1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 165 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列各项业务中，最终能使企业资产和所有者权益总额同时增加的是( )。（A）融资租入固定资产（B）接受固定资产捐赠（C）支付应付债券利息（D）预收产品销售货款2 甲公司 2013 年 12 月 31 日库存配件 80 套，每套配件的账面成本为 15 万元，市场价格为 10 万元。该批配件可加工为 30 件 A 产品，将配件加工成单位 A 产品尚需投入 16 万元。A 产品 2013 年 12
2、 月 31 日的市场价格为每件 45 万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费 12 万元。该配件此前计提过存货跌价准备 10 万元，甲公司 2013 年 12 月 31 日该配件应计提的存货跌价准备为( )万元。（A）356（B） 300（C） 0（D）1203 甲公司 2011 年 12 月购入设备一台，原值 505 万元，预计净残值 5 万元，预计使用年限 5 年，采用年限平均法计提折旧。2012 年 12 月，该设备计提减值准备 110万元；减值后，该设备预计使用年限、净残值及折旧方法未改变。2013 年底，该设备公允价值减去处置费用后的净额为 270 万元，未来现金流量净现值
3、为 355 万元，则下列说法中，正确的是( )。（A）2013 年底该设备的可收回金额为 270 万元（B） 2013 年底该设备的可收回金额为 295 万元（C） 2013 年年底不用进行固定资产减值准备的有关账务处理（D）2013 年末应转回固定资产减值准备 60 万元4 下列各项中，属于投资性房地产的是( )。（A）房地产企业持有并准备增值后转让的土地使用权（B）已出租的土地使用权（C）企业持有的准备建造房屋的土地使用权（D）按照国家有关规定认定的闲置土地5 甲公司 2011 年 1 月 1 日对乙公司的初始投资成本为 250 万元，享有乙公司 30的股权，采用权益法核算。投资时乙公司可
4、辨认净资产公允价值为 700 万元。当年乙公司实现净利润 500 万元，2012 年乙公司发生净亏损 1500 万元，2013 年乙公司实现净利润 300 万元，假定取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则 2013 年年末甲公司长期股权投资的账面价值为( ) 万元。（A）40（B） 50（C） 90（D）2506 下列关于资产组的说法中，正确的是( )。（A）资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成（B）认定资产组的关键在于能否独立产生现金流出（C）资产组确定后，在以后的会计期间可以随意变更（D）资产组应当在企业不同的会计期间，分别认定7 甲
5、、乙公司为同一集团下的两个子公司。甲公司 2012 年初取得乙公司 10的股权，划分为可供出售金融资产。同年 5 月，又从母公司 M 公司手中取得乙公司45的股权，对乙公司实现控制。第一次投资支付银行存款 20 元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 300 万元，所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值为250 万元；第二次投资时支付银行存款 95 万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 420 万元，所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值为 400 万元；假定不考虑其他因素，已知该项交易不属于一揽子交易。则形成合并之后，甲公司应确认的长期股权投资入账价值为( )万元。（A）115（B） 1
6、25（C） 220（D）2318 甲公司为上市公司。2010 年 1 月 1 日，甲公司向其 200 名管理人员每人授予 200份股票期权，这些职员从 2010 年 1 月 1 日起在公司连续服务 3 年，即可以无偿获得甲公司股票。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为 25 元。至 2012 年 12 月31H200 名管理人员的离开比例为 10。假设剩余 180 名职员在 2013 年 12 月 31日全部行权，甲公司股票面值为 1 元。则 2013 年 12 月 31 日行权时记入“资本公积股本溢价” 科目的金额为 ( )元。（A）9000（B） 900000（C） 864000（D）36
7、0009 2013 年 1 月 1 日，甲公司开工建造的一栋办公楼，工期预计为 2 年(假设在 2013年 1 月 1 日已经符合资本化要求)。2013 年工程建设期间共占用了两笔一般借款，两笔借款的情况如下：向某银行长期借款 2000 万元，期限为 2012 年 12 月 1 日至2014 年 12 月 1 日，年利率为 6，按年支付利息；按面值发行公司债券 3000 万元，于 2013 年 7 月 1 日发行，期限为 5 年，年利率为 5，按年支付利息。甲公司无其他一般借款。不考虑其他因素，则该公司 2013 年为该办公楼所占用的一般借款适用的资本化率为( ) 。（A）5（B） 6（C）
8、94（D）55710 X 公司于 2013 年 10 月 20 日收到法院通知，被告知 Y 公司状告其侵权，要求赔偿 500 万元。该公司在应诉中发现 Z 公司应当承担连带责任，要求其进行补偿。企业在年末编制会计报表时，根据案件的进展情况以及法律专家的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在 75以上，最有可能发生的赔偿金额为 500 万元，从第三方很可能得到补偿 350 万元，为此，X 公司在年末应确认的资产和负债金额分别为( )万元。（A）350，500（B） 300，500（C） 0 500（D）0，35011 下列事项中，不属于企业“收入” 要素规范的是 ( )。（A）销售商品取得的收入（B
9、）提供劳务取得的收入（C）出售固定资产的经济利益流入（D）出售投资性房地产取得的收入12 甲公司在开始正常生产经营之前发生了 900 万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益，假设按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营之后 5 年内分期税前扣除。假定企业在 2012 年初开始正常生产经营活动，当期税前扣除了 180 万元，则该项费用支出在 2013 年末的计税基础为( )万元。（A）0（B） 540（C） 200（D）50013 甲公司以人民币作为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2013 年 6 月 1 日，将 200 万美元到银行兑换为
10、人民币，银行当日的美元买入价为 1 美元=645 元人民币，中间价为 1 美元=650 元人民币，卖出价为 1 美元=655 元人民币。则计入当日财务费用的金额为( )万元人民币。（A）5（B） 10（C）一 5（D）一 1014 下列事项均发生于以前期间，不作为前期差错更正的是( )。（A）由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法（B）以前期间会计舞弊（C）由于经营指标的变化，缩短长期待摊费用的摊销年限（D）会计人员将财务费用 100 万元误算为 1000 万元15 事业单位年终结账后，应无余额的科目是( )。（A）专用基金（B）非财政补助结余分配（C）事业基金（D）经营结
11、余二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 企业由于外币业务所产生的汇兑差额，可能计入的科目有( )。（A）财务费用（B）公允价值变动损益（C）营业外收入（D）在建工程17 关于合并报表范围的确定，下列说法中不正确的有( )。（A）母公司能够控制的子公司均应纳入合并范围（B）已宣告破产的原子公司应纳入合并范围（C）规模非常小的子公司不应纳入合并范围（D）业务性质特殊的子公司不应纳入合并范围18 下列选项中关于共同经营的判断，表述正确的有( )。（A）共同经营，是指合营方享有某项安
12、排相关资产且承担某项安排相关负债的合营安排（B）合营企业，是指合营方仅对某项安排的净资产享有权利的合营安排（C）未通过单独主体达成的合营安排，应当划分为共同经营（D）通过单独主体达成的合营安排，通常应当划分为合营企业19 关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中正确的有( )。（A）应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动（B）对于换取职工服务的股份支付企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积（C）对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量（D）对
13、于换取职工服务的股份支付，企业应当按其在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量20 下列关于职工薪酬的处理，说法正确的有( )。（A）职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量（B）企业应当将辞退福利分类为设定提存计划和设定受益计划（C）短期薪酬是指企业在职工提供相关服务时开始 12 个月内需要全部支付的职工薪酬（D）在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，企业应确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬21 下列各项中，属于会计政策变更的有( )。（A）无形资产的预计使用年限由 20 年改为 15 年（B）投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式（C）固定资产的折旧方法由年数
14、总和法改为年限平均法（D）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法22 下列关于投资性房地产后续计量模式变更的表述中，正确的有( )。（A）由成本模式转为公允价值模式的，变更时的公允价值与账面价值的差额计入公允价值变动损益（B）由公允价值模式转为成本模式的，变更时的公允价值与账面价值的差额计入资本公积（C）企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更（D）投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的，属于会计政策变更23 企业在确定资产预计未来现金流量现值时，应当考虑的因素包括( )。（A）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量（B）对内部转移价格应当予以调整（C）对通货膨胀因素
15、的考虑应当和折现率相一致（D）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量24 资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有( )。（A）发现报告年度财务报表舞弊或差错（B）诉讼案件结案，实际支付的金额与原预计的金额有较大差异（C）资产负债表日后处置子公司 （D）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失25 下列关于民间非营利组织的相关表述中，正确的有( )。（A）民间非营利组织不以营利为宗旨和目的（B）民间非营利组织的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出（C）在受托代理业务中，民间非营利组织并不是受托代理资产的最终受益
16、人（D）捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 企业出售固定资产、无形资产和投资性房地产所取得的净收益，均属于企业利得，计入营业外收入。( )（A）正确（B）错误27 非同一控制下的企业合并产生的商誉，其账面价值与计税基础相同，不产生暂时性差异。( )（A）正确（B）错误28 某一食品加工企业所生产的食品在储存一个月之后才符合产品质量标准，该储存期间所发生的储
17、存费用应计入管理费用。( )（A）正确（B）错误29 上市公司实施限制性股票的股权激励，在授予日，企业应当根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积(股本溢价)，同时就回购义务确认负债(做收购库存股处理)。 ( )（A）正确（B）错误30 企业购入的不准备持有至到期的债券投资属于货币性资产。( )（A）正确（B）错误31 企业内部开发的无形资产在开发过程中，为运行该无形资产发生的培训支出计入无形资产的成本。( )（A）正确（B）错误32 政府作为企业所有者投入的资本属于政府补助准则规范的政府补助的范畴。( )（A）正确（B）错误33 公司回购股份形成库存股用于职工股权激励的，在职工行权购买本公
18、司的股份时，所收款项和等待期内根据职工提供服务所确认的相关资本公积的累计金额之和，与交付给职工库存股成本的差额应计入投资收益。( )（A）正确（B）错误34 母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司当期期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。( )（A）正确（B）错误35 民间非营利组织的所有者是相关资源的提供者。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。35 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17
19、。甲公司为适应经营业务发展的需要，于 2013 年 7 月 1 日与乙公司达成协议，以生产经营过程中使用的机器设备和一批库存商品，与乙公司一栋在建生产用厂房和一项可供出售金融资产进行交换。具体资料如下：(1)甲公司换出机器设备系 2002 年 1 月 1 日购入，其账面原价为 500000 元，已提折旧为 100000 元，已计提减值准备 50000 元，公允价值为 300000 元；换出库存商品的账面价值为 960000 元，该库存商品未计提存货跌价准备，公允价值(计税价格)为 1000000 元；另收取银行存款 321000 元。(2)乙公司换出在建生产用厂房的账面价值为 450000 元
20、，公允价值为 400000 元；换出可供出售金融资产的成本为 600000 元，公允价值变动(借方金额)为 60000 元，在换出日的公允价值为 800000 元；(3)甲、乙公司均不改变所换入资产的使用用途。相关资产的所有权划转手续于2013 年 9 月 1 日全部办理完毕。假定该项交换具有商业实质。其他资料：转让不动产适用的营业税税率为 5，不考虑除增值税、营业税以外的其他相关税费。要求：36 确定该项交换的日期；37 分别编制甲公司和乙公司上述交易的账务处理。(答案中的金额单位用元表示)37 甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：(1)2014 年 1 月 1 日专门向银行借入借
21、款 5000 万元，期限为 3 年，年利率为10，每年 1 月 1 日付息。(2)除上述借款外，还有两笔一般借款：2012 年 1 月 1 日借入的长期借款 6000 万元，期限为 5 年，年利率为 5，每年12 月 31 日付息；2012 年 12 月 1 日按照面值发行分次付息、到期还本的债券 4000万元，期限为 5 年，年利率为 10，每年 12 月 1 日付息。(3)2014 年 3 月 1 日，以每股 52 元的价格增发本公司普通股 3000 万股，每股面值 1 元，在扣除佣金 600 万元后，增发股票所得资金 15000 万元已存入银行。(4)由于审批、办手续等原因，厂房于 20
22、14 年 4 月 1 日才开始动工兴建，当日支付工程款 2000 万元。工程建设期间的支出情况如下：2014 年 6 月 1 日：1000 万元；2014 年 7 月 1 日：3200 万元；2015 年 1 月 1 日：2400 万元；2015 年 4 月 1 日：1200 万元；201 5 年 7 月 1 日：3600 万元。工程于 2015 年 9 月 30 日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于 2014 年 9 月 1 日到 12 月 31 日停工 4 个月。(5)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月收益率为 05，假定全年按照360 天计算，每月按照 30 天
23、计算。要求：38 计算 2014 年利息资本化和费用化的金额。39 计算 2015 年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。(答案金额以万元为单位)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。40 黄河股份有限公司(以下简称黄河公司)为增值税一般纳税人，增值税税率为17，黄河公司以产品生产、销售为主营业务。2013 年发生以下经济业务(下列货款均不含增值税)：(1)1 月 1 日，黄河公司与 A 公司签订了一项建造合同，合同总收入 10000000 元，合
24、同总成本 8000000 元，2013 年 1 月 1 日开工，预计 2014 年 12 月 31 日完工。假设该建造业务属于企业的其他业务。2013 年当年有关资料如下：2013 年实际发生成本 5000000 元，原材料及职工薪酬各占 50；完成合同尚需发生成本 3000000 元；当年已结算工程价款 6000000 元；当年实际收到价款 4600000元。假设不考虑增值税问题，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。(2)3 月 18 日，黄河公司销售给某客户甲产品 600 件，每件售价为 210 元，成本为150 元，同时，黄河公司规定，若客户购买 500 件
25、(含 500 件)以上可得到每件 10 元的商业折扣，商品已经发出，款项尚未收到。为了及早收回款项，黄河公司给予该客户现金折扣，现金折扣的条件为：210，120，n30(计算现金折扣时不考虑增值税)，黄河公司于 4 月 1 日收到款项。(3)5 月 1 日， A 公司要求黄河公司给予所购商品 10的折让，因该商品外观存在质量问题，黄河公司同意了 A 公司的要求并开具了红字增值税专用发票，该批商品是 A 公司 2012 年购入的，售价为 600000 元，成本为 400000 元，货款尚未收到。假定 2012 年度报表已在 2013 年 4 月份报出。(4)6 月 10 日，黄河公司向 B 公司
26、销售乙商品 800 件，每件售价 500 元，成本为400 元；销售丙商品 300 件，每件售价 1000 元，成本为 800 元，款项已收妥。(5)7 月 1 日，黄河公司与 C 公司签订一份商标使用权转让合同，合同规定：C 公司有偿使用黄河公司的商标权 1 年，一次性支付使用费 500000 元，不提供相关的后续服务，款项已收到。假定不考虑增值税。(6)8 月 20 日，黄河公司将账面原价为 600000 元，已提折旧为 300000 元，已计提减值准备为 80000 元的固定资产对外出售，取得价款 230000 元并存入银行。假定不考虑增值税。(7)9 月 1 日，黄河公司向 D 公司销
27、售一批商品，开出增值税专用发票上注明的销售价格为 500000 元，增值税额为 85000 元，该批商品的成本为 400000 元，商品已发出，款项已收到，同时协议约定，黄河公司应在 2014 年 1 月 1 日将所售商品以$10000 元的价格购回，假定不考虑其他因素。 (8)10 月 20 日，黄河公司与 E 公司签订购销合同，黄河公司向 E 公司销售新产品，价款 1000000 元，成本 800000 元。合同约定试用期 6 个月，若发现质量问题可以无条件退货，已开出增值税专用发票，目前无法估计退货的可能性，价款尚未收到，产品已发出。(9)11 月 1 日，黄河公司采用以旧换新的方式销售
28、给 F 公司产品 2 件，单价为200000 元，单位销售成本为 150000 元，同时收回 2 件同类旧商品，每件回购价为30000 元，回收的旧商品作为原材料(不考虑进项税额问题)，款项已收到。要求：编制上述业务的有关会计分录。(答案中金额单位用元表示)40 2013 年 1 月 1 日 A 公司从非关联方取得 B 公司 80股权，合并对价为一项可供出售金融资产和一项无形资产(土地使用权)，可供出售金融资产公允价值为 6200万元，账面价值为 5500 万元(包括成本 5000 万元，公允价值变动 500 万元)，无形资产账面原值 3500 万元，已计提累计摊销 1700 万元，公允价值为
29、 2300 万元。当日办理完毕股权转让手续，A 公司取得对 B 公司的控制权。当日 B 公司净资产公允价值为 10000 万元，账面价值为 8980 万元，包括实收资本 4000 万元，资本公积 1980 万元，盈余公积 300 万元，未分配利润 2700 万元。公允价值和账面价值的差额由以下两笔资产产生：该固定资产为管理部门使用的固定资产，尚可使用年限为 10 年；201 3 年末确定该应付账款不用再支付。2013 年 B 公司实现净利润 530 万元，假定本年 B 公司提取盈余公积 50 万元，因可供出售金融资产公允价值上升而引起的其他综合收益净增加额为 100 万元，当年未发放股利。当年
30、 B 公司出售给 A 公司一批存货，售价为 500 万元，成本为400 万元，A 公司作为存货核算，当年 A 公司对外出售 50。2014 年 B 公司实现净利润 400 万元，提取盈余公积 40 万元，当年发放现金股利50 万元。A 公司上年从 B 公司购入的存货本年全部出售。假设 A、B 公司适用的所得税税率均为 25。不考虑其他因素。购买日， B 公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件。要求：41 编制 2013 年初 A 公司取得股权的会计分录；42 编制 2013 年末合并报表中的相关调整抵销分录；43 编制 2014
31、年末合并报表中的相关调整抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 165 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，接受固定资产捐赠，固定资产增加的同时，还要增加营业外收入，最终会导致企业资产和所有者权益同时增加。2 【正确答案】 A【试题解析】 A 产品成本=1580+1630=1680( 万元)，可变现净值=4530-1230=1314(万元)，成本小于可变现净值，说明配件发生了减值；配件可变现净值
32、=A 产品预计售价 4530-A 产品预计销售费用及相关税费 1230 一将配件加工成产品尚需投入的成本。1630=834(万元)；期末配件应提足的存货跌价准备=1580-834=366(万元)；相比已经提过的存货跌价准备 10 万元，应补提 356 万元存货跌价准备。3 【正确答案】 C【试题解析】 该设备 2012 年计提的折旧额=(505-5)5=100( 万元)，2012 年年末该设备的账面价值=505 一 100 一 110=295(万元)；2013 年计提的折旧额=(295-5)4=72 5(万元)，2013 年年末该设备的账面价值 =295-725=2225( 万元)。按公允价值
33、减去处置费用后的净额与未来现金流量净现值的较大者作为可收回金额；固定资产减值准备一经计提，不得转回，处置时才能结转，所以选项 C 正确。4 【正确答案】 B【试题解析】 房地产企业持有并准备增值后转让的土地使用权属于房地产企业的存货；企业持有的准备建造房屋的土地使用权属于无形资产；按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权，因此不属于投资性房地产。5 【正确答案】 A【试题解析】 2013 年年末长期股权投资账面价值=30030一 50=40(万元)。此处的 50 万元指的是 2012 年年末备查簿中登记的尚未确认的损失=(1500-500)30一 250=50 (
34、万元)。6 【正确答案】 A【试题解析】 认定资产组的关键在于能否独立产生现金流入，选项 B 不正确；资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，选项 C、D 不正确。7 【正确答案】 C【试题解析】 同一控制下多次交易分步实现企业合并，达到合并后应该以应享有被投资方所有者权益的账面价值份额作为长期股权投资的入账价值。所以甲公司应确认的长期股权投资入账价值=400(10+45)=220(万元)。相应的会计分录为：2012 年初：借：可供出售金融资产成本 20贷：银行存款 202012 年 5 月：借：长期股权投资一投资成本 220贷：可供出售金融资产一成本 20银行存款 95资
35、本公积一一股本溢价 1 05初始投资成本与原股权账面价值加新增投资对价账面价值之和的差额计入资本公积。8 【正确答案】 C【试题解析】 在等待期内确认管理费用，并计入其他资本公积的金额=200(1 一10)20025=900000(元)。所以计入“资本公积股本溢价”科目的金额=900000-1 802001=864000(元)。本题相关的账务处理：借：资本公积其他资本公积 900000贷：股本 36000资本公积股本溢价 8640009 【正确答案】 D【试题解析】 一般借款资本化率=(20006+30005612)(2000+3000612)100=55710 【正确答案】 C【试题解析】
36、企业清偿预计负债所需要支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。此题是“很可能”，所以企业不能确认该项资产。所以选项 C 正确。11 【正确答案】 C【试题解析】 出售固定资产取得的收益是企业在偶发事件中产生的，它与企业日常经营活动无关，因此不属于收入的内容。12 【正确答案】 B【试题解析】 该项费用支出因按照企业会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，即如果将其视为资产，其账面价值为 0。按照税法规定，该费刚可以在开始正常生产经营活动后 5 年内分期税前扣除，在 2013 年末，该笔费用未来期间可税前扣除的金额为 900
37、-180-180=540(万元)，所以计税基础为540 万元。13 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司因货币兑换业务计入财务费用的金额=200(650-645)=10(万元人民币)14 【正确答案】 A【试题解析】 选项 BC，属于会计舞弊，应作为前期差错；选项 D，属于计算错误，也是前期差错。15 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，事业单位当年实现的结余进行分配后，年终对当年未分配结余应全数转入“事业基金”科目，结转后“非财政补助结余分配”科目无余额；选项 D，年度终了，经营结余通常应当转入“非财政补助结余分配 ”，但如为亏损，则不予结转。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题
38、2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 为建造固定资产专门借入的长期借款，符合资本化条件的汇兑差额计入在建工程，如果是交易性金融资产产生的汇兑差额，计入公允价值变动损益。17 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：(1)已宣告被清理整顿的原子公司；(2)已宣告破产的原子公司；(3)母公司不能控制的其他被投资单位。18 【正确答案】 A,B,C,D19 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 以权益结算的股份支付
39、，按照授予日权益工具的公允价值计量，不确认后续公允价值变动。20 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B，企业应将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划；选项 C，短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后 12个月内需要全部支付的职工薪酬。21 【正确答案】 B,D【试题解析】 同定资产、无形资产折旧或摊销年限以及折旧或摊销方法的改变属于会计估计变更。22 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A，投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的，变更时的公允价值与账面价值的差额计入留存收益；选项 B，投资性房地产不得由公允价值模式变更为成本模式，因此选项 AB 不正确。2
40、3 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 四个选项，都是在确定资产预计未来现金流量的现值时应考虑的因素。24 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 AB 属于资产负债表日后调整事项。25 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，民间非营利组织的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 【正确答案】 B【试题解析】 企业出售投资性房地产所取得的
41、收益计入其他业务收入，属于企业的收入范畴，不属于利得。27 【正确答案】 B【试题解析】 非同一控制下的企业合并中产生的商誉，税法上是不认可的，所以其账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，但是不确认相关的递延所得税负债。28 【正确答案】 B【试题解析】 企业在存货采购入库后发生的储存费用应计入当期损益。但是在存货生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。本题中所发生的储存费用应计入产品的成本。29 【正确答案】 A30 【正确答案】 B【试题解析】 准备持有至到期的债券投资属于货币性资产，不准备持有至到期的债券投资一般属于非货币性资产。31 【正确答案】 B【试题解
42、析】 在开发过程中，为运行该无形资产发生的培训支出不构成无形资产的开发成本。32 【正确答案】 B【试题解析】 根据政府补助准则的规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。33 【正确答案】 B【试题解析】 差额应记入“资本公积股本溢价”科目。34 【正确答案】 A35 【正确答案】 B【试题解析】 民间非营利组织的资源提供者不享有该组织的所有权。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36
43、 【正确答案】 该非货币性资产交换的日期为 201 3 年 9 月 1 日。37 【正确答案】 甲公司从乙公司收取的银行存款 321000 元，其中包括换出资产高于换入资产的公允价值差额 100000 元，以及换出资产销项税额 221000 元。甲公司换入资产的入账价值总额=300000+1000000100000=1200000(元)借：同定资产清理 350000累计折旧 100000固定资产减值准备 50000贷：固定资产 500000借：可供出售金融资产成本 800000在建丁程厂房 400000营业外支出一一处置非流动资产损失 50000(350000 一 300000)银行存款 32
44、1000贷：固定资产清理 350000主营业务收入 1000000应交税费应交增值税(销项税额) 221000借：主营业务成本 960000贷：库存商品 960000乙公司换入资产的入账价值总额=800000+400000+100000=1300000( 元)借：固定资产机器设备 300000库存商品 1000000应交税费应交增值税(进项税额) 221000营业外支出处置非流动资产损失 70000(450000-400000+20000)贷：在建工程 450000可供出售金融资产成本 600000公允价值变动 60000应交税费应交营业税 20000银行存款 321000投资收益 14000
45、0(800000-660000)借：其他综合收益 60000贷：投资收益 6000038 【正确答案】 2014 年专门借款应予资本化的利息金额：专门借款发生的利息金额=500010=500( 万元)13 月和 912 月专门借款发生的利息费用=500010210360=29167( 万元)专门借款存入银行取得的利息收入=5000053+30000 52+20000 51=115(万元)其中，在资本化期间内取得的利息收入=3000052+20000 51=40( 万元)应予资本化的专门借款利息金额=500 一 29167 一 40=16833(万元)应当计入当期损益的专门借款利息金额=291
46、67 一 (11540)=21667(万元)2014 年一般借款应予资本化的利息金额：占用一般借款资金的资产支出加权平均数=120060360=200(万元)一般借款发生的利息金额=400010+60005=700(万元)一般借款的资本化率=70010000100 =7一般借款应予资本化的利息金额=2007=14( 万元)应当计入当期损益的一般借款利息金额=700 一 14=686(万元)2014 年应予资本化的借款利息金额=168 33+14=18233(万元)应予费用化的借款利息金额=21667+686=902 67(万元)39 【正确答案】 2015 年专门借款应予资本化的利息金额：应予
47、资本化的专门借款利息金额=500010270360=375( 万元)应当计入当期损益的专门借款利息金额=500-375=125(万元)2015 年一般借款应予资本化的利息金额：一般借款资金的资产支出加权平均数=200270360+2400270 360+1200180360+360090360=4200(万元)一般借款应予资本化的利息金额=42007=294(万元)应当计入当期损益的一般借款利息金额=700-294=406(万元)2015 年应予资本化的借款利息金额=375+294=669(万元)应计入当期损益的借款利息金额=125+406=531( 万元)2015 年有关会计分录：借：在建工
48、程 669财务费用 531贷：应付利息 1200五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。40 【正确答案】 (1) 确定 2013 年完工程度=5000000(5000000+3000000)100=62 5确定 2013 年合同收入=10000000625=6250000(元)2013 年合同毛利=(100000008000000)625=1250000(元)2013 年合同费用=62500001250000=5000000(元)2013 年会计分录：借：工程施工合同成本 5000000贷：原材料 2500000应付职工薪酬 2500000借：应收账款 6000000贷：工程结算 6000000借：银行存款 4600000贷：应收账款 4600000借：工程施工合同毛利 1250000其他业务成本 5000000贷：其他业务收入 6250000(2)借：应收账款 140400贷：主营业务收入甲商品 120000600(21010)应交税费应交增值税(销项税额) 20400借：主营业务成本
