1、会计专业技术资格中级会计实务（综合题）模拟试卷 11 及答案与解析一、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。0 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，销售价格(市场价格)均不含增值税额。甲公司 204 年发生的部分交易或事项如下：(1)6 月 2 日，甲公司与乙公司签订产品销售合同，向乙公司销售一批 A 产品。合同约定：该批产品的销售价格为 600 万元，货款自货物运抵乙公司并经验收后 6 个月内支付。6 月 20 日，甲公司将 A 产品运抵
2、乙公司并通过验收。该批产品的实际成本为 560 万元，已计提跌价准备 40 万元。至 12 月 31 日，甲公司应收乙公司货款尚未收回。经了解，乙公司因资金周转困难，无法支付甲公司到期的货款。根据乙公司年末的财务状况，甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为520 万元。(2)6 月 16 日，甲公司与丙公司签订产品销售合同，向丙公司销售 B 产品。合同约定：甲公司应于 11 月 30 日前提供 B 产品；该产品的销售价格为 1000 万元，丙公司应于合同签订之日支付 600 万元，余款在 B 产品交付并验收合格时支付。当日，甲公司收到丙公司支付的 600 万元款项。11 月 10 日
3、，甲公司发出 B 产品并运抵丙公司，丙公司对该产品进行验收，发现某些配件缺失。当日，甲公司同意在销售价格上给予 1的折让，并按照减让后的销售价格开具了增值税专用发票，丙公司支付了余款。甲公司生产 B 产品的实际成本为 780 万元。(3)12 月 30 日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售下年末分 5年分期收款，每年 500 万元，合计 2500 万元，成本为 1500 万元。销售当日收到增值税额 340 万元存入银行。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为 2000万元。(4)10 月 20 日，甲公司与戊公司达成协议，以本公司生产的一批 C 产品及 120 万元现金换入
4、戊公司一宗土地使用权。10 月 28 日，甲公司将 C 产品运抵戊公司并向戊公司开具了增值税专用发票，同时以银行存款支付补价 120 万元；戊公司将土地使用权的相关资料移交给甲公司，并办理了土地使用权人变更手续。甲公司换出C 产品的成本为 700 万元，至 204 年 9 月 30 日已计提跌价准备 60 万元，市场价格为 720 万元；换入土地使用权的公允价值为 96240 万元。甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起尚可使用 10 年，预计净残值为零。甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至 12 月 31 日，厂房尚未开工建造。要求：1 就资料(1)至 (3)所
5、述的交易或事项，编制甲公司 204 年相关会计分录。2 就资料(4)所述的交易或事项，判断其交易性质并说明理由，并编制甲公司 204年相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)3 M 公司系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。销售单价除标明外，均为不含增值税价格。M 公司 201 年 12 月 1 日起发生以下业务(均为主营业务)：(1)12 月 1 日，向 A 公司销售商品一批，价款为 1000000 元，该商品成本为 800000元，当日收到货款。同时与 A 公司签订协议，将该商品融资租回。(2)12 月 6 日，向 B 企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。
6、该批商品的成本为 400000 元，增值税专用发票上注明售价 600000 元。M 公司在销售时已办妥托收手续后，得知 B 企业资金周转发生严重困难，很可能难以支付货款。(3)12 月 9 日，销售一批商品给 C 企业，增值税发票上售价为 800000 元，实际成本为 500000 元，本公司已确认收入，货款尚未收到。货到后 C 企业发现商品质量不合格，要求在价格上给予 10的折让，12 月 12 日本公司同意并办理了有关手续和开具红字增值税专用发票。(4)12 月 11 日，与 D 企业签订代销协议： D 企业委托本公司销售其商品 1000 件，协议规定：本公司应按每件 3500 元的价格对
7、外销售，D 企业按售价的 10支付本公司手续费。本公司当日收到商品。12 月 20 日，销售来自于 D 企业的受托代销商品 800 件，并向买方开具增值税发票。同时将代销清单交与 D 企业，并向 D 企业支付商品代销款(已扣手续费)(假定此项业务不考虑除增值税以外的税费)。(5)12 月 19 日接受一项产品安装任务，安装期 2 个月，合同总收入 450000 元，至年底已预收款项 180000 元，实际发生成本 75000 元，均为人工费用，预计还会发生成本 150000 元，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。(6)201 年 6 月 25 日，M 公司与 F 企业签订协
8、议，向 F 企业销售商品一批，增值税专用发票上注明售价为 7500000 元。协议规定，M 公司应在 6 个月后将商品购回，回购价为 9300000 元。201 年 12 月 25 日购回，价款已支付，商品并未发出。已知该商品的实际成本为 6000000 元。(假设只考虑增值税)要求：根据资料(1)(6) ，分别判断是否应确认收入，简要说明理由并作出相关会计分录。4 甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。甲公司适用的所得税税率为 25，采用资产负债表债务核算其所得税，预计未来有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值均等
9、于计税基础且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。203 年度，甲公司相关经济业务如下：(1)甲公司 203 年发生了 950 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司 203 年实现销售收入 5000 万元。对此项经济业务，甲公司 203 年 12 月 31 日未确认递延所得税资产。(2)甲公司 203 年发生研究开发支出共计 500 万元，其中研究阶段支出 100 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 120 万元，开发阶段符合资本化条件的支出 280万元，甲公司
10、当期摊销无形资产 10 万元。对此项经济业务，甲公司 203 年 12 月31 日确认递延所得税资产 3375 万元。(3)203 年 12 月 31 日，甲公司 A 生产线发生永久性损害但尚未处置。A 生产线账面原价为 3000 万元，累计折旧为 2300 万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。A 生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。对此项经济业务， 203 年12 月 31 日，甲公司会计处理如下：甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备 700 万元。甲公司对 A 生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。(4)甲公司于 203 年 1 月 2 日
11、用银行存款从证券市场上购入长江公司(系上市公司)股票 20000 万股，并准备长期持有，每股购入价 10 元，另支付相关税费 600 万元，占长江公司股份的 20，能够对长江公司施加重大影响。203 年 1 月 2 日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等。长江公司 2010 年实现净利润 5000万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动。203 年 12 月 31 日，长江公司股票每股市价为 15 元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算。假定甲公司和长江公司所采用的会计政策相同。对此项经济业务，203 年 12月 31 日，甲公司会计处理如下：确认可供出售金融资产
12、 30000 万元。确认资本公积 74550 万元。确认递延所得税负债 24850 万元。(5)203 年 12 月 31 日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于 203 年 7 月 15 日购入，入账价值为 1200 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。203 年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为 600 万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。对此项经济业务，203 年 12 月 31 日，甲公司会计处理如下：甲
13、公司计算确定该专利技术的累计摊销额为 100 万元，账面价值为 1100 万元。甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备500 万元。甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。(6)203 年 12 月 10 日，甲公司将一栋原自用写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为 10000 万元，已计提折旧 2000 万元(含 203 年 12 月计提的折旧额，与税法计提折旧金额相同)，出租时公允价值为12000 万元。203 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 12200 万元。对此项经济业务，20
14、3 年 12 月 31 日甲公司会计处理如下：确认投资性房地产 12200 万元。确认公允价值变动损益 4200 万元。确认递延所得税负债 1050 万元，确认所得税费用 1050 万元。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关经济业务的会计处理是否正确(分别注明该经济业务及其序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。4 注册会计师在对甲公司 212 年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：(1)212 年 2 月 10 日，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款 5000 万元。甲公司应对 1 年以内的应收账款按 5计提坏账准备，但其规定对应收关联方
15、款项不计提坏账准备，该 5000 万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到。乙公司 212 年年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的30无法收回。(2)212 年 6 月 10 日，甲公司以 1000 万元自市场回购本公司普通股 100 万股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于 212 年 1 月 1 日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司 10 名高管每人授予 100 万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为 6 元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满 3 年。
16、至 212 年 12 月 31 日，甲公司有 1 名高管人员离开，预计至可行权日还会有 1 名高管离开。212 年 12 月 31 日股票期权的公允价值为7 元。甲公司的会计处理如下：借：股本 100资本公积 900贷：银行存款 1000对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。(3)212 年 12 月 31 日，甲公司与 M 公司签订购销合同。合同规定：M 公司购入甲公司 100 件某产品，每件销售价格为 45 万元。甲公司已于当日收到 M 公司货款。该产品已于当日发出，每件销售成本为 36 万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 213
17、 年 3 月 31 日按每件 54 万元的价格购回全部该产品。甲公司将此项交易额 4500 万元和 3600 万元分别确认为 212 年度的主营业务收入和主营业务成本，并计入利润表有关项目。(4)212 年 10 月 1 日甲公司与 K 公司签订了一项定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同价款为 2000 万元，2 个月后交货。212 年 12 月 1 日生产完工并经 K 公司验收合格，K 公司支付了 2340 万元款项，该大型设备成本为 1500万元。由于 K 公司的原因，该产品尚存放于甲公司。甲公司未确认收入和结转已售商品成本。(5)为扩大销售量，甲公司推出了购车赠 A 级保养服务
18、的销售推广策略，个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张 A 级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起 1 年内到甲公司的销售公司免费做一次 A 级保养。该 A 级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张 3000 元。甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额，对赠送的 A 级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查簿对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用 A 级保养卡时，各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。(6)其他有关资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。不考虑增值税以外的其他相关税费。要求：5 根据资料(1)(
19、2) ，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制更正有关差错的会计分录(有关差错按当期差错处理，不需要编制结转损益的会计分录)。6 根据资料(3)(5) ，分析甲公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由。(答案中的金额单位用万元表示)6 A 公司于 203 年 12 月 10 日与 B 租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：(1)租赁标的物：甲生产设备。(2)租赁期开始日：203 年 12 月 31 日。(3)租赁期：203 年 12 月 31 日至 205 年 12 月 31 日。(4)租金支付方式：204 年和 205 年每年年末支付租金 100
20、0 万元。(5)租赁期满时，甲生产设备的估计余值为 100 万元，其中 A 公司担保的余值为100 万元。(6)甲生产设备为全新设备，203 年 12 月 31 日的公允价值为 192240 万元，预计使用年限为 3 年。(7)租赁内含利率为 6。(8)205 年 12 月 31 日，A 公司将甲生产设备归还给 B 租赁公司。甲生产设备于 203 年 12 月 31 日运抵 A 公司，当日投入使用。 A 公司固定资产均采用年限平均法计提折旧，甲生产设备计提折旧额计入制造费用，与租赁有关的未确认融资费用采用实际利率法在相关资产的租赁期内摊销。要求：7 判断该租赁的类型，并说明理由。8 编制 A
21、公司在租赁期开始日的有关会计分录。9 编制 A 公司在 204 年年末和 205 年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录(假定相关事项均在年末进行账务处理)。(答案中的金额单位用万元表示)9 长江公司系上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，适用的所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。长江公司按当年实现净利润的 10提取法定盈余公积。长江公司 203 年度所得税汇算清缴于 204 年 5 月 31 日完成，在此之前发生的203 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。长江公司 203 年度财务报告于204 年 3
22、月 31 日经董事会批准对外报出。204 年 1 月 1 日至 3 月 31 日，长江公司发生如下交易或事项：(1)1 月 14 日，长江公司收到乙公司退回的 203 年 5 月 4 日从长江公司购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，长江公司向乙公司开具增值税红字专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为 100 万元，增值税额为 17 万元，销售成本为 80 万元。假定长江公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至 204 年 1 月 14 日，该批商品的应收账款尚未收回。长江公司 203 年 12 月 31 日对该项应收账款计提了 12 万元的坏账准备
23、，税法规定企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额，退货冲减的营业收入和营业成本可计入 203 年度应纳税所得额。(2)2 月 5 日，法院判决长江公司应赔偿丙公司专利侵权损失 260 万元，204 年 2月 10 日长江公司支付赔偿款 260 万元。该事项系 203 年 10 月 6 日，丙公司向法院提起诉讼，要求长江公司赔偿专利侵权损失 300 万元。至 203 年 12 月 31 日，法院尚未判决。经向律师咨询，长江公司就该诉讼事项于 203 年度确认预计负债200 万元。假定长江公司支付的 260 万元赔偿款不计入 203 年应纳税所得额，可计入 204年应纳税所得额。(3)2 月 26
24、 日，长江公司获知丁公司被法院依法宣告破产，预计应收丁公司账款200 万元(含增值税) 收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。长江公司在 203年 12 月 31 日已被告知丁公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丁公司账款余额的 80计提了坏账准备。(4)3 月 5 日，长江公司发现 203 年度漏记某项生产设备折旧费用 200 万元，金额较大。至 203 年 12 月 31 日，用该设备生产的产品已全部完工且未对外销售。(5)3 月 15 日，长江公司决定发行公司债券 10000 万元。(6)3 月 28 日，长江公司董事会提议的利润分配方案为分配现金股利 300 万元。长江公司根
25、据董事会提议的利润分配方案，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整 203 年 12 月 31 日资产负债表相关项目。要求：10 指出长江公司发生的上述(1)、(2) 、(3)、(4)、(5)、(6)事项哪些属于资产负债表日后调整事项。11 对于长江公司的调整事项，编制有关调整会计分录(合并编制将以前年度损益调整转入利润分配及提取盈余公积的会计分录，“应交税费” 科目要求写出明细科目及专栏名称，“ 利润分配” 科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示)。12 填列长江公司 203 年 12 月 31 日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额(调增数以 “+”表示，
26、调减数以“” 表示)。12 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门 204 年年末在对其 204 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。(1)1 月 8 日，董事会决定自 204 年 1 月 113 起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系 203 年 1 月 20 投入使用并对外出租，入账时初始成本为 3880 万元；预计使用年限为 20 年，预计净残值为 40 万元，采用年限平均法按年计提折旧；204 年 1 月 1 日该建筑物的公允价值为 5000 万元。甲公司 204 年 1 月 1 日对上述交易或事项的会计处理如下：借
27、：投资性房地产成本 38800000公允价值变动 11200000投资性房地产累计折旧 1760000贷：投资性房地产 38800000其他综合收益 12960000(2)甲公司 204 年 1 月 1 日用银行存款 800 万元购入 C 公司 25的股权，并对 C公司具有重大影响，甲公司对 C 公司的投资采用成本法核算。C 公司 204 年 1 月1 日的所有者权益账面价值为 3200 万元，可辨认净资产的公允价值为 3500 万元，其差额 300 万元为存货评估增值产生，204 年末投资时 C 公司评估增值的存货已经对外销售 40。204 年度 C 公司实现净利润 800 万元。甲公司 2
28、04 年 1 月 1 日的会计处理如下：借：长期股权投资C 公司 8000000贷：银行存款 8000000204 年甲公司对 C 公司的投资未进行其他会计处理。(3)甲公司发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于204 年 6 月 30 日达到预定可使用状态，并投入使用，甲公司未按规定在 6 月 30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，204 年 6 月 30 日该在建工程科目的账面余额为 4000 万元，204 年 12 月 31 日该在建工程科目账面余额为 4380 万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在 204 年 712 月期间发生利息 100 万元，应计入管理
29、费用的支出 280 万元。该办公楼竣工结算的建造成本为 4000 万元，A 公司预计该办公楼使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(4)甲公司发现当年取得的一项股权投资，取得成本为 600 万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产，期末该项金融资产的公允价值为 800 万元，甲公司对此业务处理如下：借：可供出售金融资产公允价值变动 2000000贷：公允价值变动损益 2000000其他资料如下：不考虑相关税费的影响；各项交易均具有重要性；盈余公积的计提比例为 10。要求：13 根据资料(1)(4) ，判断甲公司的上述处理是否正确，如果正确，说明理由；如不正确，请编制更正的
30、会计分录。14 根据编制的更正分录计算对甲公司 204 年营业利润的影响金额。15 A 股份有限公司(以下简称 A 公司)为境内上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。A 公司 203 年度发生的有关事项及其会计处理如下：(1)203 年 7 月 1 日，A 公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税人的 B 公司，销售价格为 400 万元(不含增值税额)，商品销售成本为 300 万元，商品已经发出，货款已经收到。按照双方协议，A 公司将该批商品销售给 B 公司后一年后以 420 万元的价格购回所售商品。203 年 7 月 1 日，A 公司就该批商品销售确认了销售收
31、入，并结转相应成本。(2)203 年 11 月 30 日，A 公司接受一项产品安装任务，安装期为 4 个月，合同总收入为 100 万元，至 203 年年末已经预收款项 50 万元，实际发生成本 28 万元，估计还会发生成本 42 万元。A 公司 203 年年末，将 100 万元全部确认为劳务收入(对应科目为预收账款) ，并结转 28 万元的成本。(3)203 年 12 月 1 日，A 公司向 C 公司销售商品一批，销售价格为 200 万元，成本为 120 万元，商品已经发出，该批商品对方已预付全部款项。C 公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格折让和退货的
32、条款与 A 公司协商，要求 A 公司在价格上给予一定的折让，否则予以退货。至年末，双方尚未就此达成一致意见，A 公司也未采取任何补救措施。 A 公司认为款项已经收到，203 年确认了收入并结转了已售商品的成本。(4)203 年 12 月 1 日，A 公司与 D 公司签订销售合同。合同规定， A 公司向 D 公司销售生产线一条，总价款为 250 万元(包含增值税)；A 公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12 月 5 日，A 公司向 D公司发出生产线；12 月 8 日，D 公司收到生产线并向 A 公司支付 250 万元货款；12 月 20 日，A 公司向 D
33、公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至 12 月 31 日，该生产线尚未安装完工。A 公司 203 年未确认销售收入。(5)203 年 12 月 1 日，A 公司与 E 公司签订协议，向 E 公司销售一台大型设备，总价款为 1000 万元。但是，A 公司需要委托 F 企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据 A 公司与 F 企业之间的协议，F 企业生产该部件发生成本的 110即为 A 公司应支付给 F 企业的劳务款。12 月 25 日，A 公司本身负责的部件制造任务以及 F 企业负责的部件制造任务均已完成，并由 A 公司组装后将设备运往 E公司。至 203 年 12 月
34、31 日，E 公司尚未向 A 公司支付有关货款。但是，F 企业相关的制造成本详细资料尚未交给 A 公司。A 公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为 600 万元。A 公司于 203 年年末确认了收入 1000 万元，并按 600万元结转销售成本。(6)203 年 12 月 15 日，A 公司采用托收承付方式向 G 公司销售一批商品，成本为200 万元，开出的增值税专用发票上注明价款 300 万元，增值税额 51 万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知 G 公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。A 公司的会计处理如下：借：发出商品 20
35、0贷：库存商品 200借：应收账款G 公司 51贷：应交税费应交增值税(销项税额)(30017) 51(7)A 公司 203 年 12 月 20 日向 H 公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售下年年末分 5 年分期收款，每年 500 万元，合计 2500 万元，成本为1500 万元。销售当日收到增值税额 425 万元存入银行。现销方式下该设备的公允价值为 2000 万元。A 公司在 203 年未确认收入， A 公司的会计处理如下：借：银行存款 425贷：应交税费应交增值税(销项税额) 425借：发出商品 1500贷：库存商品 1500(8)203 年 12 月 21 日，A
36、公司与 W 公司签订协议，采取以旧换新方式向 W 公司销售一批甲商品，同时从 W 公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，甲商品的销售价格为 200 万元，旧商品的回收价格为 10 万元(不考虑增值税)，W公司另向 A 公司支付 224 万元。12 月 26 日，A 公司根据协议发出甲商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为 200 万元，增值税额为 34 万元，并收到银行存款 224 万元。该批甲商品的实际成本为 120 万元。旧商品已验收入库。A 公司的会计处理如下：借：银行存款 224贷：主营业务收入 190应交税费应交增值税(销项税额) 34借：主营业务成本 120贷：库存
37、商品 120假定不考虑增值税以外的相关税费。要求：逐项分析和判断 A 公司上述各事项中有关收入的确认是否正确，并说明理由。如不正确，编制 20X3 年差错更正的会计处理 (有关差错按当期差错进行更正处理，金额单位用万元表示)。15 长江股份有限公司系上市公司(以下简称长江公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17；所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格，商品销售价格均不含增值税，商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。长江公司按照实现净利润的
38、 10提取法定盈余公积。长江公司 202 年度财务报告经董事会批准于 203 年 4 月 25 日对外报出，实际对外公布日为 203 年 4 月 30 日。长江公司 202 年所得税汇算清缴于 203 年 5 月31 日完成。注册会计师于 203 年 2 月 26 日在对长江公司 202 年度财务报告进行复核时，对 202 年度的以下交易或事项的会计处理存在疑问：(1)1 月 1 日，长江公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A 商品同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定， A 商品的销售价格为 300 万元，旧商品的回收价格为 10 万元(不考虑增值税)，甲公
39、司另向长江公司支付 341 万元。1 月 6 日，长江公司根据协议发出 A 商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为 300 万元，增值税额为 51 万元，并收到银行存款341 万元，该批 A 商品的实际成本为 150 万元，旧商品已验收入库。长江公司的会计处理如下：借：银行存款 3410000贷：主营业务收入 2900000应交税费应交增值税(销项税额) 510000借：主营业务成本 1500000贷：库存商品 1500000(2)10 月 15 日，长江公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批 B 产品。合同约定：该批 B 产品的销售价格为 400 万元，成本为 280 万元，包括增值税
40、在内的 B 产品货款分两次等额收取，第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10 月 15 日，长江公司收到第一笔货款 234 万元(含增值税)，并存入银行，长江公司尚未开出增值税专用发票。至 12 月 31 日，长江公司已经开始生产 B 产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。长江公司的会计处理如下：借：银行存款 2340000贷：主营业务收入 2000000应交税费应交增值税(销项税额) 340000借：主营业务成本 1400000贷：库存商品 1400000(3)12 月 1 日，长江公司向丙公司销售一批 C 商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 100 万元，增值税额
41、为 17 万元。为及时收回货款，长江公司给予丙公司的现金折扣条件为：210，120，n30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批 C 商品的实际成本为 80 万元。至 12 月 31 日，长江公司尚未收到销售给丙公司的 C 商品货款 117 万元。长江公司的会计处理如下：借：应收账款 1170000贷：主营业务收入 1000000应交税费应交增值税(销项税额) 170000借：主营业务成本 800000贷：库存商品 800000(4)12 月 1 日，长江公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批 D 商品。合同规定，D 商品的销售价格为 500 万元(包括安装费用)，长江公司负责 D 商品的安
42、装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12 月 5H，长江公司发出 D 商品，开出的增值税专用发票上注明的 D 商品销售价格为 500 万元，增值税额为 85 万元，款项已收到并存人银行。该批 D 商品的实际成本为 350 万元。至 12 月 31 日，长江公司的安装工作尚未结束。假定增值税的纳税义务已经发生，税法确认收入的口径与会计准则相同。长江公司的会计处理如下：借：银行存款 5850000贷：主营业务收入 5000000应交税费应交增值税(销项税额) 850000借：主营业务成本 3500000贷：库存商品 3500000(5)12 月 1 日，长江公司与戊公司签订销售合同，向戊公
43、司销售一批 E 商品。合同规定：E 商品的销售价格为 700 万元，长江公司于 203 年 4 月 30 日以 740 万元的价格购回该批商品。12 月 1 日，长江公司根据销售合同发出 E 商品，开出的增值税专用发票上注明的 E 商品销售价格为 700 万元，增值税额为 119 万元，款项已收到并存人银行。该批 E 商品的实际成本为 600 万元。假定此项经济业务已开具增值税专用发票并将商品交给戊公司，假定税法确认收入的口径与会计准则相同。长江公司的会计处理如下：借：银行存款 8190000贷：主营业务收 7000000应交税费应交增值税(销项税额) 1190000借：主营业务成本 6000
44、000贷：库存商品 6000000要求：16 逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(仅注明其序号即可)。17 对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(合并编制结转以前年度损益调整和提取盈余公积的会计分录)。18 根据调整分录的相关金额，填列表格中报表相关项目的调整金额。18 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，为了建造一幢厂房，于 213 年 12 月 1 日专门从某银行借入一笔专门借款1000 万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为 2 年，年利率为6，到期一次支付本金和利息(假定忽略票面利率和实际利率的差异)。该厂房采
45、用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为 900 万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按 360 天计算，每月按 30 天计算。(1)214 年发生的与厂房建造有关的事项如下：1 月 1 日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款 300 万元。4 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 200 万元。7 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 200 万元。12 月 31 日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款 200 万元。上述专门借款 214 年取得的收入为 20 万元(已存入银行)。(2)215 年发生的与所建造厂房和债务重组有关的
46、事项如下：1 月 31 日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为 900 万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。11 月 10 日，甲公司发生财务困难，预计无法按期偿还于 213 年 12 月 1 日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过 2 个月，银行还将加收 1的罚息。11 月 20 日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。12 月 1 日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为 12 月 1 日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债
47、务重组及相关资料如下：公司用一批商品抵偿部分债务，该批商品公允价值为 200 万元，成本为 120 万元，未计提存货跌价准备，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为34 万元。资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股 200 万股(每股面值 1 元)，每股市价为 383 元。(3)216 年发生的与资产置换和投资性房地产业务有关的事项如下：12 月 1 日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所开发的商品房进行置
48、换，资产置换日为 12 月 1 日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：甲公司换出库存商品的账面余额为 310 万元，已为库存商品计提了 20 万元的跌价准备，公允价值为 300 万元，增值税税额为 51 万元；甲公司换出的新建厂房的公允价值为 1000 万元，增值税销项税额为 110 万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 40 万元。乙公司用于置换的商品房的公允价值为 1300 万元，增值税销项税额为 143 万元，乙公司向甲公司支付补价 18 万元。假定甲公司对换入的商品房立即出租作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。假定该非货币性资产交换具有商业实质。甲公司换入投资性房地产 216 年 12 月 31 日公允价值为 1500 万元。要求：19 确定甲公司与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。20 编制甲公司在 214 年 12 月 31 日与该专门借款利息有关的会计分录。21 计算甲公司在 215 年 12 月 1 日(债务重组日) 积欠资产管理公司的债务总额。22 编
