1、注册会计师（审计）-试卷 302 及答案解析(总分：116.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：26，分数：52.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_2.审计准则要求注册会计师执行审计业务应保持适当的职业怀疑，下列有关职业怀疑的表述中正确的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师在执业过程中应假设被审计单位提供的信息均不可信赖B.审计过程中获取的审计证据相互矛盾时，应引起注册会计师的警觉C.只要完成了审计准则要求实施的审计程序即表
2、明保持了职业怀疑D.根据管理层和治理层以前年度诚信记录，注册会计师信赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断3.函证是注册会计师在审计过程中常用的审计程序，判断是否实施函证程序时，注册会计师应考虑的因素不包括( )。（分数：2.00）A.被审计单位管理层对注册会计师实施函证的支持力度B.被询证者对函证事项的了解程度C.预期被询证者回复询证函的能力或意愿D.预期被询证者的客观性4.下列有关收入确认的相关说法中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当假定收入确认存在舞弊风险，在此基础上评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险B.假定收入确
3、认存在舞弊风险，意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险C.被审计单位不同，管理层实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要作出具体分析D.如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动机或压力，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险5.下列关于审计证据的说法中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.被审计单位会计记录中含有的信息不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础B.审计证据包括会计记录中含有的信息和其他信息C.注册会计师评价获取的审计证据时，应运用职业判断D.当不同来源
4、获取的审计证据不一致时，注册会计师应信赖其他信息提供的审计证据6.甲注册会计师作为项目合伙人负责 A 公司(上市公司)2015 年度财务报表审计业务，会计师事务所安排进行独立的项目质量控制复核，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价，以下有关说法中正确的是( )。（分数：2.00）A.该项复核可以视审计的需要决定是否实施，并非必须要执行B.在项目质量控制复核过程中，项目质量控制复核人和项目合伙人之间出现了意见分歧，如果项目合伙人并不接受项目质量控制复核人的建议，并且重大事项未得到满意解决，此时应当在出具的审计报告中充分说明这一事项C.在选择人员时，应当选择不直接参与该审计业
5、务的人员来实施项目质量控制复核D.为了保证出具审计意见的及时性，项目质量控制复核工作在出具审计报告之后的一星期内完成7.下列抽样方法中，适用于控制测试的是( )。（分数：2.00）A.属性抽样B.PPS 抽样C.均值估计抽样D.比率估计抽样8.下列舞弊风险因素可能表明存在管理层通过关联方关系及其交易实施舞弊的风险，其中属于机会的是( )。（分数：2.00）A.被审计单位将被证券交易所进行特别处理或退市B.被审计单位与未经审计的关联企业进行重大交易C.非财务管理人员过度参与会计政策的选择D.管理层未对个人事务与公司业务进行区分9.在对被审计单位的控制活动进行了解时，注册会计师注意到以下控制活动，
6、其中属于实物控制活动的是( )。（分数：2.00）A.对访问计算机程序和数据文件设置授权B.出于特定原因，同意对某个不符合一般信用条件的客户赊销商品C.分析评价实际业绩与预算的差异D.将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工10.下列有关货币资金审计的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.针对银行存款函证，在函证方式选择上，注册会计师应当采用积极的函证方式，要求确认银行对所函证的账户余额或其他信息予以回函B.审计中发现被审计单位出纳人员兼任应收账款总账和明细账的登记工作，注册会计师予以认可C.对未质押的定期存款，注册会计师可以考虑检查开户证实书原件，以防止被审计单位提供的复
7、印件是未质押(或未提现)前原件的复印件。在检查时，还要认真核对相关信息，包括存款人、金额、期限等，如有异常，需实施进一步审计程序D.如果被审计单位的现金交易比例较高，注册会计师需要了解和评估现金交易比例较高的合理性，是否与其业务性质相匹配，是否采取了适当措施保证现金收支完整、准确、安全11.下列有关库存现金审计的相关说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.对库存现金的监盘，最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时B.库存现金监盘的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金，包括零用金、找换金等C.监盘库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但现金出纳员和被审计单位
8、会计主管人员必须参加，并由注册会计师进行监盘D.资产负债表中库存现金数额应以结账日库存现金总账为准12.甲注册会计师负责审计 A 公司 2013 年度财务报表，在记录审计过程时，对于特定项目或事项的识别特征需要特别注意，有关审计程序中测试样本的识别特征，以下说法中不正确的是( )。（分数：2.00）A.对于需要询问 A 公司中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名以及职位作为识别特征B.对于观察程序，甲注册会计师以观察的对象作为识别特征C.在对 A 公司生成的订购单进行细节测试时，甲注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征D.对于需要选取或复核既定总
9、体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师以金额作为识别特征13.下列关于实质性程序的时间安排的说法中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.控制环境和其他相关控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序B.针对应收账款实施实质性程序，注册会计师偏重于期末实施实质性程序C.当评估的重大错报风险较高时，注册会计师应当在期末实施实质性程序D.当评估的重大错报风险较低时，在本期测试中可以信赖以前审计过程中通过实质性程序获取的审计证据14.下列有关财务报表审计业务的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.被审计单位管理层与预期使用者一定不属于同一方B.财务报告编制基础为注册会计师对鉴
10、证对象信息进行评价提供标准C.注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，以减少审计程序D.审计业务的三方关系人为注册会计师、委托人和财务报表预期使用者15.下列有关会计估计的相关表述中，错误的是( )。（分数：2.00）A.并非所有需要以公允价值计量的财务报表项目都涉及估计不确定性B.即使能够明确地规定估值方法和数据，估计不确定性仍然存在C.会计估计的存在性，通常是注册会计师考虑的重要因素D.会计估计所依赖的假设存在内在的不一致，如对成本费用增长率的预期与收入增长率的预期显著不同，表明可能存在与会计估计相关的管理层偏向迹象16.为证实被审计单位会计记录中所列的固定资产是否存
11、在，了解其目前的使用状况，下列程序中，最恰当的是( )。（分数：2.00）A.对固定资产实地观察B.检查固定资产的所有权归属C.以实地观察为起点，追查固定资产明细分类账D.以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查17.对被审计单位预测的评价，是注册会计师评价管理层对被审计单位持续经营能力评估的重要方面。在评价被审计单位编制的预测时，无需关注的是( )。（分数：2.00）A.高级管理层和治理层是否适当参与预测的制定，并给予相应的关注；预测是否由适当人员完成B.预测中采用的增长率是否与宏观经济环境及行业经济发展趋势相吻合C.比较管理层以前年度预算与实际结果，评价管理层预算的可靠性D.坏账大幅度增加
12、或重要客户经营状况恶化18.注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时，下列观点中不正确的是( )。（分数：2.00）A.若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见B.无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及C.应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露D.若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明19.在下列情况中，注册会计师应当使用分析程序的是( )。（分数：2.00）A.了解被审计单位及其环境，识别重大错报风险B.用作实质性程序，识别重大错报C.执行控制测试，测试内部控制的运行有效性D.对舞弊等特别风险实施的程序20.关于前后任注册会计师的沟通，下列说法中
13、错误的是( )。（分数：2.00）A.前后任注册会计师的沟通可以采用口头方式B.前后任注册会计师的沟通需征得被审计单位同意C.接受委托前的沟通是必要程序D.接受委托后的沟通是必要程序21.下列有关 PPS 抽样的说法中，错误的是( )。（分数：2.00）A.PPS 抽样的样本规模无须考虑被审计金额的预计变异性B.PPS 抽样生成的样本自动分层，该抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例C.当发现错报时，如果风险水平一定，PPS 抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额D.在 PPS 抽样中，注册会计师通常不需要逐个累计总体金额22.下列关
14、于实务中较为常用的确定重要性的基准的说法中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.被审计单位近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，可以以过去三到五年经常性业务的平均税前利润或亏损(取绝对值)为基准B.被审计单位为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备则可以总资产为基准C.被审计单位处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力，则可以用经常性业务的税前利润为基准D.被审计单位为公益性质的基金会，则可以用捐赠收入作为基准23.ABC 会计师事务所接受委托审计甲公司 2015 年度财务报表，在对项目组成员的工作进行指导、监督与复核的过程中，下列各
15、项中，与其对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围不相关的是( )。（分数：2.00）A.重大错报风险B.执行审汁工作的项目组成员的素质和专业胜任能力C.被审计单位的规模和复杂程度D.审计收费24.下列有关对舞弊和法律法规考虑的说法中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.违反法规行为，是被审计单位有意或无意地违背适用的财务报告编制基础的行为B.保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任C.违反法规行为与通常反映在财务报表中的交易和事项相关度越小，注册会计师越不可能注意到或识别出可能存在的违反法规行为D.注册会计师执行财务报表审计业务的目标
16、和责任在于对财务报表发表审计意见。注册会计师的这一责任不能与被审计单位管理层的责任相混淆，更不能以注册会计师对财务报表的审计代替管理层应承担的遵守法律法规的责任25.在审计报告日前发现其他信息与已审计财务报表的重大不一致时，如果需要修改已审计的财务报表而被审计单位不同意修改，注册会计师应采取的措施是( )。（分数：2.00）A.向治理层再次书面说明注册会计师对其他信息的关注B.发表保留或否定意见的审计报告C.征询法律意见D.不采取任何措施26.下列有关集团财务报表审计的说法中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现
17、的问题、得出的结论或形成的意见负责B.注册会计师对集团财务报表出具审计报告时应提及组成部分注册会计师C.对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序D.如果集团管理层拒绝向组成部分管理层通报被识别出的舞弊事项，集团项目组应当与集团治理层进行讨论二、多项选择题(总题数：11，分数：22.00)27.多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）28.在识别重大非常规交易并评估与其相关的重大错报风险时，注册会计师
18、需执行的审计程序包括( )。（分数：2.00）A.询问被审计单位管理层和其他相关人员B.分析程序C.考虑舞弊风险因素D.了解与会计分录相关的控制29.除关注与货币资金项目直接相关的事项或情形外，注册会计师在审计其他财务报表项目时，还可能关注到其他一些也需保持警觉的事项或情形，下列选项中属于这种情形的有( )。（分数：2.00）A.存在没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来B.长期挂账的大额预付款项C.存在大额自有资金的同时，向银行高额举债D.付款方账户名称与销售客户名称不一致、收款方账户名称与供应商名称不一致30.下列可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项包括( )。（分数
19、2.00）A.重要客户经营状况恶化B.需要寻求新的资金来源C.被审计单位所处行业发生重大变化D.监管环境不稳定31.会计师事务所应当根据会计师事务所业务质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证业务质量。质量控制制度的目标有( )。（分数：2.00）A.合理保证会计师事务所及其人员遵守适用的法律法规、职业道德规范以及审计准则的规定B.合理保证会计师事务所及其人员遵守审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定C.对特定业务实施项目质量控制复核，减轻项目合伙人的责任D.合理保证会计师事务所和项目合伙人根据具体情况出具恰当的报告32.注册会计师负责 A 公司 2013 年度财务报表审计业务，于
20、 2014 年 3 月 15 日完成审计工作并出具审计报告，对于截止至 2014 年 3 月 15 日发生的期后事项，注册会计师下列做法中正确的有( )。（分数：2.00）A.不专门设计审计程序识别这些期后事项B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序C.设计专门的审计程序识别期后事项D.尽量在接近审计报告日实施针对期后事项的专门审计程序33.下列有关分析程序的说法中，恰当的有( )。（分数：2.00）A.注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序B.与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调
21、查的范围均可以提供很高的保证水平C.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序D.无论在任何情况下，单独使用实质性分析程序均不可能获取充分、适当的审计证据34.下列有关注册会计师作出职业判断相关步骤的说法中错误的有( )。（分数：2.00）A.注册会计师作出职业判断首先应确定问题和目标，这是职业判断的起点B.识别可能采取的解决方案是职业判断的基础C.注册会计师作出职业判断的五步骤是严格按照步骤依次执行的D.注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断，并就职业判断作出适当记录35.下列关于识别和评估重大错报风
22、险的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险B.注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的交易、账户余额和披露的认定相关C.在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计D.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关36.A 注册会计师正在审计甲集团公司 2013 年度财务报表，甲集团公司控制的子公司中，有部分委托了另外一家会计师事务所进行审计，作为集团项目组要求组成部分注册会计师沟通下列事项，其中恰当的有( )。（分数：2.00）A.组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职
23、业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求B.指出作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息C.因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息D.组成部分财务信息中未更正错报的清单(清单应当包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报)37.下列关于总体审计策略和具体审计计划的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.制定总体审计策略在制定具体审计计划之前，制定好总体审计策略之后才能确定具体审计计划B.注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标C.具体审计计划包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和
24、其他审计程序D.进一步审计程序包括控制测试和实质性程序三、简答题(总题数：7，分数：22.00)38.简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。_ABC 会计师事务所的 A 注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司 2015 年度财务报表。审计项目组针对甲公司应收账款实施函证程序时，决定采用 PPS 抽样方法实施抽样。甲公司应收账款包含 2000 笔明细账户，账面总金额为 1000 万元。A 注册会计师确定的可接受误受风险为 5。其他相关事项如下： (1)在确定样本规模后，A 注册会计师认为，PPS 抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户的
25、实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单元相关联的明细账户的实物单元，A 注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。 (2)假设经过计算，样本规模是 200，A 注册会计师利用系统选样方法选取了 200 个样本。 (3)A 注 l 册会计师对这 200 个样本对应的应收账款明细账注明的甲公司的债务人分别发出积极式询证函，其中有三个债务人的回函始终没有收到，A 注册会计师认为不存在错报，没有实施进一步审计程序。(4)A 注册会计师认为在 PPS 抽样中应特别控制误拒风险。要求：（分数：4.00）(1).针对上述(1)至(4)项，分别指出 A 注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在
26、不当之处，请简要说明理由。（分数：2.00）_(2).根据确定样本规模的原理，完成下表(填写影响样本规模的因素及与样本规模的关系，其中没有影响的因素，用“”表示)： （分数：2.00）_39.甲会计师事务所审计 A 公司 2014 年度财务报告，审计工作底稿中与函证相关部分内容摘录如下： (1)填写海外客户询证函时，以 A 公司应收账款账面人民币金额填列。 (2)A 公司在工商银行开立纳税专用账户，审计项目组认为该账户重大错报风险很低且对财务报表不重要，未对该账户实施函证程序，且在工作底稿中对相应的情况进行了记录。 (3)审计项目组成员填写银行存款询证函时，按 A 公司银行存款明细账余额填列。
27、 (4)由于应收账款函证客户较多，由 A 公司业务员填写后交由注册会计师，注册会汁师亲自寄发应收账款询证函。 (5)审计项目组对应收账款采用积极式函证方式，收到的回函显示，被询证者均在“金额无误”处盖章。注册会计师据此确认应收账款已获取充分、适当的审计证据。 (6)收到被函证者 X公司回函，回函中表示“提供的本信息仅出于礼貌我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”。审计项目组认为该回函可靠。 要求：针对(1)至(6)项，逐项指出，审计项目组的做法是否恰当，若不恰当请简要说明理由。（分数：2.00）_ABC 会计师事务所承接了甲公司(集团公司)2013 年度财务报表
28、审计业务，并调派具有专业胜任能力的注册会计师组建了集团项目组。DEF 会计师事务所作为组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计。要求：（分数：8.00）(1).根据我国集团财务报表审计中的责任认定，该业务中 ABC 会计师事务所与 DEF 会计师事务所分别应当承担什么责任?（分数：2.00）_(2).集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序以识别特别风险，参与的性质、时间安排和范围如何确定?（分数：2.00）_(3).集团财务报表整体的重要性由谁确定?在审计过程的哪一阶段确定?（分数：2.00）_(4).如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和
29、合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组应当如何处理?（分数：2.00）_40.上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，从事房地产开发业务，在对甲公司 2015 年度财务报表执行审计时，遇到下列与职业道德有关的事项： (1)审计项目组成员 A 注册会计师的父亲持有甲公司对外发行的 100 股股票，市值 520 元。 (2)新加入的审计项目组成员 B 注册会计师的丈夫持有乙公司1000 股股票，市值 5600 元，恰巧甲公司也在乙公司中有投资，股票市值为 20 万元，持股比例为01。 (3)审计项目组成员 C
30、注册会计师已参与审计甲公司有 3 年时间，近期因为结婚买了一套婚房，市值 320 万元，向银行提交了贷款申请，并由甲公司提供了贷款担保。 (4)D 注册会计师自 2010 年开始参与了甲公司财务报表审计工作，20102012 年是作为签字注册会计师的身份参与，后来晋升为合伙人，继续参与了 20132014 年度财务报表审计工作，今年会计师事务所仍将其纳入审计项目组，并作为项目合伙人。 (5)鉴于 ABC 会计师事务所与甲公司合作多年，专业能力得到了甲公司的认可，因此甲公司将财务会计系统内部审计服务也交由 ABC 会计师事务所来做。 (6)2015 年 12 月审计项目组成员 E 注册会计师通过
31、银行按揭，按照市场价格 600 万元购买了甲公司出售的公寓房一套。 要求：针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。（分数：2.00）_41.A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表，在审计过程中，作出了以下职业判断： (1)如果一项错报性质上不重要且错报金额低于重要性水平，就可认定该项错报不属于重大错报。 (2)保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程。为了确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况，这两项工作应与其他审计工作一并进行
32、 (3)在了解甲公司及其环境过程中，注意到 2015 年度甲公司对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此计算机信息系统的可靠性及有效性对经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。对此，A 注册会计师在具体审计计划中做出利用信息风险管理专家工作的安排。 (4)计划风险评估程序通常在审计开始阶段进行，计划进一步审计程序则需要依据风险评估程序的结果进行。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，又可进一步细分为固有风险和控制风险。由于内部控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。
33、5)财务报表整体重要性提供了一个门槛或临界点，为了保证审计效果、提高审计效率，在制定总体审计策略时，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，只要其发生的错报金额低于财务报表整体重要性，就无需单独考虑为其确定重要性水平。 (6)在完成审计阶段，A 注册会计师确定了明显微小错报的临界值，且 A 注册会计师认 为应该累积审计过程中发现的所有错报。 要求：针对上述判断，逐项指出是否存在不当之处。如果存在不当之处，请简要说明理由。（分数：2.00）_(本小题可以选用中文或英文解答，如使用英文解答,须全部使用英文) ABC 会计师事务所接受委托对 Z 公司 2015 年度财务报表进行审计，委派
34、 C 注册会计师为项目合伙人，在具体审计过程中，发生下列事项： 在执行监盘审计程序的过程中，Z 公司存货盘点时间为 2015 年 12 月 29 日至 2015 年 12 月 31 日，所以C 注册会计师确定的存货监盘时间为 2016 年 1 月 5 日至 2016 年 1 月 8 日。 Z 公司有一批重要的存货，已经作为银行借款的质押物，C 注册会计师通过电话向银行有关人员询问了其存在性。 在检查存货盘点结果时，C 注册会计师从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录， 目的在于测试是否存在漏盘的存货。 Z 公司存货盘点记录中记载 W 材料 10000 件，账簿记录 15000 件，注册会计师实
35、施追加的审计程序，发现原因为存在已经签订购货合同的材料 5000 件，表示予以认可。 要求：（分数：4.00）(1).请逐项指出上述存货监盘工作中是否存在不当之处，说明理由并根据需要提出改进建议。（分数：2.00）_(2).C 注册会计师发现 Z 公司在报告期的最后几周内记录了不寻常的大额收入或异常交易，则 C 注册会计师可能采取的分析程序的调查方法有哪些?（分数：2.00）_四、综合题(总题数：2，分数：20.00)42.综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：10.00）_甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要生产 X
36、Y、Z 三类打磨设备。X、Y、Z 三类设备可以使用相同的生产线，但三类设备的设计和所用材料有所不同。乙公司和丙公司是甲公司子公司。乙公司主要业务为销售甲公司生产的打磨设备，丙公司为酒店，提供住宿与餐饮服务。甲公司约 70的产品销售给乙公司，约 30的产品销售给其他客户。 A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表，拟于 2016年 3 月 15 日出具审计报告。财务报表整体的重要性为 30 万元。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司于 2015 年 1 月 1 日借入 1000 万元、年利率为 6的专门借款，用于已经
37、开工建设并预计于 2016 年末完工的新生产线。甲公司无其他带息债务。受极端天气影响，该工程于 2015 年 8 月 1 日至 2015 年 9 月 20 日发生中断。(2)甲公司于 2015 年 6月 30 日处置一套陈旧的电器设备，该套设备原值 200 万元，于 2008 年 5 月 22 日购买，按 5 年计提折旧，残值率 5。处置过程中发生现金收入 1 万元，未发生相关税费。除了该项固定资产处置，甲公司其他固定资产没有大的变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。(3)甲公司生产的 X 类设备价格低廉，但质量不够稳定，因此受到广泛批评。为此，甲公司决定从 2015 年 3 月 1
38、 日起停产 X 类设备，并开始生产高端的 Z 类设备。(4)甲公司生产的 Y 类设备质量稳定，价格适中，受到市场的欢迎；生产的 Z 类设备属于高端设备，生产成本较 Y 类设备高 20，因市场上同类设备较少，竞争压力小，售价却比 Y 类设备高出 50。2015 年较 2014 年市场形势没有大的变化。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司合并财务报表的财务数据，部分内容摘录如下： （分数：10.00）(1).(1)针对资料一第(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与
39、哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、营业外支出、管理费用)的哪些认定相关。（分数：2.00）_(2).针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，简要说明理由。（分数：2.00）_(3).针对资料四第(1)至(4)项审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关，如果直接相关，指出相关的事项序号。（分数：2.00）_(4).A 注册会计师将乙公司识别为具有财务重大性的重要组成部分，将丙公司识别为不重要的组成部分，请指出对乙公司和丙公司应执行的工作类型。（分数：
40、2.00）_(5).针对资料五(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。（分数：2.00）_注册会计师（审计）-试卷 302 答案解析(总分：116.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：26，分数：52.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：2.审计准则要求注册会计师执行审计业务应保持适当的职业怀疑，下列有关职业怀疑的表述中正确的是( )。（分数：2.00）A.注册会
41、计师在执业过程中应假设被审计单位提供的信息均不可信赖B.审计过程中获取的审计证据相互矛盾时，应引起注册会计师的警觉 C.只要完成了审计准则要求实施的审计程序即表明保持了职业怀疑D.根据管理层和治理层以前年度诚信记录，注册会计师信赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断解析：解析：职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念，但并非假定其全部不可信，故选项 A 错误；职业怀疑要求审慎评价审计证据，对相互矛盾的审计证据、文件记录和对询问的答复以及从管理层和治理层获得的其他信息的可靠性提出质疑，而非机械完成审计准则要求实施的审计程序，故选项 C 错误；职业怀疑要求客观评价管理层和治理层，不应依赖以往对管理层和
42、治理层诚信形成的判断，故选项 D 错误。此部分内容参考中国注册会计师审计准则问题解答第 1 号一一职业怀疑。3.函证是注册会计师在审计过程中常用的审计程序，判断是否实施函证程序时，注册会计师应考虑的因素不包括( )。（分数：2.00）A.被审计单位管理层对注册会计师实施函证的支持力度 B.被询证者对函证事项的了解程度C.预期被询证者回复询证函的能力或意愿D.预期被询证者的客观性解析：解析：如果被审计单位管理层阻挠注册会计师实施函证程序，应视为审计范围受限。注册会计师不应因管理层阻挠而放弃必要的函证程序，故选项 A 符合题意。此部分内容参考中国注册会计师审计准则问题解答第 2 号一函证。4.下列
43、有关收入确认的相关说法中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当假定收入确认存在舞弊风险，在此基础上评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险B.假定收入确认存在舞弊风险，意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险 C.被审计单位不同，管理层实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要作出具体分析D.如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动机或压力，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险解析：解析：假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。注册会计师需要结合对被审计单位及其环境的具体了解，考虑收入确认舞弊可能如何发生。5.下列关于审计证据的说法中，不正确的是( )。（分数：2.00）A.被审计单位会计记录中含有的信息不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础B.审计证据包括会计记录中含有的信息和其他信息C.注册会计师评价获取的审计证据时，应运用职业判断D.当不同来源获取的审计证据不一致时，注册会计师应信赖其他信息提供的审计证据 解析：解析：当从不同来源获取的审计证据不一致时，注册会计师应扩大审计程序的范围。故选项 D 不正确。6.甲
