1、注册会计师会计-所得税会计及答案解析(总分：47.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：9，分数：9.00)1.下列各项准备，不会引起时间性差异的有( )（分数：1.00）A.坏账准备B.无形资产减值准备C.长期股权投资减值准备D.建造合同预计损失的准备E.接受捐赠非现金资产准备2.某企业采用递延法进行所得税会计处理，所得税税率为 33%。该企业 2004年度利润总额为 110000 元，发生的应纳税时间性差异为 10000元。经计算，该企业 2004年度应交所得税为 33000 元，因发生时间性差异而产生的递延税款贷项为 3300元。则该企业 2004年度的所得税费用为(
2、 )元。（分数：1.00）A.29700B.33000C.36300D.396003.某公司 2004年度实现利润总额 5000万元，各项资产减值准备年初余额为 1000万元，本年度共计提有关资产减值准备 550万元，冲销某项资产减值准备 60万元所得税采用债务法核算，2004 年起所得税税率为 33%，而以前所得税税率为 15%假定按税法规定，计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除， 2004 年度除计提的各项资产减值准备作为时间性差异外，无其他纳税调整事项，可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额则该公司 2004年度发生的所得税费用为( )万元。（分数：1.00）A.1670
3、B.1325C.1470D.16844.某公司本年应交所得税为 33万元，所得税税率为 33%，计税工资 50万元，实际支付工资 60万元，会计折旧 6万元，税法规定的折旧 10万元，该公司采用纳税影响会计法核算所得税时，本年的净利润为( )。（分数：1.00）A.870000元B.623200元C.596800元D.683200元5.某股份有限公司 2002年 12月 31日购入一台设备，原价为 3010万元，预计净残值为 10万元，税法规定的折旧年限为 5年按直线法计提折旧，公司按照 3年计提折旧，折旧方法与税法相一致。2004 年 1月 1日，公司所得税税事由 32%降为 15%除该事项
4、外，历年来无其他纳税调整事项。公司采用债务法进行所得税会计处理。该公司 2004年年末资产负债表中反映的“递延税款借项”项目的金额为( )万元。（分数：1.00）A.12B.60C.120D.1926.甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法核算，持股比例为 35%甲公司所得税率为 33%，乙公司所得税率为 30%，2003 年乙公司实现净利润 100万元，2004 年乙公司宜告发放现金股利 40万元。2003 年和2004年甲公司因 2002 年 12月 10日购入的某项固定资产采用的折旧方法与税收规定的方法不同，分别使税法比会计多提折旧 20万元。假定甲公司 2003、2004 年实现的利润
5、总额分别为 200万元和 300万元。则 2003年和 2004年甲公司应交所得税分别为( )万元（分数：1.00）A.47.85和 93.9B.47.85和 103.95C.70.95和 80.85D.49.35和 93.97.某企业采用债务法核算所得税，上期期末“递延税款”科目的贷方余额 2640万元，适用的所得税税率为 40%本期发生的应纳税时间性差异为 2400万元，本期适用的所得税税率为 33%本期期末“递延税款”科目余额为( )万元。（分数：1.00）A.1386(贷方)B.2970(贷方)C.3432(贷方)D.3600(贷方)8.某股份有限公司采用递延法核算所得税，适用的所得税
6、税率为 33%。该股份有限公司 2005年度按照会计规定计算的利润总额为 1200万元，计提的坏账准备为 200万元，税法允许税前抵扣的坏账准备为 50万元，计提的无形资产减值准备为 80万元。假定不考虑其他因素，该股份有限公司 2005年度应确认的所得税费用为 ( )万元（分数：1.00）A.372.90B.396.00C.405.90D.419.109.某公司系股份有限公司，采用债务法核算所得税，适用的所得税税率为 33%。该公司 2005年“递延税款”科目的年初余额为 66万元(借方)。2005 年度，该公司计提固定资产减值准备 80万元，将原已计提的 100万元存货跌价准备中的 30万
7、元予以转回。假定该公司在以后转回时间性差异的时期内有足够的应纳税所得额予以抵减，不考虑其他因素，该公司 2005年 12 月 31日资产负债表中的“递延税款借项”的金额为( )万元（分数：1.00）A.49.50B.59.40C.62.70D.82.50二、B多项选择题/B(总题数：9，分数：18.00)10.某企业所得税采用债务法核算。2004 年 1月 1日递延税款贷方余额为 66万元，2004 年企业适用的所得税率由原来的 33%改为 30%本年度该企业发放工资 80万元，但计税工资标准为 100万元：发生业务招待费 10万元，但计税标准为 7万元；按权益法确认的投资收益为 20万元，被
8、投资企业的所得税率为33%；计提固定资产折旧 150万元，比税法规定的方法少提折旧 50万元。该企业 2004年所得税会计处理中正确的做法有( )（分数：2.00）A.递延税款借方调整数为 6万元B.当年时差对所得税的影响数为 15万元C.2004年末递延税款贷方余额为 75万元D.2004年末递延税款贷方余额为 45万元E.不需要对递延税款余额进行调整11.下列各项中，属于因会计制度规定与所得税法规定不同而产生的永久性差异的有( )。（分数：2.00）A.取得国债利息收入B.非公益性捐赠支出C.计提产品保修费用D.计提长期投资减值准备E.支付违反税法规定的罚款12.在采用债务法进行所得税会计
9、处理时，下列各项中会导致本期所得税费用增加的项目有( )。（分数：2.00）A.本期转回的前期确认的递延所得税资产B.本期转回的前期确认的递延所得税负债C.本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产D.本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债13.下列各项原因导致的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异中，属于永久性差异的有( )。（分数：2.00）A.支付的各项赞助赞B.购买国债确认的利息收入C.支付的违反合同规定的违约金D.支付的工资超过计税工资的部分E.支付的超过标准的业务招待费14.下列说法中，不正确的有( )（分数：2.00）A.“递延税款”贷方发生额主要表示企业本期时间性差异所产生
10、的未来应交的所得税金额，以及本期转回原已确认的可抵减本期应税所得额的时间性差异的所得税金额B.在应付税款法下，时间性差异产生的影响所得税的金额，在会计报表中不反映为一项负债或资产C.在递延法下，本期发生的时间性差异和本期转回的时间性差异均用现行税率计算D.在债务法下，本期发生的时间性差异用现行税率计算，本期转回的时间性差异用原有税率计算E.在债务法下，本期发生的时间性差异和本期转回的时间性差异均用现行税率计算15.在采用纳税影响会计法对所得税进行核算的情况下，当期发生的下列事项中，影响当期所得税费用的有( )。（分数：2.00）A.时间性差异产生的递延税款借项B.时间性差异产生的递延税款贷项C
11、税率变动对递延税款余额的调整金额D.计提存货跌价准备16.下列有关递延税款的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.递延税款是对当期所得税费用的调整B.递延税款是对当期应交所得税的调整C.递延税款转回会影响当期所得税费用D.递延税款期末借方余额应在资产负债表中资产类项目单独反映17.甲公司为 2000年 1月 1日设立的股份有限公司，2000 和 2001年适用的所得税率为 15%，从 2002 年1月 1日起改按 33%的所得税率计征所得税。该公司从 2002年 1月 1日起对所得税的核算由应付税款法改为债务法，2000 年和 2001 年累计发生的应纳税时间性差异为 660000元
12、至 2004年 12月 31日止，累计发生的可抵减时间性差异为 200000元、应纳税时间性差异为 1000000元。该公司所采用的下列会计处理方法及其计算的金额中，正确的有( )。（分数：2.00）A.2000年和 2001年不计算应纳税时间性差异对所得税的影响金额，当期应交的所得税等于当期的所得税费用B.至 2004年 12月 31日，该公司递延税款账面贷方余额为 264000元C.2002年末的资产负债表中，递延税款贷项年初数应当反映 97500元D.2002年 1月 1日采用追溯调整法，计算并确认递延税款贷方金额 214500元，并调减年初留存收益214，500 元E.2002年 1
13、月 1日计算井确认递延税款借方金额 214500元，并减少当期所得税费用 214500 元18.采用递延法核算所得税的情况下，影响当期所得税费用的因素有( )。（分数：2.00）A.本期应交的所得税B.本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项C.本期转回的时间性差异所产生的递延税款借项D.本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项E.本期转回的时间性差异所产生的递延税款贷项三、B计算及会计处理题/B(总题数：2，分数：20.00)19.甲股份有限公司按债务法核算所得税。历年适用的所得税税率均为 33%。至 2002年 12月 31 日止，累计发生的应纳税时间性差异为 2000万元。该公司 200
14、3年度实现利润总额为 3000万元，2004 年度实现利润总额为 2500万元，该公司其他有关资料如下： (1)2003 年 1月 1日，甲公司以某项固定资产对乙公司投资，并持有乙公司 30%的股份。投出固定资产的账面原价为 8000万元，已提折旧为 2000 万元，双方协议价格为 6000万元。甲公司计划长期持有乙公司的股份。2003 年甲公司对该项投资计提了 400万元减值准备。 (2)2003 年度，甲公司按权益法确认了对其子公司(丙公司)的投资收益 850万元。丙公司适用的所得税税率为 15% (3)2003 年度转回的应纳税时间性差异为 1000万元。 (4)2004 年度，甲公司收
15、到丙公司当年宣告分派并发放的现金股利 425万元。 (5)2004 年度，甲公司冲回短期投资跌价准备 20 万元，发生赞助支出 50万元、非公益性捐赠支出 20万元，发生其他应纳税时间性差异 800万元、可抵减时间性差异 300万元。 假定；按所得税税法规定，甲公司计提的各项损失准备不得从应纳税所得额中扣除，从被投资单位分得的利润，在被投资单位宣告分派利润时计入应纳税所得额：不存在其他纳税调整事项。 要求： (1)计算 2003年度甲公司的应交所得税、所得税费用、递延税款的年来余额(注明借方或贷方)，并编制与所得税相关的会计分录 (2)计算 2004年度甲公司的应交所得税、所得税费用、递延税款
16、的年末余额(注明借方或贷方)，并编制与所得税相关的会计分录。 (要求写出相关科目的明细科目；不要求编制所得税费用结转本年利润和利润分配的会计分录)（分数：10.00）_20.甲公司系 2000年 12月 25日改制的股份有限公司，每年按净利润的 10%和 5%分别计提法定盈余公积和法定公益金2003 年度有关资料如下： (1)从 2003年 1月 1日起，所得税的核算由应付税款法改为债务法。甲公司历年的所得税税率均为 32%。2002 年“月 31日止(不包括下列各项因素)，发生的应纳税时间性差异的累计金额为 4000万元，发生的可抵减时间性差异的累计金额为 2500万元(假定无转回的时间性差
17、异)。计提的各项资产减值准备作为时间性差异处理，当期发生的可抵减时间性差异预计能够在三年内转回。 (2)从 2003年 1月 1日起，生产设备的预计使用年限由 12年改为 8年：同时，将生产设备的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。根据税法规定，生产设备采用平均年限法计提折旧，折旧年限为 12年，预计净残值为零本年度上述生产设备生产的 A产品对外销售 80%；A 产品年初无在产品和产成品存货、年末无在产品存货(假定上述生产设备只用于生产 A 产品)。甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。年末库存 A产品未发生减值。 上述生产设备已使用 3年，并已计提了 3年的折旧，尚可使用 5年，
18、其账面原价为 4800万元，累计折旧为 1200万元(未计提减值准备)，预计净残值为零。 (3)从 2003年起，甲公司试生产某种新产品(B 产品)，对生产 B产品所需乙材料的成本采用先进先出法计价。乙材料 2003年年初账面余额为零。2003 年一、二、三季度各购入乙材料 200公斤、300 公斤、500公斤，每公斤成本分别为 1000元、1200 元、1260 元。 2003 年度为生产 B产品共领用乙材料 600公斤，发生人工及制造费用 21.5万元，B 产品于年底全部完工。但因同类产品已先占领市场，且技术性能更优，甲公司生产的 B产品全部未能出售甲公司于 2003年底预计 B产品的全部
19、销售价格为 56万元(不含增值税)，预计销售所发生的税费为 6万元。剩余乙材料的可变现净值为 52万元 (4)甲公司 2003年度实现利润总额为 8000万元。2003 年度实际发生的业务招待费 80万元，按税法规定允许抵扣的金额为 70万元；国债利息收入为 2万元：其他技税法规定不允许抵扣的金额为 20万元(永久性差异)。除本题所列事项外，无其他纳税调整事项。 要求： (1)计算甲公司 2003年度应计提的生产设备的折旧额 (2)计算甲公司2003年库存 B产品和库存乙材料的年末账面价值。 (3)分别计算 2003年度上述时间性差异所产生的所得税影响金额。 (4)计算 2003年度的所得税费
20、用和应交的所得税，井编制有关会计分录 (5)计算 2003年“月 31日递延税款的账面余额(注明借方或贷方)（分数：10.00）_注册会计师会计-所得税会计答案解析(总分：47.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：9，分数：9.00)1.下列各项准备，不会引起时间性差异的有( )（分数：1.00）A.坏账准备B.无形资产减值准备C.长期股权投资减值准备D.建造合同预计损失的准备E.接受捐赠非现金资产准备 解析：解析 接受捐赠非现金资产计入当期应纳税所得依法缴纳所得税2.某企业采用递延法进行所得税会计处理，所得税税率为 33%。该企业 2004年度利润总额为 110000
21、元，发生的应纳税时间性差异为 10000元。经计算，该企业 2004年度应交所得税为 33000 元，因发生时间性差异而产生的递延税款贷项为 3300元。则该企业 2004年度的所得税费用为( )元。（分数：1.00）A.29700B.33000C.36300 D.39600解析：解析 本期所得税费用本期应交所得税+本期递延税款贷方发生额33000+1000033% =36300(元)3.某公司 2004年度实现利润总额 5000万元，各项资产减值准备年初余额为 1000万元，本年度共计提有关资产减值准备 550万元，冲销某项资产减值准备 60万元所得税采用债务法核算，2004 年起所得税税率
22、为 33%，而以前所得税税率为 15%假定按税法规定，计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除， 2004 年度除计提的各项资产减值准备作为时间性差异外，无其他纳税调整事项，可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额则该公司 2004年度发生的所得税费用为( )万元。（分数：1.00）A.1670B.1325C.1470 D.1684解析：解析 应交所得税(5000+550-60) 33% 1811.7，至 2004年初累计产生可抵减时间性差异因税率上升而调整的递延税款1000 (33%-15%)180(借方);2004 年产生的可抵减时间性差异对所得税的影响数(550- 60)33%
23、161.7(递延税款借方)，因此，2004 年度发生的所得税费用1811.7-180-161.71470(万元)。4.某公司本年应交所得税为 33万元，所得税税率为 33%，计税工资 50万元，实际支付工资 60万元，会计折旧 6万元，税法规定的折旧 10万元，该公司采用纳税影响会计法核算所得税时，本年的净利润为( )。（分数：1.00）A.870000元B.623200元C.596800元 D.683200元解析：解析 利润总额=3333%-10+494(万元)；所得税费用33+433%34.32(万元)；本年的净利润94-34.3259.68(万元)5.某股份有限公司 2002年 12月
24、 31日购入一台设备，原价为 3010万元，预计净残值为 10万元，税法规定的折旧年限为 5年按直线法计提折旧，公司按照 3年计提折旧，折旧方法与税法相一致。2004 年 1月 1日，公司所得税税事由 32%降为 15%除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。公司采用债务法进行所得税会计处理。该公司 2004年年末资产负债表中反映的“递延税款借项”项目的金额为( )万元。（分数：1.00）A.12B.60C.120 D.192解析：解析 “递延税款借项”项目的金额=(30002-30005)215%120(万元)。6.甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法核算，持股比例为 35%甲公司所得税率为
25、 33%，乙公司所得税率为 30%，2003 年乙公司实现净利润 100万元，2004 年乙公司宜告发放现金股利 40万元。2003 年和2004年甲公司因 2002 年 12月 10日购入的某项固定资产采用的折旧方法与税收规定的方法不同，分别使税法比会计多提折旧 20万元。假定甲公司 2003、2004 年实现的利润总额分别为 200万元和 300万元。则 2003年和 2004年甲公司应交所得税分别为( )万元（分数：1.00）A.47.85和 93.9 B.47.85和 103.95C.70.95和 80.85D.49.35和 93.9解析：解析 2003 年甲公司分享乙公司净利润 10
26、0 35%=35万元为产生的应纳税时间性差异，另外，税法比会计多提折旧 20万元也产生应纳税时间性差异；应交所得税=(200-20-35) 33%=47.85(万元)。2004年由于乙公司宣告发放现金股利，所以甲公司应补交所得税= 35/(1-30%) 3%=l.5(万元)。另外，甲公司正常应交所得税(300-20)33% 92.4(万元)。因此，2004 年实际应交所得税为 1.5+92.493.9(万元)。7.某企业采用债务法核算所得税，上期期末“递延税款”科目的贷方余额 2640万元，适用的所得税税率为 40%本期发生的应纳税时间性差异为 2400万元，本期适用的所得税税率为 33%本期
27、期末“递延税款”科目余额为( )万元。（分数：1.00）A.1386(贷方)B.2970(贷方) C.3432(贷方)D.3600(贷方)解析：解析 本期期末“递延税款”科目余额2640- (2640/40%)7%+240033%=2640-462+792 =2970万元(贷方)。8.某股份有限公司采用递延法核算所得税，适用的所得税税率为 33%。该股份有限公司 2005年度按照会计规定计算的利润总额为 1200万元，计提的坏账准备为 200万元，税法允许税前抵扣的坏账准备为 50万元，计提的无形资产减值准备为 80万元。假定不考虑其他因素，该股份有限公司 2005年度应确认的所得税费用为 (
28、 )万元（分数：1.00）A.372.90B.396.00 C.405.90D.419.10解析：解析 采用递延法核算时，在不存在永久性差异和其他某些特殊情形下，本期所得税费用是按照会计制度计算的本期税前会计利润所承担的所得税费用;2005 年度应确认的所得税费用120033%396(万元)。9.某公司系股份有限公司，采用债务法核算所得税，适用的所得税税率为 33%。该公司 2005年“递延税款”科目的年初余额为 66万元(借方)。2005 年度，该公司计提固定资产减值准备 80万元，将原已计提的 100万元存货跌价准备中的 30万元予以转回。假定该公司在以后转回时间性差异的时期内有足够的应纳
29、税所得额予以抵减，不考虑其他因素，该公司 2005年 12 月 31日资产负债表中的“递延税款借项”的金额为( )万元（分数：1.00）A.49.50B.59.40C.62.70D.82.50 解析：解析 债务法下，递延税款账户的余额等于累计时间性差异乘以现行税率：(6633%+80- 30)33%82.5(万元)。二、B多项选择题/B(总题数：9，分数：18.00)10.某企业所得税采用债务法核算。2004 年 1月 1日递延税款贷方余额为 66万元，2004 年企业适用的所得税率由原来的 33%改为 30%本年度该企业发放工资 80万元，但计税工资标准为 100万元：发生业务招待费 10万
30、元，但计税标准为 7万元；按权益法确认的投资收益为 20万元，被投资企业的所得税率为33%；计提固定资产折旧 150万元，比税法规定的方法少提折旧 50万元。该企业 2004年所得税会计处理中正确的做法有( )（分数：2.00）A.递延税款借方调整数为 6万元 B.当年时差对所得税的影响数为 15万元 C.2004年末递延税款贷方余额为 75万元 D.2004年末递延税款贷方余额为 45万元E.不需要对递延税款余额进行调整解析：解析 2004 年年初的累计时间性差异为 68/ 33%200 万元；税率降低要调整的递延税款为200(33%-30%)6 万元(借方)，因为当年因固定资产折旧而产生应
31、纳税时间性差异 50 万元对所得税影响数为 5030%15 万元；递延税款的账面余额66-6+1575 万元。11.下列各项中，属于因会计制度规定与所得税法规定不同而产生的永久性差异的有( )。（分数：2.00）A.取得国债利息收入 B.非公益性捐赠支出 C.计提产品保修费用D.计提长期投资减值准备E.支付违反税法规定的罚款 解析：解析 计提产品保修费用和计提长期投资减值准备产生的差异属于时间性差异。12.在采用债务法进行所得税会计处理时，下列各项中会导致本期所得税费用增加的项目有( )。（分数：2.00）A.本期转回的前期确认的递延所得税资产 B.本期转回的前期确认的递延所得税负债C.本期发
32、生的时间性差异所产生的递延所得税资产D.本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债 解析：解析 本期转回的前期确认的递延所得税负债使所得税费用减少，本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产使所得税费用减少，“本期转回的前期确认的递延所得税资产”和“本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债”两项使所得税费用增加13.下列各项原因导致的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异中，属于永久性差异的有( )。（分数：2.00）A.支付的各项赞助赞 B.购买国债确认的利息收入 C.支付的违反合同规定的违约金D.支付的工资超过计税工资的部分 E.支付的超过标准的业务招待费 解析：解析 支付的违反合同规定的
33、违约金税前可以扣除，不属于永久性差异。14.下列说法中，不正确的有( )（分数：2.00）A.“递延税款”贷方发生额主要表示企业本期时间性差异所产生的未来应交的所得税金额，以及本期转回原已确认的可抵减本期应税所得额的时间性差异的所得税金额B.在应付税款法下，时间性差异产生的影响所得税的金额，在会计报表中不反映为一项负债或资产C.在递延法下，本期发生的时间性差异和本期转回的时间性差异均用现行税率计算 D.在债务法下，本期发生的时间性差异用现行税率计算，本期转回的时间性差异用原有税率计算 E.在债务法下，本期发生的时间性差异和本期转回的时间性差异均用现行税率计算解析：解析 递延法下，本期发生的时间
34、性差异用现行税率计算，本期转回的时间性差异用原有税率计算，因此，选项 C不正确，债务法下，本期发生的时间性差异和本期转回的时间性差异均以现行税率计算，因此，选项 D不正确。15.在采用纳税影响会计法对所得税进行核算的情况下，当期发生的下列事项中，影响当期所得税费用的有( )。（分数：2.00）A.时间性差异产生的递延税款借项 B.时间性差异产生的递延税款贷项 C.税率变动对递延税款余额的调整金额 D.计提存货跌价准备 解析：解析 采用纳税影响会计法核算，“递延税款”账户与“所得税”账户对应，递延税款变动，相应会影响所得税费用变动。上述事项均影响“递延税款”账户发生变动。16.下列有关递延税款的
35、表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.递延税款是对当期所得税费用的调整 B.递延税款是对当期应交所得税的调整C.递延税款转回会影响当期所得税费用 D.递延税款期末借方余额应在资产负债表中资产类项目单独反映 解析：解析 时间性差异对所得税费用的影响反映在递延税款中，因此，选项“A 和 C”正确：无论所得税采用应付税款法核算，还是采用纳税影响会计法核算，都不会影响当期应交所得税，因此，选项“B”不正确；递延税款期末借方余额应在资产负债表中资产类项目单独反映，递延税款期末贷方余额应在资产负债表中负债类项目单独反映，因此，选项“D”正确。17.甲公司为 2000年 1月 1日设立的股份有限公司
36、2000 和 2001年适用的所得税率为 15%，从 2002 年1月 1日起改按 33%的所得税率计征所得税。该公司从 2002年 1月 1日起对所得税的核算由应付税款法改为债务法，2000 年和 2001 年累计发生的应纳税时间性差异为 660000元，至 2004年 12月 31日止，累计发生的可抵减时间性差异为 200000元、应纳税时间性差异为 1000000元。该公司所采用的下列会计处理方法及其计算的金额中，正确的有( )。（分数：2.00）A.2000年和 2001年不计算应纳税时间性差异对所得税的影响金额，当期应交的所得税等于当期的所得税费用 B.至 2004年 12月 31
37、日，该公司递延税款账面贷方余额为 264000元C.2002年末的资产负债表中，递延税款贷项年初数应当反映 97500元 D.2002年 1月 1日采用追溯调整法，计算并确认递延税款贷方金额 214500元，并调减年初留存收益214，500 元 E.2002年 1月 1日计算井确认递延税款借方金额 214500元，并减少当期所得税费用 214500 元解析：解析 债务法下递延税款的期初余额应当反映按照现行税率计算的结果，选项“B”错误；应付税款法改为债务法应该作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理，计算累积影响数并调减年初留存收益214500元，所以 E选项错误。18.采用递延法核算所得税的
38、情况下，影响当期所得税费用的因素有( )。（分数：2.00）A.本期应交的所得税 B.本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项 C.本期转回的时间性差异所产生的递延税款借项 D.本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项 E.本期转回的时间性差异所产生的递延税款贷项 解析：解析 本期应交所得税影响本期所得税费用；时间性差异对所得税费用的影响反映在递延税款中，因此，选项 A、B、C、D、E 均影响当期所得税费用三、B计算及会计处理题/B(总题数：2，分数：20.00)19.甲股份有限公司按债务法核算所得税。历年适用的所得税税率均为 33%。至 2002年 12月 31 日止，累计发生的应纳税时间性
39、差异为 2000万元。该公司 2003年度实现利润总额为 3000万元，2004 年度实现利润总额为 2500万元，该公司其他有关资料如下： (1)2003 年 1月 1日，甲公司以某项固定资产对乙公司投资，并持有乙公司 30%的股份。投出固定资产的账面原价为 8000万元，已提折旧为 2000 万元，双方协议价格为 6000万元。甲公司计划长期持有乙公司的股份。2003 年甲公司对该项投资计提了 400万元减值准备。 (2)2003 年度，甲公司按权益法确认了对其子公司(丙公司)的投资收益 850万元。丙公司适用的所得税税率为 15% (3)2003 年度转回的应纳税时间性差异为 1000万
40、元。 (4)2004 年度，甲公司收到丙公司当年宣告分派并发放的现金股利 425万元。 (5)2004 年度，甲公司冲回短期投资跌价准备 20 万元，发生赞助支出 50万元、非公益性捐赠支出 20万元，发生其他应纳税时间性差异 800万元、可抵减时间性差异 300万元。 假定；按所得税税法规定，甲公司计提的各项损失准备不得从应纳税所得额中扣除，从被投资单位分得的利润，在被投资单位宣告分派利润时计入应纳税所得额：不存在其他纳税调整事项。 要求： (1)计算 2003年度甲公司的应交所得税、所得税费用、递延税款的年来余额(注明借方或贷方)，并编制与所得税相关的会计分录 (2)计算 2004年度甲公
41、司的应交所得税、所得税费用、递延税款的年末余额(注明借方或贷方)，并编制与所得税相关的会计分录。 (要求写出相关科目的明细科目；不要求编制所得税费用结转本年利润和利润分配的会计分录)（分数：10.00）_正确答案：()解析：(1) 2003 年甲公司应交所得税 (3000+1000+400-850)33% 1171.5(万元) 2003 年甲公司递延税款发生额 100033%(借方)-850(1-15%) 18%(贷方)+40033%(借方) 330-180+132=282(万元) 2003 年甲公司的所得税费用 1171.5-282889.5(万元) 或； =(3000-850)33%+85
42、0(1-15%)18% 889.5(万元) 借：所得税 889.5 递延税款 282 贷；应交税金 1171.5 借：长期股权投资乙公司 6000 累计折旧 2000 贷：固定资产 8000 2003 年末递延税款贷方余额 200033%-282378(万元) 或(2000-1000-400)33%+850(1- 15%)18% =198+180=378(万元) (2)2004 年末甲公司应交所得税 (2500-20+70+300-800)33%+425+ (1-15%)18% 205033%+90 766.5(万元) 2004 年甲公司递延税款发生额(贷方减去借方) =(800-300)33
43、90+(2033%) 81.6(万元) 所得税费用 766.5+81.6848.1(万元) 或(2500+70)33%=848.1(万元) 2004 年递延税款年末余额(贷方) =708+(800-300)33%-90+(2033%) =789.6(万元) 或2000-1000-400+1000+(800-300)+ 2033%+850-425(1-15%)18%) 699.6+90789.6(万元) 借：所得税 848.1 贷；递延税款 81.6 应交税金应交所得税 766.520.甲公司系 2000年 12月 25日改制的股份有限公司，每年按净利润的 10%和 5%分别计提法定盈余公积
44、和法定公益金2003 年度有关资料如下： (1)从 2003年 1月 1日起，所得税的核算由应付税款法改为债务法。甲公司历年的所得税税率均为 32%。2002 年“月 31日止(不包括下列各项因素)，发生的应纳税时间性差异的累计金额为 4000万元，发生的可抵减时间性差异的累计金额为 2500万元(假定无转回的时间性差异)。计提的各项资产减值准备作为时间性差异处理，当期发生的可抵减时间性差异预计能够在三年内转回。 (2)从 2003年 1月 1日起，生产设备的预计使用年限由 12年改为 8年：同时，将生产设备的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法。根据税法规定，生产设备采用平均年限法计提折旧
45、折旧年限为 12年，预计净残值为零本年度上述生产设备生产的 A产品对外销售 80%；A 产品年初无在产品和产成品存货、年末无在产品存货(假定上述生产设备只用于生产 A 产品)。甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。年末库存 A产品未发生减值。 上述生产设备已使用 3年，并已计提了 3年的折旧，尚可使用 5年，其账面原价为 4800万元，累计折旧为 1200万元(未计提减值准备)，预计净残值为零。 (3)从 2003年起，甲公司试生产某种新产品(B 产品)，对生产 B产品所需乙材料的成本采用先进先出法计价。乙材料 2003年年初账面余额为零。2003 年一、二、三季度各购入乙材料 20
46、0公斤、300 公斤、500公斤，每公斤成本分别为 1000元、1200 元、1260 元。 2003 年度为生产 B产品共领用乙材料 600公斤，发生人工及制造费用 21.5万元，B 产品于年底全部完工。但因同类产品已先占领市场，且技术性能更优，甲公司生产的 B产品全部未能出售甲公司于 2003年底预计 B产品的全部销售价格为 56万元(不含增值税)，预计销售所发生的税费为 6万元。剩余乙材料的可变现净值为 52万元 (4)甲公司 2003年度实现利润总额为 8000万元。2003 年度实际发生的业务招待费 80万元，按税法规定允许抵扣的金额为 70万元；国债利息收入为 2万元：其他技税法规
47、定不允许抵扣的金额为 20万元(永久性差异)。除本题所列事项外，无其他纳税调整事项。 要求： (1)计算甲公司 2003年度应计提的生产设备的折旧额 (2)计算甲公司2003年库存 B产品和库存乙材料的年末账面价值。 (3)分别计算 2003年度上述时间性差异所产生的所得税影响金额。 (4)计算 2003年度的所得税费用和应交的所得税，井编制有关会计分录 (5)计算 2003年“月 31日递延税款的账面余额(注明借方或贷方)（分数：10.00）_正确答案：()解析：(1)计算甲公司 2003年度应计提的生产设备的折旧额甲公司 2003年度应计提的生产设备的折旧额 =(4800-1200)2/(83) =1440(万元) (2)计算甲公司 2003年库存 B产品和库存乙材料的年末账面价值。领用原材料成本 =(1000200+1200300+1250100) =685000 元=68.5(万元) 新产品成本 68.5+21.590(万元) 新产品年末可变现净值 =56-650(万元) 因新产品可变理净值低于其成本，甲公司应为新产品计提跌价准备 40万元，因此新产品的账面价值为 50万元。剩余乙材料年末成本
