利权已被新技术取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。该专利技术 2004 年 12 月 31 日的摊余价值为 1000 万元，销售净价为 600 万元，预计未来现金流量现值为 500万元。(5)除上述资产外，其他资产没有发生减值。2005 年 1 月 30 日，国家有关部门批准了企业确认的资产减值损失，并同意将资产减值损失冲减年初未分配利润。假定：该企业上述各项资产价值在 2005 年 1
30、 月 1 日至 1 月 30 日未发生增减变动；不考虑所得税因素的影响。 假定除上述资产减值准备作为时间性差异外，无其他时间性差异。要求：(1)判断顺昌公司各项资产是否发生了减值。如发生减值，按企业会计制度计算应确认的各项资产减值准备的金额，以及确认减值准备后各项资产的账面价值；(2)计算资产减值准备总额，计算递延税款年初余额(注明借贷方)和资产账面价值总额；(3)按核实批准后的资产价值，调整 2005 年顺昌公司资产负债表有关项目的年初数，并填入下表“调整后”栏内。资产负债表(简表)编制单位：顺昌公司 2005 年 12 月 31 日 单位：万元年初数 年初数资产调整前 调整后 负债和所有者
31、权益 调整前 调整后流动资产： 流动负债货币资金 1000 短期借款 3000应收账款 3000 应付账款 2000存货 7000流动资产合计 11000 流动负债合计 5000长期投资： 长期负债：长期股权投资 5000 长期借款 5000固定资产： 递延税项：固定资产原价 7000 递延税款货项减：累计折旧 2000 负债合计 10000固定资产净值 5000减：固定资产减值准备 所有者权益：固定资产净额 实收资本 6000无形资产： 资本公积 2000无形资产 3000 盈余公积 2000递延税项： 未分配利润 4000递延税款借项 所有者权益合计 14000资产总计 24000 负债和
32、所有者权益合计 24000（分数：10.00）_四、综合题(总题数：2，分数：42.00)29.海洋股份有限公司(以下简称海洋公司)系境内上市公司，计划于 2006 年增发新股， XYZ 会计师事务所受托对海洋公司 2005 年度的财务会计报告进行审计。经审计的财务会计报告批准报出日为 2006 年 3月 15 日。该公司 2005 年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为 30000 万元。该所注册会计师在审计过程中，对海洋公司以下交易或事项的会计处理提出异议：(1)2005 年 5 月 8 日，海洋公司与 A 公司签定合同，向 A 公司销售某大型设备。该设备需按 A 公
33、司的要求进行生产。合同签定：该设备应于合同签定后 8 个月内交货。海洋公司负责安装调试，合同价款为 2000万元(不含增值税)，开始生产日 A 公司预付货款 1000 万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为 70%。海洋公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。2005 年 5 月 20 日，海洋公司开始组织该设备的生产，并于当日收到 A 公司预付的货款 1000 万元。2005年 12 月 31 日该设备完工，实际生产成本
34、 1800 万元，海洋公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵 A 公司。海洋公司就上述事项在 2005 年确认了销售收入 2000 万元和销售成本 1800 万元。(2)2005 年 9 月 1 日，海洋公司与其第二大股东 B 公司签定债务重组协议。根据该协议，海洋公司将其拥有的一栋房产和一部分土地使用权转让给 B 公司，以抵偿所欠 B 公司的 5000 万元债务。海洋公司用于抵债的固定资产(房产)原价 3000 万元，累计折旧 1000 万元，已计提减值准备 500 万元，双方协商作价 1500 万元；用于抵债的土地使用权摊余价值为 2500 万元，未计提减值准备，双方协商作价350
35、0 万元。2005 年 10 月 28 日，海洋公司与 B 公司办妥相关资产的转让及债务解除手续。海洋公司就上述事项在 2005 年将重组债务的账面价值与所转让资产账面价值之间的差额 1000 万元确认为营业外收入。(3)2005 年 10 月 31 日，海洋公司与 C 公司签定协议，将一项办公用设备转让给 C 公司，转让价款 4440万元。海洋公司转让设备的原价为 6000 万元，已计提折旧 1000 万元，已计提减值准备 800 万元。当日，海洋公司又与 C 公司签定一项补充协议，将上述转让设备以经营租赁方式租回。租期 5 年，年租金60 万元，每月租金 5 万元。2005 年 11 月
36、1 日，海洋公司从 C 公司收到转让设备，并于当日及 12 月 1 日分别向 C 公司支付租金 5 万元。海洋公司就上述事项在 2005 年确认了设备转让收益 240 万元及相关租赁费用 10 万元。(4)2003 年 6 月 5 日，海洋公司与 D 公司、某信用社签定贷款担保合同，合同约定：D 公司自该信用社取得 2000 万元贷款，年利率为 4%，期限为 2 年；贷款到期，如果 D 公司无力以货币资金偿付，可先以拥有的部分房产偿付，不足部分由海洋公司代为偿还。2005 年 6 月 4 日，该项贷款到期，但 D 公司由于严重违规经营已被有关部门查封，生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用
37、社偿还到期贷款本金和利息。为此，信用社要求海洋公司履行担保责任。海洋公司认为，其担保责任仅限于 D 公司以房产偿付后的剩余部分，在 D 公司没有先偿付的情况下，不应履行担保责任；2005 年 8 月 8 日，信用社向当地人民法院提起诉讼，要求海洋公司承担连带还款责任，代 D 公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计 2160 万元。海洋公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除 D 公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为 1400 万元。至海洋公司 2005 年年报批准对外报出时，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。海洋公司就上述事项仅在 2005 年年报会计
38、报表附录中作了披露。(5)2005 年 11 月 10 日，海洋公司获知 E 公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是海洋公司侵犯了 E 公司的专利技术。E 公司要求法院判令海洋公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费 300 万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。海洋公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于2005 年 12 月 16 日停止该专利技术产品。并与 E 公司协商，双方同意通过法院调节其他事宜。调节过程中，E 公司同意海洋公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要海洋公司赔偿300 万元，海洋公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯
39、例，300 万元的专利技术费太高，在编制 2005 年年报时，海洋公司咨询法律顾问后认为，最终的调节结果基本确定需要向 E公司支付专利技术费 180200 万元，至海洋公司 2005 年年报批准对外报出时，有关调整仍在进行中。海洋公司就上述事项仅在 2005 年年报会计报表附注中作了披露。(6)2004 年 12 月 13 日，海洋公司与 F 装修公司签定合同，由 F 公司为海洋公司新设营业部进行内部装修，装修期为 4 个月，合同总价款 800 万元；该合同约定，装修用的材料必须符合质量及环保要求，装修工程开始时海洋公司预付 F 公司 500 万元，装修工程全部完成验收合格支付 250 万元，
40、余款 50 万元为质量保证金。2004 年 12 月 15 日，该装修工程开始，海洋公司支付了 500 万元工程款，2005 年 3 月 10 日，F 公司告知海洋公司，称该装修工程完成，要求海洋公司及时验收。2005 年 3 月 20 日，海洋公司组织有关人员对装修工程验收时发现，装修用部分材料可能存在质量和环保问题。为此，海洋公司决定不予支付剩余工程款，并要求 F 公司赔偿新设营业部无法按时开业造成的损失 400 万元。F 公司不同意赔偿，海洋公司于 2005年 5 月 15 日向当地人民法院提起诉讼，要求免于支付剩余工程款并要求 F 公司赔偿 400 万元损失。2005年 12 月 25
41、 日，当地人民法院判决 F 公司向海洋公司赔偿损失 50 万元并承担海洋公司已支付的诉讼费 10万元，免除海洋公司支付剩余工程款的责任。F 公司对判决结果无异议，承诺立即支付 50 万元赔偿及诉讼费 10 万元。根据 F 公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难，但海洋公司不服，认为应当至少向 F 公司取得 260 万元赔偿(含诉讼费 10 万元)。遂向中级人民法院提起诉讼。至海洋公司 2005 年财务报告批准报出时，中级人民法院尚未对海洋公司的上诉进行判决。海洋公司就上述事项在 2005 年 12 月 31 日资产负债表中确认了一项其他应收款 260 万元，并将该事项在会计报表附注中作了披
42、露。(7)2005 年 11 月 20 日，海洋公司与 W 企业签订销售合同。合同规定，海洋公司于 12 月 1 日向 W 企业销售 D 电子设备 10 台，每台销售价格为。40 万元，每台销售成本 30 万元。 11 月 25 日，该公司又与 W 企业就该 D 电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在 2006 年 3 月 31 日前以每台 42 万元的价格将 D 电子设备全部购回。该公司已于 12 月 1 日收到 D 电子设备的销售价款；在 2005 年度已按每台 40万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。(8)海洋公司持有 B 公司 80%的股份，持有 C 公司 60
43、的股份，对 B 公司和 C 公司均具有控制权。2005 年5 月 1 日，海洋公司将所持 A 公司股份全部转让给了 B 公司，转让时，对 A 公司长期股权投资的账面价值为 1000 万元，转让价格为 1200 万元；7 月 10 日， B 公司将所持 A 公司股份全部转让给了 C 公司，转让价格为 1400 万元。上述股权划转手续均已办妥。对与 B 公司的股权转让交易，海洋公司将收到的转让价款与长期股权投资账面价值的差额 200 万元确认为当期投资收益，并转销了海洋公司对 A 公司股权投资的账面价值 1000 万元。(9)2005 年 9 月 20 日，海洋公司与甲企业签订产品委托代销合同。
44、合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销 A 电子设备 100 台，每台销售价格为(不含增值税价格，下同)50 万元，每台销售成本为30 万元。至 12 月 31 日，海洋公司向甲企业发出 90 台 A 电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售 40台 A 电子设备。海洋公司在 2005 年度确认销售 90 台 A 电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。(10)2005 年 10 月 10 日，海洋公司向其全资子公司乙企业销售 B 电子设备 60 台，每台销售价格为 40 万元。B 电子设备每台的销售成本为 25 万元。海洋公司已将 60 台发送乙企业。乙企业在对该 B 电子设备
45、进行验收后已如数将货款通过银行汇至海洋公司。海洋公司在 2005 年度以每台 40 万元的价格确认销售收入，并相应结转销售成本。B 电子设备全部通过乙企业对外销售，不向其他公司销售。假定上述事项(1)(10)中不涉及其他因素的影响。要求：(1)分析、判断海洋公司对上述事项(1)至(10)的会计处理是否正确?如不正确，请阐述其正确的会计处理并简要说明理由。(2)计算上述每一事项对 2005 年利润总额的影响，并计算海洋公司 2005 年度调整后利润总额。（分数：21.00）_30.朋达公司是一家股份制有限责任公司，2005 年初取得了振兴公司 60%的股份，投资成本为 1300 万元，振兴公司的
46、所有者权益总量为 2000 万元，其中：股本 1000 万元，盈余公积 300 万元，资本公积 500 万元，未分配利润 200 万元，朋达公司的股权投资差额按 10 年期分摊，所得税率为 33%，采用纳税影响会计法进行所得税核算。振兴公司每年的财务报告批准报出日为 4 月 20 日，对所得税核算也采用纳税影响会计法，所得税率为 33%。2005 年发生如下经济业务(按净利润的 10%计提法定盈余公积，按净利润的 5%计提法定公益金)：(1)3 月 1 日，朋达公司销售商品给振兴公司，售价为 60 万元，成本为 48 万元，增值税率为 17%，消费税率为 10%，振兴公司购入后作为企业的固定资
47、产用于营销部门，折旧期为 5 年，假定设备到期无残值。(2)7 月 20 日，朋达公司又将一批原材料销售给振兴公司，材料成本为 45 万元，售价 55 万元，消费税率为 5%，增值税率为 17%，振兴公司将此材料用于产品生产，截止至 12 月 31 日，已有 50%投入产品生产并在当年全部完工，在这批完工品中有 60%已经售出，另有 40%留存，未投入生产的留存材料市场价值为 14万元，加工成完工品尚需追加成本 6 万元，终端产品的预计售价为 31.5 万元，预计销售税金及费用 8 万元。(3)8 月 19 日，振兴公司接受一批商品捐赠，发票价为 30 万元，增值税率为 17%，假定该进项税额
48、允许抵扣。(4)振兴公司全年实现净利润 100 万元，2006 年 3 月 30 日召开的董事会会议通过的 2005 年的利润分配方案如下：提取盈余公积 15 万元，其中法定盈余公积为 10 万元，法定公益金为 5 万元；分配现金股利为 10 万元。(5)2005 年初朋达公司为了筹建生产线发行公司债，债券面值为 100 万元，期限为 5 年，票面利率为 6%，到期一次还本付息，发行价为 80 万元，其中有 50%被振兴公司购入作为长期投资，振兴公司为了购入该债券还支付了 6.89 万元的相关税费(已达到重要性标准)。朋达、振兴公司均采用直线法摊销溢、折价。朋达公司的生产线于 2005 年 3 月 1 日正式开工，有关资产支出如下表(公司按年计提应予资本化的利息金额)：资产支出日期 资产支出金额(万元)3.1 106.1 207.1 2010.1 20(6)2006 年 3 月 15 日注册会计师在审计振兴公司时，发现振兴公司某专利权的以下核算资料：该专利权于 03 年初获得，账面原价为 50 万元，按 5 年期摊销，04 年末预计可收回价值为 21 万元，2005年末预计可收回价值为 10 万元，税法对此专利权的摊销期定为 10 年，振兴公司在 2005 年仅作摊销了 10万元的会计处理。在注册会计
