1、注册会计师审计-211 及答案解析(总分：126.50，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：4，分数：18.00)A注册会计师负责对生产型企业甲公司 2005年度会计报表进行审计。在实施分析性复核时，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：6.00）(1).以下审计程序中，不属于分析性复核的是( )。A根据增值税申报表估算全年主营业务收入B分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差C将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较D将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在审
2、计结束或临近结束时，使用分析性复核对会计报表进行总体复核的目的是( )。A针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据B再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险C确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系D确定实质性分析程序对特定认定的适用性（分数：1.00）A.B.C.D.(3).甲公司 2005年度固定资产原值的变动如下：固定资产原值 金额年初余额 75000万元本年增加 20000万元本年减少 8000万元年末余额 87000万元甲公司 2004年 12月 31日经审计的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备约各占 50%。甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为 30年和 10年，预计净残
3、值为零。A 注册会计师注意到，甲公司 2005年新增固定资产是 9月份达到预定可使用状态的机器设备，2005 年减少的固定资产是 6月份拆除的房屋建筑物。假定不考虑其他因素，估算的甲公司 2005年度折旧费用与以下数额最接近的是( )。A5 344 万元 B5 367 万元C5 511 万元 D5 534 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(4).甲公司 2005年度的存货周转率为 2.7，与 2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是( )。A由于主要原材料价格比 2004年度下降了 10%，甲公司从 2005年 1月开始将主要原材料的日常储备量增加
4、了 20%B甲公司主要产品在 2005年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与 2004年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降C甲公司在 2005年第 4季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的 120%，交货日期为2006年 1月 1日D从 2005年 6月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的买断模式改为代销模式（分数：1.00）A.B.C.D.(5).甲公司 2005年度的借款规模、存款规模分别与 2004年度基本持下，但财务费用比 2004年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是( )。A甲公司于 2004年 1月初借
5、入 3年期的工程项目专门借款 10 000 000 元，该工程项目于 2005年 1月开工建设，预计在 2006 年 6月完工B甲公司在 2005年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在 2005 年上半年保持稳定，从 2005年下半年开始有较大上升C为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从 2005年 4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模D根据甲公司与开户银行签订的存款协议，从 2005年 7月 1 日起，甲公司在开户银行的存款余额超过 1 000 000元的部分所适用的银行存款利率上浮 0.5%（分数：1.00）A.B.C.D.(6).在分析资产
6、负债表项目之间的关系时，最常用的分析性复核方法是( )。A趋势分析法 B回归分析法C比率分析法 D绝对额比较法（分数：1.00）A.B.C.D.ABC会计师事务所负责审计甲公司 2011年度财务报表，在制定应收账款的审计计划时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).A注册会计师针对甲公司应收账款的下列明细项目最不可能确定为函证对象的是( )。A金额较小的项目 B账龄较长的项目C与关联方之间的项目 D存在纠纷的项目（分数：1.00）A.B.C.D.(2).针对应收账款函证回函显示的下列不符事项，A 注册会计师应当确定为错报的是( )。A顾客在结账日之前已经付
7、款，甲公司在结账日之后收到货款B顾客在结账日之前提出退货，甲公司在结账日之后发出贷项通知单C甲公司在结账日之前已经发货，顾客在结账日之后收到货物D甲公司在结账日之前已经发货，销售合同附带一个月试用期之内可以无条件退货的条款（分数：1.00）A.B.C.D.(3).A注册会计师针对没有实施函证或没有收到回函的应收账款项目实施的下列替代审计程序中最为有效的是( )。A检查销售订单 B检查销售发票存根C检查发货凭证 D检查应收账款的期后收款单据（分数：1.00）A.B.C.D.(4).A注册会计师对甲公司应收账款实施函证所获回函的下列处理中不恰当的是( )。A作为审计证据纳入审计工作底稿管理B在甲公
8、司同意后提供给后任注册会计师查阅C提供给甲公司作为其向法院主张自己债权的证据D在法庭上作为解脱自身职业责任的证据（分数：1.00）A.B.C.D.B会计师事务所对上市公司 w公司 2006年财务报表进行年度审计。请代注册会计师做出正确的判断。（分数：4.00）(1).注册会计师担任某业务的负责入，执行的实质性程序中能够提供资金的安全性信息的是( )。A检查银行存款收支与记账的岗位分离B按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符C检查银行存款余额调节表D计算存放于非银行金融机构的存货占银行存款的比例（分数：1.00）A.B.C.D.(2).如果被审计单位会计报表中存在重大错报，则在( )情况下，
9、很可能在诉讼中被判为重大过失。A审计人员确实遵守了审计准则，但却提出错误的审计意见B注册会计师基本上遵循厂审计准则的相关要求C注册会计师明知道存在重大错报但却虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告D注册会计师运用常规审计程序通常能够发现该错报（分数：1.00）A.B.C.D.(3).注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现与 Q公司有一笔 60万元销售未入账，通过函证 Q公司得知：Q 公司实际已购货且欠款 60万元，则注册会计师认为管理层的( )认定存在问题。A存在 B计价和分摊 C完整性 D分类和可理解性（分数：1.00）A.B.C.D.(4).下列财务报表项目或科目中，一般不需要函证的项目
10、是( )。A银行存款 B应收票据 C短期借款 D长期应收款（分数：1.00）A.B.C.D.L注册会计师负责以下业务循环实施控制测试和实质性程序，请代 L注册会计师对以下业务循环审计请进行判断。（分数：4.00）(1).对采购与付款循环交易进行实质性程序时，注册会计师从被审计单位验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账，目的是为测试已发生的采购业务的( )。A存在 B完整性C分类与可理解性 D计价的分摊（分数：1.00）A.B.C.D.(2).为证实会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，注册会计师应当实施的程序是( )。A实地观察固定资产的状况B以固定资产细账为起点
11、进行实地追查C检查固定资产的所有权归属D以固定资产实物为起点，追查至固定资产的明细账（分数：1.00）A.B.C.D.(3).以下销货业务的内部控制未进行适当的职责分离的是( )。A主营业务收入账由记录应收账款之外的职员登记，并由加一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账B负责主营业务收入和应收账款的职员不经手货币资金C银行存款余额调节表应由出纳员负责定期编制D负责赊销审批的职员不涉及销货业务的执行（分数：1.00）A.B.C.D.(4).采购与付款循环中“完整性”认定的关键内部控制程序是( )。A已填制的验收单均已登记入账B订货单、验收单、卖方发票均连续编号C采购的价格和折扣均经适当批
12、准D内部核查应付账款明细账的内容（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：4，分数：33.00)1.ABC会计师事务所承办了 Y公司 2005年度会计报表审计业务。2006 年 8月，Y 公司之股东 U公司以 Y公司 2005年度会计报表审计工作存在重大过失，导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。( )概念有助于区分注册会计师的普通过失和重大过失。（分数：1.00）A.重要性B.错误、舞弊C.内部控制D.违反法规行为A注册会计师在计划审计工作时需要评估重要性水平，以便确定即将收集的审计证据的数量，注册会计师在评价审计结果时还要进一步
13、对重要性水平进行评估，以确定所执行的审计程序是否充分，同时将审查出的错报进行汇总与重要性水平进行比较以决定其对审计报告的影响。请对下列有关重要性原则运用的陈述进行判断。（分数：4.00）(1).在确定计划实施的审计程序后，如果 A注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法不正确的有( )。（分数：1.00）A.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险B.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险C.如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险D.通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评
14、估的审计风险(2).注册会计师在财务报表审计过程中运用重要性原则的一般要求包括( )。（分数：1.00）A.在对重要性进行评估时需要运用专业判断B.在审计过程中应当运用重要性原则C.注册会计师不仅在计划审计工作确定审计程序的性质、时间和范围时要运用重要性原则，而且出具审计报告时还必须运用重要性原则D.在确定财务报表层次重要性水平时既可采用固定比例法也可采用变动比率法(3).注册会计师将财务报表层次重要性水平分配到各账户时，应考虑( )。（分数：1.00）A.特定账户发生错报的可能性B.特定账户余额水平C.与财务报表层次重要性水平的关系D.特定账户的性质(4).注册会计师在评价审计结果时，应当汇
15、总已发现但尚未更正的错报，汇总时应当包括( )。（分数：1.00）A.已识别的具体错报B.推断误差C.期初错报D.或有事项A注册会计师担任 X公司 2009年度财务报表审计业务的项目负责人。在对期后事项实施审计程序时，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的决策。（分数：3.00）(1).注册会计师对不同时段期后事项承担的责任是有所不同的。以下关于各阶段期后事项注册会计师责任的各种论断中，你认为正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师应主动识别截至到审计报告日发生的期后事项B.注册会计师应承担被动识别截至财务报表报出前发现的期后事项的责任C.注册会计师没有义务识别第三时段期后事项D
16、在财务报表报出后只对报出前存在的影响审计意见的期后事项采取行动(2).为发现审计业务中必须弄清的期后事项，注册会计师应当向 X公司管理层询问在 2010年初( )。（分数：1.00）A.是否发生了大额的销货退回B.是否发生了火灾等自然灾害C.是否发生了大额的销售业务D.是否发生了重大的人事变更(3).对于截止审计报告日 X公司仍未披露的重要( )，注册会计师应当提请披露。若 X公司不接受披露建议，注册会计师应根据其类型和重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。（分数：1.00）A.账项错报B.期后事项C.质量保证D.未决诉讼A注册会计师负责审计上市公司甲公司 2011年度财务报
17、表。在确定重要性时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：25.00）(1).在集团审计中，审计风险包括( )。（分数：5.00）A.组成部分注册会计师发现组成部分财务信息存在的错报风险B.组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报风险C.集团项目组可能没有发现该错报的风险D.集团项目组发现该错报的风险(2).合并过程，是指通过( )在集团财务报表中对组成部分财务信息进行确认、计量、列报与披露。（分数：5.00）A.合并B.比例合并C.权益法D.成本法(3).对集团项目特殊审计时，注册会计师的目标是( )。（分数：5.00）A.确定是否担任集团审计的注册会
18、计师B.如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通C.在评价根据审计证据得出的结论的基础上，对财务报表形成审计意见D.针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见(4).就集团审计而言，注册会计师的目标是( )。（分数：5.00）A.确定是否担任集团审计的注册会计师B.确定担任集团审计的注册会计师C.如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组
19、成部分注册会计师进行清晰的沟通；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见D.如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见(5).如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，山此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应
20、当视具体情况采取下列措施( )。（分数：5.00）A.如果是新业务，变更业务委托，如果是连续审计业务，解除业务约定B.如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定C.如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见D.如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表非无保留意见三、判断题(总题数：2，分数：8.50)乙注册会计师正在执行验资业务，请代为做出以下判断。（分数：
21、4.00）(1).甲公司申请取得一项土地使用权，已交纳土地出金 10000万元。并拟以此土地使用权与他人合资成立有限责任公司。根据甲公司向国土资源管理部门汇款的凭证、国有土地出让合同、股东出资确认函、国土资源管理部门收到款项的确认函及在 3个月内向新设公司直接核发土地使用权证的承诺函。A 注册会计师在对该新设公司验资时确认甲公司以土地使用权方式的出资。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误(2).中方戊公司拟与外方公司己公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币均为人民币。戊公司以经评估确认的土地使用权作价人民币 2000万元出资，己公司以货币资金美元 50
22、0万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为 1:8.23，出资当月 1日的汇率为 1:8.21，出资当日汇率为 1:8.24。注册会计师审验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为6115万元。 ( )（分数：2.00）A.正确B.错误何欢是 H会计师事务所的助理人员，在协助注册会计师执行审计审计业务的过程中，需要编制审计工作底稿。对于何欢提出的以下有关审计工作底稿的类型、结构、复核相关的问题，请你给出正确的专业判断。（分数：4.50）(1).按审计工作底稿的类型，记载企业内部控制制度的工作底稿属于备查类，注册会计师对这些制度进行控制测试的记录属于业务类工作，如果将这两项内容记
23、录于同一张工作底稿，则该底稿既属于备查类，又属于业务类。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误(2).注册会计师依据控制测试形成的审计工作底稿，从结构上讲应包括相关内部控制的情况、所实施控制测试的性质和对内部控制进行研究评价的结果。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误(3).按照审计工作底稿三级复核制的要求，对于在审计过程中形成的任何一张工作底稿，均应由会计师事务所的相关人员进行三次复核。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：7.00)2.ABC会计师事务所承办了 Y公司 2005年度会计报表审计业务。审计过程中注意到 Y公司发生重大错误或舞弊行为，
24、请代注册会计师做出正确的专业判断。注册会计师对重大错误或舞弊涉及人员如何处理?被审计单位拒绝调整或披露重大的错误与舞弊时注册会计师如何处理?（分数：1.00）_3.ABC有限责任公司由 A公司、B 公司共同出资组建，根据公司章程，A 公司(国企中方)以房屋建筑物出资，B 公司(外方)以进口机器没备及美元货币出资，投资双方已按规定缴足出资，现聘请 XYZ会计师事务所对其出资进行验资。要求：分别简要说明注册会计师在进行验资时，对 A公司房屋建筑物的出资，H 公司机器设备和货币的出资，应执行的验证其合法合规、产权归属、价值的审验程序(将执行的审验程序填入下表，列出三个主要程序即可)。出 资 审验程序
25、1）房屋、建筑物（2）机器设备（3）美元货币（分数：1.00）_4.什么是特别风险?特别风险通常与什么有关?从哪些方面考虑特别风险?（分数：5.00）_五、综合题(总题数：1，分数：60.00)A和 B注册会计师在编制 T公司 2011年度财务报表的审计计划前，按审计准则的要求对被审计单位 T公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示，T 公司 2011年度存在以下情况：(1)2011年 6月 30日，T 公司于 2009年 6月 30日从 P银行借入金额为 6000万元、期限为两年的长期借款到期。虽然 T公司最高管理人员多次与 P银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但 P银行在委
26、托 K会计师事务所对 T公司进行专项审计后，于 2011年 7月份收回了款项。(2)为扩展业务，T 公司出资 1000万元于 2011年 6月 30日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了T公司在西部市场的立足点，降低了在西部市场的竞争程度。(3)2011年 10月，为开拓国际市场，T 公司董事会决定在中东地区设立分公司。由于该地区除伊拉克以外的各国都是商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入 500万美元在伊拉克设立分公司。到2011年年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。(4)直到 2011年 10月底，T 公司一直采用手工记
27、账。为提高财务工作效率和质量，T 公司投资 600万元于2011年 11月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行了轮训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至 2011年年底，相关轮训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。(5)从 2011年 11月起，T 公司将原存放在 Q银行的 2 000万元款项全部转入 3名高级管理人员及财务经理的信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。（分数：60.00）(1).逐一针对上述各种情况，指出是否会导致 T公司产生重大错报风险，并简要说明理由。（分数：15.00）_(2).上述
28、情况中，哪一种情况很可能会导致 T公司的财务报表产生重大错报?对此，A 和 B注册会计师应当如何应对?（分数：15.00）_(3).上述情况中，哪一种情况很可能意味着 T公司存在特别风险?A 和 B注册会计师应当如何应对?（分数：15.00）_(4).上述情况中，哪两种情况最可能导致 T公司的经营风险增加?（分数：15.00）_注册会计师审计-211 答案解析(总分：126.50，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：4，分数：18.00)A注册会计师负责对生产型企业甲公司 2005年度会计报表进行审计。在实施分析性复核时，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：
29、6.00）(1).以下审计程序中，不属于分析性复核的是( )。A根据增值税申报表估算全年主营业务收入B分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差C将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较D将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 根据样本误差推断总体误差是抽样的基本原理，不属于分析性复核的方法。点评根据新准则分析性复核程序改成了分析程序。(2).在审计结束或临近结束时，使用分析性复核对会计报表进行总体复核的目的是( )。A针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据B再次测试认为有效的内部控制，
30、评估控制风险C确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系D确定实质性分析程序对特定认定的适用性（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 分析性复核程序运用于会计报表上，以确定是否还可能存在任何其他的异常或未预期的关系。(3).甲公司 2005年度固定资产原值的变动如下：固定资产原值 金额年初余额 75000万元本年增加 20000万元本年减少 8000万元年末余额 87000万元甲公司 2004年 12月 31日经审计的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备约各占 50%。甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为 30年和 10年，预计净残值为零。A 注册会计师注意到，甲公司 2005年新增
31、固定资产是 9月份达到预定可使用状态的机器设备，2005 年减少的固定资产是 6月份拆除的房屋建筑物。假定不考虑其他因素，估算的甲公司 2005年度折旧费用与以下数额最接近的是( )。A5 344 万元 B5 367 万元C5 511 万元 D5 534 万元（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 具体的计算过程是：房屋的折旧是：75 90050%+37 500(37 500-8 000)/30=9838 000/30/126=133机器设备的折旧：37 500/10=375020 000/10/123=500整个企业一年的折旧费用；983+133+3 750+500=5 366，所以
32、最接近的是 B。(4).甲公司 2005年度的存货周转率为 2.7，与 2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是( )。A由于主要原材料价格比 2004年度下降了 10%，甲公司从 2005年 1月开始将主要原材料的日常储备量增加了 20%B甲公司主要产品在 2005年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与 2004年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降C甲公司在 2005年第 4季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的 120%，交货日期为2006年 1月 1日D从 2005年 6月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方
33、式由原先的买断模式改为代销模式（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 存货周转率=销售成本/平均存货，销售价格的变动并不影响存货和销售成本的变动。(5).甲公司 2005年度的借款规模、存款规模分别与 2004年度基本持下，但财务费用比 2004年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是( )。A甲公司于 2004年 1月初借入 3年期的工程项目专门借款 10 000 000 元，该工程项目于 2005年 1月开工建设，预计在 2006 年 6月完工B甲公司在 2005年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在 2
34、005 年上半年保持稳定，从 2005年下半年开始有较大上升C为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从 2005年 4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模D根据甲公司与开户银行签订的存款协议，从 2005年 7月 1 日起，甲公司在开户银行的存款余额超过 1 000 000元的部分所适用的银行存款利率上浮 0.5%（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 企业增加银行承兑汇票的贴现规模，会使财务费用增加的，而不能解释财务费用下降的原因的。(6).在分析资产负债表项目之间的关系时，最常用的分析性复核方法是( )。A趋势分析法 B回归分析法C比率分析法 D绝对额比较法（分数：1.00）A.B.C.
35、D.解析：解析 分析性复核的方法包括比较分析法：报表项目与既定标准的比较；比率分析法：分析某一项目与相关项目的比值；趋势分析法：分析某一项目的增减变动方向和幅度。而对于趋势分析法是指比较两个以上会计期间的特定数据，所以并不具有普遍性。常用的是比率分析法，选 C。ABC会计师事务所负责审计甲公司 2011年度财务报表，在制定应收账款的审计计划时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).A注册会计师针对甲公司应收账款的下列明细项目最不可能确定为函证对象的是( )。A金额较小的项目 B账龄较长的项目C与关联方之间的项目 D存在纠纷的项目（分数：1.00）A. B.
36、C.D.解析：解析 相比上述所有项目，金额较小的项目最不可能被确定为函证对象，因此 A是恰当的。(2).针对应收账款函证回函显示的下列不符事项，A 注册会计师应当确定为错报的是( )。A顾客在结账日之前已经付款，甲公司在结账日之后收到货款B顾客在结账日之前提出退货，甲公司在结账日之后发出贷项通知单C甲公司在结账日之前已经发货，顾客在结账日之后收到货物D甲公司在结账日之前已经发货，销售合同附带一个月试用期之内可以无条件退货的条款（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 如果销售合同中附带试用期之内可以无条件退货的条款，就不能提前确认应收账款和主营业务收入，因此 D是恰当的。(3).A注册会
37、计师针对没有实施函证或没有收到回函的应收账款项目实施的下列替代审计程序中最为有效的是( )。A检查销售订单 B检查销售发票存根C检查发货凭证 D检查应收账款的期后收款单据（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 相对于其他的内部单据，应收账款的期后收款单据更可靠，因此 D是恰当的。(4).A注册会计师对甲公司应收账款实施函证所获回函的下列处理中不恰当的是( )。A作为审计证据纳入审计工作底稿管理B在甲公司同意后提供给后任注册会计师查阅C提供给甲公司作为其向法院主张自己债权的证据D在法庭上作为解脱自身职业责任的证据（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 会计师事务所不得将询证函回函
38、提供给被审计单位作为法律诉讼证据，因此 C是恰当的。B会计师事务所对上市公司 w公司 2006年财务报表进行年度审计。请代注册会计师做出正确的判断。（分数：4.00）(1).注册会计师担任某业务的负责入，执行的实质性程序中能够提供资金的安全性信息的是( )。A检查银行存款收支与记账的岗位分离B按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符C检查银行存款余额调节表D计算存放于非银行金融机构的存货占银行存款的比例（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 对于 AB是属于了解内部控制的内容，C 不能为资金的安全性提供信息，只有 D正确。(2).如果被审计单位会计报表中存在重大错报，则在( )情况下
39、很可能在诉讼中被判为重大过失。A审计人员确实遵守了审计准则，但却提出错误的审计意见B注册会计师基本上遵循厂审计准则的相关要求C注册会计师明知道存在重大错报但却虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告D注册会计师运用常规审计程序通常能够发现该错报（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 选项 AB通常认为负有普通过失或无过失；选项 C属于欺诈。(3).注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现与 Q公司有一笔 60万元销售未入账，通过函证 Q公司得知：Q 公司实际已购货且欠款 60万元，则注册会计师认为管理层的( )认定存在问题。A存在 B计价和分摊 C完整性 D分类和可理解性（分数：1.0
40、0）A.B.C. D.解析：(4).下列财务报表项目或科目中，一般不需要函证的项目是( )。A银行存款 B应收票据 C短期借款 D长期应收款（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 函证一般不能查出未入账的负债。L注册会计师负责以下业务循环实施控制测试和实质性程序，请代 L注册会计师对以下业务循环审计请进行判断。（分数：4.00）(1).对采购与付款循环交易进行实质性程序时，注册会计师从被审计单位验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账，目的是为测试已发生的采购业务的( )。A存在 B完整性C分类与可理解性 D计价的分摊（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 注册会计师
41、在细节测试时如果“顺查”则是为证实完整性认定。(2).为证实会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，注册会计师应当实施的程序是( )。A实地观察固定资产的状况B以固定资产细账为起点，进行实地追查C检查固定资产的所有权归属D以固定资产实物为起点，追查至固定资产的明细账（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 注册会计师在细节测试时如果为了证实“存在”认定则采用“逆查”的方向，故选项 B正确。(3).以下销货业务的内部控制未进行适当的职责分离的是( )。A主营业务收入账由记录应收账款之外的职员登记，并由加一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账B负责主营业务收入和应收账款
42、的职员不经手货币资金C银行存款余额调节表应由出纳员负责定期编制D负责赊销审批的职员不涉及销货业务的执行（分数：1.00）A.B.C. D.解析：(4).采购与付款循环中“完整性”认定的关键内部控制程序是( )。A已填制的验收单均已登记入账B订货单、验收单、卖方发票均连续编号C采购的价格和折扣均经适当批准D内部核查应付账款明细账的内容（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 支持性原始凭证是否连续编号是测试“完整性”认定的重要控制程序，故选项 B正确。二、多项选择题(总题数：4，分数：33.00)1.ABC会计师事务所承办了 Y公司 2005年度会计报表审计业务。2006 年 8月，Y 公
43、司之股东 U公司以 Y公司 2005年度会计报表审计工作存在重大过失，导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。( )概念有助于区分注册会计师的普通过失和重大过失。（分数：1.00）A.重要性 B.错误、舞弊C.内部控制 D.违反法规行为解析：解析 被审计单位错误、舞弊和违反法规行为不能区分注册会计师的普通过失和重大过失。A注册会计师在计划审计工作时需要评估重要性水平，以便确定即将收集的审计证据的数量，注册会计师在评价审计结果时还要进一步对重要性水平进行评估，以确定所执行的审计程序是否充分，同时将审查出的错报进行汇总与重要性水平进行比较以决定其对审计报
44、告的影响。请对下列有关重要性原则运用的陈述进行判断。（分数：4.00）(1).在确定计划实施的审计程序后，如果 A注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法不正确的有( )。（分数：1.00）A.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险 B.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险C.如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险 D.通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险 解析：解析 在选项 A中，降低的应该是“重大错报风险”，注册会计师根据评估的重大错报来确定需要控制
45、的检查风险水平；在选项 C中，能够降低的是检查风险，不是重大错报风险；在选项 D中，应该通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，从而使审计风险处在可接受的低水平；选项 B正确。(2).注册会计师在财务报表审计过程中运用重要性原则的一般要求包括( )。（分数：1.00）A.在对重要性进行评估时需要运用专业判断 B.在审计过程中应当运用重要性原则 C.注册会计师不仅在计划审计工作确定审计程序的性质、时间和范围时要运用重要性原则，而且出具审计报告时还必须运用重要性原则 D.在确定财务报表层次重要性水平时既可采用固定比例法也可采用变动比率法解析：解析 选项 A、B、C 均为重要性原
46、则运用的一般要求。(3).注册会计师将财务报表层次重要性水平分配到各账户时，应考虑( )。（分数：1.00）A.特定账户发生错报的可能性 B.特定账户余额水平 C.与财务报表层次重要性水平的关系 D.特定账户的性质 解析：解析 以上四个选项都是注册会计师在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时应当考虑的因素。(4).注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未更正的错报，汇总时应当包括( )。（分数：1.00）A.已识别的具体错报 B.推断误差 C.期初错报 D.或有事项解析：解析 如果上一期间的未更正可能错报与本期中未更正错报累加起来，可能会导致本期财务报表产生重大错报在估计
47、本期错报总和时，应当包括上一期间的未更正可能错报。A注册会计师担任 X公司 2009年度财务报表审计业务的项目负责人。在对期后事项实施审计程序时，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的决策。（分数：3.00）(1).注册会计师对不同时段期后事项承担的责任是有所不同的。以下关于各阶段期后事项注册会计师责任的各种论断中，你认为正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师应主动识别截至到审计报告日发生的期后事项 B.注册会计师应承担被动识别截至财务报表报出前发现的期后事项的责任 C.注册会计师没有义务识别第三时段期后事项 D.在财务报表报出后只对报出前存在的影响审计意见的期后事项采取行动解析：D 中“财务报表报出前”应为“审计报告日前”。(2).为发现审计业务中必须弄清的期后事项，
