1、1999 年注册会计师（审计）真题试卷及答案与解析1 注册会计师提供的会计咨询和会计服务业务的范围，不包括( )。（A）管理咨询、投资咨询（B）代理记账、税务代理（C）资产评估（D）验资2 下列认定中，与损益表组成要素无关的是( )。（A）“存在或发生 ”认定（B） “权利和义务” 认定（C） “估价或分摊” 认定（D）“表达与披露 ”认定3 注册会计师在出具保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审计报告时，应在意见段前增加说明段，明确说明理由，并在可能情况下，指出其( )。（A）对审计意见的影响（B）对会计报表反映的影响程度（C）对会计报表审计的影响（D）对被审计单位财务状况的影响程度4 注册会
2、计师在编制盈利预测审核报告时，如与被审核单位在审核意见方面存在异议且无法协商一致，应当( )。（A）与被审核单位进一步协商，以消除异议（B）在意见段之后增加说明段予以反映（C）在意见段之前增加说明段予以反映（D）修改范围段和意见段5 下列各项中，不属于应收票据实质性测试的审计目标的是( )。（A）确定应收票据的内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循（B）确定应收票据是否存在、完整和归被审计单位所有（C）确定应收票据年末余额是否正确（D）确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当6 在会计报表审计中，注册会计师必须使用分析性复核程序的阶段是( )。 审计计划阶段 实质性测试阶段 审计报告阶段（A）是
3、是 是（B）是 否 是（C）否 否 是（D）否 是 否7 注册会计师审查无形资产的增减及计价时，不应专门审查的是( )。（A）每项无形资产增减的授权批准文件（B）不同来源的无形资产的计价方法，特别是商誉的计价处理（C）无形资产转让业务是否正确区分不同性质，并进行了适当处理（D）无形资产在资产负债表上的披露8 注册会计师在会计报表审计中充分了解控制程序的目的，是为了( )。（A）合理制定具体审计计划（B）识别和理解被审计单位交易、事项的主要类别及其发生过程和会计处理过程（C）评价被审计单位管理当局对内部控制及其重要性的态度、认识和措施（D）评价相关内部控制的设计是否合理，运行是否有效9 固定资产
4、折旧审计的主要目标不应包括( )。（A）确定固定资产的增加、减少是否符合预算和经过授权批准（B）确定折旧政策和方法是否符合国家有关财会法规的规定（C）确定适当的折旧政策和方法是否得到一贯遵守（D）确定折旧额的计算是否正确10 下列各项中，属于注册会计师总体审计计划审核事项的是( )。（A）审计程序能否达到审计目标（B）审计程序能否适合各审计项目的具体情况（C）对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当（D）重点审计程序的制定是否恰当11 注册会计师在特殊编制基础会计报表的审计报告中，应在意见段说明( )。（A）所审计会计报表在所有重大方面是否按照该基础进行了公允表达（B）会计处理方法的选用是否
5、遵循了一贯性原则（C）所审计会计报表是否符合企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定（D）对所审计会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示的意见12 有关审计抽样的下列表述中，正确的是( )。（A）注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据（B）审计抽样适用于符合性测试和实质性测试中的所有审计程序（C）统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择（D）信赖过度风险和误受风险影响审计效率13 有关审计证据的下列表述中，正确的是( )。（A）注册会计师获取的环境证据一般属于基本证据（B）注册会计师自行获取的审计证据通
6、常比被审计单位提供的证据可靠（C）注册会计师运用观察、查询及函证、监盘、计算、检查和分析性复核等方法，均可获取书面证据（D）注册会计师运用观察、查询及函证、监盘、计算、检查和分析性复核等方法，均可获取与内部控制相关的审计证据14 有关法规、合同遵循情况审计的下列表述中，不正确的是( )。（A）只有当注册会计师有能力对法规、合同所涉及的财务会计规定的整体遵循情况进行审计时，方可接受委托（B）只要有法规、合同所涉及的财务会计规定的个别事项超越注册会计师的专业胜任能力，就不应接受委托（C）应在审计报告的范围段中指明已经对法规、合同所涉及财务会计规定的遵循情况进行了审计（D）应在审计报告的意见段中指明
7、是否发现法规、合同所涉及的财务会计规定未得到遵循的情况15 下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是( )。（A）注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务（B）注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益（C）除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务（D）注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行16 会计师事务所在签订审计业务约定书之前应做的工作，包括( )。（A）明确被审计单位应协助的工作（B）商定审计收费（C）明确审计业务的目的、性质和范围（D）评价会计师事务所的胜任能力17 注册会计
8、师运用专业判断确定已获取的审计证据是否充分、适当时，应当考虑的主要因素包括( ) 。（A）审计的成本与效益（B）审计风险及具体审计项目的重要性（C）审计经验（D）审计证据的类型与获取途径18 下列情况中，注册会计师应当合理运用重要性原则的有( )。（A）确定是否接受委托（B）确定审计程序的性质、时间和范围（C）执行审计程序（D）评价审计结果19 下列情况中，注册会计师应当将重要账户或交易类别相关认定的控制风险，评估为高水平的有( ) 。（A）被审计单位相关内部控制失效（B）注册会计师难以评价相关内部控制的有效性（C）注册会计师不拟进行符合性测试（D）注册会计师审计小规模企业会计报表20 下列各
9、项中，与注册会计师设计样本时所确定的样本量存在反向变动关系的有( )。（A）抽样风险（B）可信赖程度（C）可容忍误差（D）预期总体误差21 在进行符合性测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应当考虑( )。（A）增加样本量（B）执行替代审计程序（C）修改实质性测试程序（D）发表保留意见或否定意见22 下列审计程序中，属于证实银行存款存在的重要程序有( )。（A）盘点库存现金（B）审查银行存款余额调节表（C）函证银行存款余额（D）审查银行存款收支截止的正确性23 下列情况中，注册会计师应当发表保留意见或拒绝表示意见的有( )。（A）因审计范围受到被审计单位限
10、制，注册会计师无法就可能存在的对会计报表产生重大影响的错误与舞弊，获取充分、适当的审计证据（B）因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就对会计报表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为，获取充分、适当的审计证据（C）注册会计师无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度（D）被审计单位管理当局拒绝就对会计报表具有重大影响的事项，提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认24 注册会计师确定长期投资是否已在资产负债表上恰当披露时，应当( )。（A）检查资产负债表上长期投资项目的数额与审定数是否相符（B）检查长期投资超过净资产的 50%时，是否已在附注中恰当披露（C）盘点股票
11、、债券数量，并审查其账实是否相符（D）检查一年内到期的长期投资项目的数额与审定数是否相符25 注册会计师对固定资产取得和处置实施符合性测试的重点包括( )。（A）审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异（B）审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准（C）审查是否正确划分资本性支出和收益性支出（D）审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理和营业外收支等的会计记录的适当性26 注册会计师对长期借款进行实质性测试时，一般应获取的审计证据包括( )。（A）长期借款明细表（B）长期借款的合同和授权批准文件（C）相关抵押资产的所有权证明文件（D）重大长期借款的函证回函和逾
12、期长期借款的展期协议27 有关收入和费用审计的下列表述中，正确的有( )。（A）资产负债表项目的审计要结合审查收入与费用项目（B）通过资产负债表期初数和期末数的审计，可大致验证该期间的损益情况（C）收入和费用审计较多地运用分析性复核程序（D）收入和费用审计是资产负债表审计的附带工作28 关于会计报表组成部分的审计报告的下列表述中，正确的有( )。（A）注册会计师应在范围段中指出，会计报表组成部分所依据的编制基础，或提及对编制基础加以限定的协议（B）注册会计师应在意见段中说明，所审计会计报表组成部分在所有重大方面按该基础进行了公允表达（C）如已对会计报表整体发表否定意见或拒绝表示意见，注册会计师
13、就不应再对该组成部分出具审计报告（D）注册会计师应提请被审计单位，不应在会计报表组成部分的审计报告后，附送整体会计报表，以免会计报表使用者产生误解。29 有关会计报表审计的下列表述中，正确的有( )。（A）注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，应当采用抽样审计方法（B）注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上，由会计师事务所接受委托并签订业务约定书（C）注册会计师的审计意见，只能为确定已审计会计报表的可靠程度、被审计单位持续经营能力及其经营效率和效果提供合理保证，而不能提供绝对保证（D）注册会计师应当研究和评价被审计单位的相关内部控制，据以确定实质性测试的性质、时间和范围一、判断题请
14、判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。30 对通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员，只要其加入了会计师事务所，具有两年的审计工作经验，并符合其他规定条件，就应当批准注册。 ( )（A）正确（B）错误31 凡与被审计单位会计报表及注册会计师审计意见有关的资料，均应属于会计报表的审计范围。 ( )（A）正确（B）错误32 注册会计师承办审计业务应当遵守独立审计准则和会计准则，并合理运用
15、国家其他相关技术规范。 ( )（A）正确（B）错误33 注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在编制和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。 ( )（A）正确（B）错误34 当期档案是指那些记录内容经常变化，只供当期审计使用的审计档案。 ( )（A）正确（B）错误35 不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师均应对各重要账户或交易类别进行符合性测试和实质性测试。 ( )（A）正确（B）错误36 在评价审计结果时，如果尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表。 ( )（A）正确（B
16、）错误37 注册会计师实施有关审计程序后，如仍认为某一重要账户或交易类别认定的检查风险不能降低至可接受的水平，应当发表保留意见或否定意见。 ( )（A）正确（B）错误38 注册会计师将从被审计单位或其他第三者获取的资料形成审计工作底稿时，除应注明资料来源外，还应实施必要的审计程序，形成相应的审计记录。 ( )（A）正确（B）错误39 对会计报表审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，注册会计师应在审计报告意见段之后增加说明段予以说明。 ( )（A）正确（B）错误40 当被审计单位委托注册会计师对依据已审计会计报表编制的简要会计报表进行审计时，该注册会计师如未对已审计会计报表发表审计意见，则不应对该
17、简要会计报表出具审计报告。 ( )（A）正确（B）错误41 注册会计师评价相关内部控制的控制风险为低水平时，应在审计工作底稿中记录该评价结论及其依据。 ( )（A）正确（B）错误42 注册会计师法律责任的种类有违约责任、过失责任和欺诈责任。 ( )（A）正确（B）错误43 应付账款通常不需函证，如函证，最好采用否定式函证。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。44 请简要说明下表列出的会计师事务所的五项全面质量控制政策的含义，并将答案填入答题卷的表格内。45 ABC 有限公司系由甲公司(合资中方，国有企业 )、乙公司(合资中方，非国有企
18、业)和丙公司 (合资外方)共同出资组建的外商投资企业。合同、协议和章程规定，ABC 有限公司的注册资本币别为人民币；甲公司以房屋及建筑物、土地使用权出资；乙公司以国内机器设备出资；丙公司以货币资金(美元)、进口机器设备(以美元计价)出资，按出资日中国人民银行公布的市场汇率(中间价)折算为人民币。甲、乙、丙公司按照合同、协议和章程办理了出资事宜，并委托北京东方会计师事务所进行验资。请分别简要说明注册会计师验证甲、乙、丙公司出资额时所认可的作价依据。46 A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 1997 年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下(单位：人民币万元)：要求：
19、 (1) 如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为 0.5%、 1% 、0.5%和 5%，请代 A 和 B 注册会计师计算确定 XYZ 股份有限公司 1997 年度会计报表层次的重要性水平(请列示计算过程)； (2) 简要说明重要性水平与审计风险之间的关系； (3) 简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。47 在何种情况下，注册会计师应对被审计单位会计报表的期初余额作适当审计?期初余额的审计目的是什么?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答
20、在试题卷上无效。48 A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 1997 年度会计报表进行审计。该公司1997 年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的 1997 年度合并会计报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)： (1) 坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的 5计提。 应收账款和坏账准备项目附注： 应收账款/坏账准备 1997 年年末余额 16，553/52.77 应收账款账龄分析 (2) 固定资产原价和累计折旧项目附注： 固定资产原价/累计折旧 1997 年年末余额49，580/11， 296 (3)
21、长期借款项目附注： 1997 年年末余额 13，730(4) 主营业务收入和主营业务成本项目附注： 主营业务收入/主营业务成本 1997 年年度发生额 61，020/ 52，819 (5) XYZ股份有限公司拥有 X 有限公司 80%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。XYZ 股份有限公司将其为 X 有限公司提供货运服务事宜，在 1997年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易” 部分披露为： 本公司为 X 有限公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的 120%计算。1997 年度，本公司从 X 有限公司获得的货运服务收入为 240 万元，1996 年度
22、该项收入为 180 万元。 (6) XYZ 股份有限公司于 1997 年 10 月销售一批 Y 产品，按规定在当月确认收入 1000 万元、结转成本 900 万元。由于质量问题，该批产品于1998 年 1 月 15 日被退回。XYZ 股份有限公司 1997 年财务报告批准报出日为 1998年 1 月 24 日。XYZ 股份有限公司将该项销售退回事宜在 1997 年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项” 部分披露为： 本公司于 1997 年 10 月销售一批 Y 产品，按规定在当月确认收入 1000 万元、结转成本 900 万元。由于质量问题，该批产品于 1998 年 1 月 15 日被退回
23、，本公司因此将调整 1998 年 1 月份的主营业务收入和主营业务成本。 要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为 A 和 B 注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复骸方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。49 北京 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 1998 年度的会计报表进行审计，确定的会计报表层次重要性水平为 30 万元。审计外勤工作结束日是 1999 年 3 月 15 日，并于 1999 年 3 月 25 日递交审计报告。XYZ 股份有限公司 1998 年度审计前会计
24、报表反映的资产总额为 8000 万元，股东权益总额为 2400 万元，利润总额为 300 万元。A 和 B 注册会计师经审计发现该公司存在以下5 个事项：(1) 1997 年末和 1998 年末应收账款余额分别为 1200 万元和 1800 万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但将其坏账准备比例由 1997 年的 5变更为 1998 年的 3。(2) 1998 年 5 月 1 日，公司为增加营运资金按面值发行 2 年期、面值为 4200 万元、票面利率为年利率 10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理(债券发行费用忽略不计) 。但当年未计提债券利息。(3) 1998 年 1
25、0 月 31 日，公司清查盘点成品仓库，发现 y 产品短缺 40 万元，作了借记“待处理财产损溢 ”科目 40 万元、贷记“产成品”科目 40 万元的会计处理。 1999 年 1 月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为 35 万元、属于非常损失部分为 5 万元，由于结账时间在前，公司未在 1998 年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。(4) 1998 年 1 月，公司购买价格为 24 万元的管理部门用轿车 1 辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%。(5) 1999 年 1 月 10
26、日，公司原材料仓库因火灾造成 Z 原材料毁损 250 万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。要求：(1) 假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述 5 个事项，A 和B 注册会计师应提出何种处理建议?若需提出调整建议，应列示审计调整分录 (不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)；(2) 如果 XYZ 股份有限公司拒绝接受 A 和 B 注册会计师针对审计发现的上述 5个事项所提出的相应的处理建议，A 和 B 注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告?并简要说明理由；(3) 如果 XYZ 股份有限公司只存在上述第 (4)和第(5)这 2 个事项，并且接受 A 和
27、B 注册会计师对第(5) 个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(4)个事项提出的相应的处理建议，A 和 B 注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告 ?并简要说明理由；(4) 如果 XYZ 股份有限公司只存在上述第 (3)、第(4)和第(5)这 3 个事项，并且接受 A 和 B 注册会计师对第(5)个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(3)和第(4)这 2 个事项提出的相应的处理建议，请代 A 和 B 注册会计师续编下列审计报告：审计报告XYZ 股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了贵公司 1998 年 12 月 31 日的资产负债表、1998 年度利润及利润分配表和现金流量表
28、。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。ABC 会计师事务所 (盖章) 中国注册会计师 A(签章)中国 北京 中国注册会计师 B(签章)报告日期：1999 年 3 月 15 日1999 年注册会计师（审计）真题试卷答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 验资属于审计业务。2 【正确答案】 B【试题解析】 “权利和义务”认定即为“所有权”，损益表中并无所有权问题。3 【正确答案】 B4 【正确答案】 B【试题解析】 不选 A，因为
29、题中已明示“无法协商一致 ”；不选 C，因为盈利预测审核报告的意见段之前不能有说明段；亦不能选 D，因为在“无法协商一致”的情况下修改范围段和意见段意味着注册会计师在向被审核单位做或许是无原则的妥协。这说明只能选 B，况且 B 是明文规定。5 【正确答案】 A【试题解析】 A 中内容属于有关内部控制制度的符合性测试的程序。6 【正确答案】 B【试题解析】 分析性复核在所有会计报表审计的计划阶段和报告阶段的用途是必须的，而在实施阶段的用途是任意选择的。7 【正确答案】 D【试题解析】 A、C 均与“增减”有关，B 与“计价”有关，D 与“增减”和“计价”均无关。8 【正确答案】 A【试题解析】
30、在教材中明确地提到“了解控制程序的总要求是，通过对其充分了解，应能够合理地制定出审计计划”。9 【正确答案】 A【试题解析】 A 中内容属于内部控制制度中“授权批准 ”。10 【正确答案】 C【试题解析】 A、B、D 均为具体审计计划的内容。11 【正确答案】 A12 【正确答案】 A【试题解析】 B 错：审计抽样方法不适用于观察、询问和分析性复核程序；C 错：审计程序的选择主要是专业判断，它与用这些程序将要审查的样本是怎样抽出的无关；D 错：在信赖过度风险影响审计的效果(而不是效率)。13 【正确答案】 B【试题解析】 A：环境证据属于间接证据；C：观察不能得来书面证据。14 【正确答案】
31、B15 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师职业道德的“其他责任”中明确禁止注册会计师对自己的能力进行广告宣传哪怕是“如实”的宣传。16 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 应做的工作包括五项，选项列示了除“了解被审计单位的基本情况”之外的所有四项。17 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 成本效益原则不是必须考虑的，它只是可以考虑的。18 【正确答案】 B,D【试题解析】 根据审计重要性具体准则，注册会计师在确定审计程序的性质、时间、范围和评价审计结果时必须适用重要性原则。19 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 A 表明内部控制不能信赖，B 表明即便可以信赖，也是不经济的，C
32、 表明注册会计师不准备信赖，在这些情况下，将控制风险为高水平是合理的。但在情形 D 下，因为小规模企业的内部控制通常比较薄弱，固有及控制风险均较高，故应选 D，但当年答案没有 D。20 【正确答案】 A,C21 【正确答案】 A,C【试题解析】 首先，A、C 是教材原文。其次，对 B、D 的错误进行分析：B 中的替代程序应当是指替代的符合性测试程序，既然内部控制可信赖程序不高，进行最多的符合性测试也是于事无补的，更无执行替代程序的必要；D 的错误在于，在进行实质性测之前就考虑审计意见的类型，为时尚早。22 【正确答案】 B,C【试题解析】 A 属于现金的审计程序；明显地应选 B、C；同样明显地
33、不应选D，因为它属于截止测试，而本题已限定为存在性测试。23 【正确答案】 A,B,C,D24 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 C 属“存在性”和“估价或分摊”方面的实质性测试，是对 “账”的审查，与“报表”的披露无关。25 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 本题的前提是符合性测试，前三项在固定资产的重要内部控制制度中已有明确规定。不选 D 的原因是，它实际上属于实质性测试而非符合性测试。26 【正确答案】 A,B,C,D27 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 这是当年教材中明文强调的重点内容，现在教材已将此内容分散在销售收款循环和生产循环审计中。28 【正确答案】 A,B,D【
34、试题解析】 在 C 下，注册会计师仍可对简要报表出具审计报告但报告类型为否定或无法表示意见的。29 【正确答案】 B,D【试题解析】 所选两项 B、D 均为“外勤准则”的原文。 A 错在“应当”二字上，应改为“一般应当”；C 错在注册会计师不应是会计报表的保证人，更不能将注册会计师的审计意见视为对持续经营能力、经营效率效果的承诺。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。30 【正
35、确答案】 A31 【正确答案】 A【试题解析】 会计报表和审计意见构成了决定审计范围的两大要素。32 【正确答案】 B【试题解析】 承办审计业务应当遵守独立审计准则，并“合理运用”会计准则。因为会计准则是会计行业的规范，审计业务中不能遵循，也无法遵循。33 【正确答案】 A【试题解析】 这正是所谓“对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，负有主动审计责任”的涵义。34 【正确答案】 B【试题解析】 当期档案有两种用途，即当期审计使用和下期审计参考。题中的“只供”一词就将“下期审计参考”这一用途排除在外，导致了命题的错误。35 【正确答案】 B【试题解析】 符合性测试不是必须的。36 【正确答案
36、】 A【试题解析】 扩大实质性测试范围的原因是在“尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平”的条件下注册会计师尚无法决定审计意见的类型(保留还是否定)，而提请被审计单位调整是出具审计意见之前的一项规定程序。37 【正确答案】 B【试题解析】 “检查不能降低至可接受的水平”通常被认为是审计范围受限，对应的审计意见类型应当是保留意见或无法表示意见。38 【正确答案】 A【试题解析】 这属于“获取”审计工作底稿的三项基本要求。39 【正确答案】 B【试题解析】 内部控制的重大缺陷一般主要是在管理建议书中反映。40 【正确答案】 A【试题解析】 简要报表是依据已审会计报表编制的。41 【正确答案】
37、A42 【正确答案】 B【试题解析】 违约、过失和欺诈是导致注册会计师法律责任的原因中源于注册会计师自身的三种原因。确切地说，注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任三种。43 【正确答案】 B【试题解析】 如函证应付账款，最好采用肯定式。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。44 【正确答案】 45 【正确答案】 (1) 验证甲公司出资额时所认可的作价依据对房屋及建筑物出资，以经法定评估机构评估，并获得国有资产管理部门确认的评估结果为作价依据。对土地使用权出资，以经出资各方协商一致并经土地管理部门批准转让的价值为作价依据。(2) 验证乙公司出资额时所
38、认可的作价依据对乙公司出资的国内机器设备，以出资各方协商一致的价值为作价依据。(3) 验证丙公司出资额时所认可的作价依据对外币出资，以出资日中国人民银行公布的市场汇率(中间价)折算成人民币为作价依据。对进口机器设备出资，以经过国家商检部门或由其认定的其他鉴定机构鉴定的美元价值，按出资日中国人民银行公布的市场汇率(中间价)折算成人民币为作价依据。46 【正确答案】 (1) 计算确定 XYZ 股份有限公司 1997 年度会计报表层次的审计重要性水平(2) 简要说明重要性水平与审计风险之间的关系：重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风
39、险越高。(3) 简要说明重要性水平与审计证据之间的关系：重要性水平与审计证据之间成反向关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。47 【正确答案】 (1) 在下列情况下，注册会计师应对被审计单位会计报表的期初余额作适当审计：首次接受委托涉及的会计报表期初余额；在需要发表审计意见的当期会计报表中使用了前期会计报表的数据。(2) 注册会计师审计期初余额的目的在于：证实期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报；证实上期期末余额已正确结转至本期，或者已恰当地重新表述；证实上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致。三、综合题要求列出计算步骤
40、，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。48 【正确答案】 内容(1)中可能存在 2 处不合理之处：一是坏账准备年末余额52.77 万元应收账款年末余额 16553 万元=3.2，与会计政策规定的 5%的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“2-3 年” 和“3 年以上”这两部分的年初数之和仅 2582 万元，而“3 年以上” 的年末数却为 2874 万元，通常，在公司 1997年度末发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。内容(2)中可能存在 2 处不合理之处：一是“ 累计折旧土地” 的本年增加数为 15万元，这与国家规定土地不提折旧的要求相
41、悖；二是“固定资产原价房屋及建筑物”的本年减少数为 21 万元，小于“ 累计折旧 房屋及建筑物”的本年减少数 (31 万元 )。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。内容(3)中可能存在 1 处不合理之处：公司向 b 银行第一营业部借入的 11650 万元长期借款的借款期限为“1994 年 9 月 1998 年 8 月” ，按照股份有限公司会计制度的规定，在编制会计报表时，应对其进行会计报表重分类调整，并入“一年内到期的长期负债” 项目。内容(4)中可能存在 1 处不合理之处：X 产品 1997 年
42、的销售毛利率为 17.56%，大大高于 1996 年的 5%。既然公司 1997 年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。内容(5)中可能存在 1 处不合理之处：在公司 1997 年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易” 部分，不需要披露公司为 有限公司提供货运服务这一关联交易。这是因为，在合并会计报表中，企业集团作为一个会计主体看待，集团内的交易应在正确编制合并会计报表时予以抵消，无需予以披露。内容(6)中可能存在 1 处不合理之处：该项销售退回事宜不应在 1997 年度合并会计报表附注的“ 资产负债表日后事项 ”部分披露，而应调整 1997 年度会计报表的主营业
43、务收入和主营业务成本。因为，根据企业会计准则一资产负债表日后事项的规定，这类销售退回属于“调整事项” 。49 【正确答案】 (1)审计发现的上述第 (1)个事项属于企业会计准则一会计政策、会计估计和会计差错更正规定的“ 会计估计变更 ”，A 和 B 注册会计师应建议公司在会计报表附注中披露：会计估计变更的内容和理由；会计估计变更的影响数。审计发现的上述第 (2)个事项影响利润总额 280 万元 4200 万元10%(8 月/12月)，应建议公司调整。审计调整分录为：借：财务费用利息支出 280 万元贷：应付债券应计利息 280 万元审计发现的上述第 (3)个事项，根据企业会计准则一资产负债表日
44、后事项的规定，这类“ 已证实资产发生了减损 ”的事项属于 “调整事项”。该事项影响利润总额 40 万元(35 万元 +5 万元) ，应建议公司调整。审计调整分录为：借：管理费用 35 万元营业外支出非常损失 5 万元贷：待处理财产损溢 40 万元审计发现的上述第 (4)个事项影响利润总额 4.18 万元 24 万元(1-5%)5 年(11月/12 月)，应建议公司调整。审计调整分录为：借：管理费用折旧费 4.18 万元贷：累计折旧 4.18 万元审计发现的上述第 (5)个事项，根据企业会计准则资产负债表日后事项的规定，这类“ 自然灾害导致的资产损失 ”事项属于 “非调整事项”。应建议公司在会计
45、报表附注中披露。(2) A 和 B 注册会计师应当出具否定意见的审计报告。这是因为：公司未予调整或披露的第(1) 、(2)、(3)和(5)这 4 个事项，均属金额较重大或性质较严重，会计处理方法的选用严重违反了企业会计准则和股份有限公司会计制度的有关规定。公司审计前利润总额为 300 万元，考虑建议的审计调整，其实际亏损应为24.18 万元(300 万元-280 万元-40 万元-4.18 万元)。如果公司拒绝接受注册会计师提出的相应的审计调整或披露建议，虚盈实亏的事实将严重误导会计报表使用者。(3) A 和 B 注册会计师应当出具带解释段(强调事项段 )的无保留意见的审计报告。这是因为：第(
46、4)个事项仅影响利润总额 4.18 万元，远远小于会计报表层次的重要性水平(30 万元 )，仅就该事项而言，注册会计师仍应出具无保留意见的审计报告；第(5)个事项属于企业会计准则一资产负债表日后事项规定的“ 非调整事项”，由于其金额较大，性质较严重，虽然公司已经接受建议，同意在会计报表附注中披露，注册会计师仍有必要在审计报告的意见段之后增列说明段予以反映。(4) 经审计，我们发现，1998 年 10 月 31 日，贵公司清查盘点成品仓库，发现 y产品短缺 40 万元，作了借记“待处理财产损溢” 科目 40 万元，贷记“产成品”科目40 万元的会计处理。1999 年 1 月，查清短缺原因，其中属
47、于一般经营损失部分为35 万元，属于非常损失部分为 5 万元。按照企业会计准则一资产负债表日后事项的规定，该事项应计入 1998 年度损失，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司 1998 年 12 月 31 日资产负债表的资产虚增 40 万元，1998 年度利润及利润分配表的利润虚增 40 万元。我们认为，除存在本报告第二段所述存货短缺的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合企业会计准则和股份有限公司会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司 1998 年 12 月 31 日的财务状况和 1998 年度的经营成果及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。此外，我们注意到，如会计报表附注所述，1999 年 1 月 10 日，贵公司原材料仓库因火灾造成 Z 原材料毁损 250 万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。【试题解析】 题目要求(3)所出具带强调事项段的无保留意见。接修订后的审计报告准则，事项并不是重大的未确定事项，所以，只要被审计单位已做披露，注册会计师应签发无保留意见。题目要求(4)也无需再加强调事项段。
