1、会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷 18 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 2016 年 3 月，母公司以 1000 万元的价格(不合增值税)将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产核算，款项已收到。母公司该设备的生产成本为600 万元，未计提存货跌价准备。子公司购入该设备后立即投入使用，并对其采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为零。假定不考虑所得税等其他因素影响，则编制 2016 年合并财务报表时，因该设备相关的未实现
2、内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( )万元。（A）30（B） 370（C） 400（D）3602 甲公司为乙公司的母公司。2016 年 12 月 3 日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为 2000 万元，增值税税额为 340 万元，已收到款项 2000 万元，其余 340 万元至 2016 年年末尚未收回；该批商品成本为 1700 万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制 2016 年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金” 项目应抵销的金额为 ( )万元。（A）340（B） 1700（C） 2340（D）20003 2014 年 1 月 1 日
3、，甲公司以 1800 万元自非关联方购入乙公司 100有表决权的股份，取得对乙公司的控制权；乙公司当日可辨认净资产的账面价值和公允价值均为 1500 万元。2014 年度，乙公司以当年 1 月 1 日可辨认资产公允价值为基础计算实现的净利润为 125 万元，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2015年 1 月 1 日，甲公司以 2000 万元转让上述股份的 80，剩余股份的公允价值为500 万元。转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让该股份计入 2015 年度合并财务报表中投资收益项目的金额为( )万元。（A）560（B） 575（C） 700（D）875
4、4 关于实质性权利，下列说法中错误的是( )。（A）实质性权利是指持有人有实际能力行使的可执行权利（B）实质性权利应是在对相关活动进行决策时可执行的权利（C）实质性权利一定是当前可执行的权利（D）某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利5 甲公司适用的所得税税率为 25。2016 年 1 月 1 日，甲公司以增发 1000 万股普通股(每股市价 16 元，每股面值 1 元)作为对价，从 W 公司取得乙公司 80的股权，能够对乙公司实施控制，另用银行存款支付发行费用 80 万元。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为 1600 万元，公允价值为 1800 万元，差额由乙公司一项固定资产所引起，
5、该项固定资产的账面价值为 300 万元，公允价值为 500 万元。甲公司与 W 公司不具有关联方关系。该项企业合并在合并财务报表中形成的商誉为( )万元。（A）200（B） 200（C） 160（D）1606 甲公司 2015 年 6 月 30 日取得乙公司 80的股份，对乙公司能够实施控制。2016 年 7 月 1 日，甲公司向乙公司出售一项专利技术，账面价值为 80 万元，售价为 100 万元。乙公司采用直线法摊销，预计使用寿命为 5 年，无残值，假定摊销额计入当期损益。2016 年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 300 万元，其他综合收益为 100 万元，假定不考虑所得税等因素
6、的影响。2016 年合并利润表中应确认的归属于少数股东的综合收益总额为( )万元。（A）764（B） 20（C） 80（D）5647 2015 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 500 万元取得乙公司 80的股权，投资当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 600 万元。2015 年 1 月 1 日至 2016 年 12 月31 日，乙公司的净资产增加了 100 万元，其中按购买日公允价值计算实现净利润80 万元，持有可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益 20 万元。2017年 1 月 2 日，甲公司转让持有乙公司股权的 50，收取现金 320 万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股
7、比例为 40，能够对其施加重大影响。处置股权日，剩余 40股权的公允价值为 325 万元。不考虑其他因素，甲公司因丧失控制权在合并财务报表中确认的投资收益为( )万元。（A）81（B） 73（C） 61（D）658 甲公司为乙公司的母公司。2016 年 12 月 3 日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为 2000 万元，增值税税额为 340 万元，款项已收到；该批商品成本为 700 万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制 2016 年度合并现金流量表时，“ 销售商品、提供劳务收到的现金” 项目应抵销的金额为( )万元。（A）2000（B） 2340（C） 700（D
8、）1040二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 关于合并范围，下列说法中正确的有 ( )。（A）母公司是投资性主体，应将其全部子公司纳入合并范围（B）母公司是投资性主体，其全部子公司均不纳入合并范围（C）当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围（D）当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，自转变日起对其他子公司不应予以合并10 长江公
9、司系甲公司的母公司，2016 年 6 月 30 日，长江公司向甲公司销售一件产品，销售价格为 1000 万元，增值税税额为 170 万元，实际成本为 900 万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，并于当日投入使用，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。长江公司适用的所得税税率为 25，不考虑其他因素。长江公司在编制 2016 年合并财务报表时，因该项内部交易作出的下列调整抵销处理中，正确的有( )。（A）抵销营业外收入 1000 万元（B）抵销管理费用 5 万元（C）抵销固定资产 100 万元（D）调增递延所得税
10、资产 2375 万元三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。11 母公司编制合并报表时，应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部交易损益全额抵消归属于母公司所有者的净利润。（ ）（A）正确（B）错误12 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 ( )（A）正确（B）错误13 若本期期末无内部应收账款，则本期一定不存在内部应收账款计提坏账
11、准备抵销的问题。 ( )（A）正确（B）错误14 如果子公司有“ 专项储备 ”项目，在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销后，应当按归属于母公司所有者的份额予以恢复，借记“未分配利润” 项目，贷记“专项储备”项目。 ( )（A）正确（B）错误15 如果母子公司之间发生顺流交易，所产生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的持股比例存“归属于母公司所有者的净利润” 和“少数股东损益”之间分配抵销。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要
12、求外，只需写出一级科目。15 假设 P 公司能够控制 S 公司，S 公司为股份有限公司。2015 年 12 月 31 日，P公司个别资产负债表中对 S 公司的长期股权投资的金额为 3000 万元，拥有 S 公司80的股权。P 公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。该投资为 2015 年 1 月 1 日 P 公司用银行存款 3000 万元购得 S 公司 80的股权(假定 P 公司与 S 公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并)。购买日，S 公司有一栋办公楼，其公允价值为 700 万元，账面价值为 600 万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 20 年，无残值。假定该办
13、公楼用于 S 公司的总部管理。S 公司其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。2015 年 1 月 1 日，S 公司股东权益总额为 3500 万元，其中：股本为 2000 万元，资本公积为 1500 万元，其他综合收益为 0，盈余公积为 0，未分配利润为 0。2015 年，S 公司实现净利润 1000 万元，提取盈余公积 100 万元，宣告并分派现金股利 600 万元，未分配利润为 300 万元。S 公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为 100 万元，无其他导致所有者权益变动的事项。2016 年，S 公司实现净利润 1200 万元，提取盈余公积 120 万元
14、，无其他所有者权益变动事项。假定，S 公司的会计政策和会计期间与 P 公司一致，不考虑 P 公司和 S 公司的内部交易及合并财务报表中资产、负债的所得税影响。要求：16 编制 2015 年与投资有关的抵销分录。17 编制 2016 年与投资有关的抵销分录。18 甲公司是 A 公司的母公司，持有 A 公司 80的股份。2016 年 5 月 1 日，A 公司向甲公司销售一批商品，售价为 1000 万元，商品成本为 700 万元，未计提存货跌价准备，甲公司以银行存款支付，并将购进的该批商品作为存货核算。截至2016 年 12 月 31 日，该批商品仍有 20未实现对外销售。2016 年年末，甲公司对
15、剩余存货进行检查，发现未发生存货跌价损失。除此之外，甲公司与 A 公司 2016年未发生其他交易，假定不考虑增值税、所得税等因素的影响，编制 2016 年合并财务报表内部交易的抵销分录。19 P 公司和 S 公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25。2015 年 1 月 1 日，P 公司以银行存款购入 S 公司 80股权，能够对 S 公司实施控制。2015 年 S 公司从 P 公司购进 400 件 A 商品，购买价格为每件 2 万元(不合增值税，下同)。P 公司 A 商品每件成本为 15 万元，未计提存货跌价准备。2015 年 S 公司对外销售 A 商品 300 件，每件
16、销售价格为 22 万元；2015 年年末结存 A 商品 100 件。2015 年 12 月 31 日，A 商品每件可变现净值为 18 万元：S公司对 A 商品计提存货跌价准备 20 万元。2016 年 S 公司对外销售 A 商品 20 件，每件销售价格为 18 万元。2016 年 12 月 31 日，S 公司年末存货中包括从 P 公司购进的 A 商品 80 件，A 商品每件可变现净值为 14 万元。S 公司个别财务报表中 A 商品存货跌价准备的期末余额为 48 万元。要求：编制 2015 年和 2016 年合并财务报表中与存货有关的抵销分录。(编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响)五、综合题本
17、类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。19 甲公司、乙公司 2016 年有关交易或事项如下：(1)1 月 1 日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票 1400 万股(每股面值为 1 元，市价为 15 元)，以取得丙公司持有的乙公司 70股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的 5。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费 300 万元；为核实乙公司资产价值，支付资产评估费
18、20 万元；相关款项已通过银行支付。当日，乙公司净资产账面价值为 24000 万元，其中：股本 6000 万元、资本公积5000 万元、盈余公积 1500 万元、未分配利润 11500 万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为 27000 万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：一批库存商品，成本为 8000 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 8600 万元；一栋办公楼，成本为 20000 万元，累计折旧 6000 万元，未计提减值准备，公允价值为 16400 万元。上述库存商品于 2016 年 12 月 31 日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自 2016 年
19、 1 月 1 日起剩余使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(2)2 月 5 日，甲公司向乙公司销售一批产品，销售价格为 2500 万元(不含增值税，下同)，产品成本为 1750 万元，款项尚未收回。至年末，乙公司已对外销售70，另 30部分形成存货，期末未发生减值损失。(3)6 月 15 日，甲公司以 2000 万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为 1700 万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。至当年年末，该项固定资产未发生减值。(4)10 月 2
20、 日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为 4800 万元，累计摊销 1200 万元，未计提减值准备，公允价值为 3900万元；乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本为 3480 万元，未计提存货跌价准备，交换日的公允价值为 3600 万元，乙公司另支付了 300 万元给甲公司；甲公司换入的产品作为存货核算，至年末尚未出售。上述两项资产已于10 月 10 日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。(5)12 月 31 日，甲公司应收账款账面余额为 2500 万元，计提
21、坏账准备 200 万元。该应收账款系 2 月份向乙公司赊销产品形成。(6)2016 年度，乙公司个别利润表中实现净利润 9000 万元，提取盈余公积 900 万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为 500 万元。当年，乙公司向股东分配现金股利 4000 万元，其中甲公司分得现金股利 2800 万元。(7)其他有关资料：2016 年 1 月 1 日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。假定不考虑增值税、所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要
22、求：20 计算甲公司取得乙公司 70股权的初始入账价值，并编制相关会计分录。21 计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。22 编制甲公司 2016 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。23 编制甲公司 2016 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。23 甲公司是一家上市公司。甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率为 17，销售无形资产(不含土地使用权)适用的增值税税率为6，适用的所得税税率均为 25。甲公司对乙公司投资的有关资料如
23、下：(1)2015 年 10 月 10 日，甲公司取得乙公司 10股权作为可供出售金融资产核算，实际支付价款 6500 万元。2015 年 12 月 31 口其公允价值为 6900 万元。(2)2016 年 1 月 1 日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处进一步取得乙公司 60的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记，取得股权后甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。甲公司定向增发普通股股票 10000 万股，每股面值为 1 元，每股市场价格为 43 元，甲公司另支付股票发行费用 500 万元。购买日，原 10股权的公允价值为 7000 万元。(3)2
24、016 年 1 月 1 日(购买日) ，乙公司资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为 64000 万元。其中：股本为 10000 万元，资本公积为 50000 万元，盈余公积为 400 万元，未分配利润为 3600 万元。除一批存货外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为 20000 万元，经评估的公允价值为 21000 万元。(4)乙公司 2016 年全年实现净利润 5000 万元，当年提取盈余公积 500 万元，年末向股东宣告分配现金股利 2000 万元，股利尚未支付。2016 年 11 月 10 日，乙公司取得一项可供出售金融资产，取得时成本为
25、 1000 万元，2016 年 12 月 31 日其公允价值为 1400 万元。除上述事项外，无其他导致所有者权益变动的事项。(5)截至 2016 年 12 月 31 日，购买日发生评估增值的存货已对外销售 80，剩余部分未发生减值。(6)2016 年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项列示如下：2016 年 1 月 2 日，甲公司与乙公司签订租赁协议，甲公司将一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为 100 万元，租赁期为 10 年。乙公司将租入的资产作为办公楼使用。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，采用公允价值模式进行后续计量。该办公楼在租赁期开始日的公允价值为
26、3500 万元，2016 年 12 月 31 日的公允价值为 3700 万元。该办公楼于 2015 年 6 月 30 日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为 3000 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产均按年限平均法计提折旧(假定 2016 年 1月该办公楼不计提折旧)。2016 年 7 月 10 日，乙公司将其原值为 500 万元，账面价值为 360 万元的某无形资产，以 424 万元(含增值税 24 万元)的价格出售给甲公司，该无形资产预计剩余使用年限为 5 年，无残值，甲公司和乙公司均采用直线法对其进行摊销，无形资产摊销计入管理费用。截至 2016
27、 年 12 月 31 日，乙公司尚未收到甲公司应支付的款项，乙公司对其计提坏账准备 20 万元。2016 年 8 月 1 日，乙公司向甲公司销售一批商品，售价为 2000 万元，增值税税额为 340 万元，商品销售成本为 1800 万元，乙公司收到款项存入银行。甲公司购进该商品本期 60未实现对外销售，2016 年年末，甲公司对剩余存货进行检查，并未发生存货跌价损失。假定：(1)不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费。(2)不考虑现金流量表项目的抵销。要求：24 编制甲公司 2015 年与可供出售金融资产有关的会计分录。25 编制甲公司 2016 年 1 月 1 日进一步取得乙公司股权投资的
28、会计分录。26 计算合并商誉的金额。27 编制 2016 年 12 月 31 日合并财务报表中与调整乙公司存货相关的会计分录。28 编制 2016 年 12 月 31 日合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整到权益法的会计分录。29 编制 2016 年 12 月 31 日合并财务报表中有关抵销分录。会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷 18 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 该项设备影响 2016 年合并净利润的金额=(1000 60
29、0)(1000 600)109 12=370(万元)。【知识模块】 财务报告2 【正确答案】 D【试题解析】 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为已收到的款项 2000 万元。【知识模块】 财务报告3 【正确答案】 B【试题解析】 2014 年 1 月 1 日企业合并产生的 商誉=18001500100 =300(万元)；本题是处置部分股权且丧失控制权的情况，2015 年 1 月 1 日处置长期股权投资在合并财务报表中确认的投资收益=(处置对价+剩余股权公允价值)(享有原子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额+按原持股比例计算的商誉)+与原子公司股权投资相关的其他综合收益
30、、资本公积=(2000+500)(1500+125+300)100 +0=575(万元) 。【知识模块】 财务报告4 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，实质性权利通常是当前可执行的权利，但某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利。【知识模块】 财务报告5 【正确答案】 A【试题解析】 购买日乙公司该项固定资产在合并财务报表上的账面价值为 500 万元，计税基础为 300 万元，应确认递延所得税负债=(500 300)25 =50(万元) 。合并成本=10001 6=1600( 万元)，考虑递延所得税后的乙公司可辨认净资产公允价值=1800 50=1750(万元)，合并商誉=1600
31、175080=200( 万元)。【知识模块】 财务报告6 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司向乙公司出售专利技术，该内部交易系顺流交易，计算少数股东损益时不予考虑。归属于少数股东的综合收益总额=30020+10020=80(万元)。【知识模块】 财务报告7 【正确答案】 A【试题解析】 处置部分股权丧失控制权，合并财务报表中应确认的投资收益=(320+325)(600+80+20)80(50060080)+2080=81( 万元)。【知识模块】 财务报告8 【正确答案】 B【试题解析】 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额=2000+340=2340(万元) 。【知识模块】 财务
32、报告二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 【正确答案】 C,D【试题解析】 如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应按照公允价值计量且其变动计入当期损益，选项 A 和 B 错误。【知识模块】 财务报告10 【正确答案】 B,D【试题解析】 正确处理为：抵销营业收入 1000 万元，不是营业外收入； 抵销营业成本 900 万元；抵销管理费用=(1000900)10612=5( 万
33、元)；抵销固定资产=1005=95(万元)；调增递延所得税资产=(100 5)25 =2375(万元)。调整抵销分录：借：营业收入 1000贷：营业成本 900固定资产原价 100借：固定资产一累计折旧 5 (10010612)贷：管理费用 5借：递延所得税资产 2375(9525)贷：所得税费用 2375【知识模块】 财务报告三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。11 【正确答案】 B【试题解析】
34、子公司向母公司出售资产，属于逆流交易，编制合并报告时表时，合并报表逆流交易的未实现内部交易损益应按照母公司持股比例抵减归属于母公司的净利润。【知识模块】 财务报告12 【正确答案】 A【知识模块】 财务报告13 【正确答案】 B【试题解析】 即使本期无内部应收账款，也可能涉及坏账准备期初数抵销的问题。【知识模块】 财务报告14 【正确答案】 A【知识模块】 财务报告15 【正确答案】 B【试题解析】 母子公司之间发生顺流交易产生的未实现损益，少数股东不承担。【知识模块】 财务报告四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点
35、后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 财务报告16 【正确答案】 购买日抵销分录：借：股本 2000资本公积 1600(1500+100)商誉 120 3000(3500+100)80 贷：长期股权投资 3000少数股东权益 720资产负债表日抵销分录：借：股本 2000资本公积 1600(1500+100)盈余公积 100其他综合收益 100未分配利润年末 295 (10001006005)商誉 120 3000(3500+100)80 贷：长期股权投资 3396 (3000+796480+80)少数股东权益 819 (2000+1600+10
36、0+100+295)20借：投资收益 796少数股东损益 199(99520)贷：提取盈余公积 100对所有者(或股东) 的分配 600未分配利润年末 295【知识模块】 财务报告17 【正确答案】 借：股本 2000资本公积 1600盈余公积 220(100+120)其他综合收益 100未分配利润年末 1370 (295+12001205)商誉 120贷：长期股权投资 4352(3396+956)少数股东权益 1058 (2000+1600+220+100+1370)20 借：投资收益 956少数股东损益 239(119520)未分配利润年初 295贷：提取盈余公积 120未分配利润年末 1
37、370【知识模块】 财务报告18 【正确答案】 2016 年存货中包含的未实现内部销售损益为 60 万元(1000700)20。在 2016 年合并工作底稿中的抵销分录如下：借：营业收入 1000贷：营业成本 1000借：营业成本 60贷：存货 60同时，由于该交易为逆流交易，应将内部销售形成的存货中包含的未实现内部销售损益在甲公司和 A 公司少数股东之间进行分摊。存货中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的部分为 12 万元(6020)。在 2016 年合并工作底稿中的抵销分录如下：借：少数股东权益 12贷：少数股东损益 12【知识模块】 财务报告19 【正确答案】 (1)2015 年
38、抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润借：营业收入 800(4002)贷：营业成本 750存货 50100(2 1 5)抵销 s 公司个别财务报表中计提的存货跌价准备借：存货存货跌价准备 20贷：资产减值损失 20调整合并财务报表中递延所得税资产2015 年 12 月 31 日，合并财务报表中结存存货的账面价值=10015=150(万元)，计税基础=1002=200(万元 )，合并财务报表中应确认递延所得税资产 =(200150)25=125(万元)，因 S 公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=2025=5( 万元) ，所以合并财务报表中递延所得税资产期末调整金额=125 5=75(
39、万元)。2015 年合并财务报表中分录如下：借：递延所得税资产 75贷：所得税费用 75(2)2016 年抵销期初存货中未实现内部销售利润借：未分配利润年初 50贷：营业成本 50抵销期末存货中未实现内部销售利润借：营业成本 40贷：存货 4080(2 1 5)抵销期初存货跌价准备借：存货存货跌价准备 20贷：未分配利润年初 20抵销本期销售商品结转的存货跌价准备借：营业成本 4(2010020)贷：存货一存货跌价准备 4调整本期存货跌价准备2016 年 12 月 31 日，结存的存货中未实现内部销售利润为 40 万元，存货跌价准备的期末余额为 48 万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为 40
40、 万元，本期应抵销的存货跌价准备=40(204)=24(万元)。注：(20 4)为 S 公司 2016 年 12 月 31 日计提减值准备前 “存货跌价准备”账户余额。借：存货存货跌价准备 24贷：资产减值损失 24调整合并财务报表中递延所得税资产2016 年 12 月 31 日，合并财务报表中结存存货账面价值=8014=112(万元)，计税基础=802=160( 万元) ，合并财务报表中应确认递延所得税资产余额 =(160112)25=12( 万元)，因 S 公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=4825=12(万元)，所以本期合并财务报表中递延所得税资产调整金额=121275(期初)=7
41、 5(万元)。2016 年合并财务报表中调整分录如下：借：递延所得税资产 75贷：未分配利润年初 75借：所得税费用 75贷：递延所得税资产 75【知识模块】 财务报告五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 财务报告20 【正确答案】 甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值=151400=21000(万元)。借：长期股权投资 21000管理费用 20贷：股本 1400资本公积股本溢价 19300银行存款 320【知识模块】 财务报告21 【正
42、确答案】 购买日合并财务报表中应确认的商誉=210002700070=2100(万元)。【知识模块】 财务报告22 【正确答案】 调整后的乙公司 2016 年度净利润=9000(86008000)16400(200006000)10=8160(万元)。借：长期股权投资 5712(816070)贷：投资收益 5712借：长期股权投资 350(50070)贷：其他综合收益 350借：投资收益 2800贷：长期股权投资 2800【知识模块】 财务报告23 【正确答案】 借：营业收入 2500贷：营业成本 2500借：营业成本 225 (25001750)30 贷：存货 225借：营业收入 2000贷
43、：营业成本 1700固定资产原价 300借：固定资产累计折旧 30 (3005612)贷：管理费用 30借：营业收入 3600贷：营业成本 3600借：营业成本 120贷：存货 120借：少数股东权益 36(12030)贷：少数股东损益 36借：营业外收入 300贷：无形资产原价 300借：无形资产累计摊销 15 (3005312)贷：管理费用 15借：应付账款 2500贷：应收账款 2500借：应收账款坏账准备 200贷：资产减值损失 200借：股本 6000资本公积 8000 5000+(27000 24000)其他综合收益 500盈余公积 2400(1500+900)未分配利润年末 14
44、760 (11500+81609004000)商誉 2100贷：长期股权投资 24262 (21000+5712+3502800)少数股东权益 9498 (6000+8000+500+2400+14760)30借：投资收益 5712少数股东损益 2448(816030)未分配利润年初 11500贷：提取盈余公积 900对所有者(或股东) 的分配 4000未分配利润年末 14760【知识模块】 财务报告【知识模块】 财务报告24 【正确答案】 借：可供出售金融资产成本 6500贷：银行存款 6500借：可供出售金融资产公允价值变动 400(69006500)贷：其他综合收益 400借：其他综合收
45、益 100贷：递延所得税负债 100(40025)【知识模块】 财务报告25 【正确答案】 借：长期股权投资 50000(4 310000+7000)贷：股本 10000资本公积股本溢价 33000可供出售金融资产成本 6500公允价值变动 400投资收益 100借：资本公积股本溢价 500贷：银行存款 500借：递延所得税负债 100贷：其他综合收益 100借：其他综合收益 400贷：投资收益 400【知识模块】 财务报告26 【正确答案】 考虑递延所得税后乙公司可辨认净资产公允价值=64000+(2100020000)(125)=64750(万元)，合并商誉=500006475070=46
46、75(万元)。【知识模块】 财务报告27 【正确答案】 借：存货 1000(2100020000)贷：资本公积 1000借：资本公积 250(100025)贷：递延所得税负债 250借：营业成本 800(100080)贷：存货 800借：递延所得税负债 200(80025)贷：所得税费用 200【知识模块】 财务报告28 【正确答案】 乙公司按购买日公允价值调整后的净利润=5000(2100020000)80(1 25)=4400( 万元 ) 借：长期股权投资 3080(440070)贷：投资收益 3080借：投资收益 1400(200070)贷：长期股权投资 1400借：长期股权投资 210
47、 (14001000)(125)70 贷：其他综合收益 210【知识模块】 财务报告29 【正确答案】 长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本 10000资本公积 50750 (50000+1000250)其他综合收益 300 (14001000)(125)盈余公积 900(400500)年末未分配利润 5500 (3600+44005002000)商誉 4675贷：长期股权投资 51890 (50000+30801400+210)少数股东权益 20235 (10000+50750+300+900+5500)30投资收益与利润分配抵销借：投资收益 3080少数股东损益 1320(44003
48、0)年初未分配利润 3600贷：提取盈余公积 500对所有者(或股东) 的分配 2000年末未分配利润 5500应收股利与应付股利的抵销借：应付股利 1400贷：应收股利 1400内部投资性房地产业务的抵销借：固定资产 2925 (3000300020612)其他综合收益 575贷：投资性房地产 3500借：公允价值变动收益 200贷：投资性房地产 200(37003500)借：营业收入 100贷：管理费用 100借：管理费用 150(300020)贷：固定资产 150借：递延所得税负债 23125贷：其他综合收益 14375(57525)所得税费用 875 (200+150)25 内部无形资产的抵销借：营业外收入 40
