1、注册会计师审计-247 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：9，分数：18.00)1.关于接受委托前的沟通，以下说法不正确的是_。（分数：2.00）A.沟通的目的是确定是否接受委托B.沟通的发起方为前任注册会计师C.接受委托前的沟通是必要的审计程序D.沟通的前提是征得被审计单位的同意2.注册会计师就下列事项与治理层沟通时，应当采用书面形式的是_。（分数：2.00）A.无法获取预期信息B.为消除对独立性的不利影响采取的措施C.管理层采用重要的会计政策D.与治理层监督战略方向相关责任的事项3.下列有关注册会计师与治理层沟通的说法中，不正确的是_。（分数：2
2、00）A.如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以在法律法规允许的情况下解除业务约定B.如果事项是以口头形式沟通的，注册会计师应当将其包括在审计工作底稿中，并记录沟通的时间和对象C.如果治理层全部参与管理，注册会计师应当考虑沟通的充分性，但无须将考虑过程记录在审计工作底稿中D.在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，除非这种做法并不适当4.接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师之间的沟通内容，不包括_。（分数：2.00）A.前任注册会计师在执行审计业务中发现的所有调整事项B.前任注册会计师是否发现被审计单位管理层存在诚信方
3、面的问题C.前任注册会计师曾与被审计单位治理层沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题D.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因5.下列关于沟通过程的说法中，不恰当的是_。（分数：2.00）A.在与治理层沟通前，注册会计师就管理层的胜任能力与管理层讨论可能是不适当的B.对于审计中发现的重大问题，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通C.如果管理层对注册会计师施加限制，注册会计师应当尽快与治理层进行沟通D.注册会计师应当就为消除对独立性不利影响而采取的防范措施与治理层进行书面沟通6.注册会计师在财务报表审计中，如果发现管理层存在重大舞弊行为，而且被审计单位董
4、事会中的大多数成员都兼任高级管理职务，或者董事会和监事会不仅抵制注册会计师的沟通，而且在出现意见分歧时以解聘注册会计师相威胁。在这种情况下，注册会计师可能需要进行沟通的人员是_。（分数：2.00）A.委托人B.股东大会(股东会)C.董事会D.监事会7.甲公司拟聘请 Y会计师事务所重新审计其 2013年度财务报表，甲公司于 2012年 6月成立，A 会计师事务所验证了其实收资本；2012 年度财务报表由 B会计师事务所审计并出具了无保留意见的审计报告；2013年的中期报告由 C会计师事务所审计并出具了无保留意见的审计报告：D 会计师事务所审计了其2013年度财务报表并出具了保留意见的审计报告。Y
5、 会计师事务无需沟通的会计师事务所是_。（分数：2.00）A.A会计师事务所B.B会计师事务所C.C会计师事务所D.D会计师事务所8.下列有关内部控制缺陷的沟通的说法中，正确的是_。（分数：2.00）A.注册会计师应当以口头形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷B.需要报告的内部控制缺陷仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的C.审计工作对财务报表发表审计意见的同时需要对内部控制有效性发表审计意见D.对于注册会计师在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，不需要和管理层沟通9.下列关于沟通对象的说法中，不恰当的是_。（分数：2.00）A.
6、有关注册会计师独立性问题的沟通，其沟通对象最好是被审计单位治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员B.如果注册会计师无法清楚地识别适当的沟通对象，被审计单位也没有指定适当的沟通对象，注册会计师应当尽早与审计委托人商定沟通对象C.针对同一家被审计单位，前后任注册会计师确定的适当的沟通对象是相同的D.通常，注册会计师没有必要(也不可能)就全部沟通事项与治理层整体进行沟通二、多项选择题(总题数：22，分数：44.00)10.注册会计师在审计过程中应考虑被审计单位是否存在舞弊风险，下列情形表明被审计单位存在舞弊风险的有_。（分数：2.00）A.从事超出正常经营过程的重大关联方交易B.从事大额
7、日常销售业务C.与未经审计的关联企业进行超出正常经营过程的重大交易D.重大、异常的交易11.下列属于“编制虚假财务报告导致的错报”的舞弊行为的有_。（分数：2.00）A.对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改B.对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏C.对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用D.隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产而作的虚假或误导性的文件记录12.下列情形中，注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有_。（分数：2.00）A.被审计单位从事科技含量高、研发周期长的经营业务B.被审计单位大量采用分销渠道销售产品C.
8、被审计单位高级管理人员变更频繁D.管理层拥有被审计单位 10%的股份13.在了解被审计单位及其环境时，下列属于注册会计师应当向管理层询问的有_。（分数：2.00）A.管理层对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估B.管理层对舞弊风险的识别和应对过程C.管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程与治理层沟通的情况D.管理层就其经营理念及道德观念与员工沟通的情况14.下列有关舞弊的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.注册会计师应当在整个审计过程中对舞弊导致的重大错报风险保持警惕B.如果发现某项错报，注册会计师应当考虑该项错报是否存在舞弊C.注册会计师不应对外报告管理层和治理层的舞弊行为D.分析程序表
9、明存在异常关系或偏离预期关系的情形，则表明存在导致重大错报的舞弊行为15.针对评估的舞弊导致的认定层次重大错报风险，注册会计师采取的应对措施有_。（分数：2.00）A.运用计算机辅助审计技术，扩大审计程序的范围B.原先可能侧重在期中执行程序，现在重视在期末执行程序，增加审计程序的不可预见性C.如果发现被审计单位管理层选用的会计政策过于激进，或者不恰当地采用或变更重大会计政策，注册会计师就应当充分考虑这些事项背后的真正原因是不是管理层意图操纵利润，其结果会不会导致财务报表产生重大错报D.考虑向被审计单位内部的非财务人员询问有关的销售方式和销售协议等信息及其潜在的异常变化16.在组织审计项目组讨论
10、舞弊风险时，注册会计师认为应当讨论的内容有_。（分数：2.00）A.被审计单位发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式B.被审计单位存在的舞弊风险因素C.被审计单位管理层凌驾于内部控制之上的可能性D.审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序17.经过风险评估程序，识别出被审计单位存货数量方面存在舞弊导致的重大错报风险，下列有关注册会计师所采取的应对措施中，恰当的有_。（分数：2.00）A.要求被审计单位在报告期末或临近期末的时点实施存货盘点B.在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘C.检查被审计单位的存货记录，以识别需要特别关注的存货存放地点或存货项目D.按照存货的等级或类别、存
11、放地点或其他分类标准，将本期存货数量与前期进行比较18.下列有关对舞弊和法律法规的考虑的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.被审计单位违反法律法规必然会对财务报表产生重大影响B.保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任C.违反法规行为与通常反映在财务报表中的交易和事项相关度越小，注册会计师越不可能注意到或识别出可能存在的违反法规行为D.注册会计师执行财务报表审计业务的目标和责任在于对财务报表发表审计意见。注册会计师的这一责任不能与被审计单位管理层的责任相混淆，更不能以注册会计师对财务报表的审计代替管理层应承担的遵守法律法规的责任19.下列关于违反法律
12、法规的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.违反法律法规是指被审计单位有意或无意违背适用的财务报告编制基础的行为B.违反法律法规不包括管理层或员工实施的与被审计单位经营活动无关的不当个人行为C.在考虑被审计单位一项行为是否违反法律法规时，注册会计师应当征询法律意见D.注册会计师应当充分考虑到法律法规对被审计单位产生的影响，在整个审计过程中保持职业怀疑20.如果注册会计师发现下列事项或相关信息，可能表明被审计单位存在违反法律法规行为的有_。（分数：2.00）A.采购价格显著低于市场价格B.因系统设计存在问题，现有的信息系统不能提供交易凭证C.媒体的负面评论D.与在某国外注册的公司存在异常交易
13、21.关于评估与收入确认有关的重大错报风险，下列说法中正确的有_。（分数：2.00）A.注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险B.实施风险评估程序，对注册会计师识别与收入确认相关的舞弊风险至关重要C.评估与收入确认有关的重大错报风险，注册会计师可以使用分析程序D.如果未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由22.下列有关注册会计师发现和报告被审计单位舞弊责任的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还
14、是错误引起B.注册会计师应当在整个审计过程中以职业怀疑态度计划和实施审计工作，充分考虑由于舞弊导致的财务报表重大错报风险C.未能发现被审计单位的舞弊行为，表明注册会计师未完全遵守审计准则，审计存在过失D.财务报表存在因舞弊导致的重大错报，而注册会计师通过审计未能发现，不能因此减轻被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊所应承担的责任23.下列属于注册会计师可能遇到的对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形包括_。（分数：2.00）A.被审计单位没有针对舞弊采取适当的、注册会计师根据具体情况认为必要的措施，该舞弊对财务报表不重大B.被审计单位没有按照注册会计师审计的建议调整相关报表项目C.注
15、册会计师对由于舞弊导致的重大错报风险的考虑以及实施审计测试的结果，表明存在重大且广泛的舞弊风险D.注册会计师对管理层或治理层的胜任能力或诚信产生重大疑虑24.下列关于注册会计师与治理层沟通的说法，正确的有_。（分数：2.00）A.注册会计师应当与治理层书面沟通在审计过程中识别出的所有内部控制缺陷B.良好的治理原则建议审计委员会每年至少一次在管理层不在场的情况下会见注册会计师C.通常注册会计师适当的沟通对象是治理层的下设组织和人员D.注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任，明确财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任25.下列关于注册会计师与治理层沟通的时间安排的说法中，正
16、确的有_。（分数：2.00）A.对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期阶段进行B.对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，或者这些困难可能导致发表非无保留意见，可能需要尽快沟通C.当同时审计通用目的和特殊目的财务报表时，注册会计师协调沟通的时间安排可能是适当的D.对于计划事项的沟通，应当在审计业务的终结阶段进行26.下列情况中，注册会计师应当与被审计单位治理层沟通的有_。（分数：2.00）A.管理层未能实施控制以恰当应对特别风险B.实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报C.怀疑被审计单位存在故意和重大的违反法律法规行为D.发现的与关联方相关的重大事项27
17、甲公司 2013年度财务报表由 ABC会计师事务所负责审计，且出具了无保留意见的审计报告，2014 年度财务报表甲公司改聘 EFG会计师事务所进行审计，并委派 A注册会计师担任项目合伙人，在审计过程中，A注册会计师的下列做法恰当的有_。（分数：2.00）A.在甲公司口头授权的前提下，与 ABC事务所进行沟通，要求查阅其工作底稿B.为使得前任注册会计师可能会更愿意向其提供更多的接触工作底稿的机会，A 注册会计师在工作底稿的使用方面作出更高程度的限制性保证C.A注册会计师必须要与 ABC会计师事务所相关注册会计师就有关期初余额进行沟通D.要考虑 ABC事务所的独立性和专业胜任能力28.在接受委托
18、后的前后任注册会计师沟通过程中，注册会计师的做法正确的有_。（分数：2.00）A.后任注册会计师在获得被审计单位的书面同意后，查阅前任注册会计师的工作底稿，但前任注册会计师只允许查阅不允许复印或摘录B.后任注册会计师在获得被审计单位的书面同意后，在允许查阅前任注册会计师的工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见C.如果期初余额利用了前任注册会计师的审计结果，后任注册会计师应在审计报告中说明这一事实，以明确责任D.在承接委托后，虽然已征得被审计单位的书面同意，可以查阅前任注册会计师的工作底稿，但是考虑能够对相关事项获取充分适当
19、的审计证据后，后任注册会计师决定不查阅前任注册会计师的工作底稿29.X公司 2012年的财务报表由 B会计师事务所审计，并出具了标准无保留意见的审计报告。A 会计师事务所承接了 X公司 2013年度财务报表审计工作，在实施必要的审计程序后，发现 X公司 2012年度财务报表可能存在重大错报，A 会计师事务所可能采取的措施有_。（分数：2.00）A.告知 X公司管理层B.告知 B会计师事务所C.要求 X公司安排会谈，会谈方包括 A会计师事务所、B 会计师事务所和 X公司管理层D.在 B会计师事务所的注册会计师拒绝参加三方会谈时，应考虑该错报对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报
20、告或解除业务约定30.以下关于注册会计师与治理层沟通时的沟通对象的说法中，不正确的有_。（分数：2.00）A.在同时设有审计委员会和监事会的公司，一般并不需要同时与这两个组织进行沟通B.由于在监督、检查公司财务方面，审计委员会和监事会都承担了相应的职责，如果被审计单位设有审计委员会和监事会，注册会计师必须着重同时与审计委员会和监事会沟通C.注册会计师有必要就全部沟通事项与治理层整体进行沟通D.对于一些影响特别重大、性质十分特殊的沟通事项，或者在与治理层下设组织、人员进行沟通无法达到沟通目的的情况下，注册会计师可能需要与管理层整体进行沟通31.下列关于接受委托后的沟通的说法中，正确的有_。（分数
21、2.00）A.注册会计师可以视审计的需要决定是否与前任注册会计师进行沟通B.沟通最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿C.在沟通前需要征得被审计单位的书面同意D.如果因为期初余额的情况导致本期发表了非无保留意见，可以在审计报告中说明其意见部分依赖前任注册会计师的工作结果三、简答题(总题数：3，分数：38.00)32.2015年 1月 5日，ABC 会计师事务所首次接受甲公司委托对其 2014年财务报表进行审计。在对舞弊和法律法规的审计过程中，遇到下列事项： (1)经了解，甲公司及其环境较 2013年未发生重大变化，注册会计师拟信赖前任注册会计师对管理层诚信、治理层的评价。 (2)
22、经风险评估认定甲公司管理层凌驾于控制之上的风险较低，因此不拟计划在 2014年财务报表审计中针对管理层凌驾于控制之上的风险实施会计分录测试。 (3)在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师基于收入确认存在舞弊风险的假定，来评价甲公司哪些类型的收入、收入交易或认定会导致舞弊风险。 (4)在审计的过程中，注册会计师识别出甲公司的涉密信息存在舞弊，注册会计师应当考虑与管理层或治理层进行沟通，但不涉及向被审计单位以外的机构报告。 (5)在审计的过程中，注册会计师发现甲公司违反了税收方面的法律法规，影响重大，且甲公司执意不接受注册会计师的意见，注册会计师考虑在审计报告中增加其他事项段对甲公司
23、违反法律法规的情况进行说明。 要求：针对上述事项(1)至(5)，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 （分数：12.00）_33.注册会计师在对甲公司了解的过程中，获得下列有关甲公司的信息： (1)甲公司的存货为芯片组，其体积小、价值高，且流通性高。 (2)因高度竞争导致甲公司的产品毛利下滑。 (3)若干主管及员工近来对公司晋升及奖励产生不满。 (4)经常发生重大关联方交易。 (5)财务经理近来因个人投资失利，导致债台高筑。 (6)管理层屡次以重要性的判断为由，试图为不适当会计处理进行解释。 (7)管理层报酬的主要部分，是根据甲公司经营成果是否达到特定目标而定。 (8)管
24、理层对仓库管理显得漠不关心。 (9)在第三地注册公司作中间交易。 (10)管理层对股价或获利趋势的维持特别关心。 (11)资产的记录不全。 (12)出纳人员近来生活方式发生重大改变，不但购买豪宅，且购买名车代步。 要求：请根据舞弊的分类和风险因素的区分， 将上述 12项信息适当分类填入下表中，每一项信息勿重复，每一项信息只要填入其代码即可。 与编制虚假财务报告相关的舞弊 与侵占资产相关的舞弊 动机或压力 机会 借口(合理化解释)动机或压力 机会 借口(合理化解释)信息代码 （分数：12.00）_A公司委托 ABC会计师事务所对其 2015年度财务报表实施审计，ABC 会计师事务所在接受委托之前
25、了解到 A公司 2014年度财务报表由 XYZ会计师事务所审计，并出具了无保留意见的审计报告。 要求：（分数：14.00）(1).ABC会计师事务所是否需要与 XYZ会计师事务所进行沟通?（分数：7.00）_(2).如果需要沟通，沟通的内容有哪些?（分数：7.00）_注册会计师审计-247 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：9，分数：18.00)1.关于接受委托前的沟通，以下说法不正确的是_。（分数：2.00）A.沟通的目的是确定是否接受委托B.沟通的发起方为前任注册会计师 C.接受委托前的沟通是必要的审计程序D.沟通的前提是征得被审计单位的同意解析
26、解析 在前后任注册会计师的沟通过程中，后任注册会计师负有主动沟通的义务。2.注册会计师就下列事项与治理层沟通时，应当采用书面形式的是_。（分数：2.00）A.无法获取预期信息B.为消除对独立性的不利影响采取的措施 C.管理层采用重要的会计政策D.与治理层监督战略方向相关责任的事项解析：解析 对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通。当然，书面沟通不必包括审计过程中的所有事项。对于审计准则要求的注册会计师的独立性，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通。3.下列有关注册会计师与治理层沟通的说法中，不正确的是_。（分数：2.00）A
27、如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以在法律法规允许的情况下解除业务约定B.如果事项是以口头形式沟通的，注册会计师应当将其包括在审计工作底稿中，并记录沟通的时间和对象C.如果治理层全部参与管理，注册会计师应当考虑沟通的充分性，但无须将考虑过程记录在审计工作底稿中 D.在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，除非这种做法并不适当解析：解析 如果治理层全部参与管理，注册会计师还应当在工作底稿中记录对沟通的充分性进行考虑的全过程，即考虑与负有管理责任人员的沟通能否向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的过程。4.接受委托前，后任
28、注册会计师与前任注册会计师之间的沟通内容，不包括_。（分数：2.00）A.前任注册会计师在执行审计业务中发现的所有调整事项 B.前任注册会计师是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题C.前任注册会计师曾与被审计单位治理层沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题D.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因解析：解析 在接受委托前，无须沟通前任注册会计师在执行审计业务中发现的所有调整事项。5.下列关于沟通过程的说法中，不恰当的是_。（分数：2.00）A.在与治理层沟通前，注册会计师就管理层的胜任能力与管理层讨论可能是不适当的B.对于审计中发现的重大问题，注册
29、会计师应当以书面形式与治理层沟通 C.如果管理层对注册会计师施加限制，注册会计师应当尽快与治理层进行沟通D.注册会计师应当就为消除对独立性不利影响而采取的防范措施与治理层进行书面沟通解析：解析 对于审计中发现的重大问题，注册会计师可以以书面形式与治理层沟通，也可以以口头形式与治理层沟通。6.注册会计师在财务报表审计中，如果发现管理层存在重大舞弊行为，而且被审计单位董事会中的大多数成员都兼任高级管理职务，或者董事会和监事会不仅抵制注册会计师的沟通，而且在出现意见分歧时以解聘注册会计师相威胁。在这种情况下，注册会计师可能需要进行沟通的人员是_。（分数：2.00）A.委托人B.股东大会(股东会) C
30、董事会D.监事会解析：解析 一般涉及对注册会计师的解聘时，注册会计师可能需要与股东大会(股东会)进行沟通。7.甲公司拟聘请 Y会计师事务所重新审计其 2013年度财务报表，甲公司于 2012年 6月成立，A 会计师事务所验证了其实收资本；2012 年度财务报表由 B会计师事务所审计并出具了无保留意见的审计报告；2013年的中期报告由 C会计师事务所审计并出具了无保留意见的审计报告：D 会计师事务所审计了其2013年度财务报表并出具了保留意见的审计报告。Y 会计师事务无需沟通的会计师事务所是_。（分数：2.00）A.A会计师事务所 B.B会计师事务所C.C会计师事务所D.D会计师事务所解析：解
31、析 前后任注册会计师仪限于财务报表审计业务，不包括验资业务。8.下列有关内部控制缺陷的沟通的说法中，正确的是_。（分数：2.00）A.注册会计师应当以口头形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷B.需要报告的内部控制缺陷仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的 C.审计工作对财务报表发表审计意见的同时需要对内部控制有效性发表审计意见D.对于注册会计师在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷，不需要和管理层沟通解析：解析 选项 A，应当以书面形式进行沟通；选项 C，审计工作中考虑的是与财务报表审计相关的内部控制，而并非企业所有内部控制，并非对
32、内部控制的有效性发表意见；选项 D，部分内部控制缺陷需要同时和适当层级的管理人员沟通。9.下列关于沟通对象的说法中，不恰当的是_。（分数：2.00）A.有关注册会计师独立性问题的沟通，其沟通对象最好是被审计单位治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员B.如果注册会计师无法清楚地识别适当的沟通对象，被审计单位也没有指定适当的沟通对象，注册会计师应当尽早与审计委托人商定沟通对象C.针对同一家被审计单位，前后任注册会计师确定的适当的沟通对象是相同的 D.通常，注册会计师没有必要(也不可能)就全部沟通事项与治理层整体进行沟通解析：解析 即使是同一家被审计单位，由于组织形式的变化、章程的修改或
33、其他方面的变动，也可能使适当的沟通对象发生变动。二、多项选择题(总题数：22，分数：44.00)10.注册会计师在审计过程中应考虑被审计单位是否存在舞弊风险，下列情形表明被审计单位存在舞弊风险的有_。（分数：2.00）A.从事超出正常经营过程的重大关联方交易 B.从事大额日常销售业务C.与未经审计的关联企业进行超出正常经营过程的重大交易 D.重大、异常的交易 解析：解析 选项 B，大额日常销售业务是企业正常业务，不属于导致舞弊的风险因素。考虑舞弊风险因素的内容参见中国注册会计师审计准则问题解答第 5号重大非常规交易。11.下列属于“编制虚假财务报告导致的错报”的舞弊行为的有_。（分数：2.00
34、A.对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改 B.对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏 C.对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用 D.隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产而作的虚假或误导性的文件记录解析：解析 选项 D属于“侵占资产”类舞弊行为。12.下列情形中，注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有_。（分数：2.00）A.被审计单位从事科技含量高、研发周期长的经营业务 B.被审计单位大量采用分销渠道销售产品 C.被审计单位高级管理人员变更频繁 D.管理层拥有被审计单位 10%的股份解析：解析 选项 D，管理层拥有被审
35、计单位 10%的股份属于动机或压力。13.在了解被审计单位及其环境时，下列属于注册会计师应当向管理层询问的有_。（分数：2.00）A.管理层对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估 B.管理层对舞弊风险的识别和应对过程 C.管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程与治理层沟通的情况 D.管理层就其经营理念及道德观念与员工沟通的情况 解析：14.下列有关舞弊的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.注册会计师应当在整个审计过程中对舞弊导致的重大错报风险保持警惕 B.如果发现某项错报，注册会计师应当考虑该项错报是否存在舞弊 C.注册会计师不应对外报告管理层和治理层的舞弊行为D.分析程序表明存在异常关系
36、或偏离预期关系的情形，则表明存在导致重大错报的舞弊行为解析：解析 注册会计师负有对客户信息保密的义务，要求其通常不对外报告管理层和治理层的舞弊行为，但如果客户的舞弊行为影响到公众利益，注册会计师就需要根据法律法规的要求，考虑是否向监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊，所以选项 C错误；分析程序表明异常关系或偏离预期关系则表明可能存在舞弊导致的重大错报风险，所以选项 D错误。15.针对评估的舞弊导致的认定层次重大错报风险，注册会计师采取的应对措施有_。（分数：2.00）A.运用计算机辅助审计技术，扩大审计程序的范围 B.原先可能侧重在期中执行程序，现在重视在期末执行程序，增加审计程序的不可预见性
37、 C.如果发现被审计单位管理层选用的会计政策过于激进，或者不恰当地采用或变更重大会计政策，注册会计师就应当充分考虑这些事项背后的真正原因是不是管理层意图操纵利润，其结果会不会导致财务报表产生重大错报D.考虑向被审计单位内部的非财务人员询问有关的销售方式和销售协议等信息及其潜在的异常变化 解析：解析 选项 C属于针对评估的舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险采取的总体应对措施。16.在组织审计项目组讨论舞弊风险时，注册会计师认为应当讨论的内容有_。（分数：2.00）A.被审计单位发生舞弊导致的重大错报风险的领域及方式 B.被审计单位存在的舞弊风险因素 C.被审计单位管理层凌驾于内部控制之上的可能
38、性 D.审计项目组应对舞弊导致的重大错报风险的审计程序 解析：解析 上述事项均属于项目组就由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性进行讨论的内容。17.经过风险评估程序，识别出被审计单位存货数量方面存在舞弊导致的重大错报风险，下列有关注册会计师所采取的应对措施中，恰当的有_。（分数：2.00）A.要求被审计单位在报告期末或临近期末的时点实施存货盘点 B.在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘 C.检查被审计单位的存货记录，以识别需要特别关注的存货存放地点或存货项目 D.按照存货的等级或类别、存放地点或其他分类标准，将本期存货数量与前期进行比较 解析：18.下列有关对舞弊和法律法规的考
39、虑的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.被审计单位违反法律法规必然会对财务报表产生重大影响B.保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任 C.违反法规行为与通常反映在财务报表中的交易和事项相关度越小，注册会计师越不可能注意到或识别出可能存在的违反法规行为 D.注册会计师执行财务报表审计业务的目标和责任在于对财务报表发表审计意见。注册会计师的这一责任不能与被审计单位管理层的责任相混淆，更不能以注册会计师对财务报表的审计代替管理层应承担的遵守法律法规的责任 解析：解析 对于第二类法律法规，不一定会对财务报表产生重大影响。19.下列关于违反法律法规的表述中，
40、正确的有_。（分数：2.00）A.违反法律法规是指被审计单位有意或无意违背适用的财务报告编制基础的行为B.违反法律法规不包括管理层或员工实施的与被审计单位经营活动无关的不当个人行为 C.在考虑被审计单位一项行为是否违反法律法规时，注册会计师应当征询法律意见 D.注册会计师应当充分考虑到法律法规对被审计单位产生的影响，在整个审计过程中保持职业怀疑 解析：解析 违反法律法规是指被审计单位有意或无意违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为，选项 A不正确。20.如果注册会计师发现下列事项或相关信息，可能表明被审计单位存在违反法律法规行为的有_。（分数：2.00）A.采购价格显著低于市场价
41、格 B.因系统设计存在问题，现有的信息系统不能提供交易凭证 C.媒体的负面评论 D.与在某国外注册的公司存在异常交易 解析：解析 与在国外“避税天堂”注册的公司交易可能存在偷漏税款的违法行为。21.关于评估与收入确认有关的重大错报风险，下列说法中正确的有_。（分数：2.00）A.注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险B.实施风险评估程序，对注册会计师识别与收入确认相关的舞弊风险至关重要 C.评估与收入确认有关的重大错报风险，注册会计师可以使用分析程序 D.如果未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由 解析：解析 假
42、定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。22.下列有关注册会计师发现和报告被审计单位舞弊责任的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误引起 B.注册会计师应当在整个审计过程中以职业怀疑态度计划和实施审计工作，充分考虑由于舞弊导致的财务报表重大错报风险 C.未能发现被审计单位的舞弊行为，表明注册会计师未完全遵守审计准则，审计存在过失D.财务报表存在因舞弊导致的重大错报，而注册会计师通过审计未能发现，不能因此减轻被审计单
43、位治理层和管理层对防止或发现舞弊所应承担的责任 解析：解析 注册会计师即使严格遵守审计准则，也不能发现被审计单位的所有舞弊。23.下列属于注册会计师可能遇到的对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形包括_。（分数：2.00）A.被审计单位没有针对舞弊采取适当的、注册会计师根据具体情况认为必要的措施，该舞弊对财务报表不重大 B.被审计单位没有按照注册会计师审计的建议调整相关报表项目C.注册会计师对由于舞弊导致的重大错报风险的考虑以及实施审计测试的结果，表明存在重大且广泛的舞弊风险 D.注册会计师对管理层或治理层的胜任能力或诚信产生重大疑虑 解析：解析 选项 B属于注册会计师在审计中遇到的正常
44、事项，此时注册会计师应根据该项目的调整金额考虑对审计报告的影响。24.下列关于注册会计师与治理层沟通的说法，正确的有_。（分数：2.00）A.注册会计师应当与治理层书面沟通在审计过程中识别出的所有内部控制缺陷B.良好的治理原则建议审计委员会每年至少一次在管理层不在场的情况下会见注册会计师 C.通常注册会计师适当的沟通对象是治理层的下设组织和人员 D.注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任，明确财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任 解析：解析 注册会计师应当与治理层书面沟通在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得关注的内部控制缺陷。25.下列关于注册会计师与治理层沟通
45、的时间安排的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期阶段进行 B.对于审计中遇到的重大困难，如果治理层能够协助注册会计师克服这些困难，或者这些困难可能导致发表非无保留意见，可能需要尽快沟通 C.当同时审计通用目的和特殊目的财务报表时，注册会计师协调沟通的时间安排可能是适当的 D.对于计划事项的沟通，应当在审计业务的终结阶段进行解析：解析 注册会计师应当及时与治理层沟通，对于计划事项的沟通不能等到审计业务的终结阶段进行。26.下列情况中，注册会计师应当与被审计单位治理层沟通的有_。（分数：2.00）A.管理层未能实施控制以恰当应对特别风险 B.实施实质性
46、程序发现被审计单位没有识别出的重大错报 C.怀疑被审计单位存在故意和重大的违反法律法规行为 D.发现的与关联方相关的重大事项 解析：解析 选项 A，如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。注册会计师应当就此类事项与治理层沟通。选项 B，如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通。选项 C，如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就此尽快向治理层通报。如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，注册会计师应当
47、向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报。选项 D，除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的重大事项，有助于双方就这些事项的性质和解决方法达成共识。27.甲公司 2013年度财务报表由 ABC会计师事务所负责审计，且出具了无保留意见的审计报告，2014 年度财务报表甲公司改聘 EFG会计师事务所进行审计，并委派 A注册会计师担任项目合伙人，在审计过程中，A注册会计师的下列做法恰当的有_。（分数：2.00）A.在甲公司口头授权的前提下，与 ABC事务所进行沟通，要求查阅其工作底稿B.为使得前任注册会计师可能会更愿意向其提供更多的接触工作底稿的机会，A 注册会计师在工作底稿的使用方面作出更高程度的限制性保证 C.A注册会计师必须要与 ABC会计师事务所相关注册会计师就有关期初余额进行沟通D.要考虑 ABC事务所的独立性和专业胜任能力 解析：解析 选项 A，无论是委托前还是委托后，与前任注册会计师的沟
