1、会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 168 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2015 年 6 月 1 日购入生产用设备一台，增值税专用发票上注明的价款为 900 万元，增值税税额为 153 万元，发生的运杂费为 35 万元，购入当日立即投入安装。安装过程中领用专门为该设备购入的工程物资 30 万元；领用自产库存商品，实际成本为 22 万元，市场价值为 25 万元(计税价格) ，该库存商品为应税消费品，消费税税率为
2、 10，另发生的其他相关支出为 105 万元。2015 年 9 月 20 13 该固定资产安装完毕并投入使用，预计使用 5 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。则该固定资产在 2016年应计提的折旧额为( ) 万元。（A）50（B） 200（C） 250（D）4002 甲公司 2013 年 12 月 31 日库存配件 400 套，每套配件的成本为 10 万元，市场价格为 8 万元。该批配件专门用于加工 400 件 A 产品，将每套配件加工成 A 产品尚需投入 20 万元。A 产品 2013 年 12 月 31 日的市场价格为每件 305 万元，估计销售过程中每件 A 产品将发生销售费
3、用及相关税费 1 万元。该配件此前未计提存货跌价准备，2013 年 12 月 31 日甲公司该配件应计提的存货跌价准备为( )万元。（A）0（B） 200（C） 100（D）4003 2014 年 12 月 31 日，企业某项固定资产的账面价值为 650 万元，之前未计提过减值损失。期末对其进行减值测试，公允价值为 560 万元，预计处置费用为 10 万元，预计未来现金流量的现值为 600 万元。则 2014 年年末，该固定资产应计提减值准备的金额为( ) 万元。（A）0（B） 600（C） 50（D）1004 以现金结算的股份支付，企业应在可行权日之后的每个资产负债表日重新计量相关负债的公允
4、价值，并将其与账面价值的差额列示在利润表中的项目为( )。（A）生产成本（B）管理费用（C）营业外支出（D）公允价值变动收益5 下列各项中，不应暂停借款费用资本化的是( )。（A）因劳务纠纷而造成建造工程连续中断超过 3 个月（B）因材料供给而造成建造工程连续中断超过 3 个月（C）因与施工方发生质量纠纷而造成建造工程连续中断超过 3 个月（D）因雨季的影响而造成建造工程连续中断超过 3 个月6 甲公司于 2015 年 1 月 1 日发行 5 年期、分期付息一次还本的公司债券，每年 12月 31 日支付当年利息。该债券票面年利率为 5，面值总额为 3000 万元，发行价格总额为 285376
5、万元；另支付发行费用 100 万元，发行期间冻结资金利息收入为 120 万元。发行债券时确定的实际年利率为 6，则 2015 年年末该债券的摊余成本为( ) 万元。（A）291996（B） 3000（C） 289619（D）2888997 甲公司因专利纠纷于 2014 年 9 月起诉乙公司，要求乙公司赔偿 300 万元。乙公司在年末编制财务报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对甲公司予以赔偿的可能性在 50以上，赔偿金额在 150 万元至 200 万元之间，在此范围内支付各种赔偿金额的可能性相同，另需支付诉讼费 2 万元。如乙公司向甲公司支付了赔偿款，可向丙公司追偿，基本确定可从
6、丙公司获得赔偿金额 120 万元，根据上述资料，下列乙公司在 2014 年年末对该事项应进行的会计处理正确的是( )。（A）确认预计负债 177 万元，确认其他应收款 120 万元（B）确认预计负债 177 万元，披露或有资产 120 万元（C）披露或有负债 177 万元，确认其他应收款 120 万元（D）确认预计负债 200 万元，确认其他应收款 120 万元8 下列各项中，应作为政府补助核算的是( )。（A）政府资本性投入（B）先征后返的税金（C）政府采购（D）增值税出口退税9 企业卖出外币时，实际收到的记账本位币金额应采用的汇率为( )。（A）即期汇率（B）买入价（C）卖出价（D）即期汇
7、率的近似汇率10 甲公司于 2013 年年末购进一台设备，专门用于生产 A 产品，该设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为零。假定 A 产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备 2014 年年末账面价值最小的是( )。（A）工作量法（B）年限平均法（C）年数总和法（D）双倍余额递减法11 下列各项资产已计提的资产减值准备，在未来会计期间可以通过损益转回的是( )。（A）商誉减值准备（B）长期股权投资减值准备（C）可供出售金融资产(权益性投资)减值准备（D）存货跌价准备12 甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款 500 万元，经协商，乙公司以银行存款 41
8、0 万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备 100 万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应做的处理为( )。（A）甲公司应冲减资产减值损失 10 万元（B）甲公司应确认营业外支出 90 万元（C）甲公司应冲减营业外收入 10 万元（D）甲公司应冲减营业外支出 100 万元13 甲公司 2013 年实现利润总额 500 万元，适用的所得税税率为 25，甲公司当年因发生违法经营被罚款 10 万元，业务招待费超支 15 万元，国债利息收入 20 万元，甲公司年初“ 预计负债 应付产品质量保证费” 贷方余额为 25 万元，当年提取了产品质量保证费 20 万元，当年支付了 5 万元
9、的产品质量保证费。假设不考虑其他因素，甲公司 2013 年所得税费用为( )万元。（A）130（B） 125（C） 115（D）1262514 2013 年 7 月 1 日，大唐建筑公司与甲公司签订一项固定造价建造合同，承建甲公司的一幢办公楼，预计 2014 年 12 月 31 日完工；合同总金额为 1200 元，预计总成本为 900 万元。2013 年 11 月 20 日，因合同变更而增加收入 10 万元。截至 2013年 12 月 31 日，大唐建筑公司实际发生合同成本 300 万元，预计还将发生合同成本700 万元。假定该建造合同的结果能够可靠估计，大唐公司采用完工百分比法确认合同收入和
10、费用，大唐建筑公司 2013 年度对该项建造合同应确认的收入为( )万元。（A）1210（B） 1200（C） 363（D）36015 事业单位对固定资产计提折 1 日的，应当按月计提，按照实际计提的金额计入( )。（A）事业支出（B）其他支出（C）事业基金（D）非流动资产基金二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 下列各项中，不属于其他综合收益的有( )。（A）以权益结算的股份支付在等待期确认的所有者权益（B）可转换公司债券针对权益成分的公允价值（C）可供出售金融资产持有期间
11、正常的公允价值变动（D）处置固定资产取得的净收益17 关于持有待售的固定资产，下列说法正确的有( )。（A）持有待售的固定资产不计提折旧（B）持有待售的固定资产以账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量（C）对于持有待售的固定资产，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应计入资产减值损失（D）对于持有待售的固定资产，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应计入营业外收入18 关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中正确的有( )。（A）企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出（B）企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（C）企业内部研究开
12、发项目开发阶段的支出，均确认为无形资产（D）对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整19 下列关于资产预计未来现金流量及其现值的说法中，正确的有( )。（A）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量（B）资产预计未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付有关的现金流量（C）对内部转移价格应当予以调整（D）计算资产预计未来现金流量现值时对通货膨胀因素的考虑应当和折现率一致20 2013 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 3500 万元购入丁公司 80股权(属于非同一控制下企业合并)并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认净资产的
13、公允价值为 4000 万元(与账面价值相等)。2014 年 1 月 3 日，甲公司将持有的丁公司股权的 12 对外出售，处置价款为 2000 万元，剩余股权投资能够对丁公司施加重大影响。处置时，丁公司的可辨认净资产的公允价值为 4500 万元(与账面价值相等)。2013 年度丁公司实现净利润 800 万元，分配现金股利 200 万元，无其他权益变动。2014 年度丁公司实现净利润 700 万元，分配现金股利 150 万元，无其他权益变动。不考虑其他因素，甲公司下列处理中，正确的有( )。（A）甲公司 2013 年应确认的投资收益为 160 万元（B）甲公司 2014 年处置部分股权以后剩余股权
14、投资应采用权益法核算（C）甲公司 2014 年度应确认的投资收益为 530 万元（D）甲公司 2014 年年末长期股权投资的账面价值为 1970 万元21 无论是否存在减值迹象，至少应当于每年年度终了进行减值测试的有( )。（A）因企业合并形成的商誉（B）使用寿命不确定的无形资产（C）尚未达到可使用状态的无形资产（D）对子公司的长期股权投资22 2012 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 233708 万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为 2000 万元、5 年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为 10，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为 6。当日，甲公司将其
15、划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2012 年 12 月 31 日，该债券未出现减值迹象。2013 年 1 月 1 日，该债券市价总额为 2800 万元。当日，甲公司因资金周转困难，遂将其持有的乙公司债券出售 80，出售债券发生相关手续费16 万元；该债券剩余的 20重分类为可供出售金融资产。2013 年 4 月 30 日，甲公司将剩余的 20债券出售，取得价款 600 万元，另支付相关手续费 4 万元。则下列关于甲公司该项金融资产的说法中，正确的有( )。（A）2012 年度甲公司持有乙公司的债券投资应确认的投资收益为 14022 万元（B） 2013 年 1 月 1 日，甲公司出售
16、80债券投资应确认投资收益的金额为24216 万元（C） 2013 年 1 月 1 日，剩余 20债券投资重分类为可供出售金融资产时确认的其他综合收益为 6454 万元（D）2013 年 4 月 30 日，甲公司出售剩余 20债券投资应确认的投资收益为 36万元23 关于股份支付的计量，下列说法中正确的有( )。（A）以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和资本公积(其他资本公积)（B）以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动（C）以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动（D
17、）无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，除立即可行权的股份支付外，企业在授予日均不作会计处理24 甲公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25，按净利润的 10提取法定盈余公积。2014 年 5 月 20 日，甲公司发现在 2013 年 12 月31 日计算 A 库存商品的可变现净值时发生差错，该库存商品的成本为 1000 万元，可变现净值应为 700 万元。2013 年 12 月 31 日，甲公司误将 A 库存商品的可变现净值预计为 900 万元。则甲公司对该差错更正的下列处理中，正确的有( )。（A）确认递延所得税资产 50 万元（B）确认应交所得税 5
18、0 万元（C）确认盈余公积一 15 万元（D）确认未分配利润一 180 万元25 甲公司为建造固定资产于 2013 年 4 月 1 日向银行借入一笔期限为 5 年，年利率为 54的专门借款 2000 万元，另外该公司于 4 月 1 日向另一银行借人一般借款500 万元，借款期限为 3 年，年利率为 5。甲公司于 4 月 1 日购买一台用于建造固定资产的设备，当日运抵公司进行安装并开始用于固定资产的建造，4 月 1 日支付设备价款 1200 万元和安装费 80 万元；6 月 1 日支付工程款 1200 万元；至年末该工程尚未完工，预计 2014 年年末完工。不考虑未动用专门借款的存款利息收入。下
19、列会计处理正确的有( )。（A）应予资本化的专门借款利息金额为 405 万元（B）超过专门借款的累计支出加权平均数为 280 万元（C）一般借款利息资本化金额为 14 万元（D）2013 年应予资本化的利息金额为 95 万元三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。26 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其亏损的金额应当以少数股东权益金额为限进行抵减。 (
20、)（A）正确（B）错误27 投资性房地产由公允价值模式转变为成本模式，属于会计政策变更，应当采用追溯调整法进行处理。( )（A）正确（B）错误28 对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，不应当包括预期为使该类资产达到预定可使用(或者可销售)状态而发生的全部现金流出数。 ( )（A）正确（B）错误29 持有至到期投资和可供出售金融资产(债券)以摊余成本进行后续计量，其发生减值时，应将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为资产减值损失。 ( )（A）正确（B）错误30 与收益相关的政府补助在收到时直接计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误31 资
21、产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关递延所得税资产。( )（A）正确（B）错误32 对于以历史成本计量的外币非货币性项目，应按照交易发生日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 ( )（A）正确（B）错误33 对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，应当作为会计政策变更进行相应调整。( )（A）正确（B）错误34 借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂
22、停资本化的期间也包括在内。 ( )（A）正确（B）错误35 资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表的各项目数字。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。36 甲股份有限公司(以下简称甲公司)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：(1)2014 年 1 月 2 日，甲公司发行公司债券，专门用于筹集生产线建设资金。该公司债券为 3 年期分期付息、到期还本债券，面值
23、为 3000 万元，票面年利率为5，发行价格为 306975 万元，另在发行过程中支付中介机构佣金 150 万元，实际募集资金净额为 291975 万元，实际年利率为 6。(2)甲公司除上述发行公司债券外，还存在两笔其他借款：一笔于 2013 年 10 月 1日借入，本金为 2000 万元，年利率为 6，期限为 2 年；另一笔于 2013 年 12 月1 日借入，本金为 3000 万元，年利率为 7，期限为 18 个月。(3)生产线建造工程于 2014 年 1 月 2 日开工，采用外包方式进行，预计工期 1 年。有关建造支出情况如下：2014 年 1 月 2 日，支付建造商工程款 1000 万
24、元；2014 年 5 月 1 日，支付建造商工程款 1600 万元；2014 年 8 月 1 日，支付建造商工程款 1400 万元。(4)2014 年 9 月 1 日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至 2014 年 12 月底整改完毕。工程于 2015 年 1 月 1 日恢复建造，当日向建造商支付工程款 1200 万元。建造工程于 2015 年 3 月 31 日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自 2015年 3 月 31 日起对一线员工进行培训，至 4 月 30 日结束，并发生培训费用 120 万元。该生产线自 2
25、015 年 5 月 1 日起实际投入使用。(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为 05。(6)其他资料：本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素。要求：(1)判断该在建工程的资本化期间并说明理由。(2)编制甲公司发行债券时的会计分录。(3)计算 2014 年专门借款及一般借款应予资本化的金额，编制与在建工程相关的会计分录。(4)计算 2015 年第一季度专门借款及一般借款应予资本化的金额及固定资产入账金额。(答案中的金额单位用万元表示)37 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回公司债券的资料如下：(1)2015 年 1 月
26、1 日，甲公司支付价款 1547 万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为 1500 万元、3 年期的不可赎回公司债券。该债券票面年利率为 10，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为 88。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2015 年 12 月 31 日，该债券未发生减值迹象。(2)2016 年 1 月 1 日，该债券公允价值总额为 2125 万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售该债券的 80，将扣除手续费后的款项 168078 万元存入银行；该债券投资剩余的 20重分类为可供出售金融资产。 要求：(1)编制 201 5 年 1 月
27、 1 日甲公司购入该债券的会计分录。(2)计算 201 5 年 12 月 31 日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。(3)计算 2016 年 1 月 1 日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。(4)计算 2016 年 1 月 1 日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。38 长江股份有限公司系上市公司(以
28、下简称长江公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，适用所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格，商品销售价格均不含增值税，商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。长江公司按照实现净利润的 10提取法定盈余公积。长江公司 2013 年度财务报告经董事会批准于 2014 年 4 月 25 日对外报出，实际对外公布日为 2014 年 4 月 30 日。长江公司 2013 年所得税汇算清缴于 2014 年 5 月31 日完成，在此之前发生的 201
29、3 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。注册会计师于 2014 年 2 月 26 日在对长江公司 2013 年度财务报表进行复核时，对2013 年度的以下交易或事项的会计处理存在疑问：(1)1 月 1 日，长江公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A 商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定， A 商品的销售价格为 300 万元，旧商品的回收价格为 10 万元(不考虑增值税)，甲公司另向长江公司支付 341 万元。1 月 6 日，长江公司根据协议发出 A 商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为 300 万元，增值税税额为 51 万元，并收到银行存款 3
30、41 万元，该批 A 商品的实际成本为 150)元，旧商品已验收入库。长江公司的会计处理如下：借：银行存款 341贷：主营业务收入 290应交税费应交增值税(销项税额) 51借：主营业务成本 150贷：库存商品 150(2)10 月 15 日，长江公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批 B 产品。合同约定：该批 B 产品的销售价格为 400 万元，增值税税额为 68 万元。包括增值税税额在内的 B 产品货款分两次等额收取，第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10 月 15 日，长江公司收到第一笔货款 234 万元，并存入银行，长江公司尚未开出增值税专用发票。该批 B 产品的成
31、本估计为 280 万元。至 12 月 31 日，长江公司已经开始生产 B 产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。长江公司的会计处理如下：借：银行存款 234贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税(销项税额) 34借：主营业务成本 140贷：库存商品 140(3)12 月 1 日，长江公司向丙公司销售一批 C 商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 100 万元，增值税税额为 17 万元。为及时收回货款，长江公司给予丙公司的现金折扣条件为：210，120，n30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批 C 商品的实际成本为 80 万元。至 12 月 31 日，长江公司尚未收到销售给丙公司的
32、C 商品货款 117 万元。长江公司的会计处理如下：借：应收账款 117贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税(销项税额) 17借：主营业务成本 80贷：库存商品 80(4)12 月 1 日，长江公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批 D 商品。合同规定，D 商品的销售价格为 500 万元(包括安装费用)，长江公司负责 D 商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12 月 5 日，长江公司发出 D 商品，开出的增值税专用发票上注明的 D 商品销售价格为 500 万元，增值税税额为 85 万元，款项已收到并存入银行。该批 D 商品的实际成本为 350 万元。至 12 月 31
33、 日，长江公司的安装工作尚未结束。假定增值税的纳税义务已经发生，税法确认收入的口径与会计准则相同。长江公司的会计处理如下：借：银行存款 585贷：主营业务收入 500应交税费应交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 350贷：库存商品 350(5)12 月 1 日，长江公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批 E 商品。合同规定：E 商品的销售价格为 700 万元，长江公司于 2014 年 4 月 30 日以 740 万元的价格购回该批 E 商品。12 月 1 日，长江公司根据销售合同发出 E 商品，开出的增值税专用发票上注明的E 商品销售价格为 700 万元，增值税税额为 119 万元
34、，款项已收到并存入银行。该批 E 商品的实际成本为 600 万元。假定此项业务已开具增值税专用发票并将商品交给戊公司，假定税法上核算应纳税所得额时以会计上确认的利润为基础。长江公司的会计处理如下：借：银行存款 819贷：主营业务收如 700应交税费应交增值税(销项税额) 119借：主营业务成本 600贷：库存商品 600要求：(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号)。(2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(合并调整利润分配和盈余公积)。(3)计算 2010 年长江公司调整后营业收入和营业成本。(答案中的金额单位用万元表示)39 甲股份有限公司(以下简
35、称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，适用的所得税税率为 25，采用资产负债表债务法核算所得税。甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。2012 年实现的利润总额为 3000 万元。 2011 年年末存在以下事项： (1)2011 年 12 月 31 日，甲公司应收账款余额为 4000 万元，已计提坏账准备 160 万元。 (2)2011 年 1 月 1日以 414184 万元购入当日发行的面值为 4000 万元的 4 年期国债，作为持有至到期投资核算，每年 1 月 10 日支付上年度利息，到期一次还本，票面年利率为6，实际年利率为 5，该国债投资
36、在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征企业所得税。 (3)2011 年 12 月 31 日，甲公司持有交易性金融资产账面价值为 800 万元，包括成本 640 万元和公允价值变动收益 160 万元。 2012 年发生的事项如下： (1)2012 年 3 月，甲公司自公开交易市场购入股票，作为可供出售金融资产核算，买价为 1995 万元，另发生相关税费 5 万元。2012 年 12 月 31 日，该股票的公允价值为 3100 万元。假定税法规定，企业持有的金融资产在持有期间公允价值的变动不计入当期的应纳税所得额，待处置时一并进行处理。 (2)2012 年 12月 31 日，甲公司持有的
37、交易性金融资产公允价值为 900 万元。 (3)向关联方提供现金捐赠 200 万元。 (4)2012 年甲公司发生了 950 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，款项尚未支付。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2012 年实现销售收入 5000 万元。 (5)2012 年发生坏账 60 万元，按税法规定，企业计提的减值准备在实际发生时允许税前扣除，2012 年 12 月 31 日，应收账款余额为 6000 万元，坏账准备余额为 240 万元。 要求： (1)确定下列表格中所列资产、负债在 2012 年年末的账
38、面价值和计税基础。(2)计算 2012 年递延所得税资产、递延所得税负债的发生额。 (3)计算 2012 年应交所得税和所得税费用，编制所得税处理的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格（中级）中级会计实务模拟试卷 168 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 固定资产 2015 年 9 月安装完毕入账价值=900+35+30+22+2510 +105=1000(万元)；2016 年年折旧额=1000 5=200(万元)。2 【正确
39、答案】 B【试题解析】 该配件所生产的 A 产品成本=400(10+20)=12000( 万元)，其可变现净值=400(3051)=11800(万元)，A 产品发生减值，则该配件应按可变现净值计量，该配件的可变现净值=400(30520 一 1)=3800(万元) ，成本为 4000 万元(40010)，应计提的存货跌价准备=40003800=200(万元) 。3 【正确答案】 C【试题解析】 该固定资产期末公允价值减去处置费用后的净额=56010=550(万元)，预计未来现金流量现值为 600 万元，可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者之间较高者，所以该固定资产
40、的可收回金额为600 万元，应计提固定资产减值准备的金额=650600=50(万元)，选项 C 正确。4 【正确答案】 D【试题解析】 对以现金结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)，在利润表中列示在“公允价值变动收益”项目中。5 【正确答案】 D【试题解析】 因可预见的不可抗力因素(如雨季或冰冻季节等)造成的施工中断，属于正常中断，不应暂停借款费用的资本化。6 【正确答案】 C【试题解析】 冻结资金利息收入是归发行方所有的，其发行债券收到的银行存款增加，相应增加应付债券入账价值，所以债券期初摊余成本=发行价款总额一发行费用+冻结
41、资金利息收入。2015 年 1 月 1 日应付债券的初始入账价值(期初摊余成本)=285376100+120=2873 76(万元)，2015 年度应确认的利息费用= 期初摊余成本实际利率=2873 766=17243(万元) ，2015 年年末该债券的摊余成本=2873 76+1724330005=289619(万元) 。相关会计分录为：2015 年 1 月 1 日借：银行存款 287376(285376100+120)应付债券利息调整 12624贷：应付债券面值 30002015 年 12 月 31 日借：财务费用 17243贷：应付利息 150应付债券利息调整 22437 【正确答案】
42、A【试题解析】 乙公司 2014 年年末应确认预计负债=(150+200)2+2=177(万元)；因乙公司基本确定从丙公司可获得赔偿 120 万元，应确认为其他应收款 120 万元。8 【正确答案】 B【试题解析】 政府资本性投入和政府采购属于互惠交易，不属于政府补助，选项A 和 C 错误；增值税出口退税也不属于政府补助，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金。不属于政府补助，选项 D 错误。9 【正确答案】 B【试题解析】 企业卖出外币时从银行角度来说属于买入外币，因此企业实际收到的记账本位币金额是按照银行买入价折算，分录为：借：银行存款人民币(按买入价折算的金额)财务费用(差额)
43、贷：银行存款X X 外币(按即期汇率折算的金额) 所以，选项 B 正确。10 【正确答案】 D【试题解析】 由于各年产量基本均衡，所以工作量法和年限平均法每年的年折旧率相同，为 10；年数总和法 2014 年的年折旧率=1055100 =1818；双倍余额递减法 2014 年年折旧率为 20。所以采用双倍余额递减法时，2014 年计提折旧额最多，2014 年年末账面价值最小，选项 D IE 确。11 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 和 B，商誉减值准备和长期股权投资减值准备一经计提不能转回；选项 C，可供出售金融资产(权益性投资)减值准备通过其他综合收益转回，不通过损益转回。12 【正
44、确答案】 A【试题解析】 甲公司因该重组业务应冲减资产减值损失=410 一(500100)=10(万元)，选项 A 正确。甲公司该债务重组业务的会计分录为：借：银行存款 410坏账准备 100贷：应收账款 500资产减值损失 1013 【正确答案】 D【试题解析】 当年应交所得税 =(500+10+1520+205)25=130(万元)；预计负债的年初账面余额为 25 万元，计税基础为 0，形成可抵扣暂时性差异 25 万元，预计负债的年末账面余额=25+205=40(万元)，计税基础为 0，形成可抵扣暂时性差异 40 万元；当年递延所得税资产借方发生额=4025 一2525 =3 75(万元)
45、；当年所得税费用=130375=12625( 万元)。14 【正确答案】 C【试题解析】 该建造合同的结果能够可靠地估计，大唐建筑公司按完工百分比法确认收入。截至 2013 年年末合同完工进度=300(300+700)100=30 ，合同总收入=1200+10=1210(万元 )，2013 年度对该项建造合同确认的收入=121030=363( 万元) 。15 【正确答案】 D【试题解析】 事业单位对固定资产计提折旧的，应当按月计提，按照实际计提的金额。借记“非流动资产基金固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目，选项 D iE 确。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。
46、每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 A 计入资本公积其他资本公积；选项 B 计入其他权益工具；选项 C 计入其他综合收益；选项 D 计入营业外收入。17 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 对于持有待售的固定资产，原账面价值高于公允价值减去处置费用后的差额，应计入资产减值损失，选项 D 错误。18 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 开发阶段的支出，如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产，否则，计入当期损益(管理费用)，选项 C 错误。19 【正确答
47、案】 A,B,C,D20 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 甲公司 2013 年应确认的投资收益=20080=160(万元)，选项 A 正确；原持股比例为 80。处置其中的 12 以后剩余股权比例为 40，产生重大影响，应采用权益法核算，选项 B 正确；甲公司 2014 年度应确认的投资收益=70040+(2000 350012)=530( 万元)，选项 C 正确；甲公司 2014 年年末长期股权投资的账面价值=350012+80040 一 20040+70040一15040=2210(万元)，选项 D 错误。21 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定
48、的无形资产，无论是否存在减值迹象，至少应当于每年年末进行减值测试，对于尚未达到可使用状态的无形资产，因其价值通常具有较大的不确定性，也应当每年年末进行减值测试。22 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 A，2012 年度甲公司持有乙公司的债券投资应确认的投资收益=期初摊余成本 实际利率=2337 086=14022(万元)；选项 B，2013 年 1 月 1日，甲公司出售 80债券投资应确认的投资收益=(280080一 16)233708(1+6)80=24216(万元)；选项 C，2013 年 1 月 1 日，剩余 20债券投资重分类为可供出售金融资产时确认的其他综合收益=280020一233708(1+6)20=6454(万元)；选项 D，2013 年 4 月 30 日，甲公司出售剩余 20债券投资应确认的投资收益=(6004) 280020+6454=100 54(万元)。附相关分录：2012 年 1 月 1 日借：持有至到期投资成本 2000利息调整 33708贷：银行存款 2337082012 年 12 月 31 日借：持有至到期投资应计利息 200贷：投资收益 14022持有至到期投资利息调整 59782013 年 1 月 1 日借：银行存款 2224(280080一 16)贷：持有至到期投资成本 1600(200080 )利息调整
