1、会计专业技术资格中级会计实务（外币折算）模拟试卷 15 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计价。2015 年 5 月 1 日，甲公司进口一批商品，价款为 200 万美元，当日即期汇率为 1美元=6 1 人民币元。 2015 年 12 月 31 日，甲公司该批商品中仍有 50尚未出售，可变现净值为 90 万美元，当日即期汇率为 1 美元=62 人民币元。不考虑其他因素，2015 年 12 月 31 日，该批商品期末计
2、价对甲公司利润总额的影响金额为( )万人民币元。（A）减少 104（B）增加 104（C）增加 52（D）减少 522 204 年 12 月 113甲公司以 300 万港元取得乙公司在香港联交所挂牌交易的 H股 100 万股，作为可供出售金融资产核算。204 年 12 月 31 日，上述股票的公允价值为 350 万港元。甲公司以人民币作为记账本位币，假定 204 年 12 月 1 日和31 日 1 港元即期汇率分别为 083 元人民币和 081 元人民币。不考虑其他因素，204 年 12 月 31 日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为( )万元。（A）345（B） 405（C） 41（D）
3、4153 某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑差额。202 年 6 月 10 日从境外购买零配件一批，价款总额为 1000 万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元=721 元人民币。6 月 3013 的市场汇率为 1美元=7 22 元人民币。 7 月 31 日的市场汇率为 1 美元=724 元人民币。该外币债务 7 月份所发生的汇兑损失为( )万元。（A）20（B） 10（C） 10（D）204 甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。202 年 3 月 20 日，该公司自银行购入 240 万美元，银行当日的美元卖出价
4、为 1 美元=6 25 元人民币，当日即期汇率为 1 美元=6 21 元人民币。202 年 3 月 31 日即期汇率为 1 美元=622 元人民币，甲股份有限公司购入的该 240 万美元于 202年 3 月所产生的汇兑损失为( )万元人民币。（A）240（B） 480（C） 720（D）9605 销售商品所形成的外币应收账款由于市场汇率上涨引起的折算差额，在期末确认时，应( ) 。（A）增加主营业务收入（B）增加财务费用（C）冲减主营业务收入（D）冲减财务费用6 某公司进口工业原料 10 吨，每吨价格 1000 美元，货到当日的即期汇率为 1 美元=81 元人民币，另用人民币支付进口关税为 1
5、2450 元人民币，支付进口增值税16227 元人民币，货款尚未支付，该项存货的入账价值为( )元。（A）81000（B） 109677（C） 93450（D）134617 企业选定境外经营的记账本位币，不应当考虑( )因素。（A）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性（B）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重（C）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回（D）数额的大小8 乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。202 年 6 月 1 日，将 50000 美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买人价为1
6、 美元=7 55 元人民币，中间价为 1 美元=7 60 元人民币。乙公司应计入财务费用的金额为( ) 元。（A）2500（B） 0（C） 5000（D）25009 下列说法中，不正确的是( )。（A）由于境外经营是企业的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，因此，境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系（B）企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币（C）企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目（D）当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业
7、或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，不能视同境外经营二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。10 企业对境外经营财务报表折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日即期汇率折算的有( ) 。（A）固定资产（B）未分配利润（C）实收资本（D）应付账款11 对于企业发生的汇兑差额，下列说法中，正确的有( )。（A）外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用（B）外币专门借款发生的汇兑差额，应计入购建固定资产期间的财务费用（C）企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇
8、兑差额，应计入当期财务费用（D）企业的外币银行存款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用12 企业在资产负债表日，应当按照准则规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理，下列说法中，正确的有( )。（A）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算（B）外币货币性项目，资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益（C）外币货币性项目，资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入资本公积（D）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额13 外币交易应当在初始确
9、认时将外币金额折算为记账本位币金额，可以采用的汇率有( )。（A）交易发生日的即期汇率（B）按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率（C）与交易发生日即期汇率相差较大的汇率（D）当汇率波动较大时，当年 1 月 1 日的汇率14 当期末即期汇率上升时，以下外币账户会产生汇兑收益的有( )。（A）资本公积（B）应收账款（C）应付账款（D）银行存款15 国内甲公司的记账本位币为人民币。202 年 12 月 5 日以每股 7 港元的价格购入乙公司的 H 股 10000 股作为交易性金融资产，当日汇率为 1 港元=1 元人民币，款项已支付。202 年 12 月 31 日，当月购入的乙公司
10、 H 股的市价变为每股 8 港元，当日汇率为 1 港元=09 元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司 202 年12 月 31 日应确认的公允价值变动损益，不正确的有( )。（A）2000 元（B） 0 元（C） 1000 元（D）1000 元16 当期期末市场汇率下降时，下列可能发生汇兑收益的账户有( )。（A）应付账款（B）长期应付款（C）长期应收款（D）应付利息17 企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中，应用发生时的即期汇率折算的有( )。（A）资本公积（B）投资性房地产（C）长期借款（D）管理费用三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填
11、涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。18 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确实需变更记账本位币的，应当采用变更当期的平均汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。( )（A）正确（B）错误19 企业接受外币资本投资，应按合同约定汇率或第一次收款汇率将外币金额折算为记账本位币记入“ 实收资本 ”账户，按收款当日即期汇率折算的金额记入 “银行存款”账户，差额记入 “资本公积 ”账户。( )（A）正确（B）错误20 母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币
12、性项目的情况下，在编制合并财务报表时，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额计入合并利润表财务费用项目。( )（A）正确（B）错误21 企业收到投资者以外币投入的资本，可以采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。( )（A）正确（B）错误22 结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用汇兑差额” 科目。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现
13、小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。22 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。(1)甲公司有关外币账户 202 年 2 月 29 日的余额如下：(2)甲公司 202 年 3 月份发生的有关外币交易或事项如下：3 月 2 日，将 100 万欧元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为 1 欧元=90元人民币，当日银行买人价为 1 欧元=89 元人民币。3 月 10 日，从国外购入一批原材料，货款总额为
14、 400 万欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为 1 欧元=89 元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500 万元人民币，增值税额 6902 万元人民币。3 月 14 日，出口销售一批商品，销售价款为 600 万欧元，货款尚未收到。当日市场汇率为 1 欧元=89 元人民币。假设不考虑相关税费。3 月 20 日，收到应收账款 300 万欧元，款项已存入银行。当日市场汇率为 1 欧元=88 元人民币。该应收账款系 2 月份出口销售商品发生的。3 月 22 日，偿还 3 月 10 日从国外购入原材料的货款 400 万欧元，当日市场汇率为 1 欧元=8 8 元人民币。 3
15、 月 25 日，以每股 10 欧元的价格(不考虑相关税费)用银行存款购入荷兰杰拉尔德公司发行的股票 10000 股作为交易性金融资产，当日市场汇率为 1 欧元=88 元人民币。 3 月 31 日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系 202 年 1 月 1 日从中国银行借入的外币专门借款，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的在建工程已于 201 年 10 月开工。该外币借款金额为 1000 万欧元，期限2 年。年利率为 4，按季计提借款利息(单利计息)，到期一次还本付息。至 202年 3 月 31 日，该生产线尚处于建造过程中。3 月
16、 31 日，荷兰杰拉尔德公司发行的股票的市价为 11 欧元。3 月 31 日，市场汇率为 1 欧元=87 元人民币。要求：23 编制甲公司 3 月份与外币交易或事项相关的会计分录。24 填列甲公司 202 年 3 月 31 日外币账户发生的汇兑差额(请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以 “”表示)，并编制与汇兑差额相关的会计分录。25 计算交易性金融资产 202 年 3 月 31 日应确认的公允价值变动损益，并编制相关会计分录。26 计算 202 年 3 月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。(答案中的金额单位用万元表示)27 甲公司为境内注册的公司，其控股
17、 80的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司生产产品的 30销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原材料的 30自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。201 年 12 月 31 日，甲公司应收乙公司账款为 1500 万英镑；应付乙公司账款为1000 万英镑；实质上构成对乙公司净投资的长期应收款为 2000 万英镑。当日，英镑与人民币的汇率为 1：10。202 年，甲公司向乙公司出口销售形成应收乙公司账款 5000
18、万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为 49400 万元；自乙公司进口原材料形成应付乙公司账款 3400万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为 33728 万元。202 年 12 月 31 日，甲公司应收乙公司账款 6500 万英镑，应付乙公司账款 4400 万英镑，长期应收乙公司款项 2000 万英镑，英镑与人民币的汇率为 1：994。甲公司根据上述外币交易或事项。进行了有关的判断和会计处理：(1)乙公司在选择记账本位币时，应当考虑的主要因素是注册地使用的法定货币。(2)下列各项关于甲公司 202 年度因期末汇率变动产生的汇兑损益：应付乙公司账款产生汇兑损失 8 万元。计入当期损益的汇兑损失共计
19、 98 万元。应收乙公司账款产生汇兑损失 210 万元。长期应收乙公司款项产生汇兑收益 120 万元。(3)甲公司编制 202 年度合并财务报表时的会计处理：长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表未分配利润项目列示。甲公司应收乙公司账款与应付乙公司账款以抵销后的净额在合并资产负债表中列示。采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公司记账本位币表示的财务报表。乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目列示。要求：根据上述资料，逐笔分析，判断甲公司有关外币业务的会计处理是否正确；如不正确，请说明正确的会计处理。会计专业技术资格中级会计实务（外
20、币折算）模拟试卷 15 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 期末结存商品的成本=2006150=610( 万人民币元)，期末该批结存商品的可变现净值=9062=558(万人民币元)，期末该批结存商品应确认资产减值损失=610558=52(万人民币元)，即该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为使利润总额减少 52 万人民币元。【知识模块】 外币折算2 【正确答案】 A【试题解析】 对于外币可供出售权益工具，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额
21、之间的差额应计入其他综合收益，所以因该资产计入所有者权益的金额=350081 300083=345(万元人民币) 。【知识模块】 外币折算3 【正确答案】 D【试题解析】 因为按月计算汇兑差额，只需将 7 月底汇率与 6 月底相比，美元价格升高为损失，所以汇兑损失=(724722)1000=20(万元人民币) 。【知识模块】 外币折算4 【正确答案】 C【试题解析】 202 年 3 月所产生的汇兑损失=2406222406 25=72(万元)，包括两项：240(625621)(交易时) 240(6 22621)(月末)=7 2(万元)(损失)。【知识模块】 外币折算5 【正确答案】 D【试题解
22、析】 销售商品所形成的外币应收账款由于市场汇率上涨引起的折算差额，在期末确认时，应冲减财务费用。【知识模块】 外币折算6 【正确答案】 C【试题解析】 10001081+12450=93450( 元) 。【知识模块】 外币折算7 【正确答案】 D【试题解析】 企业选定境外经营的记账本位币，不应当考虑数额的大小。【知识模块】 外币折算8 【正确答案】 A【试题解析】 乙公司应计入财务费用的金额=50000(760755)=2500(元) 。【知识模块】 外币折算9 【正确答案】 D【试题解析】 当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当
23、视同境外经营。【知识模块】 外币折算二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。10 【正确答案】 A,D【试题解析】 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。【知识模块】 外币折算11 【正确答案】 C,D【试题解析】 外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益；外币专门借款发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入相关资产成本：企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入财务费用。【知识
24、模块】 外币折算12 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：(1)外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。(2)以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。【知识模块】 外币折算13 【正确答案】 A,B【试题解析】 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生目的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算
25、。【知识模块】 外币折算14 【正确答案】 B,D【试题解析】 汇率上升时，资产类账户取得汇兑收益。【知识模块】 外币折算15 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 应确认的公允价值变动损益=100008091000071=2000( 元)。【知识模块】 外币折算16 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 当期期末市场汇率下降时，负债类会发生汇兑收益。【知识模块】 外币折算17 【正确答案】 A,D【试题解析】 企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表目的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。故选项 A 正确
26、，选项 BC 错误。利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。故选项 D 正确。【知识模块】 外币折算三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。18 【正确答案】 B【试题解析】 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确实需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。【知识模块】
27、外币折算19 【正确答案】 B【试题解析】 应按收款当日即期汇率将外币金额折算为记账本位币记入“实收资本”账户，不产生外币资本折算差额。【知识模块】 外币折算20 【正确答案】 B【试题解析】 实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”。【知识模块】 外币折算21 【正确答案】 B【试题解析】 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。【知识模块】 外币折算22 【正确答案】 A【试题
28、解析】 结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用汇兑差额”科目。【知识模块】 外币折算四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 外币折算23 【正确答案】 甲公司 202 年 3 月份外币交易或事项相关的会计分录如下：3 月 2 日：借：银行存款人民币 890财务费用汇兑差额 10贷：银行存款欧元户(1009) 9003 月 10 日：借：原材料(356
29、0+500) 40600应交税费应交增值税(进项税额) 6902贷：应付账款欧元户(40089) 35600银行存款人民币户(500+6902) 119023 月 14 日：借：应收账款欧元户(60089) 5340贷：主营业务收入 53403 月 20 日：借：银行存款欧元户(30088) 2640财务费用汇兑差额 60贷：应收账款欧元户(30090) 27003 月 22 日：借：应付账款欧元户(40089) 3560贷：银行存款欧元户(40088) 3520财务费用汇兑差额 403 月 25 日：借：交易性金融资产成本 88贷：银行存款欧元户(10188) 883 月 31 日：计提外币
30、借款利息=100043 12=10( 万欧元)借：在建工程 87贷：长期借款(1087) 87【知识模块】 外币折算24 【正确答案】 银行存款账户汇兑差额=(800100+300 40010)87 (7200900+2640352088)= 199(万元)应收账款账户汇兑差额=(400+600300)87(3600+5340 2700)=150(万元)应付账款账户汇兑差额=(200+400400)87(1800+3560 3560)=60(万元)长期借款账户汇兑差额=(1000+10)87(9000+87)= 300( 万元)借：应付账款欧元 60 财务费用汇兑差额 289 贷：银行存款欧元
31、 199 应收账款欧元 150 借：长期借款欧元 300 贷：在建工程 300【知识模块】 外币折算25 【正确答案】 202 年 3 月 31 日交易性金融资产的公允价值=11187=957(万元)借：交易性金融资产公允价值变动(95788) 77贷：公允价值变动损益 77【知识模块】 外币折算26 【正确答案】 202 年 3 月份产生的汇兑损失=199+15060+10+6040300=19( 万元)202 年 3 月份计入当期损益的汇兑损失=199+15060+10+6040=319( 万元)【知识模块】 外币折算27 【正确答案】 (1)不正确。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司
32、出售原材料外，在英国有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。从这个条件中可以看出，乙公司在选择记账本位币的时候考虑的主要因素是所选货币对商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的影响。(2)正确。应付账款的汇兑差额=4400994(100010+33728)=8(万元)( 汇兑损失)。不正确。计入当期损益的汇兑损失= 8+210120=82(万元)。不正确。应收账款的汇兑差额=65009 94(150010+49400)=210(万元)(汇兑收益)。不正确。长期应收款的汇兑差额=2000(99410)=120(万元)(汇兑损失)。(3)不正确。长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表外币报表折算差额中反映。不正确。甲公司应收乙公司账款和甲公司应付乙公司账款在编制合并报表的时候已经全部抵销了，不需要在合并报表中列示。不正确。乙公司的报表在折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润” 项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。正确。【知识模块】 外币折算
