1、注册会计师会计（负债和所有者权益）模拟试卷 3 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 对于企业实施的职工内部退休计划，企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，下列会计处理中正确的是( )。（A）确认为其他应付款，一次计入当期管理费用（B）在职工内退后各期分期确认管理费用（C）确认为预计负债，一次计入当期管理费用（D）将未来支付金额的现值计入管理费用2 下列各项中，属于以后不能重分类进损益的其他综合收益的是( )。（A）外币财务报表折算差额（B）现金流量套
2、期工具产生的利得或损失中属于有效套期部分（C）可供出售金融资产持有期间确认的正常公允价值变动（D）重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动额3 下列项目中，不属于精算利得或损失的是( )。（A）企业未能预计的过高或过低的职工离职率（B）企业未能预计的提前退休率（C）企业未能预计的医疗费用的增长（D）因引入、修改、缩减或结算设定受益计划所导致的设定受益计划义务的现值变动4 下列会计事项中，不属于或有事项的是( )。（A）企业销售产品时提供的“三包” 质量保证服务（B）无形资产摊销（C）待执行合同变为亏损合同（D）企业存在环境污染整治义务5 216 年 8 月 1 日，甲公司因出售质量不合格的产品
3、而被乙公司起诉。至 216年 12 月 31 日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担该项违约赔偿责任，需要赔偿 200 万元的可能性为 70，需要赔偿 100 万元的可能性为 30，同时很可能另外支付诉讼费 2 万元。甲公司基本确定能够从直接责任人处追偿 50 万元。216 年 12 月 31 日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债的金额为( )万元。（A）200（B） 152（C） 150（D）2026 216 年 12 月 10 日，甲公司因合同违约而涉及一桩诉讼案件。根据甲公司的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲公司不利。216 年 12 月 31 日，甲公司尚未接到法院的判决，因诉讼
4、须承担的赔偿金额无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能在 200 万元至 220 万元之间(含甲公司将承担的诉讼费 5 万元)，且该范围内支付各种赔偿金额的可能性相同。甲公司应在 216 年利润表中确认的营业外支出金额为( ) 万元。（A）200（B） 210（C） 205（D）2207 216 年 1 月甲公司为丙公司的借款进行担保，216 年 12 月丙公司破产倒闭，乙公司起诉甲公司，要求甲公司偿还为丙公司担保的借款 200 万元。216 年年末，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，甲公司予以赔偿的可能性在 50以上，最可能发生的赔偿金额为 200 万元。同时，由于丙公司破产
5、程序已经启动，甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到，最有可能获得的赔偿金额为 50 万元。根据上述情况，甲公司在 216 年年末应确认的资产和负债的金额分别是( )万元。（A）0 和 150（B） 0 和 200（C） 50 和 100（D）50 和 2008 216 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于 3 个月后提交乙公司一批产品，合同价格(不含增值税税额)为 500 万元，如甲公司违约，将支付违约金 100 万元。至 216 年年末，甲公司为生产该产品已发生成本 10 万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为580 万元。
6、不考虑其他因素，216 年 12 月 31 日，甲公司因该合同确认预计负债的金额为( )万元。（A）70（B） 10（C） 80（D）1009 甲公司 216 年 12 月实施了一项关闭 C 产品生产线的重组义务，重组计划预计发生下列支出：因辞退员工将支付补偿款 100 万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金 10 万元；因将用于 C 产品生产的固定资产等转移至其他车间使用将发生运输费 2 万元；因对留用员工进行培训将发生支出 3 万元；因推广新款 A 产品将发生广告费 60 万元；因处置用于 C 产品生产的固定资产将发生减值损失 50 万元。216 年度甲公司因上述事项减少当年利润总额的金额为
7、( )万元。（A）100（B） 160（C） 165（D）27510 乙公司因甲公司延期交货而与甲公司发生争议，于 216 年 12 月 6 日向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿延迟交货所造成的损失 130 万元。截止至 216 年 12 月31 日，法院尚未对此诉讼进行审理。据甲公司法律顾问分析，甲公司很可能败诉，且赔偿金额很可能为 120 万元，另外还须承担诉讼费 5 万元。据查，甲公司向乙公司延期交货是由于丙公司违约造成的。经与丙公司交涉，基本确定可从丙公司获得赔偿 108 万元。关于上述或有事项的确认和计量，下列说法中正确的是( )。（A）甲公司基本确定可从丙公司获得的赔偿款应冲减预计负债
8、（B）诉讼费应计入管理费用（C）赔偿支出和诉讼费均应计入营业外支出（D）216 年 12 月 31 日甲公司确认预计负债的金额为 120 万元11 216 年 12 月，经董事会批准，甲公司自 217 年 1 月 1 日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款 100 万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金 20万元，因处置门店内设备将发生损失 5 万元。该业务重组计划影响甲公司 216 年12 月 31 日资产负债表中“预计负债” 项目金额为( )万元。（A）120（B） 20（C） 25（D）12512 下列各项关
9、于预计负债的表述中，正确的是( )。（A）预计负债是企业承担的潜在义务（B）与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性（C）预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响（D）预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量13 甲公司 216 年分别销售 A、B 产品 1 万件和 2 万件，销售单价分别为 100 元和50 元。甲公司向购买者承诺在产品售后 2 年内免费提供保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的 28之间(该区间内各金额发生的可能性相同)。216 年实际发生保修费 1 万元，216 年年初预计负债余额为 2 万元。假定无其他或有事项，
10、则甲公司 216 年年末资产负债表“ 预计负债” 项目的金额为( )万元。（A）5（B） 11（C） 12（D）1714 以现金结算的股份支付，企业应在可行权日之后的每个资产负债表日重新计量相关负债的公允价值，发生的公允价值的变动列示在利润表中的( )项目。（A）制造费用（B）管理费用（C）公允价值变动收益（D）营业外收入15 215 年 1 月 1 日，B 公司为其 100 名中层以上管理人员每人授予 10 万份现金股票增值权，根据股份支付协议规定，这些人员从 215 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务满 4 年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该现金股票增值权应在 219 年 1
11、2 月 31 日之前行使完毕。215 年 12 月 31 日因该股份支付确认的“应付职工薪酬” 科目贷方余额为 1000 万元。216 年 12 月 31 日每份现金股票增值权的公允价值为 5 元，至 216 年年末有 20 名管理人员离开 B 公司，B 公司估计未来 2 年还将有 10 名管理人员离开；则 216 年 12 月 31 日 B 公司因该股份支付确认的“应付职工薪酬 ”科目贷方发生额为 ( )万元。（A）1750（B） 750（C） 3500（D）150016 甲公司为一上市公司，216 年 1 月 1 日，甲公司向其 50 名管理人员每人授予20 万份股票期权，根据股份支付协议
12、规定，这些人员自 216 年 1 月 1 日起在该公司连续服务满 3 年，即可以每股 10 元的价格购买 20 万股甲公司普通股股票，从而获益，甲公司估计每份期权在授予日的公允价值为 15 元。第一年有 10 名管理人员离开公司，甲公司预计 3 年中离职人员比例将达到 20。216 年 12 月 31 日每份期权的公允价值为 16 元，则 216 年年末甲公司因该股份支付确认的“资本公积一其他资本公积” 科目贷方发生额为 ( )万元。（A）12000（B） 4267（C） 4000（D）20017 216 年 1 月 1 日，甲公司向其 15 名技术骨干合计授予 20 万份股票期权；根据股份支
13、付协议规定，这些技术骨干必须自 216 年 1 月 1 日起在甲公司连续服务满三年，才能以每股 10 元的价格购买一定数量的甲公司普通股股票。该股票期权在授予日(216 年 1 月 1 日)的公允价值为每份 30 元。216 年 12 月 31 日股票期权的公允价值为每份 33 元，216 年没有技术骨干离开甲公司，估计 217 年至 218 年离开的技术骨干为 3 人，所对应的股票期权为 4 万份。甲公司 216 年因该股份支付计入资本公积的金额为( )万元。（A）160（B） 480（C） 176（D）20018 A 公司为上市公司，215 年 1 月 1 日，A 公司向其 100 名管理
14、人员每人授予 5万份股票期权，规定这些职员从 215 年 1 月 1 日起在该公司连续服务满 3 年，每人即可按每股 4 元的价格购买 5 万股 A 公司股票，从而获益。 A 公司估计每份期权在授予日的公允价值为 15 元。第一年有 10 名管理人员离开 A 公司，A 公司估计三年中离开的管理人员的比例将达到 20；第二年又有 5 名管理人员离开 A 公司，公司将估计的管理人员离职比例修正为 18。A 公司 216 年因该股份支付应计入管理费用的金额为( )万元。（A）2100（B） 2500（C） 6000（D）200019 215 年 12 月 20 日，经股东大会批准，甲公司向 100
15、名高管人员每人授予 2 万股普通股股票(每股面值 1 元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自 216年 1 月 1 日起在公司连续服务满 3 年，即可于 218 年 12 月 31 日无偿获得授予的普通股股票。甲公司普通股股票 215 年 12 月 20 日的市场价格为每股 12 元，215 年 12 月 31 日的市场价格为每股 15 元。218 年 2 月 8 日，甲公司从二级市场以每股 10 元的价格回购本公司普通股 200 万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，没有高管人员离开甲公司。218 年 12 月 31 日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股 135
16、元。甲公司因高管人员行权增加的“资本公积一股本溢价” 金额为 ( )万元。（A）-2000（B） 0（C） 400（D）2413020 下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础（B）对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量（C）对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关负债的公允价值变动计入当期损益（D）对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整21 下列关于以现金结算的股份支付的会计处理中，表述不正确的是( )。（A）等待期
17、内按照所确认当期负债的金额计入成本费用（B）初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量（C）初始确认时确认所有者权益（D）可行权日之后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益22 集团股份支付中，结算企业作为权益结算股份支付处理，结算企业是接受服务企业的投资者的，结算企业应当按照授予日权益工具的公允价值，在每个资产负债表日，借记“( )”科目，贷记“资本公积(其他资本公积)”科目。（A）长期股权投资（B）管理费用（C）资本公积一股本溢价（D）其他应收款23 上市公司以非公开发行方式向激励对象授予一定数量的公司限制性股票，下列说法中错误的是( ) 。（A）在锁定期和解锁期不得上市流通及转让，达到
18、解锁条件，才可以解锁（B）如果全部或部分股票未被解锁而失效作废，则由上市公司按照事先约定的价格进行回购（C）在授予日，上市公司应当根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积(股本溢价)；同时，就回购义务确认负债(作收购库存股处理)（D）在授予日，上市公司应当根据收到职工缴纳的认股款确认库存股24 乙公司 216 年度实现的净利润未达到其母公司(甲公司)在乙公司重大资产重组时作出的承诺，乙公司收到甲公司支付的补偿款 2000 万元。乙公司下列会计处理中正确的是( ) 。（A）计入资本公积（B）计入营业外收入（C）计入其他应付款（D）冲减财务费用25 甲公司 211 年年初的所有者权益总额为 20
19、00 万元，211 年亏损 200 万元212 年亏损 300 万元，213 年到 215 年的税前利润每年均为 0，216 年公司实现税前利润 800 万元。公司董事会提出 216 年度分配利润 50 万元，但尚未提交股东大会审议。假设甲公司 211 年至 216 年不存在除弥补亏损以外的其他纳税调整和其他导致所有者权益变动的事项，适用的所得税税率为 25，按净利润的 10提取法定盈余公积。则甲公司 216 年年末所有者权益总额为( )万元。（A）2300（B） 2145（C） 2225（D）217526 企业发生的下列交易或事项中，不会引起当期资本公积(资本溢价)发生变动的是( )。（A）
20、以资本公积转增股本（B）根据股东大会决议，每 2 股缩为 1 股（C）授予员工股票期权在等待期内确认相关费用（D）同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价账面价值二、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 甲公司系增值税一般纳税人。有关资料如下：资料一：215 年 8 月 1 日，甲公司从乙公司购入一台不需安装的 A 生产设备并投入使用，已取得增值税专用发票，价款为 1000 万元，增值税税额为 170 万元，款项
21、尚未支付，付款期为 3 个月。资料二：215 年 11 月 1 日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，所以未按时支付货款。215年 12 月 1 日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年 12 月 31 日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为 70，预计支付诉讼费 5 万元，逾期利息在 20 万元至 30 万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。资料三：216 年 5 月 8 日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费 5 万元，并在10 日内向乙公司支付欠款 1170 万元和逾期利息 50 万元。甲公司和乙公司均服从判
22、决，甲公司于 216 年 5 月 16 日以银行存款支付上述所有款项。资料四：甲公司 215 年度财务报告已于 216 年 4 月 20 日报出，不考虑其他因素。要求：27 编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。28 判断说明甲公司 215 年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由；如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。29 编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。注册会计师会计（负债和所有者权益）模拟试卷 3 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1
23、 【正确答案】 C【试题解析】 由于内退职工不再为企业带来经济利益，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债，一次计入当期管理费用，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。【知识模块】 负债和所有者权益2 【正确答案】 D【试题解析】 重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动额计入其他综合收益，该其他综合收益在后续期间不允许重分类进损益。【知识模块】 负债和所有者权益3 【正确答案】 D【试题解析】 精算利得或损失不包括因引入、修改、缩减或结算设定受益计划所导致的设定受益计划义务的现值变动，或者
24、设定受益计划下应付福利的变动。这些变动产生了过去服务成本或结算利得或损失。【知识模块】 负债和所有者权益4 【正确答案】 B【试题解析】 无形资产摊销属于企业正常的事项，不属于或有事项。【知识模块】 负债和所有者权益5 【正确答案】 D【试题解析】 或有事项只涉及单个项目的，按最可能发生金额确定，最可能发生的赔偿支出 200 万元计入营业外支出，支付的诉讼费 2 万元计入管理费用，应确认的预计负债的金额为 202 万元。甲公司基本确定能够从直接责任人处追偿 50 万元，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。【知识模块】 负债和所有者权益6 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司应确认
25、的预计负债金额=(200+220)2=210(万元)，其中，诉讼费 5 万元应计入管理费用，计入营业外支出的金额=210-5=205(万元)。【知识模块】 负债和所有者权益7 【正确答案】 D【试题解析】 因很可能赔偿且金额确定，故甲公司因该担保事项需要确认预计负债的金额为 200 万元；又因甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到，所以甲公司需要确认的资产(其他应收款)金额为 50 万元，选项 D 正确。【知识模块】 负债和所有者权益8 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司继续执行合同发生的损失=580-500=80(万元)，如违约将支付违约金 100 万元并可能承担已发生成本 10 万元的损
26、失，甲公司应继续执行合同。损失 80 万元首先计提存货跌价准备 10 万元，剩余 70 万元确认预计负债。【知识模块】 负债和所有者权益9 【正确答案】 B【试题解析】 应当按照与重组有关的直接支出确定负债金额，甲公司应确认的负债金额=100+10=110(万元 )，应计提固定资产减值准备 50 万元，216 年度甲公司因上述事项减少当年利润总额的金额=110+50=160(万元)。【知识模块】 负债和所有者权益10 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司基本确定可从丙公司获得的赔偿款项应通过“其他应收款”科目核算，选项 A 错误；预计赔偿支出计入营业外支出，诉讼费用计入管理费用，选项 B 正确
27、，选项 C 错误；216 年 12 月 31 日甲公司确认预计负债的金额=120+5=125(万元) ，选项 D 错误。【知识模块】 负债和所有者权益11 【正确答案】 B【试题解析】 因辞退员工应支付的补偿款 100 万元通过“应付职工薪酬”科目核算；因撤销门店租赁合同将支付的违约金 20 万元通过“预计负债”科目核算，因处置门店内设备将发生损失 5 万元属于设备发生了的减值通过“固定资产减值准备”科目核算。【知识模块】 负债和所有者权益12 【正确答案】 B【试题解析】 预计负债是企业承担的现时义务，选项 A 错误；企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，但不应考虑预期处置
28、相关资产形成的利得，选项 C 错误；预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，选项 D 错误。【知识模块】 负债和所有者权益13 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司 216 年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=2+(1100+250)(2+8)2-1=11(万元) 。【知识模块】 负债和所有者权益14 【正确答案】 C【试题解析】 以现金结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)，列示在利润表中的“公允价值变动收益”项目。【知识模块】 负债和所有者权益15 【正确答案】 B【试题解析】 216 年 12
29、月 31 日 B 公司“应付职工薪酬 ”科目贷方余额=(100-20-10)1052 4=1750(万元)，“应付职工薪酬”科目本期贷方发生额=1750-1000=750(万元)。【知识模块】 负债和所有者权益16 【正确答案】 C【试题解析】 216 年年末甲公司因该股份支付确认的“资本公积其他资本公积”科目贷方发生额=50(1-20)201513=4000(万元)。【知识模块】 负债和所有者权益17 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司 216 年因该股份支付计入资本公积的金额=(20-4)301 3=160(万元) 。【知识模块】 负债和所有者权益18 【正确答案】 A【试题解析】 A
30、公司 216 年因该股份支付应计入管理费用的金额=100(1-18)51523-100(1-20)5151 3=2100(万元)。【知识模块】 负债和所有者权益19 【正确答案】 C【试题解析】 在高管人员行权从而拥有本公司股份时，甲公司应转销交付高管人员的库存股成本 2000 万元(20010)和等待期内确认的资本公积 (其他资本公积)累计金额，同时按照其差额调整资本公积(股本溢价)，所以因高管人员行权增加资本公积(股本溢价 )的金额=100212-20010=400(万元) 。相关会计分录如下：回购库存股借：库存股 2000贷：银行存款 2000行权时借：资本公积其他资本公积 2400(1
31、00212)贷：库存股 2000资本公积股本溢价 400【知识模块】 负债和所有者权益20 【正确答案】 D【试题解析】 以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，选项D 错误。【知识模块】 负债和所有者权益21 【正确答案】 C【试题解析】 以现金结算的股份支付，应在等待期内每个资产负债表日，按照当期确认的企业承担负债的公允价值，借方计入相关的成本费用，贷方计入应付职工薪酬，不确认所有者权益，选项 C 表述错误。【知识模块】 负债和所有者权益22 【正确答案】 A【试题解析】 集团股份支付中，结算企业作为权益结
32、算股份支付处理，且结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积(其他资本公积)。【知识模块】 负债和所有者权益23 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，授予日，上市公司应当根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积(股本溢价) ；同时，就回购义务确认负债(作收购库存股处理)。【知识模块】 负债和所有者权益24 【正确答案】 A【试题解析】 应作为权益性交易计入所有者权益(资本公积)，选项 A 正确。【知识模块】 负债和所有者权益25 【正确答案】 C【试题解析】 216 年年末所有者权益总额=2000-(200+30
33、0)(1-25)+800-800-(200+300)25-(200+300)25(递延所得税资产转回)=2225(万元)。【知识模块】 负债和所有者权益26 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，权益结算的股份支付在等待期内借记相关费用，同时贷方记入“资本公积其他资本公积”科目。【知识模块】 负债和所有者权益二、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费” 科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 负债和所有者权益27 【正确答案】 215 年 8 月 1 日借：固定
34、资产 1000应交税费应交增值税(进项税额) 170贷：应付账款 1170【知识模块】 负债和所有者权益28 【正确答案】 应该确认预计负债。理由：甲公司法律顾问认为该事项败诉的可能性为 70，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，且金额能够可靠计量，应当确认该预计负债。应确认的预计负债金额=5+(20+30)2=30( 万元) 。会计分录为：借：营业外支出 25管理费用 5贷：预计负债 30【知识模块】 负债和所有者权益29 【正确答案】 216 年 5 月 8 日：借：预计负债 30营业外支出 25贷：其他应付款 55216 年 5 月 16 日支付款项时：借：其他应付款 55应付账款 1170贷：银行存款 1225【知识模块】 负债和所有者权益
