1、综合模拟练习试卷 4及答案与解析 一、单选题 1 如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的，实质上具有融资性质，下列说法中正确的是 ( )。 （ A）固定资产成本以购买价款的现值为基础确定 （ B）固定资产成本以公允价值为基础确定 （ C）实际支付的价值与购买价款的现值之间的差额，在信用期内平均摊销 （ D）实际支付的价值与购买价款的现值之间的差额，在信用期内按同期银行存款利率摊销 2 2005年 12月 31日甲企业的某项固定资产账面余额为 500万元，计提的减值准备为 100万元，假定当时固定资 产的市场售价为 420万元，则甲企业应补提的减值准备为 ( )万元。 （ A） 20
2、（ B） 0 （ C） 80 （ D） -20 3 A企业 2004年 1月取得了一项无形资产，其成本为 200万元，预计的摊销期限为 10年， 2004年 12月 31日由于市场发生变化， A企业预计此无形资产的可收回金额为 153万元， 2005年 12月 31日该项固定资产的市场售价为 142万元，则2005年会计期末该项无形资产的账面价值为 ( )万元。 （ A） 180 （ B） 136 （ C） 142 （ D） 163 4 企业发行债券时，如 果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，其差额 ( )。 （ A）计入溢价收入 （ B）计入投资收益 （ C）计入营业外收入 （
3、D）冲减财务费用 5 对于预收账款不多的企业，可以不设置 “预收账款 ”账户，而直接计入 ( )。 （ A）应收账款的借方 （ B）应收账款的贷方 （ C）应付账款的借方 （ D）应付账款的贷方 6 对有限责任公司来说，如果新投资者缴纳的出资额大于按约定比例计算的应享有的份额的部分，应计入 ( )。 （ A）资本公积 （ B）营业外收入 （ C）实收资本 （ D）股本 7 ABC企业 2004年委托甲企业代销一批货物，代销价款为 100万元，当年收到甲企业交来的代销清单，得知该货物已经销售 80%， ABC公司收到代销清单后给甲企业开具了增值税专用发票，合同规定甲企业按代销价款的 10%收取手
4、续费，则ABC公司本年确认的销售收入为 ( )万元。 （ A） 80 （ B） 72 （ C） 100 （ D） 90 8 ABC公司于 2004年年初将其拥有的一座加油站的使用权出售给甲公司，合同规定，出售时间为 20年，期满后由 ABC公司收回该使用权，甲公司一次性付给ABC公司 100万元使用 费，款项已收讫，此外合同还规定在加油站售出期间，其维护和保养由甲公司负责。则 ABC公司 2004年该项业务应确认的销售收入为 ( )万元。 （ A） 5 （ B） 100 （ C） 0 （ D） 10 9 企业发生的下列费用中，应计入管理费用的有 ( )。 （ A）销售机构办公设备的折旧费用 （
5、 B）分派现金股利 （ C）研究费用 （ D）生产车间管理人员工资 10 某公司 2006年 12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款 100万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支 付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。截至 2006年 12月 31日，该项罚款尚未支付。则 2006年末该公司产生的应纳税暂时性差异为 ( )万元。 （ A） 0 （ B） 100 （ C） -100 （ D）不确定 11 不符合现金流量表中现金概念的有 ( )。 （ A）库存现金 （ B）银行存款 （ C）信用卡存款 （ D） 2年期存款 12 甲公司 20
6、04年度的财务会计报告经批准于 2005年 4月 20日对外报出， 2005年 3月 20日，乙公司将 2004年 10月购入的一批价款总额为 100万元 (不包括 增值税额 )的货物退回甲公司，则甲公司对此业务的会计处理为 ( )。 （ A）该退回作为 2005年的发生额予以处理 （ B）调整 2004年会计报表相关项目的年末数及本年累计数 （ C）调整 2005年会计报表相关项目的年初数及上年数 （ D）不做任何处理 13 根据企业会计准则的规定，企业滥用会计估计变更，应当作为 ( )处理。 （ A）会计估计变更 （ B）重大会计差错 （ C）不做处理 （ D）一般会计差错 14 对于上市
7、公司发生的下列关联方交易中，不需要在会计报表中披露的是 ( )。 （ A）与其 联营企业之间的交易 （ B）与公司总经理的弟弟创办的企业之间的交易 （ C）与公司第一大股东之间的交易 （ D）与已纳入其合并会计报表合并范围的子公司之间的交易 15 如果企业的速动比率很小，下列结论成立的是 ( )。 （ A）企业资产流动性很强 （ B）企业短期偿债风险很大 （ C）企业短期偿债能力很强 （ D）企业流动资产占用过多 二、多选题 16 企业拥有的下列资产中，应计提折旧的有 ( )。 （ A）企业因进行大修理而停用的生产用经营设备 （ B）融资租赁租入的固定资产 （ C）已经不再使 用的某旧厂房 （
8、 D）按规定单独作价作为固定资产入账的土地 17 下列关于无形资产的摊销的叙述中，正确的有 ( )。 （ A）当月减少的无形资产，从下月起停止摊销 （ B）当月增加的无形资产，当月开始摊销 （ C）当月减少的无形资产，当月停止摊销 （ D）当月增加的无形资产，从下月起开始摊销 18 根据会计准则的有关规定，企业发生的下列经济业务中，会计处理正确的有( )。 （ A）以旧换新的商品业务，企业应按商品的市场售价确认收入，而回收的商品作为购进商品处理 （ B）对于售后回购，企业应在售出商 品时确认为收入 （ C）企业委托某单位代销商品时，在视同买断的方式下，委托方在交付商品时不确认收入，委托方在收到
9、受托方交来的代销清单时，再确认为收入 （ D）企业销售商品时收取的增值税款，应在销售商品时确认为收入 19 关于或有事项确认为负债的下列叙述中，正确的有 ( )。 （ A）该义务是企业承担的潜在义务而非现时义务 （ B）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业 （ C）该义务的金额能可靠地计量 （ D）该义务为企业承担的现时义务 20 甲企业本期发生的下列变更中，属于会计政策变更的是 ( )。 （ A）对乙企业的长期股权投资的核算方法由权益法改为成本法 （ B）坏账损失的计提方法由直接转销法变更为备抵法 （ C）对所得税的会计处理方法由原来的应付税款法变更为资产负债表债务法 （ D）由于技术进步
10、，原购买的一台设备需要加速折旧，折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法，折旧年限由 8年改为 5年 三、计算分析与账务处理题 21 甲股份有限公司 (以下简称甲公司 )是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为 33%，按净利润的 10%提取法定盈余公积，甲公司2003年度的财务会计 报告于 2004年 4月 12日经批准对外报出，假设资产负债表日后涉及损益事项的调整须调整应交纳的所得税，甲公司 2004年度发生如下经济业务和事项： 2004年 3月 10日接到乙公司的通知，要求退还于 2003年 10月 25日购进的一批商品，该商品的销售价格为 200万元 (不含增值税
11、 )，销售成本为 160万元，经过检查，甲公司同意乙公司的退货，已将开出的红字增值税专用发票交给乙公司并用银行存款支付了退货款，退还的商品已经验收入库。 2004年 5月 10日接到丙公司的通知，要求退还于 2003年 12月 28日购进的 一批商品，该商品的销售价格为 100万元 (不含增值税 )，销售成本为 90万元，经过检查，甲公司同意此项退货，已将开出的红字增值税专用发票交给乙公司并用银行存款支付了退货款，退还的商品已经验收入库。 要求： (1)上述发生的事项哪项是资产负债表日后调整事项，哪项是非调整事项 ? (2)对于 2004年 3月 10日发生的退货，甲公司应做怎样的会计处理 ?
12、请编制相关会计分录。 (3)对于 2004年 5月 10日发生的退货，甲公司应做怎样的会计处理 ?请编制相关会计分录。 22 甲公司为一建筑公司， 2002年 4月与客户签订了一项建筑合同，合同总金额为2 400万元，工程于 2002年 6月开工，预计 2004年 6月完工，合同在 2002年年末的预计总成本为 1 900万元， 2003年由于客户提出需要增加部分建筑，经双方协商同意，客户同意另支付金额为 100万元的投资， 2003年 12月 31日，预计工程总成本为 2 000万元，与建造合同有关的详细资料如表 91所示：假定该项建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生的合同成本
13、占合同预计总成本的比例来确定该合同的完工程度。 要求： (1)计算 2002年度的合同收入、 成本与毛利及编制有关的会计分录。 (2)计算 2003年度的合同收入、成本与毛利及编制有关的会计分录。 (3)计算 2004年度的合同收入、成本与毛利及编制有关的会计分录。 四、案例分析题 23 黄某是某会计师事务所的注册会计师， 2004年 3月在对甲企业 2003年度的财务会计报告进行审计时发现如下事项： 2003年 1月甲企业与乙企业签订合同，合同中规定乙企业应在 2003年内给甲企业提供指定数量的电力。但是由于乙企业延迟了修建新发电厂的计划，致使乙企业没有履行合同规定的义务，甲企业不得不以明显
14、较高的价格从另一 供电单位购买电力。在 2003年 12月甲企业通过法律手段要求乙企业赔偿经济损失， 2003年 12月 15日法院作出一审判决，要求乙企业赔偿甲企业经济损失 300万元，在 2003年 12月 31目的资产负债表日，甲企业与其法律顾问协商后认为甲企业有法定权利获得赔偿款，并且乙企业再进行任何上诉都不会有取胜的可能，但是甲企业的会计王某认为，出于稳健考虑，应待该赔偿款收到时予以入账和进行会计处理。 2004年 1月乙企业建议动用现金结算一部分赔款 200万元，余下的赔款 100万元不再支付，甲企业接受了一次全部结案的建议，假设甲企业的 财务会计报告于 2004年 4月 20日经
15、批准对外报出。 要求： (1)上述事项是否属于资产负债表日后调整事项 ?为什么 ? (2)甲企业会计王某的说法是否正确 ?为什么 ?你认为应如何处理 ? (3)假设甲企业已经对上述事项进行了调整，且除上述需要调整事项外无其他需要调整事项，则注册会计师黄某应出具何种审计报告 ? 综合模拟练习试卷 4答案与解析 一、单选题 1 【正确答案】 A 【试题解析】 实际支付的价值与购买价款的现值之间的差额，在信用期内按实际利率摊销。 【知识模块】 综合 模拟 2 【正确答案】 B 【试题解析】 会计期末该无形资产的账面价值为 400万元 (500100)，低于市场售价，按原准则规定，应转回的固定资产减值
16、准备为 20万元，但是根据新的会计准则规定，计提的固定资产减值准备不能转回，因此应补提的减值准备为 0万元。 【知识模块】 综合模拟 3 【正确答案】 B 【试题解析】 2004年会计期末摊销无形资产的成本为 20万元，账面价值为 180万元，可收回金额为 153万元，则计提减值准备为 180-153-27万元， 2005年会计期末摊销成本为 153/9=17万元，此时无形资产的账面价值为 153-17=136万元，此时无形资产可收回金额 142万元，由于新的会计准则规定，计提的无形资产减值准备不能转回，因此无形资产的账面价值仍是 136万元。 【知识模块】 综合模拟 4 【正确答案】 A 【
17、试题解析】 企业发行债券时，如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，其差额计入溢价收入。 【知识模块】 综合模拟 5 【正确答案】 B 【试题解析】 如果企业的预收账款不多，可以不设置 “预收账款 ”账户，而直接计入应收账款的贷方。 【知识模块】 综合模拟 6 【正确答案】 A 【试题解析】 对有限责任公司而言，如果新投资者缴纳的出资额大于按约定比例计算的应享有的份额的部分，应计入资本公积。 【知识模块】 综合模拟 7 【正确答案】 A 【试题解析】 确认的销售收入为： 10080%=80万元。 【知识模块】 综合模拟 8 【正确答案】 B 【试题解析】 2004年该项业务应确认的销
18、售收入为 100万元。注意：在加油站售出期间，其维护和保养由甲公司负责，说明 ABC公司不提供后续服务，因此应将 100万元收入一次性计入当年收入。 【知识模块】 综合模拟 9 【正确答案】 C 【试题解析】 A项计入营业费用， B项计入财务费用， D项计入生产成本。 【知识模块】 综合模拟 10 【正确答案】 A 【试题解析】 因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金不允许税前扣除，即该项负债在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为 0，则其计税基础 =账面价值 100-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 0=100万元。该项负债的账面价值 1
19、00万 元与其计税基础。100万元相同，不形成暂时性差异。 【知识模块】 综合模拟 11 【正确答案】 D 【试题解析】 库存现金、银行存款和信用卡存款属于现金或现金等价物， 2年期存款属于长期存款，不符合现金流量表中现金的概念。 【知识模块】 综合模拟 12 【正确答案】 B 【试题解析】 商品退回属于资产负债表日后调整事项，应调整 2004年会计报表相关项目的年末数及本年累计数。 【知识模块】 综合模拟 13 【正确答案】 B 【试题解析】 企业滥用会计估计变更，应当作为重大会计差错处理。 【知识模块】 综合模拟 14 【正确答案】 D 【试题解析】 A、 B、 C项需要披露，而 D项不需
20、披露。 【知识模块】 综合模拟 15 【正确答案】 B 【试题解析】 速动比率是反映企业现金变现能力的比率，速动比率小说明企业短期资产的变现能力差，企业没有足够的现金来偿还到期的负债。 【知识模块】 综合模拟 二、多选题 16 【正确答案】 A,B,C 【试题解析】 根据会计制度规定，企业除下列情况 外，应对所有的固定资产计提折旧： (1)已提足折旧仍继续使用的固定资产； (2)按规定单独作价作为固定资产入账的土地。 【知识模块】 综合模拟 17 【正确答案】 B,C 【试题解析】 无形资产的成本应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，处置无形资产的当月不再摊销。 【知识模块】 综合模拟
21、 18 【正确答案】 A,C 【试题解析】 在售后回购方式下，不确认销售收入；企业销售商品收取的增值税款，不包括在销售收入账中，应单独进行核算。 【知识模块】 综合模拟 19 【正确答案】 B,C,D 【试题解析】 如果与或有事项有关的义务同时符合以下条件，则企业应将其确认为负债： (1)该义务是企业承担的现时义务； (2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业； (3)该义务的金额能够可靠地计量。 【知识模块】 综合模拟 20 【正确答案】 A,B,C 【试题解析】 A、 B、 C项属于会计政策变更，而 D项属于会计估计变更。 【知识模块】 综合模拟 三、计算分析与账务处理题 21 【正确答
22、案】 (1)2004年 3月 10日发生的退货属于资产负债表日后调整事 项。2004年 5月 10日发生的退货既不是资产负债表日后调整事项也不是非调整事项。 (2)对于 2004年 3月 10日发生的退货，甲公司应作为 2003年度的退货处理，即调整 2003年度会计报表的相关项目，具体会计处理如下： 借：以前年度损益调整 2 000 000 应交税费 应交增值税 340 000 贷：银行存款 2 340 000 借：库存商品 1 600 000 贷：以前年度损益调整 1 600 000 借：应交税费 应交所得税 132 000 贷：以前年度损益调整 132 000 借：利润分配 未分配利润
23、268 000 贷：以前年度损益调整 268 000 借：盈余公积 26 800 贷：利润分配 未分配利润 26 800 (3)对于 2004年 5月 10日发生的退货，因是财务会计报告报出后发生的，因此根据会计制度的规定，冲减 2004年 5月的销售收入、成本和相关税金。具体会计处理如下： 借：主营业务收入 1 000 000 应交税费 应交增值税 170 000 贷：银行存款 1 170 000 借：库存商品 900 000 贷：主营业务成本 900 000 【知识模块】 综合模拟 22 【正确答案】 (1)2002年的完工程度为： 5701 900=30% 2002年度确认的合同收入为：
24、 2 40030%=720万元 2002年度确认的合同毛利为： (2 400-1 900)30%=150万元 2002年度确认的合同成本为： 570万元 会计分录： 实际发生合同成本时： 借：工程施工 5 700 000 贷：应付职工薪酬、原材料等 5 700 000 记录结算的工程价款时： 借：应收账款 5 000 000 贷：工程结算 5 000 000 结 算已收的工程价款时： 借：银行存款 4 500 000 贷：应收账款 4 500 000 确认收入时： 借：主营业务成本 5 700 000 工程施工 毛利 1 500 000 贷：主营业务收入 7 200 000 (2)2003年的
25、完工程度为： 1 5002 000=75% 2003年度确认的合同收入为： (2 400+100)75%-720=1 155万元 2003年度确认的合同毛利为： (2 500-2 000)75%-150=225万元 2003年度 确认的合同成本为： 930万元 会计分录： 实际发生合同成本时： 借：工程施工 9 300 000 贷：应付职工薪酬、原材料等 9 300 000 记录结算的工程价款时： 借：应收账款 12 000 000 贷：工程结算 12 000 000 结算已收的工程价款时： 借：银行存款 10 000 000 贷：应收账款 10 000 000 确认收入时： 借：主营业务成本
26、 9 300 000 工程施工 毛利 2 250 000 贷：主营业务收 11 550 000 (3)2004年度确认的合同收入为： 2 500-1 155-720=625万元 2004年度确认的合同毛利为： 2 500-2 000-150-225=125万元 2004年度确认的合同成本为： 500万元 会计分录： 实际发生合同成本时： 借：工程施工 5 000 000 贷：应付职工薪酬、原材料等 5 000 000 记录结算的工程价款时： 借：应收账款 8 000 000 贷：工程结算 8 000 000 结算已收的工程价款时： 借：银行存款 9 500 000 贷：应收账款 9 500 0
27、00 确认收入时： 借：主营业务成本 5 000 000 工程施工 毛利 1 250 000 贷：主营业务收入 6 250 000 2004年完工时： 借：工程结算 25 000 000 贷：工程施工 20 000 000 工程施工 毛利 5 000 000 【知识模块】 综合模拟 四、案例分析题 23 【正确答案】 (1)上述事项属于资产负债表日后调整事项。因为在 2003年 12月31日，法院已经做出一审判决，判处乙企业因涉及的诉讼赔偿甲企业 300万元，即上述事项在资产负债表日已经存在，但是在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间获得了新的证据表明甲企业同意了乙企业的用现金结算赔款
28、200万元、余下的赔款 100万元不再支付的建议，因此该事项是资产负债表日后调整事项。 (2)王某的说法是不正确的。因为在 2003年 12月 31日的资产负债表日，甲企业与其法律顾问协商后认为甲企业有法定权利获得赔 偿款，并且乙企业再进行任何上诉都不会有取胜的可能，可以断定能够获得此项赔款，因此应将可能收到的赔款作为一项应收账款列示于资产负债表上。 注意：不属于或有资产，因为结果是确定的，甲企业肯定获胜。 (3)假设甲企业已经对上述事项进行了调整，且除上述需要调整事项外无其他需要调整事项，则黄某可以认为甲企业的财务会计报告基本反映了该企业 2003年 12月31日资产负债表日的财务状况和当年度的经营成果和现金流量，黄某可以出具无保留意见的审计报告。 【知识模块】 综合模拟
