1、注册会计师会计-193 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：18.00)甲公司为上市公司，2011 年 6 月 1 日，甲公司以本企业无形资产和交易性金融资产向乙公司投资，占乙公司注册资本的 80%。该项无形资产原值为 8000 万元，已累计摊销 200 万元，未发生减值，公允价值为8100 万元；该项交易性金融资产在 2011 年 6 月 1 日的公允价值为 2000 万元，账面价值为 1900 万元(其中成本明细为 1700 万元，公允价值变动明细为 200 万元)。企业合并过程中甲公司发生审计费、评估费共计 50 万元。已知购买日乙公司
2、可辨认净资产账面价值为 18000 万元，公允价值为 20000 万元，假定甲公司和乙公司此前不存在任何关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1 小题至第 2 小题。（分数：3.00）(1).甲公司的长期股权投资的入账价值为( )。A14400 万元 B16000 万元 C10150 万元 D10100 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).取得该项投资时的处理对甲公司 2011 年营业利润的影响金额为( )。A350 万元 B50 万元 C400 万元 D450 万元（分数：1.50）A.B.C.D.甲股份有限公司拥有三条独立生产线(A、B、C 生产线)，被认定
3、为三个资产组，相关资料如下：(1)总部资产为一栋办公大楼，2007 年末总部资产和 A、B、C 三个资产组的账面价值分别为 400 万元、400 万元、500 万元和 600 万元(其中包括应分摊的商誉账面价值 75 万元)，C 生产线系一年前因吸收合并乙公司而取得，包括 X 设备和 Y 设备。X 设备和 Y 设备的账面价值分别为 125 万元和 400 万元，使用寿命相同，均为 15 年，三条生产线的使用寿命分别为 5 年、10 年和 15 年。(2)由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物美，从而导致产品滞销，使三条生产线出现减值的迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程
4、中，总部资产的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为依据。(3)经减值测试计算确定的 A、B、C 三条生产线的预计未来现金流量现值分别为 460 万元、480 万元和 590万元，生产线 C 的公允价值减去处置费用后的净额为 605 万元，无法合理确定生产线 A 和 B 的公允价值减去处置费用后的净额。设备 X 的公允价值减去处置费用后的净额为 130 万元，无法合理确定设备 X 和 Y 的预计未来现金流量现值以及设备 Y 的公允价值减去处置费用后的净额。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数
5、4.50）(1).下列关于资产预计未来现金流量估计的表述中，正确的是( )。A若资产生产的产品提供企业内部使用，应以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量B资产预计的未来现金流量包括与资产改良有关的现金流出C预计资产未来现金流量包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量D对资产未来现金流量的预计应建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上（分数：1.50）A.B.C.D.(2).总部资产应确认的减值损失的金额为( )。A89 万元 B60 万元 C75 万元 D72.5 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(3).应确认的商誉减值损失的金额为( )。A75 万元 B0 C295
6、万元 D60 万元（分数：1.50）A.B.C.D.经董事会批准，甲公司 207 年 1 月 1 日实施股权激励计划，相关资料如下：(1)股权激励计划的主要内容：甲公司向其子公司乙公司 50 名管理人员每人授予 1000 份现金股票增值权，行权条件为乙公司 207年度实现的净利润较前一年增长 6%，或者截止到 208 年 12 月 31 日两个会计年度平均净利润增长率为 7%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有 1 份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金行权期为 2 年。(2)乙公司 207 年度实现的净利润较前一年增长 5%，本年度没有管理人员离职。该年
7、末，甲公司预计乙公司截止到 208 年 12 月 31 日两个会计年度平均净利润增长率将达到 7%，估计未来 1 年将有 2 名管理人员离职。(3)每份现金股票增值权公允价值情况如下：207 年 1 月 1 日为 9 元；207 年 12 月 31 日为 10 元；208 年 12 月 31 日为 12 元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：3.00）(1).根据该股份激励计划，下列说法正确的是( )。A甲公司应作为权益结算的股份支付进行会计处理B乙公司不需要进行会计处理C乙公司应作为权益结算的股份支付进行会计处理D乙公司应作为现金结算的股份支付进行会计处理（分数：1
8、50）A.B.C.D.(2).下列关于对甲、乙公司 207 年报表项目的影响额计算，正确的是( )。A甲公司应增加长期股权投资 225000 元，同时增加应付职工薪酬 225000 元B甲公司应增加长期股权投资 240000 元，同时增加应付职工薪酬 240000 元C甲公司应增加长期股权投资 250000 元，同时增加资本公积 250000 元D乙公司应增加管理费用 250000 元，同时增加应付职工薪酬 250000 元（分数：1.50）A.B.C.D.2010 年 12 月 31 日，XYZ 公司有以下尚未履行的合同：(1)2010 年 12 月，XYZ 公司与甲公司签订一份不可撤销合
9、同，约定在 2011 年 2 月以每件 4.8 万元的价格向甲公司销售 1000 件 X 产品；甲公司应预付定金 560 万元，若 XYZ 公司违约将双倍返还定金。XYZ 公司2010 年将收到的乙公司定金 560 万元存入银行。2010 年 12 月 31 日，XYZ 公司的库存中没有 X 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，XYZ 公司预计每件 X 产品的生产成本为 5.52 万元。(2)2010 年 12 月，XYZ 公司与乙公司签订一份 Y 产品销售合同，约定在 2011 年 2 月底以每件 1.3 万元的价格向乙公司销售 3000 件 Y 产品，违约金为合同总价款的 3
10、0%。2010 年 12 月 31 日，XYZ 公司库存 Y 产品 3000 件，每件成本 1.6 万元，目前市场每件价格 2.4 万元。假定 XYZ 公司销售 Y 产品不发生销售费用。(3)2010 年 11 月，XYZ 公司与丙公司签订一份 Z 产品销售合同，约定在 2011 年 2 月末以每件 4 万元的价格向丙公司销售 6000 件 Z 产品，违约金为违约部分总价款的 50%。至 2010 年 12 月 31 日，XYZ 公司只生产了 Z 产品 4000 件，每件成本 4.8 万元，其余 2000 件产品因原材料原因停产，由于生产 Z 产品所用原材料需要从某国进口，而该国出现金融危机，
11、所需 2000 件原材料预计 2011 年 3 月末以后才能进口，可能于2011 年 4 月以后才恢复生产 Z 产品。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：4.50）(1).XYZ 公司 2010 年 12 月与甲公司签订 1000 件 X 产品的销售合同，其正确的会计处理方法是( )。A不需要作任何会计处理 B确认存货跌价损失 720 万元C确认预计负债 560 万元 D确认预计负债 1120 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).XYZ 公司 2010 年 12 月与乙公司签订 3000 件 Y 产品的销售合同，其正确的会计处理方法是( )。A不需要作任何会计
12、处理 B确认存货跌价损失 900 万元C确认存货跌价损失 1170 万元 D确认预计负债 1170 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(3).XYZ 公司 2010 年 12 月与丙公司签订 6000 件 Z 产品的销售合同，其正确的会计处理方法是( )。A确认资产减值损失 3200 万元，同时确认营业外支出 4000 万元B确认资产减值损失 7200 万元C确认营业外支出 7200 万元D确认资产减值损失 3200 万元（分数：1.50）A.B.C.D.甲公司为增值税一般纳税人，对外币交易采用交易日的即期汇率进行折算。210 年发生如下业务：(1)8 月 5 日将 10 万美元出售给中国
13、银行，当日中国银行美元买入价为 1 美元=6.35 元人民币，卖出价为1 美元=6.65 元人民币，当日市场汇率为 1 美元=6.5 元人民币。(2)8 月 20 日收到外商作为投资而投入的设备一台，投资各方确认的价值为 45 万美元，交易发生日的即期汇率为 1 美元=6.36 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元=6.25 元人民币，另发生运杂费 4.5 万元人民币，进口关税 11.25 万元人民币，安装调试费 6.75 万元人民币。不考虑增值税。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 11 小题至第 12 小题。（分数：3.00）(1).甲公司售出该笔美元时应确认的汇兑损失为人
14、民币( )。A1 万元 B1.5 万元 C-1.5 万元 D0.5 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).该设备的人账价值为人民币( )。A292.5 万元 B297.45 万元 C303.75 万元 D308.7 万元（分数：1.50）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：3，分数：12.00)甲公司为上市公司，20102011 年发生如下交易或事项：(1)2010 年 1 月 1 日，甲公司从证券市场上购入乙公司于 2009 年 1 月 1 日发行的 5 年期债券，票面年利率为 5%，每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2013 年 12 月 31 日，到期一次归还本
15、金和最后一次利息。甲公司购入债券的面值为 1000 万元，实际支付价款为 1005.35 万元，另支付相关费用 10 万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为 6%。假定按年计提利息。2010 年 12 月31 日，该债券的预计未来现金流量现值为 930 万元。2011 年 1 月 2 日，甲公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为 925 万元。2011 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 910 万元(属于暂时性的公允价值变动)。(2)2010 年 10 月 10 日，甲公司自证券市场购入丙公司发行的股票 100 万股，共支付价款 860
16、 万元，其中包括交易费用 4 万元。购入时，丙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股 0.16 元。甲公司将购入的丙公司股票作为可供出售金融资产核算。2010 年年末丙公司股票市价为 9 元/股，2011 年 2 月 5 日，甲公司出售该可供出售金融资产，收到价款 960 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：6.00）(1).下列关于甲公司 2010 年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有( )。（分数：2.00）A.持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额为 973.27 万元B.持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额为 930 万元C.因持有的乙公
17、司债券投资影响利润表中利润总额的金额为 57.92 万元D.因持有的乙公司债券投资影响利润表中利润总额的金额为-43.27 万元E.因持有的乙公司债券投资影响利润表中利润总额的金额为 14.65 万元(2).下列关于甲公司对丙公司投资的说法，正确的有( )。（分数：2.00）A.发生的交易费用应计入投资成本B.可供出售金融资产的入账价值为 844 万元C.持有该项投资对 2010 年损益的影响为 56 万元D.出售该项投资对 2011 年损益的影响为 60 万元E.买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入应收项目(3).2011 年度甲公司对乙公司债券投资的处理，下列说法正确的有( )。（
18、分数：2.00）A.债券投资重分类为可供出售金融资产后仍应按摊余成本进行后续计量B.债券投资重分类为可供出售金融资产后应按公允价值进行后续计量C.持有该项投资对当期资本公积的影响为-25.8 万元D.因为是债券投资，2011 年末应对可供出售金融资产计提减值损失E.可供出售债务工具计提的减值损失以后期间可以转回，但可供出售权益工具不得转回甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，2010 年有关销售业务的资料如下：(1)1 月 1 日，将公允价值为 2900 万元的设备(当年购入)出售给 A 公司，销售价格为 3000 万元；该设备的实际成本为 2900 万元，未计提存货跌价准备。
19、当日，甲公司又将该设备以经营租赁的方式租回作为管理用固定资产，租期为 4 年。合同规定每年年末支付租金 60 万元。(2)3 月 1 日，甲公司向乙公司销售一批商品，其成本总额为 1000 万元，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为 2000 万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司 10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件为：2110，1/20，n/30。假定甲公司 3 月 8 日收到该笔销售的价款，现金折扣按照不含增值税的售价总额计算。(3)甲公司为响应我国政府部门倡导的汽车家电以旧换新、搞活流通扩大消费、促进再生资源回收利用的相关政策，积极
20、开展家电以旧换新业务。2010 年 3 月，甲公司销售电视机 100 台，每台不含税价款 0.2万元，每台成本 0.09 万元；同时回收 100 台旧电视机作为原材料核算，回收价款为 2.34 万元(包括增值税进项税额)；款项均已经收付。(4)12 月，甲公司与 B 公司签订协议，采用预收款方式向 B 公司销售一批商品。协议约定，该批商品销售价格为 100 万元，增值税额为 17 万元；B 公司应在协议签订时预付 30%的货款(按销售价格计算)，剩余货款于 1 个月后交货时支付。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：4.00）(1).下列商品销售，实质上未满足收入确认条件
21、的，通常不应确认收入的有( )。（分数：2.00）A.采用售后回购方式融入资金B.采用售后租回方式销售商品(售价不等于公允价)C.采用预收款方式销售商品的，商品未发出，已预收部分货款D.售出商品需要安装和检验且安装和检验是销售合同重要组成部分的，商品已经发出，安装和检验尚未完成E.采用支付手续费方式委托代销商品的，商品已经发出，未收到代销清单(2).下列关于甲公司 2010 年销售业务的会计处理，正确的有( )。（分数：2.00）A.确认营业成本 1009 万元B.确认管理费用 35 万元C.确认财务费用 36 万元D.确认营业利润 740 万元E.确认利润总额 940 万元1.以下第 6 小
22、题为不相干的多项选择题。下列项目中，存在关联方关系的有( )。（分数：2.00）A.母公司与子公司之间B.与该企业共同控制合营企业的合营者之间C.对该企业实施共同控制的投资方D.与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的供应商E.对该企业施加重大影响的投资方三、综合题(总题数：4，分数：70.00)2.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，其相关交易或事项如下：(1)经相关部门批准，甲公司于 2009 年 1 月 1 日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2000 万份，每份面值为 100 元。可转换公司债券发行价格总额为 200000 万元，发行费用为 3200 万元，实
23、际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为 3 年。自 2009 年 1 月 1 日起至 2011 年 12 月 31 日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年 1.5%，第二年 2%，第三年为 2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即 2009 年 1 月 1 日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的 1 月 1 日；可转换公司债券在发行 1 年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股 10 元，每份债券可转换为 10 股普通股股票(每股面值 1 元)；发行可转换公司债券募集
24、的资金专项用于生产用厂房的建设。(2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至 2009 年 12 月 31 日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于 2009 年 12 月 31 日达到预定可使用状态。(3)2010 年 1 月 1 日，甲公司支付 2009 年度可转换公司债券利息 3000 万元。(4)2010 年 7 月 1 日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。(5)其他资料如下：甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初
25、始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 6%。按债券面值及初始转股价格计算转股数量，在当期付息前转股的，利息不再单独支付。2009 年甲上市公司归属于普通股股东的净利润为 30000 万元，2009 年发行在外普通股加权平均数为40000 万股。所得税税率为 25%，不考虑其他相关因素。要求：(1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值；(2)计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用；(3)计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率，并编制甲公司确认及支付 2009 年度利息费用的会计分录；(4)计算甲公司 2009 年
26、基本每股收益和稀释每股收益；(5)计算甲公司可转换公司债券负债成份 2010 年 6 月 30 日的摊余成本，并编制甲公司确认 2010 年上半年利息费用的会计分录；(6)编制甲公司 2010 年 7 月 1 日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。（分数：20.00）_3.甲股份有限公司(以下简称甲公司)系上市公司，207 年 1 月 1 日递延所得税资产为 165 万元；递延所得税负债为 264 万元，这些暂时性差异均不是因为直接计入所有者权益的交易或事项产生的，适用的所得税税率为 33%。根据 207 年颁布的新税法规定，自 208 年 1 月 1 日起，该公司适用的所得税税率变更
27、为 25%。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。207 年利润总额为 790.894 万元，当年部分交易或事项如下：(1)207 年 1 月 1 日，以 1022.35 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期一次还本付息的国债。该国债票丽金额为 1000 万元，票面年利率为 5%，年实际利率为 4%，到期日为 209 年 12 月 31 日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)因违反税收政策需支付罚款 40 万元，款项尚未支付。(3)207 年 1 月开始自行研发一项新技术，合计支出 1000 万元，其中费用化支出为 200
28、万元，符合资本化条件的支出为 800 万元，10 月 6 日该专利技术研发成功，预计使用年限为 10 年，企业按照直线法摊销计入管理费用，会计与税法规定的摊销方法和摊销年限均相同。按照税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。(4)207 年 7 月 1 日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款 260 万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12 月 31 日，该股票的公允价值为 300 万元。(5)20
29、7 年 9 月 1 日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款 150 万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12 月 31 日，该股票的公允价值为 100 万元。(6)本期提取存货跌价准备 210 万元，期初存货跌价准备余额为 0。(7)本期预计产品质量保证费用 50 万元，将其确认为预计负债，期初产品质量保证费用为 0。(8)应付职工薪酬的科目余额为 100 万元，按照税法规定该企业允许税前扣除的合理职工薪酬为 80 万元。(9)当年发生了 200 万元的广告费支出(款项尚未支付)，发生时已经作为销售费用计入当期损益。甲公司207 年实现销售收入 1000 万元
30、10)207 年 1 月 1 日存在的可抵扣暂时性差异在本期转回 100 万元，应纳税暂时性差异在本期转回 200万元。其他资料：(1)税法规定，以公允价值计量的资产、负债等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额。(2)税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。(3)税法规定，企业发生的广告费支出不超过当年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。要求：(1)分析、判断上述哪些事项产生可抵扣暂时性差异，哪些事项产生应纳税暂时性差
31、异?(2)计算甲公司 207 年末应纳税暂时性差异余额和可抵扣暂时性差异余额。(3)计算甲公司 207 年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。(4)计算甲公司 207 年度的应纳税所得额和应交所得税。(5)计算甲公司 207 年度应确认的所得税费用。(6)编制甲公司 207 年度确认所得税费用和递延所得税资产及递延所得税负债的会计分录。（分数：15.00）_4.甲化工厂系国有工业企业，经批准从 2008 年 1 月 1 日开始执行企业会计准则。为了保证新准则的贯彻实施，该厂根据企业会计准则制定了甲化工厂会计核算办法(以下简称“办法”)，并组织业务培训。在培训班上，总会计师就执行新准则、办
32、法的内容等作了系统讲解。部分会计人员感到对会计政策变更的条件、会计估计变更的原因以及相应的会计处理方法不理解，向总会计师请教。总会计师根据企业会计准则的有关规定，作了解答；同时结合本企业实际，系统地归纳了执行新准则、办法的主要变化情况。(一)2008 年执行的新准则、办法与该厂原做法相比，主要有以下几个方面的变化：(1)计提坏账准备的范围由应收账款扩大至应收账款、应收票据、其他应收款等。(2)将短期投资、长期债权投资分别改为交易性金融资产、持有至到期投资或可供出售金融资产核算。对子公司的长期股权投资改为成本法核算。(3)将存货的发出计价方法由后进先出法改为先进先出法。(4)将已出租的土地使用权
33、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物由无形资产、固定资产改为投资性房地产核算。(5)将收入的确认标准由按照发出商品、同时收讫价款或者取得索取价款的凭据确认收入，改为在同时满足以下五个条件时才能确认收入：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。(6)将所得税的会计处理方法由应付税款法改为资产负债表债务法。(二)2009 年 1 月，该厂对一年来执行新准则、办法的情况进行了总结，结合企业实际情况，决
34、定从 2009年 1 月 1 日起对会计处理方法作以下调整：(1)坏账准备的计提比例由全部应收款项余额的 5%改为：1 年以内账龄的，计提比例为 5%；12 年账龄的，计提比例为 10%；23 年账龄的，计提比例为 50%；3 年以上账龄的，计提比例为 100%。(2)将某条生产线的折旧方法由直线法改为年数总和法。(3)该厂 2008 年有一栋出租的办公楼，作为投资性房地产核算，采用成本模式进行后续计量，至 2009 年1 月 1 日，该办公楼的原价为 4000 万元，已提折旧 240 万元，已提减值准备 100 万元。税法规定的折旧方法、折旧年限、净残值均与会计相同。2009 年 1 月 1
35、 日，决定改用公允价值进行后续计量。该办公楼2008 年 12 月 31 日的公允价值为 3800 万元。假定 2008 年 12 月 31 日前无法取得该办公楼的公允价值。其他资料：该厂适用的所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取盈余公积。要求：(1)假定你作为甲化工厂总会计师，如何解释：会计政策变更的条件及其具体会计处理方法是什么?会计估计变更的原因及其具体会计处理方法是什么?(2)请分别指出甲化工厂 2008 年和 2009 年所作会计处理方法的变更中，哪些属于会计政策变更?哪些属于会计估计变更?(3)针对 2009 年发生的会计政策变更，计算其累积影响数并编制相关分录。（分数：1
36、5.00）_5.甲公司和乙公司 208 年度和 209 年度发生的有关交易或事项以及相关会计处理如下：(1)208 年甲公司销售收入为 1000 万元。甲公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的 1%；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的 2%。据预测，本年度已售产品中，估计有 80%不会发生质量问题，有 15%将发生较小质量问题，有 5%将发生较大质量问题。甲公司确认了其他应付款 1.5，并作如下会计处理：借：销售费用 1.5贷：其他应付款 1.5(2)208
37、 年 1 月，甲公司需购置一台环保生产设备，预计价款为 1000 万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助 360 万元的申请。208 年 2 月 15 日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司 360 万元财政拨款(同日到账)。208 年 3 月 31 日，甲公司购入环保设备，实际成本为 1200 万元，使用寿命 5年，采用直线法计提折旧，无残值，该设备无需安装，购入当天达到预定可使用状态。甲公司取得该财政拨款日确认营业外收入 360 万元，并作如下会计处理：借：银行存款 360贷：营业外收入 360(3)甲公司于 208 年 1 月 1 日以无形资产、库存商品和可供出售金融资产作为合并
38、对价，支付给乙公司的原股东，以换取乙公司 80%的股权，当日办理完成了乙公司的股东变更登记手续。该项交易的相关资料如下：甲公司的无形资产原值为 5600 万元，累计摊销为 600 万元，公允价值为 6000 万元；库存商品成本为800 万元，公允价值为 1000 万元，增值税税率为 17%；可供出售金融资产账面成本为 2000 万元(其中成本为 2100 万元，公允价值变动贷方余额为 100 万元)，公允价值为 1800 万元。甲公司另为企业合并支付审计费、法律服务费等直接相关费用 30 万元。甲公司在 208 年 1 月 1 日备查簿中记录的乙公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的资料：
39、208 年 1 月 1 日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 10000 万元，可辨认资产、负债的公允价值与账面价值仅存在一项差异：用于行政管理的无形资产公允价值 700 万元，账面价值 600 万元，按直线法摊销，剩余摊销期为 10 年，预计净残值为 0。甲公司针对该项业务作了如下会计处理：借：长期股权投资 9000累计摊销 600可供出售金融资产公允价值变动 100投资收益 300贷：无形资产 5600主营业务收入 1000应交税费应交增值税(销项税额) 170可供出售金融资产成本 2100资本公积其他资本公积 100营业外收入 1000银行存款 30借：主营业务成本 800贷：库存商品 8
40、00(4)208 年 12 月 31 日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，假定该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为 11000 万元。此日，甲公司对于该商誉计提减值 480 万元。(5)因甲公司无法支付丙公司货款 3000 万元，于 209 年 6 月 28 日与丙公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意以甲公司持有乙公司的 20%股权按照公允价值作价 2800 万元，用以抵偿其欠付丙公司货款3000 万元。甲公司因债务重组在其个别财务报表中确认了债务重组利得 200 万元，因处置对乙公司
41、 20%股权在合并财务报表中确认的损益 557.5 万元。(6)其他资料如下：甲公司与乙公司、丙公司不存在任何关联方关系。甲公司取得乙公司股权前，未持有乙公司股权。乙公司 208 年 1 月 1 日到 12 月 31 日期间实现净利润 500 万元。209 年 1 月至 6 月 30 日期间实现净利润 260 万元。除实现的净利润外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。不考虑其他因素。要求：(1)根据资料(1)，判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制正确的会计处理。(2)根据资料(2)，判断甲公司在取得财政拨款日确认营业外收入的处理是否正确，并说明理
42、由；如不正确，请写出正确的会计处理，并计算该项政府补助对甲公司 208 年度损益的影响。(3)根据资料(3)，判断甲公司取得长期股权投资的会计处理是否正确，并说明理由；如不正确，请写出正确的会计处理，并计算甲公司取得乙公司股权的初始投资成本及应确认的商誉。(4)根据资料(4)，判断甲公司 208 年 12 月 31 日对乙公司的商誉计提减值准备的金额是否正确；如不正确，请计算甲公司对乙公司商誉应计提的减值准备金额。(5)根据资料(5)，判断甲公司因债务重组在其个别财务报表确认的债务重组利得和处置乙公司 20%股权在合并财务报表中确认的处置损益金额是否正确，如不正确，请计算出正确的金额。（分数：
43、20.00）_注册会计师会计-193 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：5，分数：18.00)甲公司为上市公司，2011 年 6 月 1 日，甲公司以本企业无形资产和交易性金融资产向乙公司投资，占乙公司注册资本的 80%。该项无形资产原值为 8000 万元，已累计摊销 200 万元，未发生减值，公允价值为8100 万元；该项交易性金融资产在 2011 年 6 月 1 日的公允价值为 2000 万元，账面价值为 1900 万元(其中成本明细为 1700 万元，公允价值变动明细为 200 万元)。企业合并过程中甲公司发生审计费、评估费共计 50 万元。已知
44、购买日乙公司可辨认净资产账面价值为 18000 万元，公允价值为 20000 万元，假定甲公司和乙公司此前不存在任何关联方关系。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1 小题至第 2 小题。（分数：3.00）(1).甲公司的长期股权投资的入账价值为( )。A14400 万元 B16000 万元 C10150 万元 D10100 万元（分数：1.50）A.B.C.D. 解析：解析 甲公司取得长期股权投资的入账价值=8100+2000=10100(万元)。该项企业合并过程中甲公司发生的审计费、评估费应当计入管理费用。(2).取得该项投资时的处理对甲公司 2011 年营业利润的影响金额为(
45、 )。A350 万元 B50 万元 C400 万元 D450 万元（分数：1.50）A.B. C.D.解析：解析 取得该项股权投资时的处理对 2011 年度营业利润的影响=2000-1900-50=50(万元)，而营业外收入属于利得，不影响营业利润。取得投资时的会计分录：借：长期股权投资 10100累计摊销 200贷：无形资产 8000交易性金融资产 1900投资收益 100营业外收入 300借；管理费用 50贷：银行存款 50借：公允价值变动损益 200贷：投资收益 200甲股份有限公司拥有三条独立生产线(A、B、C 生产线)，被认定为三个资产组，相关资料如下：(1)总部资产为一栋办公大楼，
46、2007 年末总部资产和 A、B、C 三个资产组的账面价值分别为 400 万元、400 万元、500 万元和 600 万元(其中包括应分摊的商誉账面价值 75 万元)，C 生产线系一年前因吸收合并乙公司而取得，包括 X 设备和 Y 设备。X 设备和 Y 设备的账面价值分别为 125 万元和 400 万元，使用寿命相同，均为 15 年，三条生产线的使用寿命分别为 5 年、10 年和 15 年。(2)由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物美，从而导致产品滞销，使三条生产线出现减值的迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程中，总部资产的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产
47、组，其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为依据。(3)经减值测试计算确定的 A、B、C 三条生产线的预计未来现金流量现值分别为 460 万元、480 万元和 590万元，生产线 C 的公允价值减去处置费用后的净额为 605 万元，无法合理确定生产线 A 和 B 的公允价值减去处置费用后的净额。设备 X 的公允价值减去处置费用后的净额为 130 万元，无法合理确定设备 X 和 Y 的预计未来现金流量现值以及设备 Y 的公允价值减去处置费用后的净额。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各小题。（分数：4.50）(1).下列关于资产预计未来现金流量估计的表述
48、中，正确的是( )。A若资产生产的产品提供企业内部使用，应以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量B资产预计的未来现金流量包括与资产改良有关的现金流出C预计资产未来现金流量包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量D对资产未来现金流量的预计应建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据的基础上（分数：1.50）A.B.C.D. 解析：(2).总部资产应确认的减值损失的金额为( )。A89 万元 B60 万元 C75 万元 D72.5 万元（分数：1.50）A.B.C.D. 解析：解析 资产减值测试过程如下表所示：项 目 A 生产线 B 生产线 C 生产线 合计资产组账面价值 400 500 600 1500各资产组剩余使用寿命 5 10 15各资产组按使用寿命计算的权重 1 2 3各资产组加权计算后的账面价值 400 1000 1800 3200总部资产分摊比例 12.5% 31.
